财务会计与管理知识分析规章制度案例

1、会计制度与税法的差异案例集综合案例分析部分 税务代理人员于2002年1月20日受托为B市宏大公司钢帘线股份有限公司2001年度企业所得税代理纳税申报，通过审查，获得如下资料：一、企业有关情况宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。2001年12月31日股本总额4000万元，固定资产原值2000万元（其中机器设备1000万元，房屋、建筑物600万元、其他固定资产400万元），在职人员610人（其中生产人员500人），要紧生产不锈钢丝帘线。其他有关情况及讲明1、本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数2、核定该企业销售税金一个月为一个纳

2、税期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。各月“应缴税金应缴增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应缴税金未缴增值税”，2002年1月20日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款应交教育费附加”科目无余额。3、企业所得税税率为33%。企业2001年帐已结，损益表中全年利润总额为3763万元。因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后45日内一次申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结帐时，企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表项目 金额 项目 金额主营业务收入 18000 营业利润 357798主营业务成本 12000 投资收益 18002主营业务税金及附加150

3、 补贴收入 15主营业务利润 5850 营业外收入 80其他业务利润 500 营业外支出 90营业费用 740 利润总额 3763治理费用 870 所得税 0财务费用 116202 净利润 37634、都市维护建设税率为7%，教育费附加适用3%的征收率5、审核企业有关帐册资料，与所得税有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料外，其他均无问题，视为全部正确。6、实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为960元/人.月7、执行新企业会计制度与现行税收政策。二、有关资料1、审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户，年初“短期投资国债投资”借方余额20万元，该国债为2000年8月份购

4、入，期限一年，年利率为3%，2001年4月出售国债40%，售价10万元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36万元。“短期投资金融债券”期初余额万元，年月份收回本金及利息万元。企业帐务处理为：出售国债借：银行存款贷：短期投资国债投资（）投资收益处置国债收益到期收回国债：借：银行存款贷：短期投资国债投资（）投资收益国债利息收回金融债券：借：银行存款贷：短期投资金融债券投资收益金融债券利息解析帐务处理正确,无须调帐,但国债处置收益和金融债券利息应征税,到期收回国债取得的利益免征所得税,应调减纳税所得0.36万元、“长期股权投资”明细帐反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企

5、业投资占丙企业实收资本的10%，该项投资系宏大公司于1999年投入，丙企业适用所得税税率15%，企业采纳成本法核算丙企业投资。2001年4月5日，丙企业宣告分派2000年度利润80万元。4月5日借：应收股利 80000贷：投资收益 80000对乙企业投资情况如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生产厂房投资于乙企业，占被投资单位实收资本的30%。房产原值300万元，已提折旧40万元，评估确认价290万元，未发生相关税费。企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所有者权益总额1533.07万元，股权投资差额按10年摊销。2001年乙企业实现税后利润600万元，企业所得税税率为24%。3月1日借：

6、长期股权投资乙企业（投资成本） 2600000 累计折旧 400000贷：固定资产 3000000借：长期股权投资乙企业（投资成本） 1999200贷：长期股权投资股权投资差额1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：长期股权投资乙企业（损益调整1500000（6000000*30%*10/12）贷：投资收益 1500000借：长期股权投资长期股权投资差额 166600（1999200/10/12*10）贷：投资收益 166600解析对丙企业的投资，应于企业宣告分派时，即被投资企业帐务上实际作利润分配处理时，确认股息所得。这部分所得应单独计算补缴税款，首先应调减

7、分回所得8万元，然后计算补缴税款：应补税款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（万元）对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所得应予次年乙企业宣告分派时再确认。因此，本年度应调减所得额166.66万元3、审查“应收帐款”、“应收票据”、“坏帐预备”等帐户，“应收帐款”期初余额3200万元，期末余额4500万元，“应收票据”期初余额200万元，期末余额150万元，“坏帐预备”期初余额90万元，本期发生坏帐10万元（差不多税务机关审核确认），本期收回前期已冲销的坏帐20万元，企业按帐龄分析法提取坏帐预备，提取的范围包括应收帐款和其他应收款，经计算期末应保留坏

8、帐预备200万元，本期提取100万元。解析税收规定的坏帐预备扣除限额=（期末应收帐款+期末应收票据）-（期初应收帐款+期初应收票据）*0.5%-本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐=（4500+150）-（3200+200）*0.5%-10+20=16.25万元本期实际增提的坏帐预备100万元，应调增所得额=100-16.25=83.75万元4、6月30日，公司库存滞销产成品X 数量500件，帐面单位成本0.5万元/件，可能可回收金额0.4万元，提取存货跌价预备50万元。10月5日，销售产成品X 200件，每件不含税售价0.6万元,增值税税率17%6月30日借:治理费用计提的存货跌价预备

