现代企业内部控制及其评审标准

1、PAGE PAGE 8版现代企业内部控扮制及其评审把（讲 授 提 安纲）癌在人类社会的共半同劳动中，必须哎有统一指挥、组扳织分工、协调控暗制，进而考核监阿督，这就是内部傲管理。人类劳动绊的社会化程度越暗高，组织规模就白越大，管理层次跋、管理跨度也就巴越大，管理的要霸求越严密，特别盎是在竞争日趋激熬烈和管理科学愈背来愈发达的现代版企业中，内部管扳理的好坏往往决懊定着企业的生存埃和发展，内部控捌制以及由此衍生芭的内部审计也就暗愈来愈受到管理唉当局的重视。芭关于内部审计，奥内部审计基本鞍准则是这样描袄述的：绊“鞍 笆是指组织内部的白一种独立客观的岸监督和评价活动隘，它通过审查和皑评价经营活动及坝内部

2、控制的适当啊性、合法性和有翱效性来促进组织爸目标的实现。暗”啊 可见内部审计疤和内部控制之间阿的关系是何等的隘密切。坝内部控制发展到伴现在，在经济领颁域中已经形成了捌独立的专门的科耙学。因为目的和耙需要的不同，作板为内部审计人员哎研究内部控制，安其研究的角度、澳研究的重点和研巴究的方向等方面奥，与外部审计人傲员研究内部控制捌有很大的不同。阿一般地讲，外部盎审计人员研究内背部控制，主要是昂从制度基础审计把方法模式的需要搬上来考虑的，而扮内部审计因为本啊身就属于管理范胺畴，因此内审人敖员研究内部控制昂，作为一种审计啊的方法模式来研斑究固然也是目的办之一，但这是次板要的，主要目的扒还在于强化内部癌管

3、理，对此内审拔人员在研究内部板控制时应该有清摆醒的认识。我们翱的培训班，是从岸内审的角度来研按究内部控制的。爸内部审计人员对艾内部控制了解的搬重点是：爸1内部控制的艾基本概念、实质拌、目标和要素及巴局限；爱2现代企业内肮部控制的职责；俺3现代企业内盎部控制的基本方办式；跋4现代企业内哀部控制的基本内隘容和控制重点；捌5现代企业内癌部控制的设计的拔基本原则；拌6现代企业内按部控制的测试和拌评价；澳7现代企业内昂部控制的报告；班8解决一两个岸本企业亟待解决霸的内部控制的实阿际问题。翱下面我们分为四碍讲来研究这些问皑题。叭第一讲：内部控般制概述唉一、内部控制的敖基本概念及其历熬史演进。半(一)内部控

4、制罢的基本概念：伴关于内部控制，啊国际国内的学者搬和专家曾有不同板的定义，不同的扳历史时期也有不蔼同的提法。我国稗内部审计具体准艾则第五号对内部拔控制是这样定义盎的：耙“拌内部控制是指组罢织内部为实现经柏营目标，保护资扒产安全完整，保摆证遵循国家法律罢法规，提高组织办运营效率及效果啊，而采取的各种笆政策和程序。挨”岸这个定义说明了邦我国当前对内部埃控制的基本认识安。其实内部控制俺是一个发展的概芭念，而且也不能俺把内部控制等同碍于内部控制制度盎，关于这个问题鞍我们以后有机会皑还要进行详细研败究。熬(二)内部控制凹理论的历史演进坝：稗为了对这一基本邦概念有较深刻的哀理解，我们有必佰要对内部控制理伴

5、论的形成发展过百程作一些研究。按内部控制的最初懊形式是内部牵制敖所谓内部牵制是办指对任何财产物奥资的保管都必须鞍有两个以上的部碍门或人员经手，胺实行交叉检查和胺双向管理，相互伴牵制以达到防止挨错弊的目的。据败有关史料记载，叭早在古罗马和古翱埃及时期就出现芭对财产物资的版“摆双重保管制袄”背和帐簿记录的败“俺双人记帐制坝”爱以及我国西周的傲“凹听计绊”氨制度都属于内部凹牵制。十八世纪袄产业革命前很长凹的一段历史时期芭，由于生产力不阿发达，人类生产拜的社会化水平都板较低，所以在奴芭隶社会和封建社颁会，内部控制始胺终停滞在内部牵绊制这种低级状态跋。内部牵制机能耙大体可分为四类柏：实物牵制疤扳机械牵制

6、板癌体制牵制扳扳簿记牵制。拌内部控制概念的叭提出坝最早提出佰“摆内部控制摆”啊这一专门术语的拌是1936年美艾国会计师协会，袄它在其注册会翱计师对财务报表盎的审查文告中伴指出：芭“阿注册会计师在制霸定审计程序时，皑应考虑一个重要肮因素是审查企业阿的内部牵制和控扮制，企业的会计岸制度和内部控制拔越好，财务报表哀需要测试的范围败越小。矮”扒到1949年，扳该协会的审计程蔼序委员会发表了绊一份题为内部百控制协调系统诸按要素及其对管理疤部门和注册会计安师的必要性的绊专题报告，为内皑部控制首次作出安了权威定义：盎“岸内部控制是企业坝所制定的旨在保凹护资产、保证会翱计资料可靠性和叭准确性，提高经皑营效率，

7、推动管稗理部门所制定的暗各项政策得以贯把彻执行的组织规翱划和相互配套的摆各种方法及措施爸。挨”翱这一定义的提出疤，标志着在当时阿经济条件下，内鞍部控制完成了其蔼主体内容的塑造哎。它已经从过去疤对单项经济活动绊的内部牵制向整阿个企业生产经营敖活动管理的系统哀控制发展，其控翱制目标大致分为袄两类，一类是会俺计控制，包括保隘护资产的安全完坝整和会计信息的半正确可靠；二类肮是管理控制，包鞍括保证管理部门白制定的方针政策柏与策略的贯彻执捌行，提高整个企颁业的经营效率。埃逐步形成了包括哀企业组织机构设翱置和岗位责任，耙流程程序和定额耙预算、处理手续摆和检查考核等内艾容的一整套控制颁系统。拌值得指出的是，扮

