XXXX年企业设立、投融资和经营过程中的纳税筹划及典型

1、.：.； 企业设立、投融资和运营过程中的纳税谋划及典型案例讲解第一讲企业进展纳税谋划方案设计的三种新理念 控制税收本钱是企业控制总本钱的重要组成部分 三、企业税务风险管理的两大关键点 一、纳税谋划的新理念一纳税谋划的新理念一：三证一致三证一致的内涵：法律凭证、会计凭证和税务凭证。法律凭证是：企业经常买卖过程中的合同、协议 和企业内部的各种文件制度规定。会计凭证是：企业正常账务处置中涉及的会计报表、会计记账凭证和外来和自制原始凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。 案例分析1：经过合同分立节税某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租金分别为每年120万元和10万元。适用税种为简化计算，假设不思索城市维

2、护建立税和所得税是房产税和营业税，税率分别为12%和5%。请问应如何进展税收谋划？1谋划前的纳税分析： 由于采用整体出租方式，订立一份租赁合同，那么设备与厂房建筑物不分，被视为房屋整体的一部分，因此设备租金也并入房产税计税基数。 房产税=120+1012%=15.6万元 营业税=120+105%=6.5万元 合计纳税=15.6+6.5=22.1万元 2谋划方案： 采取合同分立方式，即分别签署厂房和设备出租两项合同，那么设备不作为房屋建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支出，总体税负也因此得以降低。 3谋划后的纳税分析： 房产税=12012%=14.万元 营业税=120+

3、105%=6.5万元 合计纳税=14.4+6.5=20.9万元 经过合同分立，节税22.1-20.9=1.2万元 案例分析2甲公司主要从事长途客运业务，2021年6月份，企业根据运营需求拟将2021年度购进的奢华客车4辆以及随车客运线路运营权出卖给乙公司，奢华客车原值850万元，累计折旧350万元，线路运营权原值150万元，累计摊销48万元。目前，奢华客车市场价钱550万元，线路运营权市场价钱250万元。甲公司将奢华客车和客运线路运营权一并作价以800万元的价钱出卖给乙公司，请帮甲公司进展纳税谋划，使其税收本钱最低？1谋划前的纳税分析：第六条规定：“增值税应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务

4、向购买方收取的全部价款和价外费用。第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 HYPERLINK chinaacc/web/lc_jj_1 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、贮藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。基于此规定，甲公司将奢华客车和客运线路运营权一并作价以800万元的价钱出卖给乙公司，是销售客车的同时出让线路运营权的一项销售行为。甲公司在销售客车的同时一并向乙公司收取的线路运营权价款，符合对价外费用征收增值税的规定。因此，甲公司该项业务的销售额为800万

5、元并就此交纳增值税。1谋划前的纳税分析：另外，根据财政部、国家 HYPERLINK chinaacc/shuishou/ 税务总局财税20219号文件的规定，小规模纳税人销售本人运用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。同时，根据国家税务总局国税函202190号文件的规定，小规模纳税人销售本人运用过的固定资产和旧货，按以下公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额13%应纳税额销售额2%1谋划前的纳税分析：因此，甲公司销售本人运用过客车销售额800万元13%776.70万元。应纳增值税776.70万元2%15.53万元.2谋划方案：甲公司在销售合同中把奢华客车和客运线路运营权一并作价800万

6、元转让给乙公司的销售额分解为奢华客车550万元和线路运营权250万元。3谋划后的纳税分析：根据现行税法规定，销售客车应交纳增值税，线路运营权是一种行政答应，是政府主管部门根据行政法规和规章，特许企业在一定期限内进入某一运营市场，按主管部门授权的线路、站点、班次进展运营的一种权益，这种权益不具有实物形状，它是无形的不属于货物范畴，不交纳增值税。那么，转让特许线路运营权如何交纳流转税？能否根据转让无形资产交纳营业税呢？第三条规定：“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形状的可识别非货币性资产。第四条规定：“无形资产同时满足以下条件的，才干予以确认：一与该无形资产有关的经济利益很能够流入企业；二该

7、无形资产的本钱可以可靠地计量。 第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，该当按照本条例交纳营业税。根据国税发1993149号文件的规定，转让无形资产，是指转让无形资产的一切权或运用权的行为。无形资产，是指不具实物形状、但能带来经济利益的资产。本税目的征收范围包括：转让土地运用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。基于以上政策法规规定，特许的线路运营权符合会计准那么确认无形资产的条件，在会计核算中应该确以为无形资产，并根据准那么对无形资产的要求对此进展会计核算。营业税法对无形资产的纳税范围采取的