9、500000贷：存货跌价预备 50000010月5日借：银行存款 1404000贷：产成品 1000000 应缴税金应缴增值税（销项税额） 204000 其他应付款 200000解析6月30日计提存货跌价预备帐务处理正确。10月5日销售产成品X帐务处理有错误。当存货处置时应同时结转存货跌价预备，借：存货跌价预备 营业成本 贷：存货帐务调整如下：借：其他应付款 200000 存货跌价预备 200000贷：往常年度损益调整 400000会计上提取的存货跌价预备不得扣除，应调增所得50万元，当存货处置时应按结转数调减20万元。本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收入120万元，调减营业成本80万元。

10、同时，对存货跌价预备调增所得额30万元。5、6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品帐面成本50万元，计税价60万元，换入的原材料原帐面成本40万元，计税价50万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于25%，公司按非货币性交易准则进行帐务处理非货币性交易收益=10-10/60*50=1.67万元借:银行存款 100000 原材料 433700 应缴税金应缴增值税（进项税额） 85000（500000*17%）贷：产成品 500000 应缴税金应缴增值税（销项税额）102000（600

11、000*17%） 营业外收入非货币性交易收益 167006月25日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税合计76.05万元借：银行存款 760500贷：其他业务收入 650000 应缴税金应缴增值税（销项税额） 110500借：其他业务支出 433700 贷：原材料 433700解析宏大公司应按产成品公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得，同时对非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值50万元确定。出售原材料应转让所得额=65-50=15万元，会计上确认的其他业务利润=65-43.37=21.63万元,差额部分应调减应纳税所得本例合计

12、调增所得额=60-50-1.67+15-21.63=1.7万元5、公司因一时资金周转困难，于4月1日向乙企业借款2500万元，借款期限三个月，年利率按10%计算。6月30日公司一次性还本付息2562.5万元,利息全部计入财务费用.税务机关规定,同期同类银行贷款利率按8%确定.解析宏大公司与乙企业存在关联方关系,按照企业所得税税前扣除方法规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。同意税前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20万元应调增所得额=62.5-20=42.56、4月25日销售一批产品给丁公司，应收帐款120万元，10月3

13、1日该笔应收帐款尚未收回，随与丁公司达成债务重组协议，丁公司支付100万元银行存款给宏大公司，其余款项不再支付。 借：银行存款 1000000 营业外支出债务重组损失 200000 贷：应收帐款 1200000解析帐务处理正确。发生的债务重组损失不得扣除。公司应于该项债权满三年向税务机关申请确认坏帐，然后申报扣除。本例应调增所得额20万元。8、12月31日，一台设备因遭受毁损，不再具有使用价值和转让价值。该项资产原值30万元，已提折旧4万元，按资产帐面价值全额计提折旧固定资产减值预备26万元 借：累计折旧 40000 营业外支出计提的固定资产减值预备 260000 贷：固定资产 300000解

14、析固定资产减值预备不得在税前扣除，公司能够与该项资产残值处置时，将处置净损失向税务机关申报财产损失获得扣除。本例应调增所得额26万元。9、“营业外支出”帐户列支税收罚款及滞纳金5.5万元解析税法规定，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增所得额5.5万元10、“销售费用”帐户反映广告费支出350万元、业务宣传费支出20万元。2001年全年产品销售收入18000万元，其他业务收入600万元。广告费扣除比例2%。解析广告费扣除限额=（18000+600+120）*2%=374.4万元，本期广告费支出可全额扣除，不做纳税调整；宣传费扣除限额=（18000+600+120）*0.5%

15、=93.6万元，本期发生的业务宣传费支出未超过扣除限额，能够全额扣除，不做纳税调整。11、“治理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”帐户，发觉企业本年度提取业务招待费40万元借：治理费用业务招待费 400000贷：预提费用业务招待费 400000解析发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调帐分录借：预提费用业务招待费 400000贷：往常年度损益调整 400000公司本期实际发生的业务招待费=205-40=165万元业务招待费扣除限额=1500*0.5%+（18000+600+120-1500）*0.3%=7.5+51.66=59.16万元应调增所得额=165-59.16=105

