财务会计的基本理论与运行机制研究

1、第七期会计研究动态（共53篇）目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc73951061 会计差不多理论 PAGEREF _Toc73951061 h 3 HYPERLINK l _Toc73951062 价值链会计研究：回忆与展望 PAGEREF _Toc73951062 h 3 HYPERLINK l _Toc73951063 会计操纵的差不多内涵及运行机制研究 PAGEREF _Toc73951063 h 3 HYPERLINK l _Toc73951064 人类有限性与会计信息行为性失真 PAGEREF _Toc73951064 h 4 HYPERLINK

2、l _Toc73951065 会计信息产权及其交易研究 PAGEREF _Toc73951065 h 5 HYPERLINK l _Toc73951066 会计选择行为的制约机制研究 PAGEREF _Toc73951066 h 5 HYPERLINK l _Toc73951067 现代产权理论及其对会计学的启发 PAGEREF _Toc73951067 h 6 HYPERLINK l _Toc73951068 西方会计信息披露的三个差不多理论 PAGEREF _Toc73951068 h 7 HYPERLINK l _Toc73951069 公共受托责任、新公共治理与我国政府会计改革 PAG

3、EREF _Toc73951069 h 7 HYPERLINK l _Toc73951070 价值增值动因：财务、会计、审计共同的逻辑起点 PAGEREF _Toc73951070 h 8 HYPERLINK l _Toc73951071 环境会计研究视角的国际比较 PAGEREF _Toc73951071 h 8 HYPERLINK l _Toc73951072 浅谈会计人员法律责任 PAGEREF _Toc73951072 h 9 HYPERLINK l _Toc73951073 财务治理 PAGEREF _Toc73951073 h 10 HYPERLINK l _Toc73951074

4、 2004年中国资本市场焦点：股市全流通 PAGEREF _Toc73951074 h 10 HYPERLINK l _Toc73951075 会计研究对财务的阻碍 PAGEREF _Toc73951075 h 10 HYPERLINK l _Toc73951076 知识经济时代财务治理新探 PAGEREF _Toc73951076 h 11 HYPERLINK l _Toc73951077 我国电信企业资本运营问题研究 PAGEREF _Toc73951077 h 12 HYPERLINK l _Toc73951078 财务治理结构：一项理论研究问题 PAGEREF _Toc73951078

5、 h 12 HYPERLINK l _Toc73951079 论利益相关者责任与公司财务治理 PAGEREF _Toc73951079 h 13 HYPERLINK l _Toc73951080 CFO的新使命：领导公司财务治理新变革 PAGEREF _Toc73951080 h 14 HYPERLINK l _Toc73951081 我国新股发行定价市场化实证研究 PAGEREF _Toc73951081 h 14 HYPERLINK l _Toc73951082 成熟市场财务丑闻留下七大教训 PAGEREF _Toc73951082 h 15 HYPERLINK l _Toc7395108

6、3 资本结构的决定因素来自中国的证据 PAGEREF _Toc73951083 h 15 HYPERLINK l _Toc73951084 试论上市公司实施财务盈余治理的动机与方式 PAGEREF _Toc73951084 h 16 HYPERLINK l _Toc73951085 LBO运用研究 PAGEREF _Toc73951085 h 17 HYPERLINK l _Toc73951086 财务预警模型综述 PAGEREF _Toc73951086 h 17 HYPERLINK l _Toc73951087 现金流量价值相关性的实证分析兼评现金流量表准则的实施效果 PAGEREF _T

7、oc73951087 h 18 HYPERLINK l _Toc73951088 内部操纵 PAGEREF _Toc73951088 h 18 HYPERLINK l _Toc73951089 建立企业内部治理操纵系统框架的探讨 PAGEREF _Toc73951089 h 18 HYPERLINK l _Toc73951090 内部操纵框架的新进展：企业风险治理框架COSO委员会新报告企业风险治理框架简介 PAGEREF _Toc73951090 h 19 HYPERLINK l _Toc73951091 治理操纵与战略业绩评价 PAGEREF _Toc73951091 h 19 HYPER

8、LINK l _Toc73951092 业绩治理：治理操纵系统研究的一个框架 PAGEREF _Toc73951092 h 20 HYPERLINK l _Toc73951093 公司治理 PAGEREF _Toc73951093 h 21 HYPERLINK l _Toc73951094 公司治理：文献回忆与以后研究方向 PAGEREF _Toc73951094 h 21 HYPERLINK l _Toc73951095 国有企业内部人操纵新探 PAGEREF _Toc73951095 h 21 HYPERLINK l _Toc73951096 治理结构的国际趋同与我国当前之实践：一个综述

9、PAGEREF _Toc73951096 h 22 HYPERLINK l _Toc73951097 丑闻之后话治理 PAGEREF _Toc73951097 h 22 HYPERLINK l _Toc73951098 中外证券公司治理结构比较分析 PAGEREF _Toc73951098 h 23 HYPERLINK l _Toc73951099 德国监事会制度评价 PAGEREF _Toc73951099 h 23 HYPERLINK l _Toc73951100 独立董事的适应与失效来自 中国最大的资料库下载 PAGEREF _Toc73951100 h 24 HYPERLINK l _

