财务会计与日常财务管理知识分析程序

1、129/129第2章 会计循环-财务会计的日常程序与方法【引言】在那个商业化的社会中，会有许多阻碍企业的事件发生，这些事件包括选举、经济繁荣与萎缩、商品存货的购买与销售、交纳税金、从顾客处收取现金等。但只有那些阻碍企业财务状况和经营成果且能够可靠地记录的事件，才能够成为会计记录的对象。我们常常能够看到，即使是规模专门小的企业，只要关怀其交易发生的利益关系人足够多，其交易的记录和呈报方式就一定要专门“专业”，即必须循规蹈矩，遵循公认的程序和方法，否则就不能完成会计的宗旨。 【重要概念】会计循环账户 会计科目 复式记账法 借贷记账法单式记账法 会计凭证账簿会计分录过账 2.1 会计循环概述2.1.

2、1会计循环的概念财务会计围绕其目标，必须在会计信息系统中对会计主体发生的大量交易和事项进行确认、计量、记录和报告，最终以会计报告的形式反映企业的会计信息。这一实际工作包含了一系列的会计程序，每一程序又有相对应的会计方法。这些会计程序和方法包括设置会计账户和科目、运用复式记账原理分析交易和事项、编制和审核会计凭证、登记账簿、进行会计操纵、试算平衡和编报财务会计报告等。关于一个新创办的企业来讲，该程序开始于设置账户，但只要企业开始生产经营后，各账户的余额就从一个会计期结转到下一个会计期，因此会计程序通常始于账户的期初余额，事实上际处理始于交易和事项的分析和确认。会计循环（Accounting Ci

3、rcle）要紧由凭证、账簿和报表三个差不多因素组成，而且遵循一定的顺序，即：凭证 账簿 报表会计工作总是在每一个会计期间按照上述顺序周而复始，循环往复。因此，我们把在一个会计期间，从交易和事项的分析确认开始到编报出财务报告止的一系列会计处理程序称为会计循环。2.1.2会计循环步骤一个完整的会计循环能够分成两个要紧时期：会计的日常程序和会计的期末程序。这两个时期各自包含着相对应的技术和方法。从会计循环的要紧程序来看，手工系统下的会计循环要紧包括以下步骤：（1）会计程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事项的分析。这是一个确定一笔交易应该借记哪个账户，贷记哪个账户，以及记录的数额，以便在会计记录

4、中能准确地反映交易的过程。这一步既需要相关的会计知识，也需要作出必要的会计推断。（2）第二步是完全机械地用记账凭证（或一般日记账）作分录的过程在记账凭证（或一般日记账）中记录交易分析的结果。（3）过账与对账，将记账凭证上的内容转移到分类账和日记账（特种日记账）中，并相互核对的过程。这也是一个机械过程。（4）会计期末，编制账项调整前的试算平衡表以计算出各个账户的发生额和余额，并通过此来查找前面过程中可能出现的差错。（这是一个可选程序）。（5)会计期末，按照权责发生制原则，通过推断确定调整分录，并登记入账。（6)编制调整后的试算平衡表，以确定调整之后账簿记录的正确性。（这也是一个可选程序）（7)结

5、账，包括：计算结转各临时性账户和过渡账户，以确定当期净收益，同时结出实账户余额，以结转至下期连续记录。这也是一个纯机械的步骤。（8）编制结账后的试算平衡表。（9）编制财务报表。这一步需要对最佳的排列次序和项目选择作出推断，但所用的数字来自于第1-5步所做的推断。因此有的企业还有转回分录的编制。以上13步为会计的日常程序，而49步为会计的期末程序。会计循环流程如图2-1所示。调整分录账项调整 结账结账损益和划线结账 试算平衡编调整后试算表（可选）（可选） 转回分录期初转回分录（可选） 财务报告编财务报告转回分录期初转回分录（可选） 试算平衡结算后试算表（必选） 会计分录编记账凭证（一般日记账）

6、过账与对账 总分类账明细分类账特种分类账 试算平衡编调整前试算表（可选） 交易与事项分析 讲明：横上方为差不多程序，横线下方为对应的技术和方法图 2-1 会计循环以下将对会计循环程序中的技术和方法进行讲明，这一章要紧阐述会计的日常程序及其方法。 2.2 账户2.2.1账户和会计科目 1）账户和会计科目的概念企业发生的交易和事项，会阻碍会计要素及其内容的增减变化，为了全面、连续、系统、综合地记录和反映会计要素的变动，会计就需要借助某种方式或工具来对这种变化的过程和结果进行记录。这种工具在实务中确实是账户。因此，账户（Account）确实是对会计要素进行记录和分类核算的工具。会计用账户对交易数据进

