工业企业固定资产租金收入的处理

1、.：.；工业企业固定资产租金收入的处置企业暂时租入的固定资产，只需运用权而没有拥有权，所以在租入固定资产时，只需登记“备查账簿，而不用进展账务处置，对租入固定资产所支付的租金和中小修缮费用，现行制度规定应列入产品本钱，即按月可直接记入“制造费用或“管理费用等账户；按年应首先记入“待摊费用账户，然后再逐月转入“制造费用或“管理费用等账户。例2005年2月1日，某公司暂时租赁吊车一台，租期6个月，月租金1000元；行政办公室20间，租期一年月租金20000元，合同规定租期内每月5日支付租金21000元，因此，按每月支付租金的会计分录为：1借：制造费用 1 000管理费用 20 000贷：银行存款

2、21000按年支付租金的会计分录为：2借：待摊费用 246 000贷：银行存款 246 0003借：制造费用 1 000管理费用 20 000贷：待摊费用 21 000假设租期内租金一次付清，仍按上例，那么支付租金时会计分录为2；按月分摊时会计分录为3。以上对固定资产运营租入业务的会计处置，既遵照了会计核算普通原那么的规定，又符合现行工业企业会计制度的要求。但是，对于运营租出固定资产的有关会计处置方法，工业企业会计制度只是作了笼统的规定，运营租出固定资产收到租金收入时记“其他业务收入账户，出租期间计提的折旧费用记入“其他业务支出账户。如上例，假定出租方的吊车月折旧计提600元，那么收到租金时会

3、计分录为4，计提折旧时会计分录为5。4借：银行存款 1000贷：其他业务收入 10005借：其他业务支出 600贷：累计折旧 600在实践任务中。企业暂时租入固定资产应支付的租金，经常是一次性预付的。但是，工业企业会计制度对此并无详细明确的规定。因此，也就呵斥了企业对一次性收取租金收入业务在会计处置上的混乱情况。例2：某公司2005年6月1日运营性出租房屋一栋，租期一年，月租金100000元，该房屋每月应计提折旧45000元，合同规定，租期内全部租金自房屋运用权转移之日起5日内全部付清。对于以上经济业务，在会计实务中大致有三种账务处置方法。其一，企业在收到全部租金收入及计提折旧时：借：银行存款

4、 1 200 000贷：其他业务收入 1 200 000借：其他业务支出 45 000贷：累计折旧 45 000很显然，这种做法，一方面违背了会计核算的普通原那么权责发生制原那么，即凡不属于本期实现的收入，即使款项已在本期收到，也不能作为本期收入处置。同时也违背了会计核算的普通原那么配比原那么，配比原那么明确规定，会计核算在确定会计期间运营成果时，应将本期收人与其相关费用本钱一并入账，并在此根底上加以计算确定本期盈亏情况。其二，收到全部租金收入、计提折旧及结合本月实现的租金收入时：借：银行存款 1 200 000贷：其他应付款 1 200 000借：其他应付款 100 000贷：其他业务收入

5、100 000借：其他业务支出 45 000贷：累计折旧 45 000这种做法，虽然符合会计核算的普通原那么，思索了一次性租金收入在各期间的平衡确认。但是，从账户的对应关系及账户称号来看，反映不出经济业务的实践内容。而且假设将一次性收取的较大金额的租金收入，记入“其他应付款账户，那么会使企业有关负债数据反映失实，进而影响企业有关财务目的的计算，如资产负债率、流动比率和速动比率等。其三，收到全部租金、计提折旧及结转本月实现的租金收人时：借：银行存款 1 200 000贷：预收账款 1 200 000借：预收账款 100 000贷：其他业务收入 100 000借：其他业务支出 45 000贷：累计

6、折旧 45 000这种账务处置方法与第二种方法大致一样，其主要区别在于核算一次性收到的租金收入时所选用的科目不同，都不能真实地反映经济业务的实践内容。综上所述，随着企业运营性租赁业务的日益频繁和租金收入的不断增大，很有必要设置一个恰当的科目，以完好、准确、合理、明晰地核算该类经济业务，使企业财务情况及运营成果可以客观地进展反映披露。工业企业按方案本钱计价的资料核算按方案本钱计价进展资料收发结存核算时，“原资料账户按方案本钱计价反映各种资料的增减变动。为了核算购入资料的实践本钱与方案本钱以及入库资料的本钱差别额，还应设置“资料采购和“资料本钱差别账户。“资料采购账户核算企业购入资料的采购本钱，该

