财务会计的基本概念讲座

1、财务会计的差不多概念讲座(2004)（提示：请同学结合课本进行学习） 一、 命题原则（学员自己熟悉） 1、命题原则 总体看，题目不难，然而 试卷考点太多，每章每节都有分 专业技能知识水平的熟练程度 对制度和准则的掌握程度和知识更新能力 2、试题范围 不超教材，未写进教材内容不考 教材有错误的地点不回避，按正确处理去考 3、对考生要求 （1）因为题量太大，要求考生理解同时融会贯穿所学知识（专门多初学者学习会计有误区，以为是单纯经历，我们讲假如学习中只能停留在经历背诵那个时期，专门难通过考试） （2）有扎实的理论基础知识 （3）有熟练程度 二、辅导中的注意事项（学员自己熟悉） 1、因为会计学习的特

2、点是前后关联性、呼应性专门大，因此讲解中我们经常会将各章节的相关内容对比分析。有的时候，不可幸免的前面章节的内容要用到以后所学的知识，看不明白没有关系，先临时搁置，以后自然会理解。 2、录音和讲解的内容请大伙儿一定认真看，有的时候专门简单的一句话实际是从考试的考点或者大伙儿容易错误的地点提炼出来的，标有“注意”字样的内容更要认真 3、 关于比较重要的内容，我们还增加了8讲专题辅导，也希望大伙儿能够学习掌握 三、教材概述：（学员自己熟悉） 注册资产评估师是会计信息的使用者，评估工作需要会计知识，但注册资产评估师与注册会计师对会计知识需求的角度不同，其间有联系又有区不，新教材内容要紧有以下变化：

3、1 第三章存货的期末计价部分 2 第五章固定资产的后续支出部分，删除了固定资产融资租赁内容 3第十章资产评估的会计处理，整个章节都有变动 请把书翻到目录部分，首先来分析这本书的逻辑结构。 总共十二章，分三部分。第一部分是从第一章到第九章，围绕着会计核算的一般问题；第二部分是第十章资产评估的会计处理；第三部分是从第十一章到第十二章差不多上是财务治理的内容，第十一章是对会计报表的内容进行分析，第十二章是对筹资和投资决策进行分析概念，最差不多的放到概念中，对考试不太重要，但要理解，它给出了会计六要素的关系及如何进行核算的差不多思想。 第二章至第九章：会计六要素是如何进行核算的。按资产、负债、所有者权

4、益、收入、费用、利润那个顺序编排的。从资产开始看，首先是流淌资产；流淌性最大的是现金，货币资金加应收项目常称为货币性资产。货币性资产不等于货币资金。货币性资产指货币资金基础上加金额固定的应收账款、应收票据、其他应收款，以及预备持有到期的债券。第二章的主题确实是货币性资产及应收帐款如何进行核算。第三章存货。然后是投资、固定资产、无形资产。第五章为止讨论的是资产如何进行核算的。负债，首先出现的是流淌负债，然后是长期负债，负债完后是所有者权益。然后是收入、费用和利润三个要素及所得税等。因为总的讲来是提供信息的，采纳会计报表的形式向外披露。因此，在第九章讲了会计报表差不多是三个主表和一个附表，即资产负

5、债表、利润表和现金流量表，一附表是利润分配表。最后还对合并会计报表及专门事项进行了讲述。 看书要按逻辑来记，效果比较好。首先分析逻辑结构，再按章来看。分析各节的逻辑结构，各节的出题点，网络结构经历，如此看书效果比较好，效率较高。 四、重点、难点内容解析 （重点教授内容） （一）会计要素及其关系 1会计的六要素 将会计对象分为六类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 (1)资产：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（后半句为准则上新加的） 特征： 资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所

6、拥有也是企业所操纵的。 资产是由过去的交易或事项形成的（而不能是预期的资产） 由于该定义使得会计制度发生了专门大变化，对考试也有专门大阻碍。 理解：如收不回来的应收款项，已陈旧过时售不出的商品，已淘汰报废的固定资产，待处理资产损失，某些予以递延的费用等，尽管他们还挂在资产负债表的资产方，但已不是企业的真正资产；企业也有许多资产如专有技术，自创商誉等无形资产以及一些或有资产，由于现行会计模式与技术等缘故而未能体现在企业资产负债表上。 资产按流淌性可分为流淌资产、长期资产。划分流淌资产与长期资产的标准是一年。资产按照到期是否变为固定或可确定的货币分为货币性资产与非货币性资产。按照是否可辩认分为可辩

7、认资产与不可辩认资产（商誉）。按照资产的存在是否确定分为确定性资产与或有资产。 （2）负债：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的本质特征是今后会引起企业的经济利益流出，负债的分类按流淌性分为长期负债与流淌负债，划分标准为一年，一年以上为长期负债，一年以下的为短期负债。 （3）所有者权益又称净资产，是指企业所有者享有的企业总资产减去总负债后的剩余权益。在我国将所有者权益分为资本和留存收益，而资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分配利润。 （4）收入 收入来源：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 中国最庞大的数据库下载特点： 收入是