8、是正列举法，国税发1993149号文件对无形资产纳税范围六种类型的规定中没有包括特许运营权，根据税收法定主义原那么，没有法律根据不得纳税。因此，甲公司的线路运营权不属于营业税法中规定的无形资产，该转让线路运营权行为也就不符合税法规定的纳税条件，不交纳营业税。因此，甲公司销售本人运用过客车销售额550万元13%533.98万元应纳增值税533.98万元2%10.68万元.显然，经过谋划，方案二比如案一节省15.53万元-10.68万元=4.89万元。 案例分析3：采购合同的违约金涉税本钱分析 1案情引见B公司向A公司采购W货物，增值税税率17%，A公司未能按照合同商定时间提交货物，合同商定：A公

9、司应按照此次购销额的10%向B公司支付违约金50000元，请分析涉税本钱。2涉税本钱分析根据国家税务总局国税发2004号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩如以一定比例、金额、数量计算的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期获得的返还资金1+所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率。 文件最后还规定，其他增值税普通纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处置，对比本通知的规定执行。因此，采购方自供货方获得的与购销货物相关的违约金收入，假设其金额计算根据与商品销售量、销售额挂钩

10、如以一定比例、金额、数量计算的，应按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；假设其金额计算根据与商品销售量、销售额无关的，就采购方获得的违约金，不交纳增值税。那么在本案中，B公司当期应冲减进项税金7264.96元5000/1.17*17%。3修正合同内容节税假设B公司在签定采购合同时，在采购合同中商定：销售方A公司支付的违约金与商品销售量、销售额无关，假设A公司违约，那么必需向B公司支付违约金50000元，这样可以节省增值税7264.96元5000/1.17*17%。4分析结论采购方在签定采购合同时，对销售方支付的违约金必需在合同中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省

11、增值税。 案例分析4：债务剥离式股权收买的涉税本钱分析1案情引见甲公司收买李先生持有的A公司股权，A公司净资产评价价3亿元。股权收买合同商定：由甲公司支付李先生股权转让款4亿元，其中1亿元为甲公司支付给李先生用于归还从A公司剥离的债务款项，3亿元为甲公司向李先生支付的全部股权转让款3亿元。合同签署后，李先生代A公司归还从A公司剥离的债务款1亿元。2涉税本钱分析根据合同商定，李先生代A公司归还从A公司剥离的债务款1亿元，A公司无需再归还1亿元的负债。在税法上，李先生代A公司归还从债务款1亿元，视同为老股东李先生对A公司的捐赠，A公司再把从老股东李先生得到的捐赠款用于归还担任。因此，A公司按接受捐

12、赠所得交纳企业所得税，10000万元25%=2500万元。3合同修订方案可节省税收甲公司与李先生的股权转让合同进展修正，修正内容如下：甲公司向李先生支付的全部股权转让款3亿元。同时，甲公司、A公司、李先生签署三方协议，协议商定：甲公司为A公司归还1亿元债务，该债务由李先生代为履行。这样处置后，A公司就不涉及捐赠问题，可以为A公司节省企业所得税2500万元。 二、纳税谋划的新理念二纳税谋划的新理念二：纳税谋划必需思索到公司开展战略和公司的财务管理目的。纳税谋划是公司开展战略的一部分，公司在做谋划时必需于公司的开展战略不相悖！公司财务管理目的不是实现“本钱最小化，利润最大化。 三、纳税谋划的新理念

13、三纳税谋划的新理念三：用好用足国家的税收优惠政策是最好的纳税谋划。税收优惠政策是国家给予符合一定条件的企业的一种税收照顾，假设可以充分用好国家的税收优惠政策，不身就是最好的纳税谋划。为此，企业为了享用国家的税收优惠政策必需持相关的资料到当地税务主管部门进展备案。国税发2021111号第四条规定：“企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先获得有关资质认定，税务部门在办理减免税手续时，可进一步简化手续，详细认定方式由各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局、地方税务局研讨确定。 案例分析5：某环境维护和节能节水工程所得的税收谋划分析 1案情引见：江苏省南京市桔祥是一家2021年新办的从事节能

14、节水工程的公司。2021年12月开业，2021年应纳税所得额为500万元。2021年到2021年弥补亏损前的应纳税所得额分别为100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2021年提供申报资料，于2021年获得有关政府部门的资历确认，认定为该公司是从事节能节水工程的公司。2税收规划前的涉税分析本案例中的公司自2021年到2021年的应纳税额为0万元。2021年的应纳税所得额为5001006000万元2021年到2021年各年的应纳税额分别为200025%50%250万元300025%50%375万元400025%50%500万元500025%125

15、0万元。总的应纳税额为：25037550012502375万元。3税收规划的法律根据、技巧及规划后的涉税分析根据中华人民共和国主席令第63号第二十七条第二款、第三款：“从事国家重点扶持的公共根底设备工程投资运营的所得和从事符合条件的环境维护、节能节水工程的所得可以免征、减征企业所得税：和中华人民共和国国务院令第512号第八十七条：企业从事前款规定的环境维护、节能节水工程的所得自工程获得第一笔消费运营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。三免三减半。和第八十八条：“企业所得税法第二十七条第三项所称符合条件的环境维护、节能节水工程，包括公共污水处置、公