16、.84万元申报所得税时,应调减治理费用40万元,同时在纳税调整项目表中的”业务招待费超支”项目调增105.84万元12、12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，尚未收到借：应收补贴款 150000贷：补贴收入 150000解析依照财税2001120号文件规定，对2001年出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税所得15万元。13、公司聘请某高等院校科研人员进行技术指导，于10月26日支付服务费3万元，协议规定，该科研人员应纳的个人所得税由宏大公司负担代付个人所得税额=30000*（1-20%）*30%-2000=5200（元）借：营业外支出 5200 贷：应缴税金应缴个人所得税 5200解

17、析公司计算个人所得税有误，应将支付的3万元视为不含税收入进行计算令应纳个人所得税为X，则有：（30000+X）*（1-20%）*30%-2000=X解之得：X=6842.11万元；经检验2000036842.11*(1-20%)10%，同意再扣除本期实际发生技术开发费的50%，应调减应纳税所得额30万元。通过上述帐务调整,本年度主营业务收入增加120万元,主营业务成本增加80万元,治理费用减少31.96万元,营业外收入减少30万元,营业外支出增加0.16万元,其中,治理费用=-40-10+10.4+8=-31.96万元综上:本年度税前会计利润总额应为:3763+120-80+31.96-30-

18、0.16=3804.8万元纳税调增金额=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04=569.67万元纳税调减项目金额=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02万元本年度企业内部经营(不含股息所得)应纳税所得额=3804.8+569.67-324.02=4050.45万元 内部经营应纳企业所得税额=4050.45*33%=1336.65万元合计应纳所得额=1336.65+1.69(股息所得应补税额)=1338.34万元29、公司于2000年4月，投资兴建“年产1000吨子午线轮胎用

19、钢丝帘线技术改造项目”该项目差不多税务机关审核确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。投资期两年，2000年购置国产设备1000万元，2001年购置国产设备800万元，均取得设备发票。解析分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行.2000年度由于应纳税所得额小于零,故2000年度购置的国产设备只能在2001年至2004年抵免2001年先计算2000年购置的国产设备的抵免额:新增税额=1338.34-0(1999年应纳所得税额)=1338.34万元,大于400万元(1000*40%),能够抵免400万元再计算本年度购置国产设备的抵免额:新增税额=1338.34-0(2000年应纳所得税

20、额)=1338.34万元,大于320万元(800*40%),能够抵免320万元抵免后,实际应纳所得税额=1338.34-400-320=618.34万元三、要求1、扼要提出存在的阻碍纳税的问题2、针对企业错误的会计分录，作出跨年度的帐务调整分录3、计算2001年应补缴的各税税额（增值税、都市维护建设税、教育费附加、房产税、企业所得税）、并作出补税的相关会计分录4、代理填制2001年度企业所得税纳税申报表及企业所得税纳税调整项目表补缴税款分录1、补提所得税应计入损益的所得税=618.34-0.67=617.67万元借：往常年度损益调整 6176700 贷：应缴税金应缴所得税 61767002、结

21、转往常年度损益调整往常年度损益调整科目余额=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87万元借：利润分配未分配利润 5758700 贷：往常年度损益调整 57587003、结转增值税借：应缴税金应缴增值税（转出未缴增值税） 46800贷：应缴税金未缴增值税 468004、补缴各项税费借：应缴税金未缴增值税 46800 应缴房产税 15100 应缴城建税 3400 应缴所得税 6183400 其他应缴款应缴教育费附加 1400 贷：银行存款 6250100【所得税处理会计与税法差异】 理论部分永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不

22、同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，可不能在以后各期转回时刻性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时刻不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时刻性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回应纳税时刻性差异是指以后应增加应纳税所得额的时刻性差异可抵减时刻性差异是指以后能够从应纳税所得额中扣除的时刻性差异企业所得税核算要紧有应付税款法和纳税阻碍会计法。企业应当依照自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求，选择采纳其中的一种所得税会计处理方法，该方法一经采纳，不得随意变更。应付税款法是指企业不确认时刻性差异对所得税的阻碍金额，按照当期计

23、算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。企业依照当期计算的应纳所得税额，借：所得税 贷：应交税金应交所得税纳税阻碍会计法是指企业确认时刻性差异对所得税的阻碍金额，按照当期应交所得税和时刻性差异对所得税阻碍金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时刻性差异对所得税的阻碍金额，递延和分配到以后各期。因此，在采纳纳税阻碍会计法时，企业首先应当合理划分时刻性差异和永久性差异的界限依照企业会计制度的规定，采纳纳税阻碍会计法的企业，能够选择递延法或债务法进行核算。在采纳递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时刻性差异的所得