8、从企业的日常活动中产生的（不包括偶发事件产生的利得营业外收入、补贴收入）。 收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。 收入将引起企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。 因此：企业在销售商品、提供劳务（主营业务收入）及让渡资产使用权（其他营业收入）等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（是日常活动，否则不能做收入） 流入的经济利益不属于收入而是利得，如工业企业出售固定资产净收益。（营业外收入） （5）费用 指各种耗费：营业成本（能够对象化）期间费用（不能够对象化） 能够对象化比如主营业务成本和其他业务支出 是出售某一特定的产品而产生的成本，而

9、期间费用如治理费用、销售费用和财务费用不直接归属于某个特定产品成本 费用的3个特征 A. 日常活动中产生（不包括偶发事件产生的损失营业外支出） B .表现为资产的减少或负债的增加 C .将引起所有者权益的减少 因此：费用 也是日常活动发生的。 其经济利益的流出不属于费用而是损失，如工业企业出售固定资产净损失。（营业外支出） （6）利润（一般指净利润，但此教材指的是利润总额） 一定期间经营成果。 利润营业利润投资净损益营业外收支净额 2会计要素的关系是： 会计要素之间存在着特定的等量关系，这些等量关系构成了不同的会计等式，而会计等式又是会计报表的框价，正因为如此，因此有的学者又将会计要素称之为会

10、计报表的要素，但严格地讲，会计要素和会计报表要素并不是一回事。 会计各要素之间的关系能够用三个等式来表示，即： 资产=负债+所有者权益 （1） 收入费用=利润 （2） 资产=负债+所有者权益+（收入费用）（3） 第（1）个等式能够称之为静态等式，反映企业特定时点的财务状况；第（2）个等式能够称之为动态等式，反映企业一定时期的获利能力；第（3）个等式反映了在企业期末结帐之前，第（1）个等式和第（2）等式之间的辨证关系。 （二）财务会计的差不多前提（四个） 财务会计的差不多前提是：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 1.会计主体 是会计工作为其服务的特定单位或组织，其作用在于界定不同会计主体会

11、计核算的范围。 会计主体差不多前提，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项作出正确推断，对会计处理方法和会计处理程序作出正确选择提供了依据 2持续经营 是指除非出现足够的反证，否则均假定企业在可预见的今后将按照即定的经营方针与目标持续经营下去，而可不能终止营业进行清算。持续经营是一些公认的会计原则，会计处理方法的存在基础。如历史成本原则，折旧计提方法是依照持续经营原则产生的。 3会计分期 指企业持续不断的经营期间人为地划分为若干个会计期间，分期间来提供会计信息。 4货币计量 是指企业会计以货币为差不多计量单位，生产与提供财务信息。货币计量的前提是货币币值稳定。 （三）财务会计的一般原则（

12、13个） 财务会计的原则包括：客观性原则、一贯性和可比性原则、相关性原则、重要性原则、明晰性原则、及时性原则、权责发生制原则、配比性原则、划分权益性支出与资本性支出原则、历史成本原则、慎重性原则、实质重于形式原则。其中需要掌握 衡量会计信息质量的一般原则 1. 客观性原则 是指要求会计核算以实际发生的经营业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据。包括三层含义：真实性、可验证性、准确性。 2. 可比性原则 企业之间的会计信息口径一致。横向可比。 3. 一贯性原则 企业采纳的会计政策在前后各项保持一致，纵向可比。在两种情况下，能够变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计

13、政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 上述两者都属于可比性的要求。可比性强调的是横向可比，一贯性强调纵向可比 4. 相关性原则 会计信息应当满足会计信息使用者的要求。关于特定用途的会计信息，不一定都能通过财务会计报告来提供。 5. 及时性原则 要求会计核算应当及时进行，不得提早或延后。 6. 明晰性原则 会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 确认和计量的一般原则 7. 权责发生制原则 是在持续经营、会计分期的前提下产生的权责发生制原则是指凡属本期的收入和费用，不管款项是否收付，均应计入本期的损益；凡不属于本期的收入和费用，即使款项差不多收付，也不应计入本期损益

14、。它与收付实现制相对，后者是指以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的制度。 8. 配比原则 配比原则是指收入应与收入有关的成本、费用相互配比并在同一会计期间记帐，以便正确确认当期损益。包括因果配比和时刻配比。 9. 历史成本原则 是指各项财产物资，除按国家有关规定所同意的方法进行调整外，原则上均应当按取得时的实际成本计价。p24第三段注意。 10. 划分收益性支出与资本性支出原则 是指凡支出的效益仅与本年度相关的，应作为收益性支出，计入本年年度损益；凡支出的效益与几个会计年度相关的，作为资本性支出，计入固定资产、无形资产及其它资产，分期计入相关年度的损益。 起修正作用的一般原则 11慎重性

15、原则 不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置密秘预备。 比如 固定资产加速折旧，存货计量的后进先出法也是慎重性原则。其他还有：借款费用暂停资本化；债务重组收益由原营业外收入改为“资本公积”。 12重要性原则 重要性原则与会计信息成本效益直接相关。 在会计核算中应当区不重要程度，采纳不同一核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理 13实质重于形式（新的原则）（原有十二个） 济实质重于法律形式。 例如：融资租赁；合并报表（不是一个法律主体，但要反映情况）；关联方推断标准；售后回购。 典型的是融资租赁，找到设备租赁公司（金融企业），要求在五年内付清600