8、内部控制作为管巴理范畴，不是首哀先由管理部门提罢出，而是由注册肮会计师协会这种捌审计部门提出，邦可以看出，内部艾控制与审计的渊办源关系是何等密昂切。叭内部控制理论的捌发展与成熟氨二十世纪后期，白随着世界经济与隘科学技术的高速盎发展，企业规模盎的不断扩大与竞扒争的日趋激烈，俺内部控制理论也笆得到相应的发展白与成熟。内部控制的结构岸1988阿年，美国注册会埃计师协会发布了唉审计准则公告败第55号，首癌次以内部控制结拜构代替了内部控盎制，并明确了内稗部控制结构的内巴容包括：癌“拌控制环境半”熬、皑“艾会计制度斑”澳和阿“皑控制程序捌”肮三个方面。其中皑控制环境主要指皑管理者对内部控昂制的态度和行为蔼

9、，以及影响内部办控制的各种因素巴。主要内容包括袄管理者的思想和袄经营作风、组织吧结构、董事会及爸审计委员会的职耙能、人事政策与柏程序、确定权责扮的方法、管理者颁监控和检查工作阿所采用的控制手巴段：如计划、预澳算、预测，责任拔会计与内部审计奥以及影响内部控啊制的外部因素等疤。会计制度是指伴各项经济业务的蔼确认、归类、分把析、登记与报表败披露等一整套体蔼系；控制程序是翱指管理者为达到败一定目的所制定癌的各项政策与程癌序，如对经济业哎务的批准授权、拔明确岗位责任分般工、凭证帐单的碍设置和记录、对版资产接触的限制哎、业务的独立审耙核等。笆与以前的内部控按制定义比较，控扳制结构理论突出埃的研究成果在于胺

10、，把控制环境纳坝入到内部控制的爱主要内容之中。搬这是一项极为重敖要的突破。此外柏，也不再对本来靶难以硬性区分的翱会计控制和管理半控制进行机械分矮类。COSO报告搬进入90年代之安后，对内部控制敖重要性的认识，拜已经从注册会计暗师对审计的需要爱扩展到企业内部胺管理的角度，并败进而扩展到内部巴审计领域。其中懊最具代表性的就班是COSO报告八。1992年美佰国会计师学会、唉注册会计师协会耙、国际内部审计肮协会、财务经理鞍协会和管理会计岸协会等组织联合稗发布了内部控哀制颁坝整体框架，即碍著名的COSO盎报告，在这个报埃告中对内部控制唉作了重新定义：哎“暗内部控制是一种熬由企业董事会、般管理层和其他人班

11、员执行，由管理哎层设计为达到下把述目标提供合理办保证的过程：拔摆财务报告的可靠拜性；吧拜经营效果和效率板；稗啊符合适用的法律疤和法规。昂”阿COSO报告将岸内部控制划分为盎五种成分，即控阿制环境、风险评肮估、控制活动、皑信息与沟通和监坝控。哀“靶控制环境靶”霸构成一个单位的岸控制氛围，是其把它控制因素得以昂实施的基础，主背要包括：哀靶董事会及下设审挨计委员会的独立板性；按捌管理层的管理理背念和经营方式；氨扳组织结构的严密瓣程度；绊岸授权与责任方式搬；版绊员工的诚实性、把道德观和胜任能岸力；敖暗人力资源政策及哀其实施情况等。氨与上述的叭“皑控制结构芭”肮比较，COSO扒报告中提到的控哀制环境在强

12、调管白理层的管理理念艾与作风的同时进拌一步强调了企业爱员工对内部控制鞍所持的态度，即氨实施情况，形成败一种自上而下的邦立体控制氛围。哀“俺风险评估安”半是指由于经营环瓣境变化、信息系皑统的准确程度、挨市场和产品开发霸、海外投资与经唉营、企业兼并或罢资产重组、新员挨工聘用或新技术啊采用等内外情况懊变化所形成的种肮种风险，在这些蔼风险中企业是否拌具有识别能力、澳分析能力和控制拜能力。霸“败控制活动氨”奥是指企业为达到扒一定目标所采取奥的相应政策与措澳施及实施活动。按如信息处理、职把责分离、审批授白权、业绩评价等瓣。班“跋信息沟通懊”邦是指企业在经营稗过程中，对内外笆上下发生的各种搬情报信息的识别唉

13、、交流及沟通能搬力。这种能力是哎管理者乃至每一班员工都能及时获熬取、了解、掌握阿他们在经营管理把过程中发生的情皑况变化。耙“扒监控啊”笆是指对上述各项捌控制要素的执行伴情况和执行结果罢企业所进行的监拔督与评价，或者埃就是对上述控制翱的再控制。监控翱除了职能部门，哎特别是会计部门背执行外，专职的巴监控主要由内部翱审计执行。翱COSO报告中暗的控制结构犹如安一座立体的金字扮塔：凹图中：控制环境埃是各项控制要素哎的基础，风险评暗估则是各项控制熬活动的前提，通碍过资讯沟通把各奥种控制信息连贯瓣成一个整体，最埃后由内部审计对坝各种控制行为进霸行监督与评价。爱整个控制体系都柏围绕着企业的经碍营目的形成了内

14、巴部控制的三大目奥标，营业效果与艾效率、财务报告蔼的可信程度、相版关法律法规的遵案循，以作为企业爸最终经营目的的坝合理保障(而不澳是，也不可能是巴绝对保障)。柏从内部牵制到内版部控制结构，再败到COSO报告凹，内部控制理论阿完成了其主体内挨容的基本架构。摆我国内部审计准疤则耙第5号隘拔内部控制审计班，就是根据这一笆基本架构并结合昂我国国情颁发的澳。暗企业内部管理的爱十大变化昂中国加入WTO凹之后，国内经济绊迅速与国际接轨安，原来计划经济胺体制留下的痕迹傲迅速消失并向市吧场经济体制过渡矮，企业打破了部版门、行业、地区唉、国养和所有制芭形式的束缚，形白成了企业联合、芭集团公司、股份敖公司、企业性质

15、板多元化、企业规案模扩大化、经营氨理念现代化、管叭理技术科学化。阿企业管理方面大把致出现十大变化按：案1、从分散经营耙管理向集约经费矮管理转化绊把管理跨度较大，瓣管理层次增多，俺管理要求越来越巴高；半2、从封闭式管吧理向开放式管理伴转化颁捌计划经济的爱“扒高度集中蔼”澳管理只要求企业罢按国家统一要求阿，在企业内部形俺式封闭式管理，般市场经济是一种阿开放型经济，企懊业必须面对国际阿、国内市场的竞蔼争，形成开放型邦管理，即供、产摆、销、人财、物挨都必须面向市场岸。坝3、从战术型管隘理向战略型管理唉转化俺爱战术型只侧得于按某一产品生产经扮营管理的某一局皑部、某一环节、翱某项工序的管理爸，而战术型则要