10、Toc73951101 公司治理对公司绩效的作用机制 PAGEREF _Toc73951101 h 25 HYPERLINK l _Toc73951102 公司治理与企业价值的实证研究 PAGEREF _Toc73951102 h 25 HYPERLINK l _Toc73951103 成本治理会计 PAGEREF _Toc73951103 h 26 HYPERLINK l _Toc73951104 论治理会计系统的权变性对我国治理会计工具引入的经验性评价 PAGEREF _Toc73951104 h 26 HYPERLINK l _Toc73951105 治理会计形成与进展的“三时期论” P

11、AGEREF _Toc73951105 h 27 HYPERLINK l _Toc73951106 治理会计进展的历史演进 PAGEREF _Toc73951106 h 27 HYPERLINK l _Toc73951107 会计准则与制度 PAGEREF _Toc73951107 h 28 HYPERLINK l _Toc73951108 具体会计准则间不协调的缘故分析 PAGEREF _Toc73951108 h 28 HYPERLINK l _Toc73951109 会计原则协同：会计准则国际协同的切入点 PAGEREF _Toc73951109 h 29 HYPERLINK l _To

12、c73951110 强制性信息披露的适度问题 PAGEREF _Toc73951110 h 30 HYPERLINK l _Toc73951111 上市公司财务信息披露：政府功能与角色定位 PAGEREF _Toc73951111 h 31 HYPERLINK l _Toc73951112 财务会计信息的可靠性及其特征 PAGEREF _Toc73951112 h 31 HYPERLINK l _Toc73951113 关于企业财务通则的考虑 PAGEREF _Toc73951113 h 32 HYPERLINK l _Toc73951114 会计寻租研究 PAGEREF _Toc739511

13、14 h 32 HYPERLINK l _Toc73951115 美国政府财务报告模式的沿革及启发 PAGEREF _Toc73951115 h 33 HYPERLINK l _Toc73951116 审计 PAGEREF _Toc73951116 h 34 HYPERLINK l _Toc73951117 审计合谋与财务报告舞弊：共生与治理 PAGEREF _Toc73951117 h 34 HYPERLINK l _Toc73951118 行业治理走新路 PAGEREF _Toc73951118 h 34 HYPERLINK l _Toc73951119 道德准则来自 中国最大的资料库下载

14、 PAGEREF _Toc73951119 h 35 HYPERLINK l _Toc73951120 AICPA宣布2004年前十种技术 PAGEREF _Toc73951120 h 35 HYPERLINK l _Toc73951121 文献索引 PAGEREF _Toc73951121 h 36 HYPERLINK l _Toc73951122 会计差不多理论 PAGEREF _Toc73951122 h 36 HYPERLINK l _Toc73951123 会计国际化 PAGEREF _Toc73951123 h 36 HYPERLINK l _Toc73951124 会计准则与制度

15、 PAGEREF _Toc73951124 h 36 HYPERLINK l _Toc73951125 财务治理 PAGEREF _Toc73951125 h 37 HYPERLINK l _Toc73951126 审计 PAGEREF _Toc73951126 h 37 HYPERLINK l _Toc73951127 财务会计 PAGEREF _Toc73951127 h 38 HYPERLINK l _Toc73951128 其他 PAGEREF _Toc73951128 h 39会计差不多理论价值链会计研究：回忆与展望现实经济的进展和信息时代的到来对会计职能的转变提出了更迫切的要求。传

16、统记账算账型会计模式应逐步向治理型会计模式转变。以企业价值增值最大化为目标，从时刻和空间两个维度拓展会计治理的范围，构建价值链会计是必要而且也是可能的。来自 中国最大的资料库下载文章首先从“会计是一种价值治理”讲起，追溯到20世纪80年代提出的“会计治理”思想，进而抽象为“价值治理”，并从马克思的劳动价值论和西方经济学的效用论两个方面分析了价值的内涵，将其界定为价值是交换价值的表现形式，然后在此基础上分析了价值运动的现实逻辑是价值从最终顾客经由若干企业向上游企业流淌，并在各节点企业间进行分配。最后指出“会计治理活动论”是价值链会计研究的基础。客观经济环境的变化使得企业成为一个以追求价值最大化为

17、目标的契约集合体。经营方式的集团化，日常经营与战略经营相结合，供应链治理与价值链治理相结合，实体资源治理与虚拟资源治理相结合，同时，现代信息技术和网络技术的进展为价值链治理提供了技术支持。因此，治理的视线应转向价值链上的每一个节点，目标应锁定为价值链整体最优。然而现行会计模式中，财务会计无法提供更多的非财务信息和以后信息，因此变革现行会计模式是大势所趋，进行价值链会计研究是必要的。价值链概念最初由美国学者麦克尔伯特于1985年提出，认为价值链治理包括内部价值链治理、纵向价值链治理和横向价值链治理，分不解决降低企业内部成本、企业产业定位和竞争优势的问题。来自 中国最大的资料库下载作为前期研究成果

18、，文章将价值链会计定义为对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，并利用价值信息实施对价值链的操纵和治理，利用会计特有的功能和方法为企业价值增值最大化服务。进而提出了价值链会计的理论框架，以强化价值治理为主线，分不沿空间和时刻两个维度重构会计治理框架，空间上将会计治理主体从单个企业扩展为价值链联盟，时刻上以会计适时操纵为核心，以事前静态治理、事中动态治理和事后混合治理为内容，以核心企业价值最大化为目标函数，价值链联盟价值最大化等其他因素为约束条件开展全方位、全过程的会计治理。通过审视价值链治理理论改造原有的会计治理理论，实现价值链与会计的融合。文章最后做出了价值链会计研究的展望，提出了有待深入研