24、税阻碍金额进行调整，然而，在转回时刻性差异的所得税阻碍金额时，应当按照原所得税税率计算转回；采纳债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时刻性差异的所得税阻碍金额进行调整，在转回时刻性差异的所得税阻碍金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。【案例分析与讲解】假设某企业2001年会计利润为18万元，当年计提的资产减值预备为2万元（不含税法同意扣除的部分），该企业的所得税税率为33%，当年无其他纳税调整事项。若采纳应付税款法借：所得税 66000 贷：应交税金应交所得税 66000（180000+20000）*33%若采纳纳税阻碍会计法设：2002年度该企业会计利润为22万元，上年计

25、提资产减值预备的不利因素消逝，计提的资产减值预备2万元全部转回，且当年无其他纳税调整项目。税前利润时刻性差异应纳税所得应交所得税18（2001年）2 20 6.622 -2 20 6.640 0 40 13.22001年会计处理借：所得税 59400（180000*33%） 递延税款 6600（20000*33%）（可抵减时刻性差异） 贷：应交税金应交所得税 660002002年会计处理借：所得税 72600（220000*33%） 贷： 递延税款 6600（20000*33%） 应交税金所得税 66000（220000-20000）*33%长期股权投资业务核算的差异分析股权投资补税的范围与计

26、算1、投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利），假如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退回分回利润在联营企业已纳的所得税。2、假如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。3、企业对外投资分回的股息、红利收入，比照从联营企业分回利润的征税方法，进行纳税调整。例：甲企业为某市国有企业，因对A、B、C三个企业进行股权投资，2000年发生如下投资业务：（1）、自营利润-350000元，其中，“营业外支出”列支公益救济性捐赠50000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为33%（2）、2000年2月份，A企业因上年度赢利，董事会决定对甲企业分配利润485000元

27、，甲企业当月获得A企业分回利润485000元。A企业为设在经济特区的外商投资企业（“两免三减半”优惠期已满），适用税率为18%，其中所得税税率为15%，地点所得税税率3%，当地政府规定免征地点所得税，实际执行税率为15%。（3）、2000年3月份从B企业分回利润335000元，B企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为24%，地点所得税税率为3%，B企业1999年仍属于“两免三减半”优惠期间（4）、2000年3月份，从C企业分回利润7300元。C企业为城镇某集体企业，1999年会计利润150000元，经纳税调整后实际应纳税所得额为90000元，适用27%的所得税税率。 要求：依

28、照上述资料，试计算甲企业2000年应纳企业所得税额。计算过程如下：（1）、A企业分回利润弥补亏损：485000-300000=185000（元）（2）、由于A企业适用所得税税率为18%，实际执行税率为15%，按税收饶让政策，可视同已按18%的税率纳税。A企业分回的利润应补税=185000/（1-15%）*（33%-18%）=32647.06）C企业分回利润应补税=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投资的差异分析会计准则规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的帐面价值。而118号文规定：除另有规定外，不论企业会计帐务对短期投资采取何种方法核算，被投资

29、企业会计帐务实际做利润分配（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，被投资企业应确认投资所得的实现第一、会计准则从慎重性原则动身，要求将收到的短期投资现金股利或利息冲减短期投资的帐面价值，而税法则作为持有收益第二、会计规定按收付实现制确定入帐时刻，而税法规定对方会计上实际做利润分配时第三、会计核算计提的短期投资减值预备减少了短期投资的帐面价值，而短期投资减值预备不得在税前扣除，因此，假如企业转让其短期投资，会计核算出的转让收益为转让收入减除实际收到的现金股利或利息及短期投资减值预备后的余额。而税法要求对短期投资成本不得调整，因此，计税的短期投资转让收益为转让收入减去投资成本的余额，该金额一般要

30、低于会计核算出的转让收益，纳税人必须进行相应地调整。例：A公司有关短期股权投资业务如下：（1）、A公司于2000年2月20日以银行存款购入B公司股票10000股作为短期投资，每股单价7.28元，另支付税费400元，投资成本为73200元。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日发放股利，每股分配0.1元的现金股利。（3）、2000年6月30日，B公司每股市价6.00元，A企业按单项投资计提短期投资跌价预备12200元（73200-1000-10000*6.00）（4）、2000年12月31日，B公司每股市价上升至6.50元。A公司应冲回短期投资跌价预备5000元。假设A公司2000年