16、万元的租金。设备从所有权上归出租方，但假如设备使用有效年限7年，这台设备产生的经济效益归我所有，有效酬劳归我所有，但设备是按特定要求买的，不能退货。如此要紧风险就转到了承租方。因此要紧风险、酬劳都转给了承租方。按经济实质重于法律形式，该设备应该按自有资产进行治理，要计提折旧等。 另外合并会计报表，从法律形式上看，企业集团十个子公司，有十一个差不多上法律实体，但经济实质是一个，要将十个子公司的会计报表合并到一起，而不按法律形式 （四）财务会计工作的差不多内容 会计工作的差不多内容即：确认、计量（计价）、记录与报告。 1 确认： 收入与费用的确认要紧有两个时点基础，即权责发生制（又称应计制）与收付

17、实现制（又称现金制）。权责发生制是指企业对收入与费用的确认应以收取某收入的权利和支付某费用的责任的实际发生为准，而不是以现金的实际收支为准。 权责发生制原则又派生出关于收入确认的实现原则与费用确认的配比原则。 确认标准：第一、经济利益专门可能（50%）流入或流出企业；第二、与该项有关的成本能可靠地计量。二者缺一不可。比如，自创商誉不确认为无形资产。 2计量 被视为财务会计的核心内容，因财务会计信息要紧是定量化的货币信息。会计计量包括计量单位与计量属性。计量单位包括实物、货币两种计量单位，货币又有名义货币与稳值货币之分。基于币值不变的会计差不多前提，现行财务会计采纳名义货币单位作为计量单位，我国

18、会计法同意业务收支以人民币以外的货币为企业选用其中某种货币为记帐本位币。 计量属性，又称计量基础，指用货币对会计需要进行计量时应予计量的角度。资产有五种计量属性，即历史成本、现行成本（重量成本）、现行市价、可变现净值，以后现金流量现值 企业负债计量属性有两种，即以以后现流量（流出额）与以后现金流量的贴现值两种计量属性。在现行会计模式中，对流淌负债，一般就以其以后现金流量来计量，长期负债则以以后现金流量的贴现值来计量。 3记录 在实务工作中，资金的变动差不多上在会计要素具体化会计科目中记录反映的，并采纳复式记帐法反映资金的来龙去脉，并将每一个会计科目分为借、贷两方，也就形成了“帐户”会计科目只是

19、帐户的名称，帐户记录所使用的薄籍被称为“帐薄”。对每一笔资金变动所涉及的两个会计科目，有借必有贷，借贷必相等。资产类科目成本费用等会计借方反映资产的增加，贷方反映资金的减少。负债类、收入类、收入者权益类科目借方反映其减少、贷方反映增加。据借贷记帐法的记帐规则，帐户的余额确信在数量增加方，即资产类帐户余额在借方，负债所有者权益帐户余额在贷方。会计科目又可分一级、二级、三级科目。 4.财务报告 财务报告包括：会计报表和其他财务报告，2000年7月1日实施的会计法规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况讲明书组成。 （五）会计差不多程序与方法 1会计核算差不多方法 我国将会计核算的差不多

20、方法概括为七个方面，即设置帐户、复式记帐、填制和审核凭证、登记帐薄、成本计算、财产清查以及编制报表。 2会计处理程序 会计处理程序包括：编审凭证、记帐、调帐、试算、对帐、结帐、编制会计报表。 3会计信息的差不多载体 包括会计科目与帐户、会计凭证、会计帐簿、会计报表 会计凭证按照填制程序和用途不同分为原始凭证、记帐凭证。 会计帐簿按其用途可分为序时帐薄、分类帐薄和备查帐薄；按其提供会计信息的详简程度可分为总分类帐薄和明细分类帐薄，按其形式可分为订本帐薄、活页帐薄、卡片帐薄。会计帐薄按照帐页格式不同分为三栏式帐薄、多栏式帐薄和数量金额式帐薄。 凭证、帐薄与报表之间存在程序上的关系：原始凭证记帐凭证

21、会计帐薄会计报表。 （六）财务会计管制与会计政策 1财务会计管制 财务会计的管制包括法律、行政法规与规章三个方面。 会计法1985年颁布、1993年12月修订，1999年10月再次修订的（修订案于2000年7月1日始实施）。 （1）按照立法的和效力的不同，分会计法律、会计行政法规、会计规章三个层次。 会计法律包括中华人民共和国会计法，会计行政法规包括总会计师条例、企业财务会计报告条例、企业会计准则 （2）按照内容划分，包括会计核算方面的法规、会计监督方面的法规、会计机构和会计人员方面的法规、会计工作方面的法规。 会计规章，包括具体会计制度、企业会计制度、行业制度、会计基础工作规范、会计专业职务

