中国内部审计准则的体系

1、.：.；中国内部审计准那么的体系中国内部审计准那么是中国内部审计任务规范体系的重要组成部分，由内部审计根本准那么、内部审计详细准那么、内部审计实务指南三个层次组成。 一内部审计根本准那么。内部审计根本准那么是内部审计准那么的总纲，是内部审计机构和人员进展内部审计时该当遵照的根本规范，是制定内部审计详细准那么、内部审计实务指南的根本根据。 二内部审计详细准那么。内部审计详细准那么是根据内部审计根本准那么制定的，是内部审计机构和人员在进展内部审计时该当遵照的详细规范。 三内部审计实务指南。内部审计实务指南是根据内部审计根本准那么、内部审计详细准那么制定的，为内部审计机构和人员进展内部审计提供的具有

2、可操作性的指点意见。 中国内部审计准那么的制定根据与目的 一中国内部审计准那么根据 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E3%80%8A%E4%B8%AD%E5%8D%8E%E4%BA%BA%E6%B0%91%E5%85%B1%E5%92%8C%E5%9B%BD%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%B3%95%E3%80%8B o 、及相关法律法规制定。 二制定中国内部审计准那么的目的： l.贯彻落实、以及相关法律法规，加强内部审计任务，实现内部审计的 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E5%88%B6%E5%BA%A6%E5%8C%96 o 制

3、度化 制度化、 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E8%A7%84%E8%8C%83%E5%8C%96 o 规范化 规范化和 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E8%81%8C%E4%B8%9A%E5%8C%96 o 职业化 职业化。 2.促使内部审计机构和人员按照一致的内部审计准那么开展内部审计任务，保证内部审计机构和人员依法行使 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E8%81%8C%E6%9D%83 o 职权 职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防备审计风险，促进组织的自我完善与开展。 3.明确内部审计机构和人员的责任，

4、发扬内部审计在强化 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E6%8E%A7%E5%88%B6 o 内部控制 内部控制、改善 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9%E7%AE%A1%E7%90%86 o 风险管理 风险管理、完善组织治理构造、促进 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E7%BB%84%E7%BB%87%E7%9B%AE%E6%A0%87 o 组织目的 组织目的实现的作用。 4.建立与国际内部审计准那么相衔接的中国内部审计准那么。 中国内部审计准那么的约束

5、力一内部审计根本准那么、内部审计详细准那么是内部审计机构和人员进展内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进展内部审计时该当遵照执行。 二内部审计实务指南是对内部审计机构和人员实施内部审计的详细指点，内部审计机构和人员在进展内部审计时该当参照执行。 中国内部审计准那么的适用范围一中国内部审计准那么适用于内部审计机构和人员进展内部审计的全过程。 二中国内部审计准那么适用于各类 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E7%BB%84%E7%BB%87 o 组织 组织。无论组织能否以盈利为目的，也无论 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E7%BB%84%E7%

6、BB%87%E8%A7%84%E6%A8%A1 o 组织规模 组织规模大小和组织方式如何，内部审计机构和人员在进展内部审计时，都应遵照内部审计准那么。 中国内部审计准那么的制定程序一内部审计准那么由中国内部审计协会制定。协会下设准那么委员会担任内部审计准那么的起草、修正和论证任务。 二中国内部审计准那么的制定程序： l.选定 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E9%A1%B9%E7%9B%AE o 工程 工程。中国内部审计协会准那么委员会提出内部审计准那么备选工程，经专家咨询论证，征求有关方面意见后，由中国内部审计协会审批立项。 2.拟定初稿。中国内部审计协会准那么委员会

7、根据确定的工程，进展调查研讨，起草初稿。中国内部审计协会咨询专家和有关方面意见，由中国内部审计协会准那么委员会修订后提交征求意见稿。 3.征求意见。中国内部审计协会发布征求意见稿，广泛征求各有关方面的意见。 4.修正定稿。中国内部审计协会准那么委员会根据各方面意见修正征求意见稿，中国内部审计协会咨询专家及有关方面意见后定稿。 中国内部审计准那么的发布、修订与解释中国内部审计准那么由中国内部审计协会担任发布、修订与解释。 国际内部审计师协会IIA规定的内部审计准那么框架 IIA的职业实务框架PPF于1999年6月经IIA董事会正式同意。PPF主要由三部分构成：强迫性指南、实务咨询和开展与实务支持

8、。 1.强迫性指南，是指在不同的国家或地域、不同的环境下，内部审计人员都必需运用的准那么，它包括内部审计定义、内部审计人员的职业品德规范、内部审计职业实务准那么。这是内部审计的职业根底。 2.实务咨询，是内部审计准那么的第二个层次，为内部审计人员提供一个建立性的条款，目的是对新准那么的解释和运用提供详细的建议；同时还包括一些新的信息，像IIA发布的内部审计准那么公告SIAS和新近流行的职业品德规范的关注工程、风险管理的细那么、咨询性效力准那么、信息的平安性效力准那么等。 3.开展与实务支持，是指那些最近开展的实务，IIA往往以专题报告、研讨报告、参考书籍、研讨会文集、教育培训工程等方式来引荐这