31、税前利润总额60000元，2001年税前利润总额8000000元。A公司除投资B公司股票外，无其他投资业务，也无其他纳税调整项目。则A公司的上述业务应进行如下处理：（1）、投资时借：短期投资股票（B企业） 73200 贷：银行存款 73200（2）、宣告发放股利时借：应收股利B企业 1000 贷：短期投资股票（B企业） 1000税法：2000年5月4日B企业宣告发放的股利，应并入应纳税所得额征税。调增所得额1000元。（3）、计提短期投资跌价预备借：投资收益短期投资跌价预备 12200 贷：短期投资跌价预备B企业 12200（4）、股票市价回升，应在原提取的预备数额内冲回借：短期投资跌价预备B

32、企业 5000 贷：投资收益短期投资跌价预备 5000税法：跌价预备7200（12200-5000）应调增纳税所得2000年应纳所得税额=（600000+7200）*33%+1000/（1-15%）*（33%-15%）=200587.76（元）（5）、短期投资对外转让借：银行存款 87800 短期投资跌价预备B企业 7200 贷：短期投资股票（B企业） 72200 投资收益出售短期投资 22800税法：股权转让所得=转让收入-计税成本-转让税费 =88000-73200-200=14600（元）会计上的转让所得为22800元，由于这部分收益已包含在2001年会计利润总额之中，因此，应调减所得额

33、=22800-14600=8200（元）应纳企业所得税额=（800000-8200）*33%=261294（元）注意两点：（1）、税收上确认股权转让所得与会计上的股权转让收益不同，要紧体现在会计成本与计税成本不同第一、短期股权投资计税成本的余额不扣除实际收到的分配股息，而会计成本则将持有期间收到的分配股息从成本中扣除第二、假如短期投资持有期间，投资方从被投资方取得股票股利，税收上按股票面值作为股息性所得处理，并增加计税成本，而会计上只作备查登记，不增加投资成本（由于股数增加，单位成本减少）；第三、按照企业所得税税前扣除方法的规定，为投资而增加的借款费用应计入投资成本，但会计上则计入当期损益。（

34、2）、股息性所得（持有收益）与投资转让所得（处置收益）税收待遇不同：股息性所得是投资方企业从被投资单位的税后利润（累计未分配利润和盈余公积）中分配取得的，属于已征过企业所得税的税后利润（假如被投资单位免征企业所得税，按饶让原则，应视同税后所得），原则上应幸免重复征收企业所得税，按现行政策规定，只对非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的股息性所得，补缴差不税率部分的企业所得税。企业处置权益性投资的转让所得，应全额并入企业应纳税所得额之中。长期债权投资业务成本法核算的分析会计、税法对长期债权投资的核算差不多相同，但也有一些差异第一、债券初始投资成本包含的相关费用，假如金额较大，能够于债券购入至

35、到期的期间内在确认相关利息收入时摊销，计入损益。假如金额较小，也能够于购入时一次摊销，计入损益。这是基于会计核算的重要性原则所作出的规定，税法中未作如此具体规定第二、会计制度规定，债券投资溢价或折价摊销方法即能够采纳直线法，也能够采纳实际利率法，税法同样未对摊销方法作具体规定第三、税法规定，到期兑付的国债利息免征所得税，应作调减应纳税所得处理。但从2001年起，国家决定在全国银行间债券市场、上海证券交易所、深圳证券交易所逐步试行国债净价交易，自试行国债净价交易之日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割

36、单列明的应计利息额免征企业所得税。纳税人在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单长期股权投资业务成本法核算的分析长期股权投资采纳成本法核算时，对股权投资所得的确认时刻与通知规定的时刻差不多相同。即，只要被投资方会计帐务中做利润分配处理，不论实际支付与否，投资方均应确认投资所得。长期股权投资的转让计税成本与会计成本也差不多相同。例1、：A企业2000年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并预备长期持有。实际投资成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的现金股利。假设C公司2000年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本

37、为100000元，未分配利润为200000元；2000年实现的净利润为400000元；2001年5月1日宣告分派现金股利A企业的会计处理为：（1）、投资时借：长期股权投资C公司 110000 贷：银行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告发放现今股利时借：应收股利 10000 贷：长期股权投资C公司 10000税法：当年应调增所得额例2、甲公司2000年4月1日以货币出资25万元参股乙公司，占其股份的5%，并预备长期持有。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年现金股利20万元。2000年度乙公司实现净利润80万元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度现金股利40万元，则甲公

38、司的帐务处理如下：2000年4月1日投资时借：长期股权投资乙公司 250000 贷：银行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利时借：应收股利 10000 贷：长期股权投资乙公司 10000解析在该笔分录中，会计核算上对应收股利不视为投资收益，而是冲减长期股权投资成本；税法确认实现投资持有收益1万元，并据以还原成税前所得，本例（略），同时投资的计税成本保持不变，仍为25万元2001年3月1日宣告发放上年现金股利时甲公司冲减初始投资成本的金额=（投资后至本期末止被投资单位累计分派的现金股利-投资后至上年末至被投资单位累计实现的净损益）*投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本