22、试行条例、会计证治理方法、会计人员后续教育暂行规定、会计档案治理方法、会计电算化治理方法、代理记账治理暂行方法等。 具体准则包括关联方关系及交易的披露、现金流量表、中期财务报告、投资、收入、建筑合同、资产负债表日后事项、会计政策、会计可能变更和会计差错更正、非货币性交易或有事项、无形资产借款费用、租赁其他具体会计准则正在制定中， 2会计政策 据我国会计政策、会计可能和会计差错更正准则关于企业会计政策变更的有关规定：一是要在报表附注中披露会计政策变更的情况和缘故，二是要讲明会计政策变更产生的阻碍。一般应采纳追溯调整法进行会计处理，若追溯调整法其差额或累积阻碍数无法合理确定，则无法采纳追溯调整法，

23、该准则规定现在企业可采纳以后适用法进行会计处理，即不再追溯既往。 （七）财务会计与资产评估之间的关系 财务会计与资产评估的区不是：具有不同的职能、使用不同的方法、原则不同、结果不同。 二者联系：会计计价结果可作为资产评估的资料的依据、评估结果可作为会计调整的依据。 具体讲来： 企业开展评估工作的目的：一是为交易做预备，二是为了解企业资产、净资产的价值，三是国家要求企业统一进行资产评估。评估工作要善于利用会计资料，会计要对这些资产评估工作的结果进行反映，依据有关会计准则与会计制度或在会计报表中反映，或在表外附注中披露。在第一种评估目的下，会计是以最终交易价格为依据进行会计处理，会入表内反映；在第

24、二种评估目的情况下，宜在会计报表附注中进行披露；在第三种评估目的的情况下，依国家有关规定处理。财务会计的核心工作是计量或计价，与资产评估工作有相当大的吻合，其目的都在于可为资产与负债等确定公允价值，财务会计的计量理论与技术方法的进展和资产评估理论与技术方法的进展会相互促进，相得益彰财务会计学财务会计学第1讲财务会计的差不多概念例题练习(2004)数据编号：K5-F1023 （一）单选题 1导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的差不多前提或原则是（ ）。 A慎重性原则 B历史成本原则 C会计分期 D货币计量 答案： C. 2会计核算所使用的一系列会计原则和方法如历史成本原则等

25、，差不多上建立在（）前提基础上的 A会计主体 B持续经营 C会计分期 D货币计量 答案：B 3以向企业治理当局提供信息为要紧目的会计是 A财务会计 B治理会计 C成本会计 D预算会计 答案：B 4强调不同企业会计信息横向可比的会计信息质量特征是（）： A相关性 B可比性 C一致性 D客观性 答案：B 解析：可比性强调的是横向可比，一贯性强调纵向可比 6下列项目中，属于资产要素本质特征的是（ ） A有形无形均可 B必须是有形的 C必须是经济资源 D必须能给企业带来以后经济利益 答案：D 7采纳科目汇总表核算形式时，总分类帐是依据（）登记 A记帐凭证 B原始凭证 C日记帐 D科目汇总表 答案：D

26、8企业设置“待摊费用”和“预提费用”帐户的依据是() A一致性原则 B权责发生制原则 C配比原则 D重要性原则 答案： B 9下列各项支出中，属于收益性支出的（ ）。 A.对固定资产进行改良所发生的支出 B.购建固定资产且在竣工结算之前发生的利息支出 C.固定资产的日常修理支出 D.购买固定资产所发生的支出 答案： C （二）多选题 1会计信息质量特征的可靠性包括以下含义（） A真实性 B准确性 C简明性 D可检验性 E中立性 答案：ABD 2下列经济业务中，哪些能够引起资产和负债同时变化（） A摊销无形资产价值 B计提某项工程借款的利息，工程尚未完工 C取得一项短期银行借款，款项已存入银行

27、D用银行存款支付融资租入固定资产的租金 答案：BCD 解析：摊销无形资产价值，资产减少，费用增加，负债不变 3负债按产生负债的事实是否明确可分为（） A流淌负债 B长期负债 C可确定负债 D或有负债 E真实负债 答案：CD 4反映财务状况的要素有（） A资产 B负债 C收入 D所有者权益 E费用 答案：ABD 5. 下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（） A鉴于股份有限公司会计制度的公布实施，对原材料计提跌价预备 B鉴于利润打算完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法 C鉴于某项专有技术差不多陈旧，将其账面价值一次性核销 D鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长

28、其折旧年限 E鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算 答案：B、E财务会计学第2讲货币资金及应收款项的核算讲座（2004） 数据编号：K5-F1053财务会计学第2讲货币资金及应收款项的核算例题练习（2004） 数据编号：K5-F1076（一）单选题 1、企业已确认并已转销的坏账损失10000元又收回，应作会计处理为（ ） A. 借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000 B. 借：银行存款 10000 贷：治理费用 10000 C. 借：应收账款 10000 贷：坏账预备 10000 借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000 D. 借：银行存款

29、10000 贷：坏账预备 10000 答案:C 解析:收回已核销坏账，应通过“应收账款”科目过渡。 2.预付账款情况不多的企业，能够不单独设置“预付账款”科目，而将预付的货款直接计入（）科目。 A. 应付账款 B. 应收账款 C. 其他应收款 D. 其他应付款 答案:A 解析:预付账款情况不多的企业，能够不单独设置“预付账款”科目，而将预付的货款直接计入应付账款科目。 3.下列各项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是( )。 A.信用证存款 B.在途货币资金 C.备用金 D. 银行汇票存款 答案:C 解析:备用金在“其他应收款”核算。 4现金长短款，属于无法查明缘故的，应确认损益，长款和