9、些参考性意见。 在IIA所设计的PPF中，强迫性指南属于第一层次，具有法定约束力。而在这一层次中，职业品德规范又居于最高位置；实务咨询为第二层次，具有指点性作用；开展与实务支持那么是第三层次，仅供参考。 内部审计准那么之比较 HYPERLINK wiki.mbalib/w/index.php?title=%E5%86%85%E9%83%A8%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99&oldid=336706 l _note-0#_note-0 o 1一构造比较我国的内部审计根本准那么分为六章共二十七条。第一章为总那么，主要阐明制定根本准那么的目的与根据、内部审计的

10、含义及本准那么的适用范围；第二章为普通准那么，是关于内部审计机构和人员任职资历和执业条件的普通要求，主要阐明什么人可以担当内部审计的职责；第三章为作业准那么，是内部审计机构和人员进展实地审计任务的根本要求，主要阐明内部审计机构和人员该当如何做好审计任务；第四章为报告准那么，是内部审计机构和人员出具 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E5%91%8A o 审计报告 审计报告的根本要求，主要阐明内部审计机构和人员对审计结果如何出具审计报告；第五章是内部管理，主要阐明内部审计机构和人员如何进展内部管理，如制定年度审计方案，编

11、制 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E4%BA%BA%E5%8A%9B%E8%B5%84%E6%BA%90%E8%AE%A1%E5%88%92 o 人力资源方案 人力资源方案和 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E9%A2%84%E7%AE%97 o 财务预算 财务预算，建立内部鼓励约束制度等；最后一章是附那么，主要阐明根本准那么的发布与解释权及实施日期。 由IIA发布的最新内部审计职业实务准那么SPPIA可分为五个部分。第一部分为导言，主要提出内部审计的定义，该准那么的适用范围，制定准那么的目的，并简要引见了准

12、那么的三个组成部分：1.属性准那么，阐明内部审计机构和内部审计人员的特征；2.任务准那么，阐明内部审计任务的性质，确立了衡量内部审计业绩的质量规范；3.实施准那么，是属性准那么和任务准那么在特定类型审计中的详细表达。上述的属性准那么和任务准那么运用于普通的内部审计效力，而实施准那么那么是针对特殊的审计业务或工程。此外，导言中还提到了准那么的制定机构是IIA的内部审计准那么委员会，该委员会制定准那么的简要过程及努力等。第二部分是属性准那么，确定了内部审计机构和内部审计人员实施内部审计所要具备的特征，覆盖了4个主题：1.目的，权益和责任；2.独立性与客观性；3.专业胜任才干与适当的职业关注；4.

13、HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E8%B4%A8%E9%87%8F%E4%BF%9D%E8%AF%81 o 质量保证 质量保证和改良。第三部分是任务准那么，为内部审计任务提供指南，并提供衡量业绩的质量规范，可划分为7个主题：1.管理内部审计任务；2.任务的性质；3.业务方案；4.执行业务；5.交流结果；6.追踪过程；7.管理当局对风险的态度。第四部分是执行准那么，是为某项特定的属性准那么或任务准那么的运用提供详细指南，涵盖内部审计的鉴证与咨询效力。第五部分为术语，对该准那么中运用的假设干词汇进展定义和阐明。 从整体上比较我国的根本准那么与SPPIA，可以以为SPPIA规

14、定得更详细详细，而且充分反映了国际内部审计领域的最新动态和开展趋势，其内容非常丰富，实践上包括了我国根本准那么和详细准那么的大部分内容。 二根本内容的比较1.内部审计的定义。 我国根本准那么是这样定义内部审计的：是指组织内部的一种独立客观的监视和评价活动，它经过审查和评价运营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目的的实现。 SPPIA规定：内部审计是一项独立、客观的鉴证与咨询活动，其目的在于添加 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E4%BB%B7%E5%80%BC o 价值 价值，改善组织运营。它经过系统化和规范化的方法，评价和改良风险管理、 HYPERLIN

15、K wiki.mbalib/wiki/%E6%8E%A7%E5%88%B6 o 控制 控制和管理过程的有效性，协助 组织实现其目的。 比较上述两种定义不难发现，二者对内部审计的目的、根本 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E8%81%8C%E8%83%BD o 职能 职能、性质等方面的了解有较大差别，这也恰恰表达了中外内部审计实际与实际的开展处于不同阶段和程度。西方国家的内部审计已完成从传统财务审计向运营审计的过渡，并开场向 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9%E5%AF%BC%E5%90%91%E5%AE%A1%E

