第3篇-行政单位会计

1、第3篇 行政单位会计讲授 黄德忠第3篇 行政单位会计第10章 行政单位会计概述第11章 行政单位资产的管理与核算第12章 行政单位负债与净资产的管理与核算第13章 行政单位收入和支出的管理与核算第14章 行政单位年终清理结算和会计报表编审第10章 行政单位会计概述 10.1.1 什么是行政单位会计？ 行政单位是代表政府行使政府权力的机构,是进行国家行政管理、 组织经济建设和文化建设,维护社会公共秩序的单位,包括国家权力机关、行政机关，司法机关、检察机关等，另，实行预算管理的其他机关，政党组织等也视同行政单位，如党委，各民主党派组织等。行政单位会计围绕预算资金的分配、使用和管理而组织核算的专业会

2、计。行政单位会计组织系统，根据机构建制和经费领报关系，可分为三个级别：主管会计单位；向财政部门领报经费，并发生预算管理关系。二级会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位；基层会计单位：向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为报销单位。第10章 行政单位会计概述 10.1.2 行政单位会计的职能和特点 1、职能 P36核算/监督/反映和参与管理2、特点收付实现制收入来源单一（主要：政府预算拨付经费；补充：预算外资金收入）会计核算内容及方法有其特殊性（没有无形资产科目；固定资产与固定基

3、金对应；无成本类科目）第10章 行政单位会计概述 10. 2. 1 行政单位会计核算一般原则真实性适应性（相关）可比性一致性及时性明晰性收付实现制专款专用历史成本重要性第10章 行政单位会计概述 10.2.2 行政单位会计科目设置 五大类，18个科目 P39第11章 行政单位资产的管理与核算 P41-42资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。 行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。资产的概述行政单位的货币资金，包括现金、银行存款和零余额账户用款额度。11.1.1货币资金的核算一、现金例1，某机关开出“现金支票”，从银行

4、提取现金2000元作为备用金。 借：现金2000 贷：银行存款2000例2，某单位用现金50元购买办公用品。 借：经费支出基本支出50 贷：现金 50例3，某单位将现金2000元送存银行。借：银行存款2000 贷：现金2000例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。借：现金100 贷：其他收入100 二、银行存款的核算 行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。只有一个基本存款账户，用于办理日常的转账结算和现金收付国库集中支付下，财政部门还为单位开设“预算单位零余额账户”，用于财政授权支付方式下单位资金支付的需要外币存款分别以人民币和外币设置日记账，其汇兑损益计“经费支出”

5、 例5，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。 借：经费支出基本支出 1000 贷：银行存款 1000例6，某行政单位收到上级拨入的经费10万元。 借：银行存款 100000贷：拨入经费 100000 例7，某行政单位取得预算外收入1000美元，取得当日，美元对人民币为1：7.5。借：银行存款 75 000贷：预算外资金收入 75 000例8，季末，该单位有美元存款10 000美元，以人民币计量的账面余额是75 000元，季末汇率为 1：7.3 借：经费支出 2 000贷：银行存款 2 000 三、零余额账户用款额度例1，某行政单位收到银行签章的授权支付到账通知书，财政

6、部门为本单位核定的零余额账户用款额度为10万元 借：零余额账户用款额度 100 000 贷：拨入经费财政授权支付 100 000例2，开出转账支票，从零余额账户中支付本月保洁费10000元 借：经费支出 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 00011.1.2暂付款的核算 暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。暂付款借贷暂付款项的发生及增加暂付款的结算或减少期末余额：尚未结算和收回的暂付款项行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款 贷：现金 或银行存款暂付款的结算或收回时记：

7、 借：经费支出 银行存款 现金 贷：暂付款 例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。借：暂付款x单位 20000 贷：银行存款 20000例2，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。 借：经费支出一设备购置费30000 贷：暂付款一x单位20000 银行存款10000 同时记： 借：固定资产30000 贷：固定基金30000例3，李林出差预借差旅费1000元。 借：暂付款李林 1000 贷：现金 1000例4，李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。 借：经费支出 800 现金 200 贷：暂付款李林 100011.1.3库存材料的核算库存材料是指行