7、账户借方登记购入资料的货款和采购费用以及结转入库资料实践本钱小于方案本钱的节约差别额；贷方登记结转入库资料的方案本钱以及入库资料实践本钱大于方案本钱的差别额；借方余额为月末在途资料的实践本钱。该账户按资料类别设置明细账。“资料本钱差别账户核算企业各种资料实践本钱与方案本钱的差别额，是各资料账户的调整账户。该账户借方登记入库资料实践本钱大于方案本钱的超支差别额；贷方登记入库资料实践本钱小于方案本钱的节约差别额及月末分配转出的发出资料应负担的差别额超支差别额用蓝字，节约差别额用红字，该账户月末余额能够在借方也能够在贷方，表示月末结存资料应负担的超支或节约的差别额，该账户按资料类别设置明细账户。一外

8、购资料收人业务的总分类核算企业外购资料的贷款及发生的采购费用，在获得和审核有关结 算凭证后，按实践数额借记“资料采购账户，贷记“银行存款、 “应付票据等账户；资料验收入库时，结转入库资料用方案本钱， 借记有关资料账户，贷记“资料采购账户，并结转入库资料的成 本差别，实践本钱小于方案本钱的差别额，借记“资料采购账 户，贷记“资料本钱差别账户；实践本钱大于方案本钱的差别 额，借记“资料本钱差别账户，贷记“资料采购账户。为简化 总分类核算任务，外购资料入库时不用逐笔按方案本钱结转，可于 月末汇总结转，即月末将本月收到结算凭证的收料凭证按资料类别 分别汇总其实践本钱和方案本钱，计算本钱差别额，据以编制

9、结转 入库资料方案本钱和结转本钱差别额的会计分录。二资料发出的总分类核算按方案本钱进展资料发出的核算，由于日常发出资料时，都是按方案单价计价，所以使发出资料的计价任务很简便，并可随时计价，平衡资料日常计价任务。对于平常各部门领用资料的单据，企业可定期按运用部门和用途归类汇总，月末编制发料凭证汇总表，按方案本钱编制各部门领用资料的分录。然后，经过计算和分配发出资料应分摊的差别额超支差别额用蓝字分配，节约差别额用红，字分配，将各部门领用资料的方案本钱调整为实践本钱。三资料的明细分类核算1.资料明细账按方案本钱计价对资料收发的核算，每一种资料的收入和发出都是按已确定的方案单价计价，因此，更便于采用“

10、一套账的核算方式。日常核算由仓库人员在资料明细账中登记资料收发结存的数量，财会人员定期到仓库稽核，月末以结存数量乘以方案单价，计算并登记某种资料的结存金额，以便对账。为了反映和控制库存各类资料增减变动，财会部门还应按照资料的保管地点仓库和类别设置资料明细账，该账可根据收发料凭证定期归类汇总后登记，可以反映和控制各库各类资料资金的增减变化，还可以同仓库的资料明细账进展核对。2.资料采购明细账资料采购明细账是用来记录企业外购的各类或各种资料的实践采购支出，计算确定各类或各种资料的实践采购本钱及本钱差别额的明细记录。资料采购明细账采用横线登记法，借方按照经济业务发生的顺序，根据有关凭证逐笔登记外购资

11、料的实践采购本钱；贷方按照借方记录的顺序根据收料单登记验收入库的各批外购资料的方案本钱和本钱差别额；月末账内只需借方金额而无贷方金额的款项即为在途资料。为了下月记账方便，可将各项在途资料逐笔结转，照抄到下月账内。3.资料本钱差别明细账资料本钱差别明细账的设置应与资料采购账户口径一致，用以反映各类资料的本钱差别额和资料本钱差别率，并据以计算和调整发出资料应负担的差别额。怎样检查工业企业的产品消费本钱检查工业企业的产品消费本钱，主要有以下三方面：1本钱工程的分析审查。产品本钱的审查，首先根据“消费本钱根本消费本钱明细帐或本钱计算单的本期完成情况与定额，方案或上期年实践资料，进展本钱工程分析比较，确