19、究的价值链会计的理论问题、应用问题和学科构建问题，以丰富会计治理的思想和内容，并为实践服务。（孙志梅摘自会计研究2004年第期作者：阎达五）会计操纵的差不多内涵及运行机制研究作为会计差不多职能之一的会计操纵，是与监督相区不的范畴。作者认为，把会计操纵理解为监督以及对会计操纵的认识不全面是导致会计信息失确实要紧理论根源。 一、会计操纵的理论内涵 作者认为会计操纵是指操纵主体在特定的条件下为了实现既定的操纵目标，对受控客体的经济活动及其会计信息的生成加以监控的方式及其运行机制的总称。该定义的会计操纵既包括了对会计信息生成过程及其结果的操纵，又包含了利用会计信息对受控客体的经济活动进行的操纵；同时，

20、在一个有序的会计操纵体制中，会计操纵包含了操纵主体、受控客体、操纵对象、传递路线、操纵目标、操纵环境六大要素。把会计监督等同于会计的操纵职能是不对的。 二、会计操纵的运行机制 所谓会计操纵的运行机制，是会计操纵要素的构成及各要素之间相互制约、相互协调的运行关系的总称。会计操纵的主体通过监控受控客体的行为来作用于操纵对象，又通过操纵对象的改善与优化来逐步地达到一个合乎预定目标的状态，操纵目标能否实现通过信息反馈渠道反映给操纵主体，使其开始下一个循环的再操纵，这就形成一个完整的会计操纵系统循环。会计操纵不单是企业内部会计核算部门和业务部门的事，而且依旧企业外多个监管部门和企业决策检察部门的事，涉及

21、到多方面。依照会计操纵的六要素，能够构建出会计操纵的“三位论”，即人员责任、资金运动、会计信息的相互关系。 三、公司治理结构下的会计操纵机制 建立健全会计操纵的运行机制必须从完善公司治理结构动身，要求运用公司治理机制设计会计人员责任操纵机制、资金运动监控机制和会计信息操纵机制。 会计人员责任操纵机制的核心在于按照现代企业制度下的公司治理结构设置会计操纵的组织机构及配备高素养的人员；会计信息的操纵机制包括对会计核算过程的操纵和由此反映出的会计信息质量的操纵，因而属于对会计本身的操纵；资金运动的操纵机制要紧是会计操纵的主体持续利用高质量的会计信息对企业各职能部门的经济活动进行打算、决策、指挥、监督

22、，使各部门经济活动中的资金运动增值达到最大化，实现企业持续经营的最优增长目标。（杜葳摘自财会通讯2004年第3期，作者：李伶俐、王定祥、李茂）人类有限性与会计信息行为性失真从会计信息生产程序的角度来考察会计信息失确实缘故能够分为由于会计规则与会计域秩序的不一致而导致的规则性失真、由会计规则执行者主观行为动机产生的违规性失真以及具体执行行为中产生的行为性失真。文章首先分析了会计信息行为性失真客观存在的全然缘故在于人类有限性，进而分析导致个体性失真和群体性失确实阻碍因素，并提出相应的治理措施。有限性是人类的全然特征之一，哈耶克将之具体化为人的认识和能力的有限性、人的行为相关于新事物的滞后性以及对事

23、前打算的不完全执行性。有限性同样是会计规则执行者的构造性因素，因而会计规则执行者对会计规则的执行不可能总是恰如其分的，具体表现为会计规则执行者对会计规则理解的不完美性、对客观经济活动实质把握的不完美性以及具体执行行为的不完美性。尽管用以证明会计信息行为性失确实直接证据较少，但一项来自对上市公司年报整体平衡以及摘要与年报一致性问题的统计数据确切表明会计信息行为性失确实存在以及问题的严峻性。鉴于会计信息行为性失确实多样性，究其缘故能够分为与个体心理或人格相关的个体性失真和与个体所处环境相关的群体性失真。就个体性失真而言，包括由于主观态度和应有的职业责任的缺失而导致的过失性失真以及与非主观因素相关的

24、非过失性失真。其中，疏忽大意和过于自信是过失性失确实两种情形。疏忽大意是造成的会计信息失真程度较低，多发生于基层工作者和会计基础工作中，要紧通过提高会计规则执行者的工作投入程度和工作责任感来治理。由于过于自信导致的会计信息失真程度较高，多见于会计工作的治理者，治理措施要紧在于加大监督力度和惩处支出。借助于计算机软件的核实功能能够有效地预防过失性失真。智力因素和非智力因素是导致非过失性失确实两个要紧因素。智力因素表现在依照已有的会计知识对实际业务进行推断的能力、不断学习会计新知识的能力和对专门行业性质的新工作岗位的适应能力。由此导致的会计信息失真能够通过提高职业推断的准确性，加快知识更新，全面化

25、知识结构以及分层次需求导向性教学来治理；而非智力因素则表现为受启发式、信仰偏见、功能性固着、迁移作用、不相干多余信息干扰、动机情绪及思维定势等多种因素的制约而导致人类思维的有限性，对此可通过专门的针对性措施来消除非智力因素导致的会计信息行为性失真。群体性会计信息行为性失真是由各种非人格因素引起的会计信息真实性的扭曲，相关因素包括会计规则、会计技术进展水平、会计规则执行者所属组织的企业文化和组织结构特征以及整个社会文化环境等。对此可通过改革准则制定机构人员组成以增强可操作性，调整会计规则内部结构以提高规则指南的有效性，增强规则术语的明晰性以增强信息传递的有效性，以及通过成立会计人员联盟的方式来加