8、政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。 行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门

9、就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。11.1.3库存材料的核算库存材料借贷购进材料或材料增加材料出库或材料减少期末余额：库存材料的实有数11.1.3库存材料的核算 购进材料时记： 借：库存材料 贷：银行存款出库领用时按库存平均价格记借：经费支出 贷：库存材料领用材料尚未用完退还时记：借：库存材料 贷：经费支出11.1.3库存材料的核算例1，某行政单位购入办公用材料一批，价款10 000元，发生运杂费600元。以银行存款支付。 借：库存材料10000 经费支出 600 贷：银行存款 1060011.1.3库存材料的核算例2，某行政单位办公室领用材料一批，价值600

10、元。借：经费支出600贷：库存材料60011.1.3库存材料的核算材料盘盈、盘亏的核算例3：某行政单位盘盈甲材料10件，每件做估价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。盘盈甲材料：借：库存材料200贷：经费支出200盘亏乙材料：借：经费支出150贷：库存材料15011.1.3库存材料的核算材料变价处理的核算 行政单位不需用的材料，出售时。作恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出。例4：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款1500元，该批材料的实际成本为1800元。借：银行存款1500经费支出300贷：库存材料180011.1.3库存材料的核算例5，某行政单位在

11、完成上级交付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入2000元，该批材料原价1800元。 借：银行存款2000贷：库存材料1800 经费支出20011.1.3库存材料的核算11.2.1 有价证券的核算有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。1行政单位购买有价证券的管理原则 (1)购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。 (2)行政单位购买有价证券的

12、资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。 (3)有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。(4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。11.2.1 有价证券的核算为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况，设置“有价证券”科目。有价证券借贷购进有价证券出售转让到期兑付本息期末余额：有价证券的实有数11.2.1 有价证券的核算 行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：借：有价证券 贷：银行存款出售或转让及到期兑付本息时记： 借：银行存款 贷：有价证券（本金） 其他收入（利息）11.2.1 有价

13、证券的核算例1，某行政单位用结余资金购入国库券200000元。借：有价证券 200000贷：银行存款 200000例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。 借：银行存款 120000 贷：有价证券 110000 其他收入 1000011.2.1 有价证券的核算例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为100000元的有证券出售，取得资金90 000元。 借：银行存款 90000 其他收入 10000 贷：有价证券 10000011.2.1 有价证券的核算例4，某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利

14、息20000元。借：银行存款 220000贷：有价证券 200000 其他收入 2000011.2.1 有价证券的核算11.2.2固定资产的核算 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准(一般设备500元以上，专用设备800元)以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。（1）、固定资产的分类房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。（2）、固定资产的计价固定资产的核算账户设置：“固定资产”和“固定基金”科目。 “固定资产”属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。其借方登记

15、固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实有固定资产的原值。 “固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。例1，某行政单位购买一台计算机，价款13000元，用支票付讫，货已到。 借：经费支出13000 贷：银行存款13000 同时：借：固定资产 13000 贷：固定基金 13000 例2，某行政单位自制办公桌20个，共耗木料价值2000元，支付人工费1 000元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。支付料工费时，借：暂付款3000 贷：库存材料 2000

16、现金1000制成交付使用时借：经费支出3000 贷：暂付款3000同时：借：固定资产3000贷：固定基金3000 例3，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。借：经费支出2000贷：银行存款2000同时：借：固定资产142000贷：固定基金142000调拨固定资产的核算行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。 有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记 “固定基金”科目贷记“固定资产”

17、科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。 例4，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为160000元的旧汽车无偿调拨给外单位 借：固定基金 160 000 贷：固定资产 160 000例5，某行政单位将一台原值12000元的计算机有偿调给兄弟单位取得价款10000元。 借：固定基金12000 贷：固定资产12000 借：银行存款10000 贷：其他收入10000毁损、报废固定资产的核算 行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。 报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销

18、账。 报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”科目。 例6，某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元，变价收入5000元，并以现金支付清理费180无，现已清理完毕。 按账面原值销账： 借：固定基金40090 贷：固定资产40090 收到变价收入时： 借：银行存款5000 贷：其他收入5000 支付清理费用时； 借：经费支出180 贷：现金180盘亏的固定资产的核算盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记“固定基金”科目贷记“固定资产”科目。 例7，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为100