16、共渣滓处置、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。工程的详细条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定，报国务院同意后公布施行。根据财税202110号的规定：企业从事符合规定、于2007年12月31日前曾经同意的公共根底设备工程投资运营的所得，以及从事符合规定、于2007年12月31日前曾经同意的环境维护、节能节水工程的所得，可在该工程获得第一笔消费运营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半优惠期间内，自2021年1月1日起享用其剩余年限的减免企业所得税优惠。基于以上税收法律政策的规定，应进展如下税收规划：、第一，选择好第一笔消费运营收入的时间。新

17、办企业减免税优惠的几个要素中，减免税期限长度，时间长度是政策法规规定好的，根本没有谋划余地；减征比例或完全免税也是政策法规规定好的，视企业到达相关条件的程度而定，有谋划之处，而享用优惠的起止时间大可谋划。由于一旦优惠期限开场，那么不论企业盈亏，优惠固定期限都得延续计算，不得更改。通常而言，企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应税所得，假设急忙享用优惠政策，恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此，什么时候获得第一笔收入，是企业该当仔细思索的问题。在本案例中，假设公司变选在2021年开场营业，假设2021年的亏损金额在转移到2021年后，其它条件不变的情况下，2021年到2021年弥补

18、亏损前的应纳税所得额分别为600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。根据桔祥公司2021年2021年免税。那么根据以上税法优惠政策规定，该公司2021年到2021年的应纳税额为300025%50%375万元400025%50%500万元500025%50%625万元。总的应纳税额为：3755006251500万元。经过税收规划，规划后的税负比规划前的税负节约了23751500875万元。根据中华人民共和国主席令第63号第五十三条：“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止运营活动，使该纳税年度

19、的实践运营期缺乏十二个月的，该当以其实践运营期为一个纳税年度。规定可知：企业在一个纳税年度中间开业，使该纳税年度的实践运营期缺乏十二个月的，该当以其实践运营期为一个纳税年度。上述桔祥公司2021年12月开业，桔祥公司2021年实践运营期为1个月，但还是要作为一个纳税年度，损失了11个月的税收优惠。假设开业时间是下半年，尽量延迟到第二年开场销售，如此第二年才干完全享用税收优惠！第二，企业应尽快获得有关资历证明或证书。企业的实践享用税收优惠期限能否就是法定的优惠期限，取决于企业能否尽快获得相应资历。也就是说，获得资历要在享用优惠开场之前，假设优惠期限开场了，而相应的资历证书还没拿到，那么只能在剩余

20、期限享用优惠。这里要提示纳税人的是，不同的资历证书由不同的管理部门审零售给。有关部门要对企业的情况一一审查核实，而且在认定过程中需求相互监视制约，防止舞弊，不是短时间内能办成的。从企业提出恳求，到最后获得证书，需求一定的时间。因此，企业必需未雨绸缪，算好时间提早量。例如，某公司是一家2021年新办的从事环境维护工程的公司。2021年1月开业，2021年到2021年弥补亏损前的应纳税所得额分别为600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2021年提供申报资料，于2021年获得有关部门的资历确认。该公司2021年弥补2021年亏损不纳税。2021年应

21、纳税金额为200025%500万元。2021年到2021年的应纳税额为：300025%50%375万元400025%50%500万元500025%50%625万元。总共税额为：3755006251500万元。该公司在2021年应纳税金额为200025%500万元。2021年到2021年为三免期，2021年到2021年为半征期。企业实践上少享用税收优惠3年。只不过2021年和2021年因无应纳税所得额，享用税收优惠与否没有太大的关系，但企业2021年不能享用税收优惠，白白交纳了500万元的企业所得税！假设企业尽快获得有关资历证明或证书，于2021年获得有关部门的资历确认，那么2021年，企业就是

22、免企业所得税期限，不需求交纳企业所得税，可以为企业节约500万元的企业所得税本钱。因此，企业可根据新办企业税收优惠的开场时间不同选择不同的纳税谋划方法，减轻本身税负的同时到达提高经济效益的目第二讲企业设立时的纳税谋划 一、把门市部、办事处销售变卦为独立的销售子公司更省税按规定，业务款待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算规范的，假设将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就添加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改动的前提下，费用限额扣除的规范可同时获得提高。 案例分析6【案例】维思集团2021年度实现产

23、品销售收入8000万元，“管理费用中列支业务款待费150万元，“营业费用中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进展纳税谋划。分析业务款待费假设按发生额150万的60%扣除，那么超越了税法规定的销售收入的5，根据孰低原那么，只能扣除40万元8000万元5。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超越当年销售收入的15%，两者取其低故只能扣除1200万元。该企业总计应纳税所得额为260万元100万元+110万元+50万元。企业应纳所得税65万元260万元25%。【谋划方案】把维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。