16、瓣从企业的长期发扳展，经营布局进摆行全面、系统、霸整体战略布局考捌虑。颁4、从生产经营背型管理理念向资办本运营型理念转瓣化哎盎传统管理的重生隘产经营管理而不碍重资本运营管理背，资本运营就是袄通过多种渠道、班多种方式筹措资凹本（通过发行股蔼票、债券、融资安等手段，大量蔼“矮集中败”佰而不是澳“版集聚白”半资金，进行负债背经营；通过联合懊、兼并、收购、袄参股、控股等手唉段扩大规模；通蔼过盘活存量资产败加速资金周转，皑提高资金运用效摆益）。懊5、从经验管理班向信息管理转化癌翱现代社会是信息懊社会，因此，信般息情报资料的收瓣集、分析管理成熬为企业管理的重奥大内容。稗6、从巴“半制度基础佰”按型管理向翱

17、“百风险导向蔼”办型管理转化矮败所 风险导向盎型管理就是指企坝业的一切生产经俺营活动，包括投哎资、筹资、营销矮、生产、采购、稗储存等都必须在罢风险识别、风险埃控制、风险评估八的基础上进行。奥7、从单项控制阿环节向系统控制佰转化昂拌形成包括控制构吧成五要素，包括叭建立完善内部审岸计监控在内的控皑制背“扒金字塔捌”啊。癌8、控制采取从蔼手工操作管理向阿电算化、数码化氨转化摆拜现代科学技术迅搬速向管理领域渗爸透。唉9、管理核心从懊“阿物八”澳中心的管理向柏“跋人疤”霸为中心转化肮扮人才的招聘、使板用、培训、人员氨素质的提高，成跋为当代企业管理奥的核心。板10、管理环节白从事后管理逐步罢向事前、事中转

18、疤化。摆二、内部控制的巴目标和要素矮关于内部控制的胺目标和要素的问版题，国际国内不跋同的专家学者先罢后都进行了不尽懊相同的阐述，但伴基本观点还是围笆绕着我们前面介笆绍的内部控制的耙基本概念及其理拌论演进这一主线懊的内容进行的。八我们这里将以我癌国内部审计准则啊第5号啊为标准进行学习摆。绊（一）内部控制氨的目标败所谓内部控制的按目标，就是通过袄内部控制之后应捌达到的控制要求案。耙内部审计准则第肮5绊号中第四条是这颁样表述的：笆内部控制审计的哎主要目标是合理安保证：白1遵守国家有翱关法律法规和组巴织内部规章制度艾；鞍2信息的真实拔、可靠；敖3资产的安全败、完整；败4经济有效地板使用资源；唉5提高经

19、营效伴率和效果。百应该指出，上述拌目标通过内部控扒制之后，只是提八“岸合理保证隘”般而不是绝对保证敖，是因为内部控皑制本身的局限，笆这方面我们后面隘还要讲述的。奥（二）内部控制拜要素拜内部控制要素也背称内部控制成份芭，在介绍COS傲O报告时我们已碍进行了初步了解鞍，这里我们根据艾我国内部审计具坝体准则第五号阐百述的内容作进一翱步说明。皑内部审计具体准颁则第五号中阐述翱的内部控制要素哀包括：控制环境案、风险评估、控扮制活动、信息与岸沟通、监督五个版要素。其中：挨控制环境包括下皑述内容：澳1经济性质和俺经营类型；翱2管理层的经拜营理念；袄3管理层倡导埃的组织文化；半4法人治理结巴构；按5各项职责的

20、挨分工及相应人员笆的胜任能力；耙6人力资源政颁策及其执行。鞍风险管理包括下暗述内容：氨1识别影响组蔼织目标实现的各捌类风险；跋2建立风险管爸理机制。靶控制活动主要报吧括：安1所有经营活拜动应有适当的授隘权；办2不相容职务哀应当分离；碍3有效控制凭隘证和记录的真实版性；班4资产和记录坝的接近限制；摆5独立的业务把审核。半信息沟通主要表鞍现在：癌1、及时、准确暗、完整地记录所办有信息；芭2、保证管理信跋息系统的有序运斑行；笆3、保证管理信办息系统的安全可半靠。耙内部监督要素主霸要表现为下述两阿个层面：岸1、内部审计机靶构实施的独立监癌督；吧2、管理层对内奥部控制的自我评坝估。关于控制环境耙1、经济

21、性质和笆经费类型白懊经济性质主要指办所有制构成所体碍现的企业性质与啊企业承担经济责暗任的形式。按前在如：外资、懊独资、中外合资袄、国有企业、集熬体企业、私营企拜业等。按后在如：有限责唉任、无限责任公拌司扮癌经营类型：主要颁指经营方式的类笆型安如：联合、联营罢、合营、独资、哎企业集团、股份啊公司等。奥鞍经营理念及价值俺观翱经营理念及价值啊观指企业管理层版生产经营的指导跋思想及其对经营拜目标好坏的评价盎原则靶无疑，利润最大佰化应该是几乎所靶有企业的最终目颁标捌捌（当然，也有为吧人类社会福利或伴国家利益为重的稗企业，如：航天爸、国防军工等）奥，但是，如何实艾现和评价企业的罢最终目标，不同皑企业管理却

22、有自敖己的指导思想和皑评价标准，比如八：稳健型、开拓办型、保守型、冒拜险型都表现为不拔同的经营理念拔吧当前经营理念方柏面的一个重要趋矮势是从生产经营挨向资本运营发展袄。资本营运的基扒本特征主要体现爱在如何强化资本伴运营效益方面。癌如国有资产重组笆的重要目标之一办就是要千方百计拜的盘活存量资产挨，西方国家的强绊强联合，企业兼芭并，甚至成立跨叭地区、跨国界的八多种联盟，共同八体，都是经营理傲念上的重大转变唉。至于价值观方颁面，也逐渐从疤“败物稗”皑为中心向巴“巴人柏”拌为中心转化，短凹期利益向长远利碍益转化，局部利皑益向社会利益转办化，企业愈来愈爸注重人力资源开巴发和环境污染治鞍理，就是很明显癌的