19、000元。 借：固定基金 100000 贷：固定资产 100000小结: 材料、有价证券、固定资产处置中的损溢核算材料： “经费支出”有价证券：“其他收入”固定资产：收入“其他收入” 支出“经费支出”第12章负债12.1 负债的管理与核算12.1.1 概述负债是单位承担的能以货币计量,需要以资产、产品或劳务来偿付的债务.行政单位的负债只能用其资产偿付应缴预算款应缴财政专户款暂存款12.1.2 非税收入管理与会计核算 非税收入: 行政事业性收费, 政府性基金,国有资源有偿使用收入,国有资产有偿使用收入,国有资本经营收益,彩票公益金,罚没收入,以政府名义接受的捐赠收入,主管部门集中收入以及政府财政

20、资金产生的利息收入等. 社保基金,住房公积金不纳入非税收入管理范围12.1.2 非税收入管理与会计核算 非税收入分成非税收入征收机关 主管机关各级财政部门 具体征收：财政部门或委托其他部门12.1.2 非税收入管理与会计核算4.纳入财政预算行政事业性收费纳入其他分批纳入新设纳入12.非税收入收缴银行账户体系其设立以取消各主管部门和执收单位开设的收入过渡账户为原则，设立国库单一账户，非税收入财政专户（简称财政专户）和非税收入财政汇缴专户（简称财政汇缴专户） 1）应缴预算款的主要内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：12.1.3 应缴预算款的核算

21、(1)纳入预算管理的政府性基金。 (2)行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。(3)罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等。(4)无主财物变价款。(5)赃款和赃物变价款12.1.3 应缴预算款的核算2） 应缴预算款的管理要求应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。 （1）积极组织，存入银行。 (2)不得分成、提留、坐支。12.1.3 应缴预算款的核算3）应缴预算款的核算为核算行政单位按规定取得

22、并助入政府预算的款项，设置“应缴预算款”科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。12.1.3 应缴预算款的核算例1，某单位将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行。 借：银行存款3000 贷：应缴预算款3000 例2，将上述应缴预算款上缴财政。 借：应缴预算款3000 贷：银行存款300012.1.3 应缴预算款的核算12.1.4 应缴财政专户款的核算1）预算外资金的主要内容 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上级财政专户的预算外资金。预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代

23、行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。主要包括： (1)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。 (2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。 (3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。 (4)主管部门从所属单位集中的上缴资金。 (5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。 (6)其他未纳入预算管理的财政性资金。12.1.4 应缴财政专户款的核算行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，与事业单位一样，也有三种类型：一是行政单位取得预算外资金收入时，全额缴入财政专户管理；二是按

24、确定的比例缴入财政专户管理；三是按收支结余的数额上级财政专户管理的办法。 (1)全额上缴办法。 (2)比例上缴办法。（3）结余上缴办法。12.1.4 应缴财政专户款的核算全额上缴例1，某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入3000元。 借：银行存款 3000 贷：应缴财政专户款 3000 例2，将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。 借：应缴财政专户款 3000 贷：银行存款 3000全额上缴例3，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金2000元。借：银行存款 2000 贷：预算外资金收入 2000全额上缴按比例上缴例4，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入

25、8000元，按规定上缴比例为60，留用比例为40。 应上级财政专户的预算外资金8000*60%4800（元） 单位留用的预算外资金8000 *403200(元) 借；银行存款 8000 贷：应缴财政专户款 4800 预算外资金收入 3200例7将上例中应上缴财政专户的须算外资金4800元上缴财政。 借：应缴财政专户款 4800 贷：银行存款 4800按比例上缴结余上缴例9，某行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：预算外资金收入 100000例10，年终，该单位计算预算外资金收支结余为20000元，将其上缴财政