26、强对其行为的约束和规范。（孙志梅摘自会计研究2004年第期作者：吴联生李辰）会计信息产权及其交易研究 长期以来，人们对会计信息是公共产品依旧私人物品争议颇多。该文认为，会计的产生和进展总是以特定的产权关系为基础，受特定的产权制度制约并为特定的产权主体服务。从会计信息产权的历史演进和会计信息不具有公共物品的特征两个方面，论述了在不同的产权制度下，会计信息具有不同的产权属性。 该文从产权交易的角度论述了企业之因此没有强烈的动机披露会计信息甚至披露虚假会计信息，导致会计信息披露的低效率或无效率，最全然的缘故在于会计信息产权制度不清晰；会计信息披露的低效率或无效率的直接缘故在于政府对会计信息披露的管制

27、，强制性地要求企业无偿地披露具有成本消耗的会计信息。该文认为我国会计领域现有的制度安排是阻碍会计信息产权交易，降低会计信息配置效率的要紧因素。因此有必要在会计领域进行制度创新，推动制度的有效变迁。制度创新和变迁的差不多路径是以制度的形式对会计信息私人产品的属性予以认可，对会计信息的产权实现强有力的爱护。事实上现方式是引进现代信息经济学的观点，通过实现会计信息商品化来进行，要求企业外部会计信息使用者在使用企业的会计信息时必须付费，制造性地提出了建立具有企业性质的会计信息中心的观点，该中心要保证会计信息的真实性、可靠性、相关性和完整性，在向特定的会计信息使用者提供会计信息之前需征得会计信息所有者的

28、同意，并代理信息所有者与信息使用者签订协议或合同，对信息提供双方的权利和责任予以明确。（刘智勤摘自财务与会计导刊2004年第1期，作者： 王升 王平心）会计选择行为的制约机制研究作者认为，在制约治理当局会计选择行为的各要素中，内部操纵是基础，公司治理是关键，产权结构是前提。且当这些内部要素与外部环境各要素发生有机的耦合作用时，才会使系统远离平衡态，形成有序的耗散结构，对治理当局选择行为形成有效的制约。一制约选择行为的制度三级链1.有效的内部操纵是产生真实会计信息的基础。有效的内部操纵保证对原始的经济业务进行正确的加工，生成符合现代会计制度要求的会计信息。2.完善公司治理是真实会计信息产生的关键

29、。会计信息经内部操纵生成以后，会通过治理当局的“过滤”和加工。公司治理结构是对治理当局“过滤”行为的“再过滤”，即当存在健全的公司治理结构时，也确实是讲董事会里审计委员会能够对整个审计过程发挥独立的指导作用时，就能够对治理当局的选择行为进行有效的制约。因此公司治理结构是规范和制约治理当局的选择行为的决定力量。3.合理的产权结构是产生真实会计信息的前提。清晰的财产层次的所有权是形成科学的公司治理结构的必要条件，也是制约治理当局选择行为的前提。二外生变量对选择行为的作用力外部治理机制包括公司操纵权市场竞争、产品市场竞争、经理市场竞争以及相关法律等的制约。外部治理并不是对治理当局的选择行为进行直接的

30、监督，而是通过市场的力量，对他们的行为产生间接的压力，而达到制约的目的。三会计选择制约机制的动态均衡引进耗散结构理论，系统分析了上市公司内外部各要素对治理当局选择行为的制约作用。得出结论：制约治理当局选择行为的因素不是某一个孤立的要素，各要素之间也不是彼此孤立的，正是它们之间非线性的相互耦合，才会形成有效的制约力量。（曹健摘自财经研究2004年第4期，作者：董文锋）现代产权理论及其对会计学的启发产权在本质上是由人在使用稀缺物时所发生的与他人之间的行为关系或制度安排。现代产权理论认为，经济学在本质上是对稀缺资源的产权问题研究，因此，经济学的一切问题差不多上能够在产权理论框架分析的。尽管产权在法律

31、上界定清晰是交易的前提，但由于交易成本为正，产权并非在事实上完全界定清晰了，因此，自由交易从而契约关系在本质上是一个通过定价而对产权进行再界定的过程，这一过程也是资源配置向更优点不断收敛的过程。未界定的产权作为公共财宝被置于公共领域，由交易各方自由攫取，并在各自的约束下最终达到产权博弈均衡状态。最后从这一产权理论思路动身，谈了对会计学进展及阻碍的几点启发。产权界定是会计产生的差不多动因之一。会计核算的对象是契约，核算的目的确实是反映契约双方的法律权利和要求。会计制度的统一，会降低交易费用而促进产权交易的进展，从而提高社会资源配置的效率。因此，市场经济的进展要求建立统一规范的、符合产权效率的会计

32、准则和制度。产权制度是会计政策选择的动身点与归宿。尽管会计政策选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上是一种经济和政治利益的博弈规则和契约安排。提高产权效率是制定会计准则的差不多要求。在资源稀缺的世界里，产权不仅需要界定每个人对稀缺资源的所有权、支配权和使用权等诸种权利，而且还要界定每个人利用资源的效率，从而界定每个人做出贡献的份额。市场经济的产权效率原则，要求“所有者的权益”必须得到充分的“维护和爱护”。因此，产权效率应成为会计制度的一个差不多原则。产权博弈关系决定企业会计的以后进展取向。产权主体在各自的约束条件下进入公共领域攫取未界定的财宝，直到产权博弈均衡状态。由于会计在反映