23、例子。隘3、法人治理结坝构拔法人治理结构是坝指如何协调与处叭理企业股东大会胺、董事会、 和挨具有法人资格的挨部门经理之间权坝、责、利关系，挨其核心在于董事碍会，当今在这方哀面治理的模式有笆：监察会、审计背委员会、独立监俺察人等（这方面耙我们后面要讲）矮。4、企业文化熬企业文化是指企板业的精神面貌、皑企业形象、经营傲氛围，主要体现背：啊罢管理当局的学历啊结构、经营理念盎和价值观、法制般观、行为作风、八领导艺术、管理耙风格等。瓣拌企业形象：如企绊业环境、企业信八誉、企业道德、隘企业员工的精神瓣面貌。啊般员工素质：敬业癌精神、胜任能力肮、协作关系以及昂对企业奋斗目标耙和管理控制的态袄度。稗皑企业的治

24、理控制吧制度与措施。佰5、人力资源政耙策阿人力资源政策主耙要包括：板扮员工聘用政策及般程序员工培训制度坝鞍员工的岗位责任巴岸员工的业绩考核摆与奖惩拌稗员工的福利与奖靶惩关于风险管理俺风险管理是指识哀别风险、分析与颁规避风险的过程背。癌从风险管理的角袄度来看，企业的八风险可分为整体埃风险和局部风险扳。整体风险的破罢坏力影响着企业隘的生存发展，局昂部风险的破坏力凹则只对企业生产昂经营活动的财务挨状况或经营成果爱造成影响。从风霸险发生的原因来熬看又可分为外部跋因素带来的风险安和内部经营管理败失控带来的的风笆险，一般地说，板外部因素造成的颁风险企业无法控暗制，但必须有识案别和应对能力，白但内部因素造成

25、暗的风险，却完全啊可以通过强化管癌理控制达到减弱敖或规避的目的。矮所以外部风险又哀称不可控风险，癌内部风险则为可颁控风险。瓣现以图式概述于背下：PAGE PAGE 10风险的主要内容风险的影响力如天灾、人祸、地理位置、气候条件法规因素其他因素自然因素市场因素政策因素高级管理层自身的能力企 业 风 险对企业生存发展有决定性影响 包括经营理念、价值观、法制观，如对虚假财务报表、假冒伪劣、侵权盗牌、污染治理的法制风险意识风险类别如高科技对原有产品的淘汰由于市场环境的变化(如：新产品、新竞争对象的涌入、亚太金融危机)由于国家政策的变化(如对特区政府、西部开发、对外开放、环境治理、经济结构、产业结构的调

26、整等)由于法令、法规的变化(为加入WTO后对法规修订)内部因素带来的风险（主要因企业高级管理失误造成）外部因素带来的风险（不可抗风险，但必须有识别应对的能力）整 体 风 险包括高级管理层对重大的、潜在的风险的识别能力，觉察和处置能力如：是否建立情报信息系统，建立风险预井系统，建立保险制度在内的风险补救措施，对内部审计有关重大风险报告的重视程度风险类别风险的影响力风险的主要内容如对财务信息失真的影响，对企业员工能动性、积极性的影响这类风险将发生于内控制度实施执行的各个环节，包括供产销、人财物、投资筹资等业务中发生风险。如投资、筹资活动中因执行人员的作弊造成的项目风险，又如虚构收入、虚构成本、隐瞒

27、转移截留利润、存货超储积压、坏帐损失增多，经营方针不能贯彻等等来自高级管理层的干预和影响主要是内部控制环节欠缺或失效自然因素或其他因素客户信用因素政策制度因素如税率、汇率、息率的变化、财政、财务政策或制度的变化如经济担保、合同纠纷、坏帐损失如股市行情变动、原材料供应商或主要客户的倒闭，材料和商品价格的波动主要表现为市场变化因素如重大投资、重大筹资、重大并购、企业改组重大的产品换代和市场开发决策，重大经济担保和信用审批等。外在因素引发的风险（一般也为不可控风险，但必须有识别应对能力）高级管理层经营决策的重大失误高级管理层的风险意识内在因素引发的风险（主要是内部控制失误引发的风险企 业 风 险局

28、部 风 险对企业生存发展一般没有决定性影响，但对财务状况和财务成果产生重大影响PAGE 70 PAGE 67 般总之，一个良好埃的内部控制系统袄应该做到：批准版和监控组织活动翱的执行情况，定扮期对实际执行情爱况和计划进行比耙较，并适当地把扳上述活动变成文拌件资料，定期审岸查组织的任务和靶目标的完成情况疤，并修正组织系爸统以适应组织内俺部和外部环境的胺变化。肮三、内部控制的巴职责和局限鞍（一）内部控制把的职责和局限：八内部审计准则公隘告第九号明确指伴出：岸1建立和完善白内部控制并使之办有效运行是组织拜高级管理层的工败作；鞍2实现内部控案制的目标有赖于百组织所有层次人邦员的参加；佰3内部审计人皑员

29、的职责是审查背被审单位内部控罢制设计和运行的哀全部过程，以及案对该过程能否合跋理保证内部控制伴目标的实现作出岸评价。傲(二)内部控制盎的局限：瓣内部控制的局限芭性主要表现在以艾下六个方面：斑1部控制的设暗计与运行受制于案成本效益原则；柏2内部控制一皑般是针对常规经阿营活动设计(实斑际工作中往往有扒不少特殊的经济哀业务存在而没有绊相应的内部控制隘措施)；般3即使设计完坝善的内部控制，拔也可能因执行人霸员的粗心、误解稗和判断失误而失伴效；办4也有可能是蔼有关人员相互勾柏结、内外串通而版使内部控制成为拌一纸空文；昂5还有可能是扮执行人员因屈从拜于外界压力或滥佰用职权而使之失搬效；翱6内部控制也稗可能

30、因经营环境拔、业务性质的改芭变而削弱或失效吧。扳四关于内部控案制的层级结构敖从当前出版的有奥关内部控制的著背作和论文来看，案大都只谈到如何阿控制组织内部下八属职能部门和人蔼员行为，很少涉岸及到对高层领导哀的监督，但从当凹前发生失控的诸背多实例来看(如背美国的啊“靶安然艾”“昂墨克哎”坝中国的啊“爸太阳神碍”“哎亚细亚碍”艾)都是高级管理背层自身作弊而导办致整个企业倒闭耙。高级管理层往肮往享有昂“澳绝对权力盎”绊，而对企业的生败存发展又起着决唉定性的影响。在奥我国无论是企业哎集团、股份公司懊、总公司，抑或凹一般性中小企业搬，如果对法人治败理结构失去有力暗的内部监控，所叭谓的内部控制将叭仅仅是舍本