24、先将产品以7500万元的价钱销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价钱对外销售，维思集团与销售公司发生的业务款待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。假设维思集团的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元。两企业分别交纳企业所得税。【谋划后分析】维思集团当年业务款待费可扣除37.5万元7500万元5；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超越销售收入的15%。那么维思集团合计应纳税所得额为92.5万元40万元+90万元37.5万元，应纳企业所得税23.125万元92.5万元25%。销售公司当年业务款待费可扣除36万元，未超越销售收入的5；广告

25、费和业务宣传费合计发生350万元，未超越销售收入的15%。那么销售公司合计应纳税所得额为84万元60万元+24万元，应纳企业所得税21万元84万元25% 。 二、选择适当的企业组织方式节税 普通情况下，企业组织方式分为两类，即公司制企业和非公司制企业。其中公司制企业分为股份和有限责任公司，非公司制企业主要包括合伙企业和独资企业。假设根据企业的注册地来分类，企业分为居民企业和非居民企业。按照新企业所得税法的规定，企业所得税纳税人又分为居民企业和非居民企业。居民企业该当就其来源于中国境内、境外的所得交纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，该当就其所设机构、场所获得的来源于中国境内的所

26、得。以及发生在中国境外但与其所设机构、场一切实践联络的所得，交纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实践联络的，该当就其来源于中国境内的所得交纳企业所得税。按照规定，子公司是独立法人，假设盈利或亏损，均不能并入母公司利润，该当作为独立的居民企业单独交纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子公司可以按20%的税率交纳企业所得税，使集团公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，可以免税，那么设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司交纳的所得税和母公司本身负担的企业所得税。 分公司不是独立法人，不构成所得税的居民企业，

27、其实现的利润或亏损该当并入总公司，由总公司汇总纳税。假设是微利，总公司就其实现的利润在交纳所得税时，不能减少公司的整体税负，假设是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从而到达降低总公司的整体税负。 案例7：设立子公司更省税的分析 A公司所得税税率为25%，2021年1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为6万元，假定A公司当年实现税前会计利润1000万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向甲公司分配利润2万元；二是设立分公司假设不存在纳税调整事项。谋划分析按照规定，子公司是独立法人，假设盈利或亏损，均不能并入母公司利润，该当作为独立的居民企业单独交纳企业所

28、得税。财税2021117号第一条规定：“自2021年1月1日至2021年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元含6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率交纳企业所得税。 因此，当子公司微利的情况下，使集团公司整体税负降低，而且子公司在给母公司分配现金股利或利润时，可以免税，那么设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司交纳的所得税和母公司本身负担的企业所得税。分公司不是独立法人，不构成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损该当并入总公司，由总公司汇总纳税。假设是微利，总公司就其实现的利润在交纳所得税时，不能减少公司的整体税负，假设是亏损，可抵减总公司的应纳税所

29、得额，当巨额亏损的情况下，从而到达降低总公司的整体税负。方案一：设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负子公司交纳的所得税=650%20%=0.6万元；A公司交纳的所得税=100025%=250万元；集团公司整体税负=0.6+251.3=251.9万元。方案二：设立分公司的情况下总公司的所得税税负A公司交纳的所得税=1000+625%=251.5万元。比较A公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多1.5251.5-250万元。从本案例来看，企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织方式更节税。 四、将公司注册在国际避税地节税避税地亦称“避税

30、港、“财政天堂或“税收绿洲，“离岸中心通常是指那些可以被人们借以进展所得税或财富税的国际避税活动的国家或地域。它可以是低税管辖权的国家或地域，也可以是一些虽然采用正常税率，却提供某些特殊的税收豁免工程以及投资税收优惠的国家或地域。跨国公司可在避税地建立基地公司从事转移和积累利润。基地公司通常以再开票中心、控股公司、信托公司、投资公司、金融公司等方式存在。 四、将公司注册在国际避税地节税世界各地避税港的分布图如下： 案例8：设立国际控股公司节税的分析乙公司是香港甲公司直接在美国设立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司当年需向甲公司汇出股息1000万元，该股息在美国需按30%的税率交纳预提所

31、得税，即100030%300万元。汇回香港的股息实践上只需1000300700万元。 案例8：设立国际控股公司节税的分析假设甲公司选择避税地荷兰设立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美国设立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例当年应向丙公司汇出股息1000万元，按照美国与荷兰签署的税收协定，从美国汇往荷兰的股息只征收5%的预提所得税，即10005%50万元。而从荷兰汇往香港的股息按照双方签署的税收协定是不征收预提所得税的，实践汇回香港的股息是100050950万元。选择避税地设立控股公司后再由其在美国设立子公司，比直接在美国设立子公司节约税款30050250万元。 案例9：在避税地巴哈马设立公