39、=（600000-800000*9/12）*5%-10000=-10000元甲公司应确认的投资收益=投资当期获得的现金股利-应冲减初始投资成本的金额=400000*5%-（-10000）=30000元借：应收股利 20000 长期股权投资乙公司 10000 贷：投资收益股利收入 30000对此，税法应确认的投资收益为20000（400000*5%）元，并仍保持投资成本不变。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度现金股利700000元，则冲减投资成本=（200000+700000）-800000*9/12-10000=5000元应确认的投资收益=700000*5%-5000=30

40、000元借：应收股利 35000 贷：长期股权投资乙公司 5000投资收益股利收入 30000对此，税法应确认的投资收益为35000（700000*5%）元，并仍保持投资成本不变。长期股权投资业务权益法核算的差异分析长期股权投资采纳权益法核算时，会计处理与税法规定差异专门大。企业在申报纳税时，对投资所得、投资转让所得和投资转让成本的确定不能从会计帐户上直接引用数据，必须按照税收政策进行分析调整。其差异要紧表现在：投资收益的确认时刻和金额不同，投资转让成本的确定不同，税收上不确认长期股权投资减值预备和股权投资差额等等。例1：X企业2001年1月2日向H企业投出资产 单位：元项 目原始价值累计折旧

41、公允价值机 床500000150000400000汽 车45000050000420000土地使用权150000150000合 计1100000200000970000 X企业的投资占H企业有表决权资本的70%，其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。2000年H企业全年实际净利润550000元；2001年2月份宣告分派现金股利350000元；2001年H企业全年净亏损210000元；2002年H企业实现净利润850000元。2003年初，X企业将项股权对外转让 ，取得转让收入450000元。假设X企业2000年至2003年各年的税前会计利润均为1000000元。（1）投资时：借：长期

42、股权投资H企业（投资成本） 900000累计折旧 200000 贷：固定资产 950000 无形资产土地使用权 150000税法：应调增所得税额=970000-（1100000-200000）=70000（2）、2000年12月31日，确认投资收益 借：长期股权投资H企业（损益调整） 385000（550000*70%） 贷：投资收益股权投资收益 3850000税法：本年度按照权益法确认的投资收益应调减所得额385000元。（3）、2000年末“长期股权投资H企业”科目的帐面余额=900000+385000=1285000（元）税法：应纳税所得额=帐面利润+调增项目金额-调减项目金额=1000

43、000+70000-385000=685000（元）应纳所得税额=685000*33%=226050（元）（4）、2001年宣告分派股利借：应收股利H企业 245000（350000*70%） 贷：长期股权投资H企业（损益调整） 245000宣告分派股利后“长期股权投资H企业”科目的帐面余额=1285000-245000=1040000（元）H企业宣告分派时，X公司确认所得：245000/（1-15%）=288235.29（元）由于企业所得税实行按年计征，会计上上年确定的投资收益已作调减所得税处理，本年的会计利润中并不包含此项收益，因此税法：应调增所得额288235.29（元）（5）2001年

44、12月31日可减少“长期股权投资H企业”帐面价值的金额为1040000元。（减记至零为限，未减记的长期股权投资2100000*70%-104000=430000在备查簿中登记）借：投资收益股权投资损失 1040000 贷：长期股权投资H企业（损益调整） 1040000通知第二条第二款规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。依照此项规定，企业长期股权投资采纳权益法核算时，被投资企业发生的亏损，在会计期末自动确认的投资损失，在申报纳税时要进行纳税调整。税法：应调增纳税所得额 1040000元（6）、2001年12月31日“长

45、期股权投资H企业”科目的帐面余额为零。税法：X企业2001年度应纳税所得额=帐面利润+调增项目金额-调减项目金额=1000000+288235.29+1040000=2328235.29（元）应纳所得税额=(1000000+1040000)*33%+245000/(1-15%)*(33%-15%)=673200+51882.35=725082.35(元)(7)、2002年12月31日可恢复“长期股权投资H企业”科目帐面价值=850000*70%-430000=165000（元）借：长期股权投资H企业（损益调整）165000 贷：投资收益股权投资收益 165000由于2002年的股利在下年度宣告