31、求末癌或一纸空文。因笆此在研究内部控盎制时，必须划定扮两种层级结构，碍一是对领导层的跋控制，一是对所扒属职能部门和员拌工的控制。这是捌不可忽略的。当柏前国际上对法人氨治理结构的控制佰已经有一些值得斑借鉴的做法。这捌里介绍三种比较懊典型的模式以资霸借鉴：澳1以审计委员艾会监控为中心摆芭如美国、加拿大罢等爱这种模式一般只败设股东大会和董跋事会(不设监事盎会)，在董事会懊内部再设审计委半员会，审计委员熬会成员主要由外盎部独立董事组成瓣，并向所属控股八参股公司派出董胺事，行使审计监爱督权。如图：股东大会董事会(一般另由外聘专家教授兼任的独立董事组成)审计委员会派出董事总经理所属参公股控股司搬2以监事会

32、监拌控为中心蔼案如德国佰这种模式是股东碍大会下设监事会柏，监事会下设董瓣事会，监事会和哀董事会分别向所隘属公司派出监事挨和董事，其中监熬事会的职责除了邦直接监视董事会邦还督导所属公司拜的内部审计。如唉图：股东大会监事会派出监事(监控内审)派出董事(经营)董事会总经理所属参公股控股司胺3以独立检查安人监控为中心扒白如日本瓣日本商法明确规坝定：股份公司实傲行监察人审计制耙度(这是个常设霸机构)。监察人唉和董事会分别向唉控股参股公司派板出监事和董事，艾监察人主要是督靶导内部审计工作叭。如图：股东大会监察人(派出监事)董事会(派出董事)总经理司股控股公参属所颁在我国，有些集败团公司或股份公氨司也在董事

33、会下氨设了监事会，监坝事会一般也是由啊外聘的专家教授芭担任，审计委员皑会或隶属于监事矮会，或合并称为哀监察审计委员会爱，但往往是一种败“白花瓶靶”疤或吧“版摆设啊”颁，没有真正创造斑实施其权责的条八件。背我以为要真正解败决法人治理结构挨的问题，究竟采绊用何种监控模式白可以研究逐步完爸善，关键是要解捌决好以下几个方熬面的问题：胺1必须解决审霸计(或监察)委蔼员会的立法依据摆问题，要在法律拔上保证其行使职凹权的独立性和权蔼威性。阿2必须明确审笆计(监察)委员昂会的主要职责是八监督企业集团的笆高级管理层，特扮别是对董事长或艾总经理的监督(安在我国往往董事岸长兼总经理，或白总经理架空董事哀长)。爱3必

34、须理顺审澳计(监察)委员阿会和下属公司内凹部审计机构的关跋系：袄拔首先是人事任免把和奖惩关系；斑捌业务指导、监督伴、约束关系；肮隘协调内审机构与昂所属公司负责人碍之间的关系，特哀别是所属公司的版自律性管理和内鞍部审计机构的再傲监督关系、啊“唉双向考核把”拜关系等。邦4必须强化监半控信息的反馈、办交流、分析的及瓣时性。凹5必须确保审半计(监察)委员般会的高智能业务办素质和职业道德把标准。岸6他们同样要半接受国家审计的爱监督。伴五内部控制方艾式哎内部控制通常不矮是以某种单独的懊管理制度的形式昂出现，而是以一啊种管理成分或要爱素渗透在企业各佰种管理制度之中矮，这就是内部控办制方式。一般的岸讲，企业中

35、的内凹部控制方式主要败有：组织规则控敖制、授权审批控熬制、全面预算控拌制、文件资料控绊制、实物保管控扒制、职工素质控埃制、信息沟通控颁制、风险评估控熬制、内部报告控瓣制、内部审计控癌制等。蔼(暗一安)捌组织规则控制捌组织规则控制是芭指对企业组织机白构设置和职务分霸工所进行的控制鞍。对企业集团和绊股份公司来说，矮通常应包括两个扳层次，一是法人熬治理结构，二是肮内部监控机构。叭1法人治理结安构阿法人治理结构适矮用于明确和监控安高级管理层职责拔与权利关系的控奥制，企业应设立奥股东大会背背董事会拌扒总经理的法人治癌理结构。其中，按董事会是这一治敖理结构的监控中埃心，一般应由内罢部管理董事和外吧部独立董

36、事混合罢组成。为了有效扒地监控董事会和拔总经理的权力与白职责(特别是在巴董事长兼任总经袄理的情况下)，俺应赋予独立董事唉对公司财务报告跋和内部控制报告爱、利润分配方案伴、公司投资、收跋购兼并、重大资碍源与财产处置、澳关联交易、重大哎担保等重大事项稗发表独立意见的柏权利(值得特别办注意的是，为了半确保外部独立董啊事确实履行职责把和权力，应赋予班立法依据，切不扮可流于形式)。白同时还应建立由岸独立董事参加的俺监事会或审计委拔员会(无论其独拔立于董事会或隶埃属于董事会)，鞍明确董事会或审办计委员会的基本邦职责：阿傲监督财务报告制伴度和内部控制制办度报告制度的可俺靠性完善性；靶稗监督外部审计和哎内部审

37、计的独立伴性及其工作业绩哎；艾袄提供外部审计、蔼内部审计、企业拔管理层和董事会罢之间的沟通途径爱，及时通报企业盎发生的重大信息绊的研究。盎2内部监控机皑制袄内部监控机制应碍由部门监控和独挨立监控两道职能霸机制组成。其中奥内部监控又可分百为两个层次，第白一层次的监控是坝企业的各职能部艾门如供应、生产氨、销售、人事、叭仓储保管、固定半资产管理等职能柏部门对本部门业颁务活动的自我监跋控，在这方面的邦组织机构设置中半首先要考虑的是伴“阿自动检查平衡原哎则巴”翱，即要求各类经奥济业务循环必须巴经过不同部门在隘业务循环中的相俺互检查，而且对奥每项经济业务的按检查要保证检查白者不隶属于被检胺查着领导，同时肮

38、要考虑的是建立柏相应的岗位责任跋制度，并实施不摆相容业务的分离爱。在建立岗位责爱任制的时候还要颁求权责明确到人搬，每一责任领域奥应尽可能避免外笆部干扰。至于不班相容职务的分离啊主要体现在以下办五个方面，即跋耙授权批准职务与扒执行业务职务分昂离；澳扳执行业务职务与凹监督审核职务分斑离；俺蔼执行业务职务与拔会计记录职务分埃离；拔昂财产保管职务与扮会计记录职务分芭离；般俺执行业务职务与叭财产保管职务分坝离。部门监控中皑的第二层次监控斑是财务监控。企矮业应建立以财务懊总监为主体的监阿控机制，财务总肮监由公司董事会奥聘任对董事会负昂责，他对整个公佰司的财务活动和艾会计活动进行管艾理与监控。其主坝要职责是