33、和操纵产权信息上专门的治理作用，因此，这种产权博弈关系必会集中地反映到企业会计及其政策选择上来。（曹健摘自中华会计网校，2004-4-2，作者：程启智）西方会计信息披露的三个差不多理论会计信息披露的差不多理论不断进展,下面作者简述了西方会计信息披露的三种差不多理论。一、会计信息披露的新古典理论新古典经济学假定会计信息是一种商品,既存在会计信息的需求方,也存在会计信息的供给方。市场力量会激励信息供给方提供信息直至每一单位会计信息产生的边际成本等于所带来的边际收益,现在市场就达到了完全市场竞争均衡状态,实现资源配套的帕累托效率。但这种状态需要符合市场有效性假设的各项条件，这就意味着资本市场具有强大

34、的惩处和激励机制，任何第三方的干预差不多上无济于事的，同时该理论的假设在现实中并不成立，而且披露有关战略信息可能损害公司竞争地位，阻碍该理论下会计信息的充分披露原则。二、会计信息披露的规范理论会计信息披露的规范理论指出，会计信息产生的公共产品、信息不对称以及缺乏一致性等导致了会计信息市场的失灵，从而造成市场力量不能最有效地调节会计信息的供求，因此必须借助第三方(政府)加以干预(准则制定)来实现会计信息披露机制的标准化，以限制资本市场上的垄断和投机行为。然而，上述三种市场失灵都存在一些同样的缺陷；同时会计准则的制定需要全面衡量成本与效益，而且准则制定过程需要对不同的社会目标和不同利益集团的利益进

35、行评判和权衡,从而可能阻碍会计准则应有的“技术性”规范。三、会计信息披露的实证理论实证会计理论认为会计准则制定应尽量发挥市场机制而幸免利用公共干预，强调公共干预的成本会远远超过市场失灵所带来的成本。其以代理理论为依据，建立完善的会计信息披露机制以减少代理成本,最终实现公司价值最大化。该理论揭示了资本市场对会计信息生产者的激励机制，关于会计准则制定具有较强的实践指导意义。上述三种会计信息披露理论各有侧重。会计信息披露的新古典理论是研究会计信息披露理论的基准点,是一种理想化的会计信息披露框架,会计信息披露的规范理论和实证理论考虑到特定社会经济和文化环境的各种综合因素,并反作用于理论研究的结果,只是

36、在准则制定过程中,前者更强调第三方的干预,后者更偏重于发挥市场机制应有的作用。这些理论都只是从静态角度,未以会计制度变迁的眼光来考察会计信息的披露。比较制度分析的不断应用更侧重于在博弈论的框架中研究制度的多样性、互补性与路径依靠性，更好地实现了会计制度安排与其他制度安排的互补。（杜葳摘自财会通讯2004年第1期，作者：李青原，刘东霞）公共受托责任、新公共治理与我国政府会计改革 首先，作者阐述了政府会计目标的逻辑起点，即公共受托责任。政府与社会公众之间实质上是托付代理关系：社会公众把资源交给政府，政府凭借资源履行公共治理职能；但由于存在信息不对称，为了降低代理风险，必须有一种制度设计对政府履约行

37、为中所消耗的资源以及取得的成绩加以确认、计量、记录和报告，以监督、评价政府工作的绩效，这就要求政府会计的建立和完善。因此，政府会计的目标是界定和解除政府的公共受托责任。因此，由于受托责任的内涵和外延受到民主进展程度的阻碍，政府会计及其目标必定受制于民主的进展程度。依照中国的具体情况，我们应该考虑一下两个方面的内容：一、政府信息的使用者。包括：社会公众；立法机关及其他执政团体；外国政府、国际机构和其他资源提供者；内部治理人员、政策制订者和行政治理人员。二、信息的种类。包括：守法和治理的信息；财政状况的信息；业绩的信息；经济阻碍的信息。 接着作者按照新公共治理理论，提出了绩效导向的预算体系和应计制

38、的政府会计系统。作者认为传统的投入预算模式由于存在忽视财政绩效的弊端，导致社会资源使用的白费、财政超支等现象。而新公共治理理论强调资源利用的效益，从而提高了资源的利用率，有利于政府和公众关系的改善。与以上的财政体系相对应，只有采纳应计制方法，才能真正贯彻绩效导向的预算体系，以为应计制会计系统能够把成本和收入对应起来。 最后作者对我国政府会计的改革提出了一些建议。改革的战略方向是以公共受托责任为会计目标和准则的基点，建立财政绩效导向的预算体系。要紧包括三个建议：一是政府会计规范从制度模式逐步转向准则模式；二是明确预算系统和政府会计系统的界限；三是重视对政府治理业绩的讨论和分析。（李守铎摘自财务与

39、会计2004年4期，作者：裘宗舜，韩洪灵，张思群）价值增值动因：财务、会计、审计共同的逻辑起点21世纪的治理必定伴随着分工的深化和扩展更具整合治理的特征。财务、会计、审计是价值治理系统中的决策子系统、信息和信息保障子系统，理应发挥三者的协同作用综合考虑而前提是建立一个共同的理论框架，选择一个共同的逻辑起点。财务、会计、审计产生的时刻虽不同但其进展的全然缘故相同：差不多上随着社会经济环境的变化人们为加强治理而逐步产生的。而且三者的全然目标一致：都源于企业目标，差不多上为了利益相关者的价值增值。 目前介绍逻辑起点的理论有假设起点论、目标起点论、环境起点论、对象起点论、动因起点论等，但笔者认为价值增