46、发放，X企业应在下年度按照顾享有的份额确认所得。本年度不确认所得，已计入投资收益科目的金额应予以调减。税法：调减所得税额165000（元）2002应纳税所得额=帐面利润+调增项目金额-调减项目金额=1000000-165000=835000应纳税所得额=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，转让股权借：银行存款 450000贷：长期股权投资 165000 投资收益股权转让收益 285000税法：转让所得=转让收入-计税成本=450000-970000（已纳税的公允价值作为计税成本）=-520000（元）。依照通知第二条第二款规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生

47、的股权投资损失，能够在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过的部分可无限期向以后年度结转扣除。由于本年度未发生股权投资收益和投资转让所得，因此，在税收上确认的转让损失520000元，本年度不得扣除，应在以后年度实现的股息性所得和投资转让所得中分年度扣除，直至扣完为止。本年度会计上确认的收益为285000元，而在计算所得税时并不以此确定所得2003年度应纳税所得额=帐面利润+调增项目金额-调减项目金额=1000000-285000=715000元应纳所得税额=715000*33%=235950元例2、甲公司2000年1月1日以货币资金200

48、万元以及房屋一幢投资于新设的乙公司，房屋的原值为110万元，已提折旧30万元，双方按评估商定的价值为100万元，乙公司注册资本为1000万元，甲公司占30%2000年1月1日投资时借：长期股权投资乙公司（投资成本） 2800000 累计折旧 300000贷：固定资产 11000000 银行存款 2000000解析会计核算中按照投资和非货币性交易会计准则规定，以放弃的非货币性资产帐面价值为基础确定，不产生交易损益。而税法一方面要对房屋按公允价值视同销售确认所得：100-（110-30）=20万元，并将其计入当期应纳税所得额；另一方面对投资成本也按其公允价值100万元为基础，连同货币出资共为300

49、万元。假定甲企业对该财产转让所得一次计税有困难，向主管税务机关提出申请并得到同意，将其在5个纳税年度内平均转入各期应纳税所得额，每年为4万元，则2000年应调增财产转让所得4万元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股权，即300（1000*30%）万元。因此甲公司应记录股权投资差额-20（280-300）万元借：长期股权投资乙公司（投资成本） 200000 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 200000甲公司股权投资差额按10年摊销2000年乙公司实现净利润100万元，则借：长期股权投资乙公司（损益调整） 300000（100万元*30%） 贷：投资收益 300000借：长期股权投资乙公司

50、（股权投资差额） 20000 贷：投资收益 20000现在，“长期股权投资”帐户的帐面价值为312万元，计税的投资成本仍为300万元2001年3月15日，乙公司宣告分派50万元，则借：应收股利 150000（50万元*30%） 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 150000现在，“长期股权投资”帐面价值为297万元。而税法要将15万元作为应税投资收益，会计上不确认投资收益2001年乙公司亏损60万元，当年末计提投资减值预备15万元，则借：投资收益 180000（60万元*30%） 贷：长期股权投资乙公司（损益调整）180000借：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 20000 贷：投资收益

51、20000借：投资收益 150000 贷：长期投资减值预备 150000现在，“长期股权投资”帐面价值266万元，计税投资成本仍为300万元。2002年11月1日，甲公司将其在乙公司的股权转让给丙公司，价格290万元，款项收到，不考虑相关税费借：长期投资减值预备 150000 银行存款 2900000 长期股权投资乙公司（股权投资差额） 160000 乙公司（损益调整）贷：长期股权投资乙公司（投资成本） 3000000 投资收益 240000现在，会计上确认转让收益24万元，而按税法规定计算，不但没有收益，反而发生股权转让损失-10（290-300）万元。依照通知第二条第三款规定，企业因收回、

52、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，能够在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后年度结转扣除。审批制度的差异例：某企业2001年12月31日进行资产清查时盘亏资产20万元（含进项税额），经盘点小组分析系正常损耗，另发觉毁损变质资产180万元，会计人员将上述财产损失计入了当年会计损益，在年末结帐前尚未得到企业权力机构的批准，2001年该企业会计报表显示有利润，无其他纳税调整事项。在年度企业所得税汇算清缴期内，企业向税务机关申请税前扣除，但因对净损失金额难以确定等缘故导致未或批准。2002年4月，企业确定可获得毁损资

53、产赔偿50万元，董事会批准将净损失150万元计入损益；同年5月份，该资产损失经税务机关审核批准准予在税前扣除1、2001年度结帐时，先对盘亏、毁损资产进行处理借：治理费用 200000 营业外支出 1800000 贷：资产类科目 2000000假设企业采纳纳税阻碍会计法 借：递延税款 660000 贷：应交税金应交所得税 6600002、假设企业2001年度该企业按税后利润的5%、10%提取公益金及盈余公积，则2002年4月董事会批准后借：其他应收款 500000 贷：往常年度损益调整 500000借：往常年度损益调整 165000（500000*33%） 贷：递延税款 165000借：往常年