26、专户。 计算结余时： 借：预算外资金收入20000 贷：应缴财政专户款20000 上缴时： 借：应缴财政专户款20000 贷；银行存款20000结余上缴12.1.5 暂存款 暂存款是行政单位在业务活动中与 其他单位和个人发生的待结算款项。 包括临时性暂存、应付未付的款项。暂存款借贷暂存款的结算数或减少数暂存款的发生数或增加数期末余额：尚未结算或退还的暂存数12.1.5 暂存款收到代保管资金或发生了暂存款时记：借：现金/银行存款 贷：暂存款12.1.5 暂存款结算和清理退还暂存款时记：借：暂存款 贷：经费支出 现金 或银行存款12.1.5 暂存款例1 某行政单位收到笔性质不清的款项6000元。

27、借：银行存款 6000 贷：暂存款 6000 例2，某行政单位购入材料一批，价款8000元，因资金紧张，尚未付款。运杂费100元以现金支付。 借：库存材料 8000 贷：暂存款 8000 借：经费支出 100 贷：现金 10012.1.5 暂存款例3开出转账支票，支付上例中所欠供货单位的款项8000元。 借：暂存款 8000 贷：银行存款 8000 12.1.5 暂存款例4.经核实，前例中性质不清的6000元的款项是所属某事业单位将应直接缴入财政专户的预算外资金上缴到主管行政单位。预以退还。 借：暂存款 6000 贷：银行存款 6000 12.1.5 暂存款12.2 净资产的管理与核算行政单位

28、的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差额。包括固定基金和结余。 固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对固定资产的所有权。行政单位的固定资产不提折旧，所以，固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。12.2.1 固定基金的核算例1，新建办公楼一幢，总造价5000000元，已交付使用。 借：固定资产 5000000 贷：固定基金 5000000例2，某行政单位无偿调入图书一批，价值5000元。 借：固定资产 5000 贷：固定基金 500012.2.1 固定基金的核算例3，某行政单位有偿调出不需用的办公设备，其账面价值为15000元售价为12000元。 借：固定基金 1500

29、0 贷：固定资产 15000 借：银行存款 12000 贷：其他收入 1200012.2.1 固定基金的核算 例4，某行政单位清理报废设备一台，取得变价收入 500元，发生清理费用1000元，固定资产原价20000元。按设备原价，记 借：固定基金 20000 贷：固定资产 20000取得的变价收入， 借：银行存款 500 贷：其他收入 500支付清理费用， 借：经费支出 1000 贷：银行存款 100012.2.1 固定基金的核算12.2.2 结余的核算结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。 为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额，应设置“结余”科目。该科目属净资产类科目结余借贷各项

30、支出的转入数各项收入的转入数期末余额：收支结余数12.2.2 结余的核算借：拨入经费 预算外资金收入 其他收入 贷：结余借：结余 贷；经费支出 拨出经费 结转自筹基建12.2.2 结余的核算 例1，年终，结转“拔入经费拨入基本经费”年末贷方余额600000元。借：拨入经费拨入基本经费 600000 贷：结余基本结余 600000 例2，年终，结转“拨入经费拨入专项经费”年末贷方余额70 000元。 借：拨入经费拨入专项经费 70000 贷：结余专项结余 70000例3，年终，结转“预算外资金收入”年末贷方余额200000元。 借：预算外资金收入 200000 贷：结余基本结余 20000012

31、.2.2 结余的核算例4，年终结转“经费支出基本支出”年末借方余额570000元。 借：结余基本结余 570000 贷：经费支出基本支出 570000例5，年终，结转”经费支出专项支出”年末借方余额68000元转入“结余”科目。 借：结余专项结余 68000 贷；经费支出专项支出 6800012.2.2 结余的核算第13章 收入和支出的管理和核算收入的概述行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。13.1.1 拨入经费的核算拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。 领拨经费的方式： 传统的实拨资金

32、方式 国库集中支付方式 行政单位应设置“拨入经费”科目，核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。该科目属于收入类科目“拨入基本经费” ，下按政府收支分类科目中的“支出功能分类”的“项”级科目设三级明细 “拨入专项经费”，按按入的单位或拨款用途设三级明细注：财政集中支付下，本科目先按“财政直接支付”和“财政授权支付”设二级明细13.1.1 拨入经费的核算 财政部门或上级主管部门 拨来经费时记：借：银行存款 贷：拨入经费多余经费退回上级单位时记：借：拨入经费 贷：银行存款年终，拨入经费累计数转入“结余”账户借：拨入经费 贷：结余13.1.1 拨入经费的核算例1，某行政单位