30、短款应分不记入（ ）科目。 A 治理费用，治理费用 B 营业外收入，营业外支出 C 营业外收入，治理费用 D 营业外收入，财务费用 答案:C 解析：现金长短款，按制度规定，先计入“待处理财产损溢”， 属于无法查明缘故的，如属溢余，计入“营业外收入”，如属短缺报损，计入“治理费用”，p49。 5下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（） A 购货方获得的现金折扣 B 购货方获得的商业折扣 C 购货方获得的销售折让 D 购货方放弃的现金折扣 答案：A 解析：购货方获得的商业折扣和购货方获得的销售折让，销售方直接冲减主营业务收入；购货方放弃的现金折扣，在制度规定采纳的总

31、价法核算下，销售方不作处理 6预付账款无法收回时，应转入（ ）科目 A. 应付账款 B. 应收账款 C. 其他应收款 D. 其他应付款 答案:C 解析:预付账款无法收回时，应转入其他应收款科目，并能够计提坏账预备 7某企业2002年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。 A0 B200 C468 D234 答案：B 解析：应给予客户现金折扣=200001%=200元 8某企业按销货百分比法计提坏账预备。2002年赊销金

32、额为500000元，依照以往资料和经验，可能坏账损失率为6%，企业在计提坏账预备前坏账预备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账预备金额为（）元。 A30000 B31000 C0 D29000 答案：A 解析：该企业2002年应提的坏账预备金额=5000006%=30000元（注：不考虑计提坏 账预备前坏账预备账户的金额） 9某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）元。 A9560 B9360 C11700 D11900 答

33、案：A 解析：应收账款的入账金额=10000（1-20%）（1+17%）+200=9560 10以应收账款余额法计提坏帐预备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记 ( ) A应收账款 B、坏账损失 C坏账预备 D、营业外收入 答案：A 11现有一张带息的应收票据，其票面额为4000元，利率为10%，期限为一年。某企业已持有该张票据8个月，现按12%的贴现率进行贴现，该企业可实现的贴现款为( )元。 A4240 B4224 C4048 D4092 答案：B 解析： 4000*（1+10%）（1-4/12*12%） 12.某企业于10月15日向银行贴现一张9月1日出票、面额30000元、期限为3个

34、月、利率10%的商业承兑带息汇票，已知银行贴现率为12%，则贴现息为（ ）元 A30288.75 B461.25 C288.75 D575.25 答案：B 解析：到期价值=30000（1+0.1*3/4）=30750 贴现息=30750*（1+0.12*1.5/12）=461.25 013下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（）。 A销售方发生的销售折让 B销售方发生的商业折扣 C购货方获得的现金折扣 D购货方放弃的现金折扣 答案：.C 解析：销售方发生的销售折让，销售方应冲减主营业务收入、主营业务成本和相 关税金等；销售方发生的商业折扣，销售方无需进行账务处理

35、；购货方获得的现金折 扣，销售方应作为财务费用处理；购货方放弃的现金折扣，销售方无需进行账务处理。 14企业的存出保证金，应借记（）账户 A应收账款 B应收票据 C其他应收款 D预付账款 答案：C 解析： 教材上没有，企业存出保证金应在其他应收款账户核算。 15企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人的银行账户不足支付，银行将商业汇票退还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是（）。 A依照票面金额 B票据到期值 C票据贴现净额 D票据票面金额加上贴现息 答案：B 解析：银行扣款的金额至少是票据到期价值。 16一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（）。 A6月25日 B6

36、月26日 C6月27 D6月24日 答案; A 解析：在考试时，可采纳算尾不算头的方法。此题，5月份5天，6月份25天，即6 月25日到期。 （二）多选题 1.下列各项中，应记入“坏账预备”科目的贷方的有（ ） A.收回过去已确认并转销的坏账 B. 已发生的坏账 C. 确实无法支付的应付账款 D. 计提坏账准 答案:AD 解析:确实无法支付的应付账款计入“资本公积”，已发生的坏账计入“坏账预备”借方。 2.我国会计上作为应收票据处理的票据有（ ） A.银行汇票 B. 银行本票 C.商业承兑汇票 D. 银行承兑汇票 答案:CD 解析:应收票据核算未到期的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

37、 3.属于其他应收款核算范围的项目有（ ） A. 代购货单位垫支的运杂费 B. 备用金 C. 应收职工欠款 D. 存出保证金 答案:BCD 解析:应收股利是单设科目，代购货单位垫支的运杂费在“应收账款”核算。 4按照支付结算方法，采纳托收承付结算方式时，购货企业承付期是（ ） A3天 B5天 C7天 D10天 答案:A D 解析:验单付款，承付期3天；验货付款，承付期10天，p51 5按现行制度规定，不能用应收票据及应付票据核算的票据包括( ) A支票 B、银行承兑汇票 C银行汇票 D、商业承兑汇票 答案:AC 6.坏帐损失核算采纳备抵法的优点是( )。 A符合慎重原则 B使报表使用者了解企业