39、：跋绊提出财务会计机败构的设置方案；芭霸提出财务会计的哀基本制度草案和罢具体规章制度；佰昂组织实施由董事翱会股东大会批准癌的重大财务方案般；阿败监督日常的财务扒和会计运行等。跋除财务总监外，爱企业还应加强财疤务的集中管理，巴通过实行财务垂爸直管理方式，直澳接对子公司及其跋下属企业的经营伴活动进行监督。霸独立监控是由企叭业内部审计执行伴。关于企业的内奥部审计制度将在背本节后面详细介案绍。肮(皑二埃)跋授权批准控制懊企业各种经济业啊务的处理必须经靶过授权批准控制唉，从股东大会到暗董事会到总经理背到相关管理人员岸，然后到职能部笆门负责人与员工八，都应建立授权搬批准体系，这就百形成企业的授权疤批准控制

40、。授权哎批准控制按其形矮式可分为皑“鞍一般授权霸”埃和肮“拔特殊授权板”板，一般授权是办叭理常规业务的授叭权，往往以岗位佰责任的相关制度澳予以明确；特殊巴授权是对特定业碍务处理资格和条唉件的授权。扳授权批准控制一啊般应包括下述内昂容：1范围控制；哎2层次控制(懊层次主要根据重坝要性与金额大小靶确定)；3责任控制；氨4程序手续控半制(要特别注意隘防止包揽或越权拔)。跋(爱三稗)伴全面预算控制挨全面预算是企业败为达到既定目标阿而编制的经营、奥资本、财务等年扒度收支计划。它拔的主要作用在于疤：奥叭围绕企业的整体拌目标制定各类业爸务计划及相应的隘财务收支计划；拔版根据实际情况对八原定计划给与适拜当调整

41、和修正；胺肮通过预算划分权挨责，便于考核业靶绩和分析原因；熬搬在保证总目标实安现的前提下做到凹经济业务运行有岸序、财务收支平哀衡。拌全面预算是企业板年度的总体规划昂与行动方案，因吧此稍具规模的企绊业都有预算委员百会。预算委员会唉直接由企业总经隘理主持并吸收各熬部门主管参加。摆预算委员会的基背本职责是：决定拌基本政策，初步白的预算估计，对敖初步预算提供修败正意见，核准预扮算，分析预算执叭行情况，并根据靶预算执行情况对板预算进行调整修巴正。罢全面预算是以企鞍业的既定目标为隘中心的，传统观阿念认为企业的预翱算属于理财范畴搬，应以量入为出懊作为编制预算的佰原则，因此企业班的预算是以销售稗收入为目标，而

42、芭后再涉及生产、盎成本、资金收支般等方面的预算。靶现代企业对外投啊资收益占了很重把的比例，收益方凹面就不仅仅是销奥售收入了，所以案现代企业编制预岸算往往以利润为啊目标，然后再据啊此编制经营预算爱和资本预算。办全面预算控制应鞍抓好以下环节：般敖预算体系的建立昂，包括预算项目笆、标准和程序；皑绊预算的编制与审把定；板疤预算指标的分解板下达及落实到相颁关部门或责任人艾；捌鞍预算执行的授权盎；艾肮预算执行过程的爸监控以及预算执佰行过程中的差异袄分析与调整； 傲拌预算业绩的考核袄。绊(四)文件记录暗控制坝文件记录控制是袄企业各项内部控稗制的文字依据，背它以书面形式明癌确企业各级管理稗人员和员工的职肮责、

43、权限和应遵搬循的方针、政策盎、制度和规定等邦，它既是企业各摆项内部控制的手颁段和内容，又形半成企业内部控制柏的独立体系和方笆式。哀文件记录控制按板文件资料来源可皑分为外部文件和拌内部文件，按性把质分类又可分为巴管理文件和会计挨记录等不同类型敖。管理类文件资笆料相当庞杂，如懊指令、会议纪要把、合同、协议等伴契约文书、组织把机构设置图、岗癌位责任说明书等版等。会计记录主暗要包括各类凭证拌、帐簿、报表、把会计政策、会计隘程序、会计科目败表等等。案文件记录控制要碍注意的事项主要暗有：安扮内容简要明确，蔼权责清楚；阿挨格式规范统一；绊傲序时登记，专人熬保管，建立档案奥；袄罢结合业务定时检岸查分析；叭案宁

44、精勿滥，不搞氨文渎。皑(五)实物保护啊控制熬企业内的实物资昂产大体可分为两伴类，一类是流动拌资产，如现金、鞍有价证券、存货碍等；一类是固定败资产，如房屋、稗建筑物、机器设邦备等，由于这两澳类资产的性质不胺同，保护控制的俺方法也不尽相同埃，应分别制定相皑应的保护措施，奥通常的做法是：1内部牵制隘会计、出纳、保哀管应分别由不同扳的人员担任，实埃物记录与会计记阿录应由不同部门扒的专职人员负责版，经常核对检查跋。2限制接近按限制接近现金、捌存货、易变现的氨应收帐款和有价疤证券。3定期盘点哀无论是固定资产傲、流动资产都要昂建立定期盘点制凹度，对发生的差坝异要追查原因并白及时调整。4建立档案矮对各项记录的

45、凭碍证、帐册和特殊罢重要资产均应建拜立档案。5财产保险扳(六)职工素质哎控制暗职工素质的好坏岸对内部控制实施岸起着决定性的作按用。职工素质控懊制的要点是：叭1严格的招聘隘程序；办2完善的作业挨标准；班3定期的培训案计划；班4业绩的考核盎奖惩；绊5建立职业信扒用保险；盎6采取岗位轮暗换制。捌(七)风险评价伴控制拔在市场经济环境霸中，企业的经营搬活动遇到的风险芭大体可分为两大氨类，一类是资本霸营运风险；二类艾是生产经营风险搬。前者主要表现稗为投资和筹资风般险，后者主要表袄现为信用风险和矮合同风险。为了胺对这些风险进行鞍防范，企业必须搬建立相应的风险埃评估机制。疤1投资风险评斑估奥投资活动主要有柏三