32、司节税的分析 1案情引见：中国瓷花瓶的出厂单价为5美圆，在美国市场单价为10美圆，美国的所得税税率为40%。如今英国某公司在中国和美国这两个国家分别设有分支机构，即在中国公司消费商品，在美国公司销售商品。 案例9：在避税地巴哈马设立公司节税的分析 2谋划分析：假设英国公司在避税地巴哈马设置一个中介贸易居民公司，所得税税率为10%，并将大部分利润在巴哈马构成，那么集团的税收负担就能到达最小化。操作方法：在中国的消费企业按原来的单价5美圆将商品销售到巴哈马，巴哈马中介公司按提高了的转让价钱9美圆将商品再出口到美国，在本人的帐目中构成利润4美圆。在美国，商品按原来的价钱10美圆出卖。 案例9：在避税

33、地巴哈马设立公司节税的分析 2谋划分析：英国公司的税收义务发生如下变化：设立前：美国公司应交所得税=10-540%=2美圆设立后：巴哈马公司应交所得税=9-510%=0.4美圆美国公司应交所得税=10-940%=0.4美圆合计共交所得税0.8美圆。由于英国公司在避税地巴哈马建立了基地公司，并运用转让定价手段，使跨国公司英国公司减少了税收负担1.2美圆。第三讲 企业投融资的税收谋划 一、投资于国家鼓励的行业由于国家对于需求鼓励开展的行业有税收优惠政策。例如，国家需求重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。企业购置用于环境维护、节能节水、平安消费等公用设备的投资额，可以按10%从企

34、业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业以规定的资源作为主要原资料，消费国家非限制和制止并符合国家和行业相关规范的产品获得的收入，减按90%计入收入总额。 开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的根底上，按照研讨开发费用的50%加计扣除；构成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。另外，国家对文化产业，软件产业和集成电路产业的开展也规定了税收优惠政策。企业在投资前，应该根据本身的资源和技术优势，充分利用国家的税收优惠政

35、策，选择有税收优惠政策的行业进展开展。例如，利用文化产业的税收优惠政策进展谋划第一、积极开辟国外市场，节省税负大有空间根据财税202131号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享用增值税出口退税政策；文化企业在境外上演从境外获得的收入免征营业税。因此，上演企业开辟国外市场可以享用免征营业税，新闻出版向海外销售产品可以享用增值税出口退税政策。第二，利用出版、发行企业利用凝滞出版物的库存时间进展谋划根据财税202131号第六条的规定，出版、发行企业库存凝滞出版物，纸质图书超越五年包括出版当年，下同、音像制品、电子出版物和投影片含缩微制品超越两年、纸质期刊和挂历

36、年画等超越一年的，可以作为财富损失在税前据实扣除。出版、发行企业要充分利用该条凝滞出版物库存时间的规定，添加财富损失的税前扣除，以致减少企业所得税。 案例分析10某音像制品发行公司，在2021年第三季度库存有一批2021年11月份出版的陈旧过期的音像制品，价值计税本钱是3万元，2021年9月份，该公司低价亏本处置，实现收入1万元，即亏本2万元。该公司第三季度共发生销售音像制品收入50万元，假设会计利润为36万元。谋划方案该企业选择2021年9月份不对陈旧过期的音像制品进展处置，而是推到12月份进展处置。谋划分析1谋划前，该音像制品发行公司第三季度的企业所得税为36万元25%=9万元2谋划后的企

37、业所得税分析经过谋划音像制品发行公司第三季度的企业所得税为36+3-1万元25%=9.5万元，比谋划前多交所得税9.5万元-9万元=0.5万元。谋划分析根据财税202131号第六条的规定，发行企业库存凝滞出版物，如音像制品、电子出版物和投影片含缩微制品超越两年，可以作为财富损失在税前据实扣除。因此，该音像制品发行公司2021年第4季度的应纳税所得额可以据实扣除财富损失3万元，即第4季度可以少交纳企业所得税为3万元25%=0.75万元。假设其他要素不变，该陈旧过期的音像制品在以后的时间进展废品处置，实现收入为0.05万元，那么应交纳企业所得税0.05万元25%=130元。谋划分析3从整个处置时间

38、来看，谋划后共减少企业所得税为0.75万元-0.5万元-0.013万元=0.237万元，同时还得到了资金时间价值的益处。 二、利用不动产和无形资产投资入股对以不动产投资和入股行为能否征收营业税，应根据不同情况区别对待：第一种情况是不动产一切者以不动产投资入股，参与投资方利润分配，共担投资风险。对于这种情况，财税2002191号规定：以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承当投资风险的行为，不征收营业税。自2003年1月1日起，对股权转让不征收营业税。 第二种情况是不动产一切者以不动产投资入股，收取固定收入，不承当投资风险。这种固定收入既能够以投资方利润方式出现，也能够以租金等其