38、真实的财务状况 C消除虚列的应收账款 D幸免虚增利润 答案：ABCD 7其他应收款的范围包括( ) A预付给企业各内部单位的备用金 B应收的各种罚款 C应收出租包装物的租金 D应向职工收取的各种垫付款项 答案：ABCD 8按现行制度规定，不能用应收票据及应付票据核算的票据包括（）。 A银行本票存款 B银行承兑汇票 C外埠存款 D商业承兑汇票 E银行汇票存款 答案：ACE 解析；应收票据账户及应付票据账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行 承兑汇票和商业承兑汇票。银行本票存款、外埠存款和银行汇票存款属于其他货币资金核算的内容。 9按现行会计制度规定，采纳备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不

39、计提坏账预备的项目有（）。 A其他应收款 B应收票据 C预付账款 D应收利息 E应收账款 答案：BCD 解析：对应收款项（含应收账款和其他应收款）计提坏账预备。 10企业将带息应收票据贴现时，阻碍贴现利息计算的因素有（）。 A票据的面值 B票据期限 C票据的种类 D贴现利率 E贴现日至到期日的时刻 答案:ABDE 解析：贴现利息的计算与票据种类无关。 （三）计算分析题 1、(1)银行对帐单余额（5月31日）15410元 (2)银行存款日记帐余额（5月31日）30700元 (3)未达帐款有： 银行扣收手续费5元，企业未收到付款通知单 企业存入银行支票5000元，因付款单位存款不足而遭退票，企业尚

40、未收到退回支票入帐 托付银行代付的电话费5200元，水电费4550元，企业尚未收到付款通知单 企业送存银行支票3200元，银行未将支票入帐 企业开出支票2665元，收款人未将支票兑现 要求：编制银行存款余额调节表 答案： 银行存款日记帐记录 银行对帐单记录 5月31日 30700 5月31日 15410 减: 银行已付企业未入帐 加:企业已入帐银行未入帐存入支票一张 3200 扣手续费 5 减:企业已付银行未付收款单位未兑现支票一张2665 退 票 5000 托付收款电话费 5200 水电费 4550 调节后余额 15945 15945 2、某企业于今年2月15日到开户行办理银行汇票一张金额5

41、0000元，到天津去采购材料，实际采购款为45000元，余款5000元，编制会计分录。 答案： （1）开具银行汇票的核算： 借 其他货币资金银行汇票存款50000 贷 银行存款50000 （2）购材料时 借：材料采购 38461。54 45000/1.17 应交税金-应交增值税（进项税）6538。46 贷：其他货币资金-银行汇票存款 45000 （3）余款回归时 借 银行存款5000 贷 其他货币资金银行汇票存款5000 3、19年10月2日将票面额为10000元的不带息票据向银行贴现，月贴现率为7.2票据到期日为19年11月2日，试计算该票据的贴现值。（要求按日计算贴现期） 答案：7.2%为

42、月利率，换算为日利率/30 10.2到11.2算头不算尾为31天 贴现值票面价值*（1-贴现率票据期间）10000（17.2%30天31天）9256 4、甲公司与乙公司均为一般纳税企业，甲公司于19年3月31日向乙公司销售商品一批，增值税发票上注明价款为20000元，增值税额为3400元，当日收到乙公司签发的带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为6个月，票面年利率为6，编制甲公司收到票据及到期收回票据本息的分录。 答案： A、 借：应收票据商业汇票乙公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税（销项税额） 3400 B、 由于6月30日为中期期末，应按规定计算票据应收利息，

43、 票据应计利息234006312351元 借：应收票据 351 贷：财务费用 351 C、 票据到期时，收回票据的本息，并做相应分录 应收利息234006612702元 借：银行存款 24102 贷：应收票据 23751 财务费用 351 5、若甲企业持有一张面值为23400元，期限为三个月的不带息票据，1个月后，持票据向银行贴现，贴现率为6，又过了两个月，由于购货方无力偿付货款，银行通知甲企业支付票据完整到期值。 答案： 商业汇票贴现额23400223400621223166元 （1）借：银行存款 23166 财务费用 234 贷：应收票据商业汇票 23400 （2）借：应收帐款 23400

44、 贷：银行存款 23400 6、若上题票据为带息票据，1个月后，持票据向银行贴现，贴现率为7.5，则计算与分录是什么？ 答案： 票据到期值23400（1631(2)23751元 贴现息237517.5212296.89元 贴现额23751296.8923454.11元 分录为： 借：银行存款 23454.11 贷：应收票据 234000 财务费用 54.11 从此例中可见，应收票据贴现财务费用可能出现在贷方 7、某集团向友谊商厦销售价值10000元的商品，增值税率为17，商业折扣10，付款条件为210，120，N30，友谊商厦在10天内付款，作相应核算及分录。 答案： 商品实际售价为：1000

45、0（110）9000元 销项税额为9000171530元 实收金额为10530（12）10319.40元 （1）借：应收帐款 10530 （2）借：银行存款 10319.40 贷：主营业务收入 9000 财务费用 210.60 应交税金应交增值税（销项税额）1530 贷：应收帐款 10530 8、某企业对坏帐损失的核算采纳应收帐款余额百分比法（0.5）处理，第一年年末的应收帐款余额为1800000元，第二年发生坏帐损失10000元，年末应收帐款余额为2000000，并收回了已于上年作坏帐处理的1000元，作相应分录。 答案： (1)第一年年末，应计提的坏帐预备为18000000.59000元