46、种形式：实业熬投资、固定资产瓣投资和证券投资搬。按实业投资往往通盎过参股、控股、吧购买、兼并等手癌段，以达到扩充瓣企业规模的投资吧。这些投资的资阿金规模最大，对扳企业未来的生存袄发展有举足轻重案的影响。哀固定资产投资是案企业购建固定资拌产扩大生产规模爸方面的投资，这袄类投资的资金规傲模虽然不像实业板投资巨大，但往艾往占用相对稳定办的资金额，一旦按决策失误很难改阿变，对企业资金阿运转亦具有重大霸影响。背证券投资通常是笆企业运用闲置资柏金购买有价证券隘，以期获得投资拌收益的一种手段艾。当前已普遍成吧为企业的重要投凹资方式。背以上三种投资活笆动都具有明显的阿风险性，要控制绊这些风险就必须吧从事前评估

47、、事半中监督、事后考傲核入手。事前评扳估就是要事先做盎好充分的可行性坝研究，优选投资斑法，并经董事会搬研究决定。事中绊监督主要体现在昂对投资项目的审坝批手续和执行过百程中的权责关系颁，建立严格的信昂息控制，做到能翱及时发现问题并肮纠正偏差。事后版考核则是对每项拌投资项目的结果袄、投资收益的好盎坏进行考核评价癌。扒2筹资风险评昂估癌企业为了满足资邦金的需要往往通岸过发行股票、债绊券、银行借款以疤及其他融资渠道皑筹措资金，筹资扒必然发生相应的扳资金成本、承担哀债务。在市场经盎济条件下，举债耙经营以获取财务白杠杆收益诚然无八可厚非，但一旦暗达不到预期目的班则极易陷入财务班困境，甚至破产瓣。因此，如何

48、进阿行筹资风险控制敖亦是一个十分重叭要的问题。挨筹资风险控制也奥应从事先评估、奥事中监督、事后芭考核入手。其中拔事前评估尤为重败要，这里的事前背评估主要考虑：阿癌必须有合理的财胺务结构，如资产柏负债率是否过高吧；扳稗必须有合理的筹扳资结构，使筹资办、投放、回收得扮到及时调度；扳疤必须合理选择筹拌资渠道，比较筹板资成本，优选筹昂资方案；艾捌必须有合理的筹拔资偿还计划，避案免财务拮据。至凹于筹资的审批程拔序和筹资的事后吧考核，这些与投百资活动的监控大笆致是相同的。阿3信用风险评按估按这里的信用风险傲是特指应收款项芭可能造成坏帐损懊失所带来的风险隘。这方面的控制百依赖于企业的信矮用政策(信用期靶间、

49、信用标准与啊现金折扣)，其笆中信用标准为首懊要控制内容。企败业应建立客户信敖用评估指标体系袄，确定信用授予稗标准，也可聘请安专业的执行评级吧机构对顾客信用跋进行评估。此外懊，企业还需建立颁信用审批程序，稗定期编制帐龄分办析表，定期与客氨户对账催收。叭4合同风险评靶估背企业在生产经营颁过程中，不可避敖免的与他人签订爱购销、运输、建百筑、安装、借贷班、加工承揽等等巴合同、契约，但搬由于在签订和履板行合同的过程中柏，没有按照合同案法而发生纠纷，板导致败诉、损失拔，形成了合同风安险。为了规避这疤种风险，企业相暗关人员必须熟悉佰有关业务的法律扮法规，在签订合瓣同前应进行必要案的研究，签订合昂同时必须细心

50、、鞍认真，力求合同袄条款完备，不生癌歧义。重大合同癌应请律师帮助签板订，甚至请公证盎机关进行公证，版有些合同涉及担把保法的，还可通岸过保证、抵押、百留滞订金等方式哎设定担保。合同蔼的履行情况要经百常检查分析，及跋时了解对方履行跋合同的情况。癌(八)信息沟通班与内部报告控制蔼为了使企业各级背管理层及时发现昂问题，纠正偏差阿，作出正确决策扒，企业必须建立艾通畅的信息沟通隘与内部报告控制疤。在我国如何建矮立信息沟通与内皑部报告控制体系爸，尚是一个亟待百研究的问题。敖1关于信息沟捌通与内部报告的碍体系和内容埃信息沟通与内部俺报告一般应包括板如下类内容：资金分析报告笆该报告应能及时昂反馈企业资金调班度的

51、相关信息，傲应根据资金预算啊和企业当时的现拜金流量表，以及暗银行借款、银行矮存款等有关信息敖进行分析报告。败瓣成本费用分析报艾告霸该报告应根据企氨业主要商品、产氨品类别和成本费鞍用项目的当时信笆息与相关成本费鞍用预算比较分析八报告。利润分析报告岸该报告应根据商熬品和提供劳务种奥类的现实信息和挨相关利润计划的啊实现情况进行份矮报告。投资分析报告坝该报告应根据投扳资项目和相关投蔼资计划进行分析肮报告(因当前对敖固定资产投资未昂纳入投资项目，袄从内审角度考虑白，亦应将这方面版的内容纳入投资翱分析报告)。资产分析报告昂该报告主要对存白货和固定资产的罢增减变动与存储半情况，再考虑市颁场信息进行分析罢报告

52、。经营分析报告斑该报告应根据市岸场信息和经营策巴略，经营目标执背行与经营业绩考霸核进行分析报告俺。信用分析报告氨该报告应根据应艾收应付款项，在岸帐龄分析与主要绊客户信用分析的靶基础上进行报告斑。财务分析报告版该报告主要反映百企业财务状况和昂财务指标完成情埃况，进而对原因癌作出分析报告。八耙其它重要事项的叭分析报告绊所谓其它重要事疤项是指不经常发暗生的重大经济活凹动，而又必须单颁独分析报告的事巴项，如重大的筹百资业务、重大的耙经济担保、合同把、契约、重大非斑常性事故、重大鞍的贪污作弊等，瓣都应及时作出分癌析并报告。拜2编写内部报班告的要求啊班必须与相应的职懊能部门结合，明翱确责任范围；肮斑应符合

53、阿“癌例外管理氨”哎原则，报告侧重奥于超出正常运转皑的事项，属于正哀常的情况可不逐靶一分析；挨澳报告的形式与内绊容必须简明易懂半；办鞍报告的频率可视芭情况而定，正常案情况可实行月报氨，特殊事项应随艾时分析报告；阿耙必须注重报告的佰及时性、准确、安真实，编写报告唉的人必须对报告霸内容负责。按(十)内部审计靶控制瓣内部审计从本质捌上来说属于管理跋范畴，它既是内搬部控制的一个组叭成部分，由于它搬同时兼具审计的熬基本特征，它又拌可以通过对价值按信息的监控，而伴对企业整个物资靶运动及其管理进吧行较系统和全面跋的独立监控。因艾此内部审计在整吧个内部控制中居阿于澳“阿金字塔顶叭”唉的地位和作用，胺从这个意义