12、定审查的重点工程。2消费费用在各产品之间分配的审查。消费费用分配，就是将“制造费用和“消费本钱辅助消费本钱等帐户聚集的共同费用，在月终用规定的分配方法进展归集分配。检查时，一方面要留意企业消费费用的聚集，能否按可比产品和不可比产品划清了界限，有没有将亏损产品应负担的费用聚集到盈利产品中，以掩盖某些产品的亏损；另一方面要留意审查费用分配，有无采取不合理的分配方法或无根据地估计分配，以加大或减少某种产品本钱的情况。3在产品本钱的审查。在产品本钱是指正在加工过程中的未完工产品的本钱。期末在产品本钱高低直接影响完工产品本钱的高低，所以，审查核定在产品本钱正确计算完工产品本钱的重要环节。审查在产品本钱，

13、应根据企业在产品的实践情况和本钱核算的不同方法，确定审查的内容和方法。对采用分步法计算产品本钱的，要留意能否按各工序在产品本钱之和作为在产品本钱总额，假设只按最后一道工序计算在产品本钱是不对的。凡用定额本钱计算在产品本钱的，应检查其定额能否正确，能否按定额规范计算，有无恣意估算的情况；凡用约当产量计算在产品本钱的，应检查约当系数能否正确。对采用分批法或称定单法计算产品本钱的，主要应按“任务号批号进展逐项检查，看有无将没有完工的“任务号产品，混入已完工“任务号产品本钱，从而减少在产品本钱，扩展完工产品本钱的情况。怎样检查工业企业产品本钱中的资料费用资料是构成产品本钱的一个重要组成部分。检查工业企

14、业消费费用中的资料费用，可按企业资料的购进、耗用、发外加工、盘存四个环节进展，其主要内容如下：1资料的购进。要查核进料凭证能否齐全，能否符合规定；资料的计价能否符合财务制度规定，有无将应记入资料本钱的费用直接挤入消费本钱；购进符合固定资产条件的工具、设备和专项物资有无记入资料帐户，入库单有无保管员签收盖章，数量有无短缺不实；低值易耗品的购入能否按规定登在低值易耗品帐户。2资料的耗用。普通是根据“发料凭证汇总表、记帐凭证和领料单，逐项审查资料用途、数量，看有无将基建、专项工程或福利等非消费耗用资料列作消费费用；车间领用结存资料能否办理退料手续；耗用资料本钱价钱，能否按照规定的计价方法计算；如资料

15、按方案本钱计算的，要检查其资料本钱差别的分配能否正确；采用以盘存计算耗用的，可结合盘存的数量、单价、金额进展检查，留意盘存与帐存的数量能否相符。3发外加工资料。主要检查发外加工有无错作资料耗用；其发出、收回与加工单位核对、结存能否相符；加工收回的资料本钱计算能否正确，有无多转少转本钱的情况，加工单价能否合理，其剩余的加工废料、下脚料有无回收。4资料盘存检查。要核实仓库盘存资料数量与帐面余额能否相符；库存资料单价计算，盘盈盘亏的处置，能否符合规定；对资料帐面结存出现红字，或只需金额没有数量的情况，要查明缘由，进展调整。检查资料的购进、耗用、发外加工和盘存各个环节，目的是为了核实资料的耗用。由于企

16、业资料的种类、规格、种类繁多，要抓住用量多、价值大的重点资料进展检查。工业企业增值税的核算1.按价税合一记账的情况凡是纳税人未按照规定获得并保管增值税扣税凭证，以及外购固定资产、外购货物用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费、非正常损失，非正常损失的在产品、产废品所耗用的外购货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。2.按价税分别记账的情况1国内外购货物进项税额的账务处置2企业接受投资转入的货物进项税额的账务处置借：原资料应交税金-应交增值税进项税额贷：实收资本3企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处置国税发200345号文对内资企业受赠资产的所得税处置作出新的规定：受赠资产时要交纳