40、值动因是财务、会计、审计共同的逻辑起点：首先，价值增值规律是人类社会的首要规律，随着人类社会的进展而进展，其能够概括财务、会计、审计的产生和进展；其次，价值增值动因反映了社会环境对价值治理系统的客观要求，是环境需求与价值治理本质、差不多职能的统一与概括；再次，价值增值动因是价值治理系统中最差不多、最初始的抽象范畴；最后，价值增值动因决定了价值治理系统中各子系统的本质、差不多职能和目标： 财务以正确的决策来促进价值增值，会计以提供决策有用的信息来促进价值增值；审计则以提高信息的可信度来促进价值增值，三者工作的终极目的差不多上实现价值增值。综上，治理的进展和协同理论的提出为财务、会计、审计三门学科

41、的协同提供了必要性：而三者产生进展的缘故及其全然目标的一致性又为人们整合研究提供了现实的可能性。价值增值动因具有逻辑起点的本源性、一致性、简单性的特征，理应成为三者共同的逻辑起点。（安皓昱摘自财会月刊2004年A2期，作者：刘成立）环境会计研究视角的国际比较西方国家和我国在环境会计的研究视角是不同的，辨明这种差异的外延和内涵，对正确理解和借鉴西方国家的先行经验专门有必要，该文对西方国家和我国对环境会计的研究分不在总体上、宏观上、微观上进行了多层次比较。在宏观上，列举了联合国、美国和其他主体的环境会计的定义，并指出了我国对环境会计的不同思路。指出这种差异的缘故是我国传统上把会计视为微观主体活动，

42、并没有把国民经济核算作为会计的组成部分。在微观上，列举了Stefan和Roger，Rob和Jan 、联合国、美国环保局和其他会计主体对环境会计微观层次的不同观点，并总结为一致观点：微观环境会计最初只包括在传统会计中处理环境问题的部分，但随着外界环境的变化，又将生态会计包括了进来。环境差不会计采纳货币计量手段，生态会计采纳物理计量手段讲明了我国的观点，并认为差异的缘故是由于我国对会计的认识停留在货币计量的时期，对物理计量专门难同意，阻碍了对环境会计外延的认识。在此基础上，提出了以下建议：强调对西方国家先行经验的全面理解和正确借鉴，积极参与国际环境会计理论研究和实践的交流和合作，各界通力合作，积极

43、拓展环境会计理论研究和实践的新领域。（王恩国摘自会计研究2004年1期，作者：耿建新 房巧玲）浅谈会计人员法律责任关于提供虚假财务报告，会计人员（不包括财务总监等治理人员）是否应当承担责任？应当承担什么性质的责任？该文对此问题作了以下分析。会计人员的民事责任。从会计的代理关系看。会计人员是同意治理当局及次级治理人员的托付，向治理当局的托付人编制财务报告的。因此，只有治理当局才对外部投资者负责，会计人员只对治理当局及次级治理人员负责，与外部投资者并没有直接的受托责任关系。因此，由会计人员承担民事责任缺乏依据，同时淡化了治理当局的责任。从虚假财务报告产生机制看。会计人员主观上一般没有提供虚假财务报

44、告的动机，因为虚假财务报告与其自身利益并没有直接联系，只只是是受到治理当局的授意、指使或强令，为了幸免被解聘或降职等而不得已做出的行为。实际上，治理当局与股东之间的聘任酬劳契约、与债权人的债务契约、资本市场筹资动因等导致他们有提供虚假财务报告的直接动因。从会计的定位看，会计人员的酬劳取决于治理当局，其意思表示受到治理当局的阻碍。现实中，会计人员一般会自觉地听从治理当局的意旨，而并非完全地意思表示不真实（尽管受到潜在的威胁），但会计人员也不应该承担所有的责任。笔者认为，会计人员与治理当局之间是一种雇佣关系，会计人员的民事责任能够适用侵权法中的雇员侵权责任。侵权法认为，受雇人执行职务行为时所致的他

45、人损害，雇佣人应承担赔偿责任，雇佣人的这种责任是替代赔偿责任。在执行职务过程中，受雇人按照雇佣人的意志为雇佣人的利益所实施的行为，实际上等于雇佣人自己所实施的行为，雇佣人与受雇人所致损害之间存在特定的因果关系，雇用人对受雇人选人不当疏于监督是损害事实得以发生的要紧缘故，除非能证明没有过失，否则应承担赔偿责任。据此，关于虚假陈述行为给投资者和其他利害关系人造成的损失，应当由治理当局承担民事责任。会计人员的行政责任和刑事责任。关于虚假财务报告，会计人员往往并非不知其为违法，因而并不能完全免除其对虚假财务报告不法行为的责任，他们是财务报告的直接制造者，对虚假报告负有不可推卸的责任。会计法第43条和公

46、司法第212条对此依照情节严峻程度分不做了罚款和吊销资格证书及追究刑事责任的规定，证券法第177条和刑法第161条也有相应的规定。由此可见，会计人员可能要对虚假陈述行为承担行政责任和刑事责任。笔者赞同罚款和吊销资格证书，但承担刑事责任则值得探讨。或许，一般会计人员专门难具备承担刑事责任的条件。 （曾盛摘自财会月刊2004年第287期，作者：李明辉）财务治理2004年中国资本市场焦点：股市全流通“第八届(2004年度)中国资本市场论坛”是目前社会公认的代表国内最高水平的专门研究探讨中国资本市场进展的学术大会。本次论坛的主题是“中国资本市场：股权分裂与流淌性变革”。大会围绕“中国需要一个什么样的资