33、收到同级财政机关通过银行拨来的本月预算经费60000元。 借：银行存款 60000 贷：拨入经费拨入基本经费 60000例2，某行政单位收到同级财政机关拔来的设备专款50000元。 借： 银行存款 50000 贷：拨入经费拨入专项经费 500006.1.1 拨入经费的核算例3，某行政单位将多拔的行政经费10000元缴回财政机关。 借：拨入经费 10000 贷：银行存款 10000例4，某行政单位年终“拨入经费“账户贷方余额为500000元，将其转入“结余”账户。 借：拨入经费 500000 贷：结余 50000013.1.1 拨入经费的核算13.1.1 拨入经费的核算财政直接支付方式 例5：某

34、行政单位职工工资由财政编发，本月职工工资总额26 000元，凭财政拨款通知书和本单位职工工资表等凭证记账借：经费支出基本经费支出 26 000 贷：拨入经费财政直接支付拨入基本经费 26 00013.1.1 拨入经费的核算 3月2日，某行政单位通过政府采购方式购买设备一台，单位将配套的自筹资金10000元转入政府采购资金专户。3月25日，设备到货，总价款36000元，其中，财政经费支付28000元，单位自筹经费支付8000元。同时，单位自筹资金余款2000元已转回。3月2日 借：暂付款政府采购款 10000 贷：银行存款 1000013.1.1 拨入经费的核算3月25日借：经费支出基本经费支出

35、 36000 贷：拨入经费财政直接支付拨入基本经费 28000 暂付款政府采购款 8000 借：固定资产 36000 贷：固定基金 36000借：银行存款 2000 贷：暂付款政府采购款 2000 13.1.1 拨入经费的核算财政授权支付方式 例6：某行政单位收到银行签章的授权支付到账通知书，财政部门本单位核定的零余额账户用款额度为 200 000元借：零余额账户用款额度 200 000 贷：拨入经费财政授权支付拨入基本经费 200 000例7：从零余额账户转账支付购买材料款10 000元借：库存材料 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 00013.1.2 预算外资金收入的核算预算外资

36、金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。为了核算行政单位预算外资金的收入情况，应设置“预算外资金收入”科目。该科目属收入类科目，当收到从财政专户核拨本单位的预算外资金收入和经财政部门核准不上缴败政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金时记入本科目的贷方；当定期结算出应缴预算外资金结余时，记入本科目的借方，平时贷方余额反映预算外资金收入的累计数。年终结账时将本科目贷方余额全数转入“结余”科目，结转后本科目无余额。13.1.2 预算外资金收入的核算 主要帐务处理如下：(1)全额上缴的预算

37、外资金的账务处理取得预算外资金时： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款上缴财政专户时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款收到财政按计划拔还时： 借：银行存款 贷：预算外资金收入13.1.2 预算外资金收入的核算(2)按确定比例上缴预算外资金的账务处理收到时：借：银行存款 贷：应缴财政专户款(应缴部分) 预算外资金收入(留用部分)将应缴部分上缴时：借: 应缴财政专户款 贷：银行存款 收到时： 借：银行存款 贷：预算外资金收入(全额) 定期结算应缴预算外资金结余时： 借：预算外资金收入 贷；应缴财政专户款 上缴时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款(3)按收支结余上缴预算外资金的财务处理13.1.3

38、 其他收入的核算 其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入及其他来源形成的收入。即行政单位除上述范围以外的各项收入。包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。(1)发生其他收入时，借记“银行存款”、“现金”科目，贷“其他收入”科目。1，某行政单位收到购买国库券的利息收入5000元。 借：银行存款 5000 贷：其他收入 5000例2，某行政单位出售废品，获得废品变价收入100元。 借：现金 100 贷：其他收入 10013.1.3 其他收入的核算(2)冲销转出时，借记“其他收入”科目贷记有关科目。例3，某行政单位将多收的款项500元