39、他方式出现，名目多种多样。这本质上是一定时期转让不动产运用权行为。虽然投资者获得的固定收入往往以“利润名目出现，但由于投资者的收入并不随所投资工程利润的增减而增减，因此性质上属于租金收入，应按效力业税目中租赁工程征收营业税。在不动产投资入股中，根据企业本身情况，在以上两种投资方式之间进展合理选择，可以实现税务谋划的目的。 案例11：某企业以房屋投资入股的涉税分析 1案情引见甲与乙两个公司均为中外合资企业，两企业中中方出资人为同一人，外方投资者也为同一人，中外方出资比例均为2:8。甲企业注册资本9600万元，乙企业注册资本4.8亿元。甲企业主要从事房地产开发业务，乙企业主要运营商品流通、房产租赁

40、、文娱业等。乙企业于2021年5月投资兴建一幢楼。由于乙企业没有建房资质，因此以甲企业的名义投资兴建。乙企业将所需资金转至甲企业银行账户，两公司均作“往来账处置。至2021年8月份，大厦已建成装修终了，并于当月办理开工决算手续。由于甲企业本人没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安装业营业税已由建筑公司和安装公司交纳，甲企业以建筑安装业发票作为“在建工程入账的原始凭证。截至开工，甲企业“在建工程华兴大厦总金额达5220万元。当甲企业需求将“在建工程转至乙企业名下，却在税收上却遇到了难题：华兴大厦的财富一切权归属于甲企业，假设要转移至乙企业名下需求按“销售不动产税目交纳5%的营

41、业税。按当地规定的本钱利润率10%计算，需交纳营业税约302.4万元。乙企业本人出钱盖楼，最后为了获得它，却需求本人的关联公司交纳约302.4万元的税款。应如何进展税务规划?2税务规划方案及税负分析方案一：乙企业委托甲企业建房。根据现行税法的有关规定，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地运用权证书和有关部门的建立工程同意书以及基建方案，且房屋开发公司即受托方不垫付资金，同时符合“其他代理效力条件的，对房屋开发公司获得的手续费收入按“效力业税目计征营业税，否那么，应全额按“销售不动产计征营业税。这里的“其他代理业务是指受托方与委托方实行全额结算原票转交，只向委托

42、方收取手续费的业务。乙企业该当于2021年5月份与甲企业签署一份“委托代建合同，然后由乙企业直接将工程款支付给施工单位，施工单位将发票直接开给乙企业，或由甲企业将发票转交给乙企业。乙企业据此作“在建工程入账即可。方案二：房屋建成后投资入股。假设双方没有签署委托建房合同，在工程完工后可以采取投资方式将房屋交给甲企业。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承当投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按本税目纳税。根据这一规定，假设甲企业以该项不动产对乙企业进展股权投资，那么无需交纳营业税。更何况，甲企业与乙企业的中外投资者均为同一出资人，根本无需进展股权转让。该公司采用了上述税务规划

43、方案，胜利地节省302.4万元营业税税款。可见，以不动产投资的税收谋划在实践操作中真实可行，纳税人该当运用这一政策精心谋划，以降低税负。 三、融资拆借谋划1假设集团公司没有充足资金借给下属企业的话，应实行“统借统贷的借款方式。而且集团公司向下属公司收取的利息必需与归还银行的贷款利息是一致。2假设集团公司有充足的资金借给下属企业的话，一定要选择银行进展委托贷款，即委托银行把钱借给下属企业运用，不能直接把钱借给下属企业运用。否那么，下属企业支付给集团公司的利息缺乏金融企业的利息票据而不能在税前扣除。 案例分析12黄河建筑施工集团拥有控股企业近10个，根本上都属于建筑、房地产及相关行业。过去都是由集

44、团公司一致向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股企业收取利息在金融机构利率根底上加收10%。该集团2021年向银行融资6亿元，支付利息3600万元，应向各控股企业收取利息3960万元360011%。请问应如何税收谋划？方案一：由黄河集团向控股公司收取利息3 960万元。财税20007号规定，对企业主管部门或企业集团中的中心企业等单位以下简称统借方向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位包括独立核算单位和非独立核算单位，并按支付给金融机构的借款利率程度向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税；假设按高于支付给金融机构的借款利率程度向下属单位收取利息，将视为具有从事贷款业务的性质

45、，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。由于黄河集团总部收取的利息超越同期同类银行贷款利率，故应按金融业对其收取的利息部分征收营业税，应纳营业税=39605%=198万元，城建税及教育费附加=1987%+3%=19.8万元。黄河集团向各控股公司收取的利息超越金融机构法定利息，故应对其征收企业所得税，应纳企业所得税=3960-3600-198-19.825%=35.55万元，黄河集团纳税总额=198+19.8+35.55=253.35万元。方案二：由黄河集团与各控股企业签署转贷款合同。黄河集团收取与金融机构一致的利息3600万元。由于黄河集团总部按金融机构利率向所属企业收取利息，集团总部不交

46、纳营业税。向黄河集团总部支付的利息不超越同期同类银行贷款利息，因此其涉税金额为零。比较两个方案，假设黄河集团选择第二个方案可节税253.35万元。第四讲企业运营中的税务谋划 一、利用税法规定中的“临界点节税 一利用业务款待费“临界点节税根据税法规定，企业发生的与消费运营活动有关的业务款待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超越当年销售营业收入的0.5%。假设Y代表实践的交际应付费，X代表企业的当年营业收入，T代表允许税前扣除的交际应付费，那么T=60%Y 1Y0.5%X2由于这些公司的实践交际应付费都往往超越营业收入的0.5%这个最高限制，要有效控制这比支出，其最好支出额也只能到达0.