46、借：治理费用9000 贷：坏帐预备9000 （2） 第二年的坏帐损失： 借：坏帐预备10000 贷：应收帐款10000 （3）收回已转销坏帐 a借：应收帐款 1000 b.借：银行存款 1000 贷：坏帐预备 1000 贷：应收帐款 1000 (4)第二年年末应提取的坏帐预备20000000.5（100009000-1000）10000元 借：治理费用10000 贷：坏帐预备10000 教材改错 1.p143页第二段第三行“在长期投资没有市价的情况下”为“没有市价的情况” 2p217倒数第6行“应交税金应交增值税（销项税额）”划去“销项税额，因为是小规模纳税企业，不分销项和进项 3.243页例

47、19的（2），计算2月份专门借款资金加权平均数，正确答案为 2000000*30/30+1240000*30/30=3240000 2月资本化率为0.56 %，3月也同样 2月份资本化金额为134000*0.56%，3月份为278000*0.56% 4p344页例20第2笔分录调整增加的利润分配借记“利润分配-未分配利润“贷记盈余公积” 比较完整的分录应该是将贷盈余公积 75000改为 贷 盈余公积法定赢余公积 50000 盈余公积法定公益金 25000 5p361页第（25）笔分录 借：库存商品 贷：生产成本 876200 应该将金额改为 576200 （280000+39200+25700

48、0） 6 489页杜邦分析图中总资产酬劳率改为资产净利率 7 68页例9销货百分比法下提取坏帐预备不需要考虑前期余额 8 p68 例9 销货百分比法下提取的坏帐预备不需要和往常的预备余额挂钩 9.p88：例5，贷：原材料 改为 贷：材料成本差异 10.p102：例16的第3点，W2型机器诉售价总额 改为 W2型机器市场售价总额 11.p204：例1的第4点，会计分录应改为， 借：应付票据（账面余额）590850 财务费用 2925 贷：应付账款 593775 12。p312：第1段第2行（会展期，下同）改为 （含展期，下同） 13。p505，例32，题目已知条件改为，年末发行在外一般股为165

49、00万股，其中10000股为年初发行，6500股为11月初发行 14p 61 例5 6.6日，贴现时将未提取的票据利息提取 借：应收票据 625 （150000 * 5% * 3 0/360） 贷：财务费用 625 借：银行存款 150493.75 财务费用 131.25 贷：应收票据 150625 也能够合并分录 借：银行存款 150493.75 财务费用 131.25 贷：应收票据 150000 财务费用 625 例如2001年考题单选4 甲企业1999年2月15日收到一张面值为100000元,6个月到期,年利率10%的商业承兑汇票。4月15日,企业持商业汇票向银行贴现,贴现率为12%,贴

50、现额存入银行,该贴现业务对本期利润的阻碍额是( )元。 A.100800 B.800 C.4 200 D.5000 答案：D 首先提取未提取的利息 借：应收票据 1666.67 100000*（1+10%*2/12） 贷：财务费用 1666.67 贴现分录为 借：银行存款10800 财务费用 866.67 贷：应收票据 11666.67 100000（1+10%*2/12） 对损益的阻碍为1666.67-866.67=800 15p186例20出售无形资产应交纳所得税，金额为 300000*5% 16 p268页面第3段不完全，参照p187第二段处理 内容讲解 （一）货币 1现金： （1）、要

51、紧理解现金核算的帐务处理的现金清查的帐务处理 发觉长短款时，未查明缘故前，可记入“待处理财产损益待处理流淌资产损益”核算 例如：某企业抽查出纳库存现金时，发觉其保险柜中多了2000元，不知来源。 应借: 现金2000 贷: 待处财产损溢待处理流淌资金损益2000 待查明缘故后再作处理。 （2）、现金日常核算 日常业务的会计分录 提取现金10，000元备发工资 借 现金10,000 贷 银行存款10,000 发放职工工资10，000 借 应付工资 10，000 贷 现金 10，000 购办公用品200元，用现金 借 治理费用200 贷 现金 200 2.银行存款 （1）、银行存款支付结算方法及帐

52、务处理： （2）、银行存款的核对。企业应及时将“银行存款日记帐”记录与银行转来的对帐单相互核对，每月至少核对一次。二者不符时除双方记录数额可能发生错误外，要紧是存在未达帐项，具体讲有4种情况： A、 企业已收款入帐、银行未入帐； B、 企业已付款入帐、银行尚未入帐； C、 银行已收款入帐、企业尚未入帐； D、 银行已付款入帐、企业尚未入帐。 应编制“银行存款余额调节表” 银行存款调节表的计算方式一般为： 企业银行存款日记帐的帐面余额银行已收企业未收额银行已付企业未付额银行对帐单余额企业已收银行未收额企业已付银行未付额。 调节后的余额，不是企业“银行存款”帐户的余额，也不是银行对帐单上的余额，而