39、退还给原缴款单位。 借：其他收入 500 贷：银行存款 50013.1.3 其他收入的核算(3)年终结账时，借记“其他收入”科目，贷记“结余”科目。 例4，年终，将“其他收入”科目贷方余额50000元转入“结余”科目。 借：其他收入 50000 贷：结余 5000013.1.3 其他收入的核算13.2 支出 行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出，拨出经费和基本建设支出 行政单位经费支出包括基本支出、专项支出。 基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。基本支出按其用途分为基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费

40、、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用。专项支出是指行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。专项支出的具体项目划分与基本支出的具体项目划分相同。P72-75 经费支出 的分类为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，应设置“经费支出”科目。该科目属支出类科目； 经费支出基本支出，经费支出专项支出下按“支出经济分类科目”的“类”“款”设三级明细 13.2.1 经费支出的核算经费支出借贷经费开支的发生或增加经费开支的核销或减少期末余额：经费支出的累计数结余13.2.1 经费支出的核算行政单位发生经费支出时记：借：经费支出 贷：现金/银行存款/库存材料/暂存款/暂付款经费支出减少或收回时记：

41、借：现金/银行存款/功库存材料/暂付款/暂存款等13.2.1 经费支出的核算 例1，某行政单位从银行提取现金，发放职工工资66 000元，其中：基本工资60000，津贴补助6000元，扣除职工自已负担的住房公积金3000元，代扣个人所得税2000元，实发工资61000元。 借：现金 61000 贷：银行存款 61000 借：经费支出基本支出工资福利支出基本工资 600 000 津贴补助 60 000 贷 ： 现金 610 000 暂存款代扣职工住房公积金 3 000 暂存款代扣个人所得税 2 000 6.2.1 经费支出的核算13.2.1 经费支出的核算向公积金部缴纳公积金：借：暂存款代扣职工

42、住房公积金 3 000 贷：银行存款 3 000代职工向国库缴纳个人所得税：借：暂存款代扣个人所得税 2 000 贷：银行存款 2 00013.2.1 经费支出的核算如果实行财政直接发放职工工资的办法，则有借：经费支出基本支出工资福利支出基本工资 600 000 津贴补助 60 000 贷 ： 拨入经费财政直接支付拨入基本经费 660 000各项扣款则由财政直接向相关单位支付例2，某行政单位开出转账支票，支付办公用房的维修费5000元。借：经费支出基本支出基本建设支出大型修缮费 5000 贷：银行存款 5000例3，职工刘伟报销差旅费400元(原借350元)，补付现金50元。 借：经费支出基本

43、支出商品和服务支出公务费 400 贷：暂付款刘伟 350 现金 5013.2.1 经费支出的核算 例4，某行政单位使用专项拨款30000元，购置办 公设备，设备已到货。 借；经费支出专项支出基础建设支出办公设备购置 30000 贷：银行存款 30000 借：固定资产 30000 贷：固定基金 30000 例5，某行政单位用专项经费支付车辆修理费2000元，款项从零余额账户中支付。 借：经费支出专项经费 40000 贷：零余额账户用款额度 4000013.2.1 经费支出的核算例6，某行政单位以前购买的一台办公用文件柜，价值1000元，因无法使用，经与生产厂家联系同意退货，现已收到退货款。 借：

44、银行存款 1000 贷：经费支出基本支出 1000借：固定基金 1000 贷：固定资产 10006.2.1 经费支出的核算例7，年终，某行政单位将”经费支出”年末借方余额4000000元转入“结余”科目。 借：结余 4000000 贷：经费支出 40000006.2.1 经费支出的核算13.2.2 拨出经费的核算拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。 设置“拨出经费”科目。该科目属支出类科目“拨出经费”科目应按所属拨款单位设二级明细账，再按拨出基本经费和拔出专项经费分设三级明细，再往下按政府收支分类科目中的“支出功能分类科目”中的“项”级科目设明细账。注：在国库集中支付制度下，经费由财政直接拨付，不要通过“拨出经费”账户核算。拨出经费借贷拨出经费的发生或增加拨出经费的收回或减少期末