47、5%X。根据上述公式1和公式2，得出下面的公式：T=60%Y =0.5%X3整理公式3，得出：Y=0.83%X4从公式4我们可以看出，当把年交际应付支出控制在企业年收入的0.83%以内时，企业可以不用每年进展交际应付费的大幅度纳税调增。因此，企业可以在年初制定一个方案，并在每月终了时，对当月以及以前月度的交际应付费与营业收入作对比，假设其比例超越0.83%，就要及时作出调整了。即Y=X8.3，业务款待费在销售营业收入的8.3的临界点时，企业才能够充分利用好下述政策：“第四十三条规定，企业发生的与消费运营活动有关的业务款待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超越当年销售营业收入的5。 由于

48、这些公司的实践交际应付费都往往超越营业收入的0.5%这个最高限制，要有效控制这比支出，其最好支出额也只能到达0.5%X。根据上述公式1和公式2，得出下面的公式：T=60%Y =0.5%X3整理公式3，得出：Y=0.83%X4从公式4我们可以看出，当把年交际应付支出控制在企业年收入的0.83%以内时，企业可以不用每年进展交际应付费的大幅度纳税调增。因此，企业可以在年初制定一个方案，并在每月终了时，对当月以及以前月度的交际应付费与营业收入作对比，假设其比例超越0.83%，就要及时作出调整了。当企业的实践业务款待费大于销售营业收入的8.3时，超越60%的部分需求全部计税处置，超越部分每支付1000元

49、，就会导致250元税金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。当企业的实践业务款待费小于销售营业收入的8.3时，60%的限额可以充分利用，只需求就40%部分计税处置，等于吃1000元掏1100元的腰包。 假定2021年企业销售营业收入X=10000万元，那么允许税前扣除的业务款待费最高不超越100005=50万元，那么财务预算全年业务款待费Y=50万元/60%=83万元，其他销售营业收入可以依此类推。假设企业实践发生业务款待费100万元 方案83万元，即大于销售营业收入的8.3，那么业务款待费的60%可以扣除，纳税调整添加10060=40万元。但是另一方面销售营业收入的5只需50万元，

50、还要进一步纳税调整添加10万元，按照两方面限制孰低的原那么进展比较，取其低值直接纳税调整，共调整添加应纳税所得额50万元，计算交纳企业所得税12.50万元，即实践消费100万元那么要付出112.50万元的代价。假设企业实践发生业务款待费40万元方案83万元，即小于销售营业收入的8.3，那么业务款待费的60%可以全部扣除，纳税调整添加40-24=16万元。另一方面销售营业收入的5为50万元，不需求再纳税调整，只需求计算交纳企业所得税4万元，即实践消费40万元那么要付出44万元的代价。二利用20%的临界点进展土地增值税纳税谋划1、法律根据第8条规定，纳税人建造普通规范住宅出卖，增值额未超越扣除工程

51、金额的20%的，免征土地增值税；增值额超越扣除工程金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。普通规范住宅规范必需同时满足：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下；实践成交价钱低于同级别土地上住房平均买卖价钱1.2倍以下；允许单套建筑面积和价钱规范适当浮动，但向上浮动的比例不得超越上述规范的20%。2、谋划方案一是可以经过适当控制出卖价钱而防止交纳土地增值税，使房地产企业建造的普通规范住宅出卖的增值率在20%这个临界点上。二是房地产企业可以经过添加扣除工程，使增值率在20%这个临界点上。 案例分析13汕头市某房地产开发公司建造一批普通规范住宅，获得土地运用权所支付的金额为

52、500万元，开发土地的费用为100万元，新建房及配套设备的本钱为1000万元，与转让房地产有关的税金为80万元，该批住宅以2410万元的价钱出卖。请进展纳税谋划，使企业躲避交纳土地增值税。谋划前的税负分析根据税法的规定，该房地产企业可以扣除的费用除了上述费用以外，还可以加计扣除500+100+100020%=320万元。因此，该房地产企业的增值率为2410-500-100-1000-80-320/500+100+1000+80+320=20.5%.根据税法规定，应该按照30%的税率交纳土地增值税2410-500-100-1000-80-32030%=123万元。企业所得税为2410-500-1