53、是企业银行存款的实际可动用额。 3.其他货币资金的核算。 （1）其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金以及企业内部上、下级之间汇、解款项时的在途货币资金等。 （2）其他货币资金的变动内容： (二) 应收票据 本部分内容变动较大，与去年相比，差不多上是新写的，应全部掌握 1应收票据的概念： 2.应收票据的核算 (1) 不带息应收票据的核算 (2) 带息应收票据的核算：应重点掌握 应收票据按是否带息分为带息票据和不带息票据，不带息票据的到期价值确实是票面价值，带息票据的到期价值确实是票据面值（本金）与按票面利息率计算的利息之和，即面值（1利率票据期间） 关

54、于不带息票据，到期价值确实是票据的票面价值。 3应收票据贴现的计算及其帐务处理 企业收到的商业承兑汇票未到期而又急需资金，能够按规定向银行背书转让，办理贴现，所谓贴现，是指票据持有人在期票未到期时，为即时兑现收款，向银行申请贴付一定利息，把期票债权转让给银行的信用活动。企业在申办贴现时，因背书转让而在法律上负有连带偿还责任。这种连带偿还责任，在贴现时表现为一种潜在负债，会计上称为“或有负债”，并在资产负债表的补充资料中，以商业承兑汇票贴现数额标注。 不带息商业汇票的贴现额为： 商业汇票贴现额商业汇票票面额贴现利息 贴现利息商业汇票票面额贴现利息率贴现期限（贴现日到票据到期日）带息、商业汇票的贴

55、现额为 商业汇票贴现额商业汇票票面额（1票面利息率票据期限）一贴现利息 看公式时，强调几点 （1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值），如此好记； （2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值； （3）、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息 （4）、不对应收票据计提坏账预备 （5）注意贴现期的计算：“算头不算尾“或“算尾不算尾头“。 例如： 、收到时： 借：应收票据 100 贷：主营业务收入等 100 、期末计息时： 借：应收票据 10 贷：财务费用 10 、到期收回时： 借：银行存款等 120 贷：应收票据 110 财务费用 10 、到期收不回时： 借：应收账款

56、 120 贷：应收票据 110 财务费用 10 贴现： 贴现息到期值贴现率贴现期 、贴现时： 借：银行存款 112(贴现所得款) 财务费用 8(贴现息) 贷：应收票据 110前账面价值) 财务费用 10（提足到期利息) 、到期承兑人未支付时： 借：应收账款 120 贷：银行存款 120 、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时： 借：应收账款 120 贷：短期借款 120 (三) 应收帐款 本部分变动教大，应全面掌握 1应收帐款的概述：注意现金折扣（企业制度规定用总价法）与商业折扣的区不 2.应收帐款的核算 这部分应重点掌握应收帐款的范围（包括企业负债性质的预收帐款）应收帐的确认和计价。 (1

57、)应收帐款的一般业务的帐务处理 例：某企业收到客户C公司汇来的预付货款11700元，按该企业规定，预收款可记录为应收帐款帐户，并于1周后发出所订物资，应作分录为： 借：银行存款 11700 贷：应收帐款预收C公司货款 11700 借：应收帐款预收C公司货款 11700 贷：主营业务收入10000 应交税金应交增值税（销项税额）1700 (2)销货折扣的财务处理 销货折扣分为商业折扣和现金折扣，在现金折扣条件下，应收帐款的核定有两种方法：总价法和净价法，在实务中，采总净价法，将折扣记入财务费用。商业折扣参见p64的例题6 3.坏帐及核算 （1）坏帐损失的确认：应注意坏帐预备的提取方法由企业自行决

58、定。 （2）坏帐损失的的核算：理解p67的公式（当期提取的坏帐预备） 企业只能采纳备抵法核算坏账损失 备抵法：可能坏账损失要紧有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 （1）应收账款余额百分比法（最常见，考试考得多） 企业提取的坏账预备大于其账面余额的，按其差额提取，应提取的坏账预备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账预备 分三步： a应收账款余额坏账预备比例，计算恒比数（坏账预备余额） b提取前坏账预备余额 上期余额本期变动数当前余额 c 本期应提数：假如ab0，接着提 假如ab0，冲回 注意以下两个问题： a 计提坏账预备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回

59、，转入应收账款后可计提坏账预备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账预备； b 已确认并已转销的坏账损失，假如以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账预备科目。 收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账预备”科目，而不直接冲减“治理费用”。 （2）账龄分析法 （3）销货百分比法 依照赊销金额的一定百分比可能坏账损失的文法。（不减前面余额数字 因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发觉过高或过低的情况，应及时调整百分比。 (四) 预付帐款及其他应收帐款的核算 1. 预付帐款的核算 (1)一般应单独设置会计科目进行

60、核算，预付账款不多的企业，也能够将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。 会计期末，预付账款按历史成本反映（不提减值预备） (2)如有确凿证据表明预付账款差不多不符合预付性质，或无望收到物资时，应转入 “其它应收款预付账款转入”科目。计提坏账预备 2其他应收帐款的核算 核算范围 其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项 典型问题汇总 在答疑过程中，我们总结了一些同学们提问比较多、比较典型的问题，现归纳如下： 1（1.能够背书转让的票据有哪些？ ）9种结算方式中，哪些可用于同城结算，哪些用于异地，哪些同