47、本市场”、“中国资本市场与国民经济晴雨表”、“全流通的差不多原则和方案比较与实施”、“全流通过程中的投资者利益爱护”这四个中国证券市场进展中的重要问题开设分论坛。关于全流通方案的设计，与会的专家、学者们仁者见仁、智者见智，提出了多种实施方案或设想，归纳起来，有五种方案引起会议的重视与讨论：1、净资产权数方案。即以净资产为基数，再加前三年的净资产的收益率，在把上一年的市场平均价格做分子除以净资产权数然后缩股或者配送。2、国有股竞价流通补偿方案。部分国有股向全社会竞价发售或者上市公司向全社会公众竞价增发新股，发行时公告该次发行，公司所有股票能够流通，让市场在全流通运行下查找价格。为了幸免二级市场股

48、票价格因套利导致下跌，必须对流通股的损失加以补偿。3、非流通股缩股或者以流通股拆吸股票的方案。由于非流通股和流通股最大的争议在于初始成本不统一，非流通股与流通股的市场价格成本按照比例来缩股就能够做到非流通股和流通股的同股同权。4、实现流通股与非流通股的并轨必须通过公开竞价的方式，消除股权分裂。关于希望转让股份或者控股股权的非流通股需要进行公开的竞价，让潜在的股东、购买者竞价成交。非流通股按照竞价全额配售给流通股股东。流通股股东能够选择同意配售，也能够选择放弃配售，取得补偿差价，其利益可得到可靠的保证。5、截住非流通股增量、实行双轨制过渡方案，老股老方法，新股新方法。从以后某一时刻开始，新股实行

49、全流通发行，从而切断非流通股的增量；关于目前差不多挂牌上市的1300多只股票非流通股存量5年后解决，按年限15年上市流通。（袁克利摘自国际金融研究2004年第2期，作者：整理：王中海）会计研究对财务的阻碍本论文通过引证及分析相关文献，来评价会计研究对财务研究的阻碍。相关文献选自1990-1991年间7种财务期刊上发表的715篇文章。据Bricker（1993）的研究表明，财务研究对会计理论的进展产生了重要的阻碍。与此不同的是，本论文的研究结果表明会计研究对财务研究产生的阻碍相当少。要紧有四种会计期刊和少数几位会计学者提供了会计研究对财务研究阻碍的证据，而且通常是在会计学者撰写的财务方面的文章，

50、或者财务学者撰写的会计方面的文章里找到这种会计研究对财务研究的阻碍。这些结果表明，财务学者实质上忽视了与财务表面上相关的关于资本市场的会计研究。缘故可能在于关于资本市场的会计研究的价值和质量，也可能是其他缘故，目前尚不清晰。然而，显而易见的是，关于资本市场的会计研究并不象预期的那样对财务研究有阻碍。该研究关注的是会计研究与财务研究的相关性问题。首先，作者运用所有的数据：（1）对财务研究相关于会计研究的依靠性进行量化；（2）找出那些对财务研究有一定阻碍的、特定的会计文章和期刊。其次，作者又选取了依靠于会计研究的财务方面的文章作为一个小样本，并发觉了财务研究依靠于会计研究的数量特征。结果表明，第一

51、，在所研究的期间，财务研究在专门有限的程度上依靠会计研究；而且，这种依靠性通常体现在对财务感兴趣的会计学者发表在财务期刊上的文章，或者财务学者发表在会计期刊上的文章。作者将这些相关文章称为过渡性文章（Bridging Papers）。第二，财务期刊对会计研究的依靠性要紧与四种会计期刊和获得知名博士学位的会计学者有关。第三，只有少数会计文章被财务研究频繁的引用。第四，受会计研究阻碍的财务研究领域是资产和财务重构，财务变量与业绩，财务危机、经理酬劳、公司操纵，以及立法对公司价值的阻碍。以上领域的财务研究从会计文献中借鉴理论动机、可验证的假设、方法和经验证据。（刘媛媛摘自Critical Persp

52、ectives on Accounting 2003年第14期，The Impact of Accounting Research on Finance，作者：Robert Bricker Kenneth Borokhovich Betty Simkins）知识经济时代财务治理新探财务治理观念是财务人员在开展财务治理活动过程中所秉承的财务价值观念，关于财务理论和实践起着重大的指导意义。本文对财务观念的普适性与层级性进行了论述。一、普级性财务观念。介绍了五种观念：人本化财务观念，要求以人的进展为动身点；货币时刻价值观念，要求企业在进行理财决策时要充分认识不同时点货币价值的差异；信息价值观念，要求

53、财务人员把信息变成资源；财务创新观念，要求财务人员学会利用金融工程的方法去制造性地解决财务问题；知识价值观念。二、层级性财务观念。对公司财务观念和业务层财务观念进行了介绍。其中公司财务观念又分为资本经营财务观念，阐述了资本经营的内涵；财务战略观念，分析了它的三个差不多特征；经济效益观念，提出了树立正确的经济效益观念的三点要求。业务层财务观念，包括网络实时动态化财务观念，指出在网络财务环境下，财务治理时空的改变，进而带来的工作介质和工作方式的改变，最后指出网络财务能从全然上促进业务与财务的协同；风险预警财务观念，介绍了企业面临的四种风险。（孙阳整理自财会研究2004年第1期，作者：刘建华 龚光明