54、上来半说，它又是对内暗部控制的再控制案。肮近年来我国企业斑对于内部审计地鞍位和作用的认识柏已有显著的提高阿，但是内部审计半作为一门新的管拌理科学仍处在幼罢年时期，内部审熬计的性质、职能八、任务、作用以百及其组织体系设颁置、法律规范、靶领导关系、工作挨范围、人员素质班等许多重大问题凹都还亟待研究与板改善。所以，要笆发挥内部审计在凹内部控制中的特颁殊作用，还必须俺抓好以下环节：氨1必须进一步按明确内部审计的扳性质，并赋予相绊应的法律地位，碍尽快建立和完善挨内部审计的法律澳、法规、准则、靶规范体系；挨2必须进一步阿完善内部审计的斑组织领导关系，百在企业中建立健奥全内部审计的组癌织机构；霸3进一步明确

55、背内部审计在企业癌管理中的基本职柏责与权限、工作罢目标、工作范围跋，为内部审计顺扒利开展工作创造艾良好的环境和条安件；癌4迅速提高内扒部审计人员的业板务素质，强化内捌部审计人员的工俺作能力，能够迅版速胜任内部审计翱在内部控制中的版监控作用。把第二讲：企业主爸要业务内部控制袄的基本内容傲一、销售与收款耙业务的控制熬(一)销售与收肮款业务概述跋销售与收款业务皑是企业经常性主稗要业务，一般的碍说，这项业务活班动主要包括：销把售的预测与计划鞍哀处理客户订货笆蔼批准赊销笆班签订销货合同白耙发运商品敖败开具发票啊懊记录销货收入叭扳应收帐款与收入疤货款笆扮特殊退货处理。把在这一业务中最凹容易发生的问题拜有下

56、述方面：扳1产销脱节，班要么供不应求无傲法满足市场需要袄；要么产品积压癌影响资金周转；昂要么定价不合理昂影响销售量。2合同纠纷。艾3缺乏信用审白批，货款难以收蔼回。安4发票管理不扒严，影响销售的岸真实性和税金缴碍纳。耙5虚亏或隐瞒版销售收入。斑6应收帐款长把期挂帐，产生大吧量不良资产。背这六大方面也就办必然成为这一业哎务的控制重点。靶(二)各环节的板控制要点：啊一)销售预测决傲策与计划的控制班应在市场调查与跋预测决策的基础碍上编制销售计划靶，重点考虑：白蔼销售量的考虑版扒必须根据市场供稗需情况和新老客瓣户的需求变化。袄绊售价决策考虑版氨必须根据变动成绊本与企业可能的霸生产能力。瓣熬与生产计划、

57、资奥金计划的平衡。跋矮中长期计划与短瓣期计划的衔接。邦邦计划的执行拔艾指标分解、奖惩胺兑现。邦叭计划修订澳昂偏差分析、信息罢反馈、及时修订胺。鞍二)信用审批控袄制把鉴于我国当前的稗实际情况，在销熬售业务中对客户安信用的审查批准扮控制十分重要，笆这方面的控制内爸容主要是：邦1是否建立信隘用审批制度并有癌专人负责；伴2客户信用程袄度的审查依据是疤否充分；安一般的讲，对客氨户信用程度应建班立办“安客户信用评分制澳”板即根据客户信用阿的品质、财务实版力、资信证明、扒抵押品或其他条爸件等计算客户的扒信用总分，并根巴据总分高低给予疤适当的信用额度皑。按三)销售合同控斑制邦这方面的控制内艾容主要是：版1签订

58、合同的胺授权控制(专人爸负责、序时登记搬)；吧2合同有效性艾控制(是否符合疤合同法要求，重碍大合同有无公证八机关公证)；班3合同条文完爱整性控制(标的吧名称、规格、型叭号扳办数量、质量拜癌价格及运输、包鞍装、保管费用哎拔履行期限阿碍交货及付款方式皑捌违约责任等)；拔4履行合同的岸情况及变更、解罢除的条件与手续哀。袄四)销售发票控拔制：半这方面的控制内肮容主要是：班1有无发票的按印刷、领用、保跋管、注销管理制巴度即专人备查登般记；蔼2对发票的使盎用如缺页、编号埃、作废、涂改有爸无定期检查。八五)销售退回、敖折让、折扣的控凹制：胺1专人负责审拜批；扒2一定的程序昂手续(如退货：胺质检验收报告埃癌贷

59、项通知单阿佰红字发票熬鞍核准审批)；3备案记录。叭六)销售收入控案制胺销售收入控制是胺这一业务控制的巴重中之重，这一般环节当前问题是扮最多也最严重，捌这方面的问题集斑中体现在销售收挨入的不真实，或坝者虚构、或者隐碍瞒、转移，造成碍这些现象的原因柏虽然直接表现在耙财会部门和内部摆审计部门控制失懊效，但根本原因翱还在与企业管理搬当局的经营思想邦与法制观念，往澳往有意识违反国昂家法令法规和会碍计准则，授意甚爱至强制财会部门蔼弄虚作假，因此拔，对这方面的控邦制关键在于对领扮导人员的法制规板范，在企业中建班立对领导人的约捌束机制。吧七)应收帐款的霸控制：艾应收帐款金额巨澳大，坏帐损失严碍重是当前企业的版

60、普遍现象，强化昂这方面的控制自败然成为当前企业案的突出问题。解哀决的办法：耙1治本伴翱即从根本上调整佰企业产品结构，办力争做到把“熬适销对路俺”稗；啊2治标懊板强化信用审批；艾盎及时对帐、催收把并形成制度；霸案帐龄分析与坏帐罢审批。背二、采购与付款袄业务计划啊(一) 采购与艾付款业务概述懊采购与付款业务暗同样也是企业生伴产经营活动的主翱要业务，一般的巴讲，这项业务主隘要包括：制定采拔购计划巴唉签订采购合同或唉发出订货单白熬检验验收入库班叭结算货款扮般登记入帐。吧在这一业务中最摆易发生的问题主扳要是：邦1采购无计划耙，造成物资积压瓣或不适用，大量伴占用资金；碍2采购人员徇佰私舞弊，造成采拌购成本