17、企业所得税。例1 A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税公用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。那么A企业正确的账务处置为：受赠时：借：固定资产117000低值易耗品4000应交税金-应交增值税进项税额 680贷：待转资产价值121680期末时：借：待转资产价值121，680贷：应交税金-应交所得税 40，154.40资本公积-接受捐赠非现金资产预备 81，525.604企业接受应税劳务进项税额的账务处置在例1中，所获得的运费发票是定额发票，按税法规定，它是不可以抵扣的。5企业进口货物进项税额的账务处置按照海关提供的完税凭证

18、上注明的增值税额，借记“应交税金-应交增值税进项税额科目，按照进口货物应计入采购本钱的金额，借记“资料采购等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款或“银行存款等科目。6企业购进免税农产品进项税额的账务处置7对运输费用允许抵扣进项税额的账务处置留意：运费金额包括货票上注明的运费、建立基金依7%计算进项税额准予扣除。从2003年12月1日起，国税局对增值税普通纳税人恳求抵扣的一切运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进展比对，凡比对不符的，一概不予抵扣。运杂费写在一同的不能抵扣。2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税。8外购货物发生非正常损失的外理例2 A企业外购原资料一批，数量为

19、20吨，获得公用发票上注明价款为100，000元，税金17，000元，款项已付，因自然要素入库前呵斥非正常损失2吨。那么A企业正确会计处置为：借：原资料90，000 100，000/2018应交税金-应交增值税进项税额 15，30090，00017%待处置财富损溢-待处置流动资产损溢 11，700100，000/202/1.17贷：银行存款117，000二消费阶段1.有用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务，外购货物改动用途，要作进项税额转出。留意其与视同销售相区别。2.非正常损失的外购货物、在产品、产废品的账务处置1获得增值税公用发票的外购货物的非正常损失：应转出的

20、进项税额损失货物的账面价值适用税率2获得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额损失货物的账面价值1-扣除率扣除率3在产品、产废品非正常损失：例3 A企业1998年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，知损失产品账面价值为80，000元，当期总的消费本钱为420，000元。其中耗用外购资料、低值易耗品等价值为300，000元，外购货物均适用17%增值税税率。那么：损失产品本钱中所耗外购货物的购进额80，000300，000/420，00057144元应转出进项税额5714417%9714元相应会计分录为：借：待处置财富损溢-待处置流动资产损溢89714贷：产废品80000应交税金-应交增

21、值税进项税额转出9714三销售阶段1.普通纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处置例4 A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1，049，600元，其中：价款880，000元，税金149，600元，代垫运输费20，000元。那么正确的会计处置为：借：应收账款1049600贷：产品销售收入 880000应交税金-应交增值税销项税额 149600银行存款20000例5 A企业以本人消费的产品分配利润，产品的本钱为500，000元，不含税销售价钱为800，000元，该产品的增值税税率为17%.那么该企业正确的会计处置为：计算销项税额80000017%000元借：应付利润936000贷：产品销售收入80

22、0000应交税金-应交增值税销项税额 000借：利润分配-应付利润 936000贷：应付利润 936000借：产品销售本钱500000贷：产废品5000002.出口货物的账务处置留意：出口退税时，企业本人计算退税款时的处置，借：应收补贴款，贷：应交税金-应交增值税出口退税，实践收到时，再借：银行存款，贷：应收补贴款。3.视同销售行为的账务处置视同销售与进项税额转出之间的关系：共同点：非应税工程和集体福利都没有分开企业，在这种情况下，假设是外购货物用于这些方面属于进项税额转出，所以不在视同销售的范围。自制或委托加工的货物无论用于企业内还是外，都是视同销售。投资与赠送在企业之外，不属于进项税额转出

23、，作视同销售。例6 某水泥厂将自产水泥用于在建工程，本钱价8，000元，不含税售价10，000元，账务处置如下借：在建工程9700贷：库存商品 8000应交税金-应交增值税销项税额170010，00017%4.带包装物销售货物的账务处置1单独计价包装物的账务处置例7A企业本月销售产品一批，不含税售价为50，000元，伴随产品出卖但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款尚未收到。那么其正确会计处置为：借：应收账款68500贷：产品销售收入50000其他业务收入8547应交税金-应交增值税销项税额 99532逾期押金的账务处置：企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳增值税