54、度损益调整 335000 贷：利润分配未分配利润 335000借：利润分配未分配利润 50250（335000*15%） 贷：盈余公积 502503、2002年5月份在报经税务机关批准后，应调减上期应纳税所得额，同时作抵退所得税款处理借：应交税金应交所得税 495000 贷：递延税款 495000企业应当对存货、固定资产等定期或者至少每年实地盘点一次，对盘盈、盘亏、毁损的资产，应当查明缘故，写出书面报告，并依照企业的治理权限，经股东大会或董事会，或经理厂长会议或类似机构批准后，在期末结帐前处理完毕。如在期末结帐前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定处理，并在会计报表附注中作出讲明

55、；假如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按差额调整会计报表相关项目的年初数。企业会计制度 会计差错更正的差异分析关于企业财会人员，在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误称之为会计差错，假如金额较大，使对外公布的会计报表不再具有可靠性，则称之为重大会计差错。企业会计制度对重大与非重大规定了一个推断的标准，即通常某交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比例大。企业会计准则会计政策、会计可能变更和会计差错更正规定，本期发觉的会计差错，按以下原则处理：1、本期发觉的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目2、本期发觉的与前期相关的非重大会计差错，如阻碍损益应

56、直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期一并调整；如不阻碍损益，应调整本期相关项目3、本期发觉的与前期相关的重大会计差错，如阻碍损益，应将前期其对损益的阻碍数调整发觉当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不阻碍损益，应调整会计报表相关项目的期初数。4、年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发觉报告年度的会计差错及往常年度的非重大会计差错，应按照资产负债表日后事项处理5、企业滥用会计政策、会计可能及其变更，应当作为重大会计差错予以更正例：甲公司于2000年5月份发觉，当年1月份购入的一项治理用低值易耗品，价值1500元，误计为固定资产，并已提折旧150元，该低值易

57、耗品尚未领 分析该差错属于“本期发觉的与本期相关的会计差错”，应直接调整本期相关项目。借：低值易耗品 1500贷：固定资产 1500借：累计折旧 150贷：治理费用 150例：甲公司于2000年5月份发觉1999年购置的一台设备发生的安装费2000元，记入了“治理费用”帐户，由此产生少提折旧50元，假定该设备的折旧计入“制造费用”科目。另外，本月份还发觉，上年从承租单位收到的一笔设备租金1800元（属于1999年度租金），误计入“其他应付款”科目的贷方。假定该公司租金收入作为其他业务收入处理。分析由于该笔错误的金额相关于整个公司来讲并不大，不足以阻碍会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金

58、流量作出正确推断。因此，应按照“本期发觉的与前期相关的非重大会计差错”进行更正。对此类差错，不调整会计报表相关项目的期初数，只需直接调整发觉当期与前期相同的相关项目。其中，属于阻碍损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不阻碍损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。借：固定资产 2000贷：治理费用 2000借：制造费用 50贷：累计折旧 50借：其他应付款 1800贷：其他业务收入 1800新中华人民共和国税收征管法第五十二条规定：“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内能够追征税款、滞纳金；有专门情况的，追征期能够延长5年。”税法对纳税人因工作失

59、误而多缴或未缴、少缴税款，不因为其金额小，就能够直接作为本期事项处理而免于计算纳税人应得利息或应缴的滞纳金。在“国税发200084号”文中规定：纳税人某一年度应申报的可扣除费用不得提早或推后申报扣除。由此可见，关于因工作失误导致的计税差错，税法中要求不分金额大小一律并入发生差错的前期所属年度的应纳税所得额。例：甲公司于2000年5月份发觉，1999年对外销售了一批产品帐上借：银行存款 234000 贷：其他应付款 2340001999年底未作任何调整分录，销售成本也未作相应结转。该批产成品帐面成本为120000元。假定所得税按应付税款法计算，所得税税率为33%，该公司按净利润的10%提取法定盈

60、余公积，按净利润的5%提取公益金，不考虑都市维护建设税和教育费附加解析由于该笔错误金额较大，应按照“本期发觉的与前期相关的重大会计差错”进行更正。关于发生的重大会计差错，如阻碍损益，应将其对损益的阻碍数调整发觉当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不阻碍损益，应调整会计报表相关项目的期初数。在编制比较会计报表时，关于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期差不多更正；关于比较会计报表期间往常的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 1999年少计销售收入20万元