54、）我国电信企业资本运营问题研究我国电信企业开展资本运营的正确思路1.资本运营方式。企业资本经营不论采取专业化经营依旧多元化经营，都要紧紧围绕充分进展自身的核心竞争优势。企业在进行多元化扩张时，要对上下游产业链进行纵向延伸，巩固现有核心竞争能力，形成支柱产业。同时要围绕产业链开展资本运营，注重整体效益，努力培育新的核心竞争优势，保证企业的长期稳定进展。2.上市目的。从理论上讲，上市的要紧目的无非是获得进展需要的资金；为形成竞争力积存雄厚的资金；实现股权多元化；引进先进技术和治理经验；深化内部治理，造就高效率的企业经营环境；拓展海外市场。融资只是表层目的，不是资本运营的最终目的，电信企业加快建设现

55、代企业制度的步伐，实现跨越式的进展才是进行资本运营更深层次的意义所在。3.资本运营和生产经营的关系。资本经营和生产经营差不多上极为重要的，它们共同构成了企业的经营活动。电信企业应努力达成业务经营与资本经营的互动，幸免在改善资本运营能力的同时，降低企业的生产经营和业务竞争能力。4.入世带来的冲击波。一旦中国电信市场在WTO有关条款的约束下逐渐放开，中国电信业面临的竞争能够讲是“不公平”的尽管在“公平”的口号之下，因而受到的冲击也是能够想象的。二、我国电信企业实施资本运营应注意的问题制定强有力的业务战略，企业进展战略首先是企业的集团战略，其次是指在各个业务领域的竞争战略；选择正确的目标公司，必须实

56、行严格的选择程序，设定明确的选择标准并严格执行；整合治理新的组织，包括经营战略整合和组织文化整合，经营战略整合具体包括以下三方面内容：长期进展目标及策略整合、短期进展目标及策略整合、操作目标及策略整合；整合企业文化。三、加强我国电信企业资本运营治理的相关措施认真对待中外合资和中外合作经营；对公司须进入的新技术、新业务领域，大胆采纳并购方式，扩大经营规模，取得规模经济效益，实现优势互补，提高竞争能力和占有率，实现多元化经营；采纳证券市场投资、债券买卖、进入投资基金对外投资联营和对外并购等方式进行资本运营，并注意防范风险；必须进行细致全面的投资项目可行性分析、科学论证和认真评估，应分批、分期、分层

57、次制定方案，经营预测、建设周期要短，投产要快。（张阳摘自财经问题研究2004年第1期，作者：吴大军 刘淼）财务治理结构：一项理论研究问题财务治理作为相关利益主体责、权、利相互制衡的一种制度安排，要紧解决剩余索取权与操纵权的合理配置问题。文章从财务治理与财务治理的系统整合动身，借鉴治理学和经济学的差不多原理，提出了财务治理的三个重要问题：财务治理的产权基础、财务治理的权力配置模式、财务治理的激励约束机制。文章认为财务治理与财务治理构成了企业财务系统的两个层次。财务治理是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络，其全然目的在于试图通过这种制度安排，以达到相关利益主体之间的权

58、力、责任和利益的相互制衡，实现效率和公平的合理统一。已有的财务治理理论存在着以下不足：第一，财务治理研究有一个隐含的假设，即企业治理制度的安排是外生的，且是有效的，而治理和治理之间的互动关系，使得该假设并不符合像我国的经济制度环境；第二，治理并不能替代治理，同样治理也不能替代治理；第三，把治理和治理割裂开，不利于从系统的角度考察企业财务，也不利于中国企业财务改革；第四，财务治理层次上的制度安排并不能取代治理。财务战略是财务治理与财务治理两者联结的纽带。以上分析表明，财务治理规定了整个企业财务运作的差不多网络框架，财务治理则是在那个既定的框架下驾驭企业财务奔向目标。作者认为财务治理结构的核心是财

59、权的配置。财务治理结构对股东、董事和经理人员之间配置剩余操纵权，股东拥有最终操纵权，董事和经理分享剩余操纵权。这两个方面实际上确实是我们通常所讲的“所有者财务”与“经营者财务”问题，财务治理结构的核心确实是明确划分股东会、董事会、监事会和经理人员各自的权责利界区，形成相关利益主体之间的权力制衡关系，确保财务制度的有效运行。这从财务治理行为主体权力配置、财务治理权在集团公司内部的配置、财务治理权配置中债权人的地位三个方面进行了论述。文章认为公司财务治理结构实现的前提是界定清晰的财务主体，建立激励约束相容机制。 （王小涛摘自中华会计网校，2004年04月01，作者：林钟高）论利益相关者责任与公司财

60、务治理文章从企业契约理论和企业能力理论动身，指出企业治理更强调利益相关者价值最大化，并认为企业扩张是利益相关者责任的实践基础。然后，文章从供给和需求的角度，论述了利益相关者责任的需求是利益相关者的权益与维护；利益相关者责任的供给是企业的自觉行动与法律强制；利益相关者责任的供求协调是由法律来保障的。作者认为利益相关者责任要求企业利益相关者共同治理。文章首先提出公司治理必须体现利益相关者的利益。从静态角度，公司治理安排必须合理保障利益相关者的利益。企业政策依靠于相关利益者的存在，企业在营运中不可幸免地要与所有投入要素发生利益关系，其一举一动都会造成利益相关者利益的得失，因此企业在构造利益相关者关系