53、00-1000-80-320-12325%=71.75万元。 企业税后利润为2410-500-100-1000-80-320-123- 71.75 =215.25万元。 谋划方案及涉税分析将该批住宅的出卖价钱由2410万元降低为2400万元，那么该公司的增值率为2400-500-100-1000-80-320/500+100+1000+80+320=20%.根据税法的规定，该企业不用交纳土地增值税。企业所得税为2400-500-100-1000-80-32025%=100万元 企业税后利润为2400-500-100-1000-80-320-100=300万元。进展纳税谋划后使企业减轻税收负担3

54、00- 215.25 = 84.75万元。 案例分析14某房地产开发公司开发一栋普通规范住宅，房屋售价为1000万元，按照税法规定可扣除费用为800万元。增值额为200万元，增值率为200/800=25%。该房地产公司需求交纳土地增值税20030%=60万元，营业税10005%=50万元，城市维护建立税和教育费附加507%+3%=5万元。不思索企业所得税，该房地产公司的利润为1000-800-60-50-5=85万元。 假设该房地产公司进展纳税谋划，将该房屋进展简单装修，费用为200万元，房屋售价添加至1200万元。那么按照税法规定可扣除工程添加为1000万元，增值额为200万元，增值率为20

55、0/1000=20%，不需求交纳土地增值税。该房地产公司需求交纳营业税12005%=60万元，城市维护建立税和教育费附加607%+3%=6万元。同样，不思索企业所得税，该房地产公司的利润为1200-1000-60-6=134万元。该纳税谋划降低企业税收负担为134-85=49万元。 三企业发放年终奖时，一定要逃避纳税“临界点。 即全年一次性奖金总额除以12个月的商数必需在工资、薪金所得工程“七级税率表中的含税级距之内，假设超越纳税“临界点，就应该超越的部分下次发放。 案例分析15北京腾达食品的职工小李，月薪为3500元，公司计划给小李发放2021年年终奖18100元，请问该公司应该如何进展纳税

56、谋划使小李的个人所得税更低？1纳税谋划前的税负分析：根据国家税务总局国税发2005第9号的规定，小李的年终奖应交纳的个人所得税计算如下：18100元除以12的商数所对应工资、薪金工程“七级税率表中税率为10%，速算扣除系数为105，那么小李的年终奖个人所得税为1810010%-105=1705元，实践得到的税后奖金为18100元-1705元=16395元。2纳税谋划方案：由于小李的年终奖18100除以12的商数为1508元超越了工资、薪金工程“七级税率表中的第一档和第二档含税级距的临界点1500元，使税率从3%爬升到10%。为了降低税负，必需降低税率，那么公司应给小李发年终奖18000元，剩下

57、的100元以后月份发或不发。3纳税谋划后的税负分析：经过纳税谋划，小李18000元的年终奖应交纳的个人所得税计算如下：18000除以12的商数所对应的税率为3%，速算扣除系数为0，那么小李应交纳的个人所得税为180003%-0=480元。实践得到的税后奖金为18000-480=17520元。比纳税谋划前多了17520- 16395 =1125元。 案例分析16假设张先生于2021年12月获得年终奖金18500元，并发放当月工资3000元；李先生当月月工资同样也为3000元，于年底获得年终奖金19100元。请分析每个人的个人所得税税负。按照当前年终奖金个人所得税计算方法，张先生的个人所得税： 1

58、85003500300012=1500，适用的税率为3%，速算扣除数为0； 应纳税额=180003%0=540元，张先生税后所得为18500-540=17960元。李先生的个人所得税：191003500300012=1550，适用税率为10%，速算扣除数为105；应纳税额=191003500300010%105=1755，李先生的税后所得为19100-1755=17345元。张先生应发奖金低于李先生，但实践收入反而高于李先生。全年一次性奖金临界点节税安排表单位：元 HYPERLINK photo.blog.sina/showpic.html 从以上图中看出，“全年一次性奖金临界点节税安排表看，

59、新的“盲区共有六个，分别是：18001元，19283.33元；54001元，60187.50元；108001元，114600元；420001元，447500元；660001元，706538.46元；960001元，1120000元。 二、股权转让的纳税谋划分析法律根据 HYPERLINK baike.baidu/view/1256.htm 中华人民共和国主席令200763号第二十六条 企业的以下收入为免税收入：“二符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；法律根据中华人民共和国国务院令第512号第八十三条企业所得税法第二十六条第二项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收

60、益，是指居民企业直接投资于其他居民企业获得的投资收益。企业所得税法第二十六条第二项和第三项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括延续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月获得的投资收益。 国税函202179号明确转让股权收入扣除为获得该股权所发生的本钱后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所能够分配的金额。谋划思绪假设股东是企业或法人，那么可以先将留存收益进展分配，降低净资产，再转让，从而降低转让所得，减少企业所得税。 案例分析172021年6月16日，甲公司拟将其持有的乙公司60%的股权转让给丙公司，希望获得收入600万