16、8%AE%A1 o 风险导向审计 风险导向审计、 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E6%88%98%E7%95%A5%E5%AE%A1%E8%AE%A1 o 战略审计 战略审计转变，它们注重内部审计的咨询与效力功能，内部审计的目的也从效力于管理当局开展为添加价值，改善组织运营，协助 组织实现其目的。而我国仍处于从传统财务审计向运营审计过渡的阶段，所以内部审计的职能仍局限于监视和评价的传统职能，审计的重点是运营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，审计目的是促进组织目的的实现。 2.准那么的适用范围。 规定：中国内部审计准那么适用于内部审计机构和人员进展内部审计的全过程

17、；适用于各类组织，无论组织能否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织方式如何。 SPPIA导言中确定的适用范围是：适用于各种法律和文化背景下的组织，而不论该组织的目的、规模及构造如何；适用于组织内部或组织外部的审计人员。 显而易见，假设从地域范围上看，中国内部审计准那么当然只适用于中国领土范围内的组织，不具有国际性；而SPPIA那么具有国际性，适用于各种法律和文化背景下的组织。但假设撇开地域要素，二者具有一致性，都是适用于各类组织的内部审计机构和人员。SPPIA导言中还提到：适用于组织内部或外部的审计人员，这实践上向我们提出了另外一个问题：内部审计的主体是谁？根据SPPIA的了解，组织外部的审

18、计人员也可充任内部审计主体，即可由组织外部的专业机构或人员提供内部审计效力。这正是西方兴隆国家20世纪90年代初兴起的 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E5%A4%96%E9%83%A8%E5%8C%96 o 内部审计外部化 内部审计外部化并进而从实际上拓展内部审计主体范围的最好写照，而我国那么仅仅是在近两年才开场讨论内部审计外部化问题，并且仍只限于实际上的争论，尚未付诸实际。 3.目的、权益和责任。 我国根本准那么中对于内部审计的目的，没有专门规定，只在内部审计定义中提及。关于责任，根本准那么的“

19、普通准那么规定：内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建立。阐明内部审计对于建立质量控制制度、组织的内部控制建立负有责任。SPPIA的属性准那么中首先提出了这一问题，规定内部审计的目的、权益和责任应正式写入 IIA宪章，并与准那么一道由 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E8%91%A3%E4%BA%8B%E4%BC%9A o 董事会 董事会经过。 4.独立性与客观性。 我国根本准那么的“普通准那么规定：内部审计机构和人员应坚持独立性和客观性，不得担任被审计单位运营活动和内部控制的 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E5

20、%86%B3%E7%AD%96 o 决策 决策与执行。 SPPIA的独立性是指内部审计任务应该是独立的，这就要求内部审计活动在确定内部审计的范围、实施业务和提交结果方面不受任何干扰。客观性是指审计人员的客观性，即内部审计师应该有公正的、不偏不倚的态度，并防止利害冲突。不仅如此，SPPIA还规定，假设独立或客观性本质上遭到损害或看起来遭到了损害，应将损害的细节向有关方披露。SPPIA以为，损害内部审计独立或客观性的情形有： 内部审计师应该防止评价本人以前担任主持的特定的运营活动，假设审计人员为本人在以前年度担任的一项业务提供鉴证效力，那么便可以以为客观性遭到了损害； 对由总审计师担任的职能进展鉴

21、证时，应该由内部审计以外的另一方进展监视； 内部审计师可以为曾担任过的运营活动提供咨询效力； 假设内部审计师提供咨询效力会对独立或客观性产生潜在损害的话，那么，内部审计在承接业务前应向客户阐明。 很显然，我国的准那么对独立与客观性的规定比较笼统和笼统，只是提到内部审计机构和人员不得担任被审计单位运营活动和内部控制的决策与执行，没有详细解释什么是独立性，什么是客观性，也没有对损害独立性或客观性的情形予以列举，更没有阐明发生损害情形后应如何披露。而 SPPIA那么从独立性与客观性的含义出发，列举了损害独立性或客观性的几种能够情况并规定必需向有关方进展充分披露。独立与客观性在SPPIA中不算什么新概

22、念，但他们却提供了特性与灵敏性之间的微妙平衡。该准那么虽然试图确保内部审计机构在一切鉴证业务上不受干扰，但是总审计师的报告责任却可以是非常灵敏的，以顺应组织的不同方式和规模。 5.专业胜任才干与应有的职业关注。 关于内部审计人员的专业胜任才干，我国的根本准那么提出：内部审计人员应具备必要的学问及业务才干，熟习本组织的运营活动和内部控制，并不断经过后续教育来坚持和提高专业胜任才干；内部审计人员应具有较强的人际交往技艺，能恰当地与他人进展有效的 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E6%B2%9F%E9%80%9A o 沟通 沟通。由此可见，我国内部审计准那么对内部审计人员的专