24、，借记“其他应付款等科目，贷记“其他业务收入“应交税金-应交增值税销项税额科目。例8 有一笔押金是2000元，当押金已逾期时，其账务处置为：借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.40应交税金-应交增值税销项税额290.605.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处置四普通纳税人企业应缴增值税的账务处置当期应纳税额当期销项税额当期进项税额转出当期出口退税发生额-上期留抵当期发生的允许抵扣的进项税额例9 A企业本月外购货物，发生允许抵扣的进项税额合计100，000元，本月初“应交税金-应交增值税明细账借方与额为20，000元，本月对外销售货物，获得销项税额合计为210，000元。那

25、么A企业本月应纳增值税210，000-100，00020，00090，000元，月末，企业会计作如下正确账务处置：借：应交税金-应交增值税转出未交增值税90000贷：应交税金-未交增值税 90000次月初，企业依法申报交纳上月应缴未缴的增值税90，000元后，应再作如下分录：借：应交税金-未交增值税 90000贷：银行存款 90000工业企业应付账款的核算1企业购入资料、物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证发票帐单、随货同行发票上记载的实践价款或暂估价值借：资料采购等贷：应付账款2企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单借：消费本钱制造费用等贷：应付账

26、款3企业偿付应付帐款时借：应付账款贷：银行存款等4企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款借：应付账款贷：应付票据工业企业应付票据的核算1企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票借：资料采购贷：应付票据2支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3收到银行支付本息通知时借：应付票据财务费用贷：银行存款工业企业其他应收款的核算1企业发生其他应收款项时借：其他应收款贷：银行存款现金等2收回各种款项时借：银行存款现金等贷：其他应收款工业企业预付账款的核算1企业预付货款借：预付帐款贷：银行存款2收到所购物品，根据发票帐单等列明的金额借：资料采购等贷：预付帐款3补付的货款借：预付帐款贷：银行存款4退回多

27、付的货款借：银行存款贷：预付帐款工业企业应收账款的核算1企业运营收入发生应收款项借：应收帐款贷：产品销售收入其他业务收入等2代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应收帐款贷：银行存款等3企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款4企业收到应收帐款时借：银行存款贷：应收帐款5核销坏帐损失借：坏帐预备或管理费用贷：应收帐款6已确认并转销的坏帐损失，假设以后又收回借：应收帐款贷：坏帐预备或管理费用同时，借：银行存款贷：应收帐款7贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户缺乏支付，恳求贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处置的通知时借：应收帐款贷

28、：银行存款短期借款工业企业应收票据的核算1销售产品收到商业汇票借：应收票据贷：产品销售收入2企业的应收帐款改按商业汇票结算方式，应在接到开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款3企业持未到期的应收票据向银行贴现借：银行存款实践收到的金额财务费用贴现息贷：应收票据票面价值4应收票据到期，收回本息借：银行存款实践收到的金额贷：财务费用利息部分应收票据票面价值工业企业无形资产业务的核算一无形资产的获得1购入或自行发明并按法律程序恳求获得的各种无形资产，按实践支出记帐借：无形资产贷：银行存款等2其他单位投资转入的无形资产，按确认的价值借：无形资产贷：实收资本二无形资产的转让1企业向外转让已入帐的无形资产，收到转让收入时借：银行存款等贷：其他业务收入2结转转让无形资产的本钱借：其他业务支出贷：无形资产三无形资产的投资借：长期投资其他投资贷：无形资产四无形资产的摊销借：管理费用无形资产摊销贷：无形资产工业企业固定资产增减业务的核算一固定资产的获得1购入不需求安装的固定资产，按实践支付的价款包括买价、支付的包装费、运输费等记帐借：固定资产贷：银行存款累计折旧等2购入需求安装的固定资产1按实践支付的价款包括买价、支付的包装费、运输费等记帐借：在建工程贷：