23、业胜任才干主要包括以下方面： 必要学问。包括必需具备 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 会计 会计、审计及其他有关专门知识，这是对内部审计人员的最根本要求。 业务才干。内部审计人员要圆满完成义务，必需具备必要的业务才干，业务才干是要经过审计任务的实际逐渐提高的。 熟习情况。内部审计人员理应熟习本组织的运营活动和内部控制，熟习本组织的情况也是内部审计人员优于外部审计人员的地方。 专业训练。由于审计实际日益更新， HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E7%8E%AF%E5%A2%8

24、3 o 审计环境 审计环境渐趋复杂，审计方法也不断提高，这就从客观上要求内部审计人员需求接受后续教育，不断学习新知识，不断实际，以保证其专业程度的不断提高。 交际才干。内部审计人员应具备较强的人际交往技艺，能恰当地与他人进展有效的沟通。 我国根本准那么中也提到应有的职业关注，即内部审计人员该当遵照职业品德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。而我国内部审计人员职业品德规范对应有的职业关注是这样规定的：内部审计人员该当坚持应有的职业谨慎，并合理运用职业判别。应有的职业谨慎态度，是指内部审计人员在进展审计业务时应具备一丝不苟的责任感，并坚持应有的慎重态度。 SPPIA对专业胜任才干的解释是

25、：内部审计人员应该拥有知识、技艺和其它必需的才干以履行本人的责任。在专业胜任才干方面，SPPIA提出了几项详细要求，包括： 假设内部审计人员缺乏知识、技艺或执行全部或部分业务所需的其它才干，那么总审计师应该获得应有的建议和协助 ； 内部审计师应有足够的知识鉴别舞弊的证据，但并不是要求其具有以发现和调查欺诈为主要职责的审计师所具有的一切专业知识； 假设内部审计人员缺乏知识、技艺或执行全部或部分业务所需的其它才干，总审计师就应该减少咨询业务或获得应有的建议和协助 。 总之，内部审计人员必需拥有必要的才干，以职业的方式完成商定的目的，包括在鉴证业务中识别欺诈，但不应对发现一切欺诈承当责任。 关于应有

26、的职业关注，SPPIA的解释是：内部审计师应该坚持合理的谨慎态度和应有的关注，应有的职业关注并不意味着无过失。内部审计人员运用应有的职业关注时要思索： 到达商定目的所需求的任务程度； 当实施鉴证程序时，事情的复杂性、本质性和重要性； 风险管理、控制及管理过程的适当性和有效性； 艰苦过失、不正当行为或不遵照的能够性； 与潜在利益相关的鉴证本钱。 内部审计师应对能够影响目的、运营或资源的艰苦风险坚持警惕，但应有的职业关注并不要求一切艰苦风险都能被识别出来。内部审计人员在执行咨询业务期间运用应有的职业关注要思索： 客户的需求和期望，包括业务的性质、时间安排与结果的交流； 完成目的所需任务的相对复杂性

27、和程度； 与潜在利益相关的咨询本钱。 值得一提的是，我国准那么中将内部审计人员具有较强的 HYPERLINK wiki.mbalib/wiki/%E4%BA%BA%E9%99%85%E4%BA%A4%E5%BE%80%E8%83%BD%E5%8A%9B o 人际交往才干 人际交往才干正式提出来，并视为专业胜任才干的一个重要方面，这与以前不注重内部审计部门与其它部门的沟通，不注重内部审计师与董事会、管理当局的人际协调关系的情况相比，有了艰苦突破。SPPIA也非常注重内部审计师的交际才干，并以为这是发扬内部审计师“高参 和“助手作用、实现内部审计添加价值、改善组织运营这一目的的关键要素之一。相对而

28、言，SPPIA对内部审计的专业胜任才干和应有的职业关注规定得更为详细、细致。 总之，无论是专业胜任才干还是应有的职业关注，内部审计师都应该经过职业后续教育来提高本人的学问、技艺和其它才干。 6.质量保证和改良方案。 我国的根本准那么中对于如何保证内部审计质量提到：内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建立；内部审计机构担任人应建立内部鼓励约束制度，对内部审计人员的任务进展监视、考核，评价其任务业绩。此外，中较详细地谈到了内部审计机构担任人和审计工程担任人如何对实施审计任务的审计人员进展监视和指点。督导人员实施督导的内容包括： 应确保审计人员明确审计目的和审计责任，并且有完成审计工程所必需的知识和技艺； 应确保审计人员了解被审计单位的业务性质和需求特别关注的艰苦运营问题，制定可行的审计方案； 应确认审计人员按同意后的审计方案实施必要的审计程序，并针对新发现的重要问题修订审计方案； 应复核审计人员所编制 H