7、行分类归集，并在此基础上进行会计记录、计量和汇总。设置账户是会计核算中的一个专门方法，而且是新成立企业会计的首要工作。会计要素是对会计对象的差不多分类，是构成会计报表的差不多内容和框架，这种分类具有严密的概念特征，各个要素间完全具有不同质性，并能体现财务报表的差不多目标。然而，这种分类还比较粗，不能适应编制会计报表和满足经济信息使用者的需要；要对会计信息充分揭示，就必须对会计要素进行再分类，这种对会计要素的科学、系统的再分类项目确实是会计科目。“账户”与“会计科目”两个概念既紧密联系又有区不，会计科目仅仅指账户的名称，而账户除了有名称（会计科目）以外，还具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素

8、的增减变动情况及其结果。在实际工作中，一般先设置会计科目，然后再依据会计科目设置账户，账户在会计实务中的具体实物形式是“账簿”中的账页形式。总之，账户是分类、记录、整理和汇总原始数据和其他会计资料的手段和工具。通常人们对设置账户和设置会计科目不加区不。2）账户的设置账户的设置即会计科目的确定，是会计核算的起点，是编报会计报表的基础，也是复式记账系统发挥作用的关键。因此，会计科目的设置必须在充分考虑不同使用者对会计信息需求和会计工作规律的基础上，遵循统一性和灵活性相结合、内外兼顾、通俗易明白和简明适用、相对稳定和易于扩展等原则。按照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济治理和调控的需要以及有

9、助于经济决策，强调统一性、一致性和可比性，体现会计信息的质量特征，企业必须按照国家财政部最新颁布的企业会计准则应用指南要求，设置和使用会计科目(Accounting Subjects)。在不阻碍会计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告的前提下，企业能够依照实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目；包括关于明细科目的设置，除了指南有规定的以外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业依照需要还能够自行确定；会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，也可按照企业自身要求来设置。为了便于会计处理和电算化需要，我国新颁布的会计准则要求企业对会计科目进行统一编号。常用一级会计科目的编号

10、一般为4位数，其中第一位数代表该账户的类不，第5位以后代表明细账户的级不和名称。我国统一会计制度下的会计科目表如表2-1所示。 表2-1 我国会计准则规定的会计科目一览表顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类11001库存现金371441抵债资产21002银行存款381451损余物资31003存放中央银行的款项391461融资租赁资产41011存放同业401471存货跌价预备51012其他货币资金411501持有至到期投资101201外埠存款421502持有至到期投资减值预备101202银行本票431503可供出售金融资产101203银行汇票441511长期股权投资101204信用卡15110

11、1股票投资101205信用证保证金151102其他股权投资101206存出投资款451512长期股权投资减值预备61021结算备付金461521投资性房地产71031存出保证金471531长期应收款81101交易性金融资产481532未实现融资收益91111买入返售金融资产491541存出资本保证金101121应收票据501601固定资产111122应收账款511602累计折旧121123预付账款521603固定资产减值预备131131应收股利531604在建工程141132应收利息541605工程物资151201应收代位追偿款160501专用材料161211应收分保账款160502专用设备1

12、71212应收分保合同预备金160503预付大型设备款181221其他应收款160504为生产预备的工具及器具191231坏账预备551606固定资产清理201301贴现资产561611未担保余值211302拆出资金571621生产性生物资产221303贷款581622生产性生物资产累计折旧231304贷款损失预备591623公益性生物资产241311代理兑付证券601631油气资产251321代理业务资产611632累计折耗261401材料采购621701无形资产271402在途物资631702累计摊销281403原材料641703无形资产减值预备291404材料成本差异651711商誉30

13、1405库存商品661801长期待摊费用311406发出商品671811递延所得税资产321407商品进销差价681821独立账户资产331408托付加工物资691901待处理财产损溢341411周转材料190101待处理流淌资产损溢351421消耗性生物资产190102待处理固定资产损溢361431贵金属二、负债类702001短期借款221107应交都市维护建设税712002存入保证金221108应交房产税722003拆入资金221109应交土地使用税732004向中央银行借款221110应交车船使用税742011汲取存款221111应交个人所得税费用752012同业存放842231应付利息

14、762021贴现负债852232应付股利772101交易性金融负债862241其他应付款782111卖出回购金融资产款872251应付保单红利792201应付票据882261应付分保账款802202应付账款892311代理买卖证券款812203预收账款902312代理承销证券款822211应付职工薪酬912313代理兑付证券款832221应交税费922314代理业务负债221101应交增值税932401递延收益22110101进项税额942501长期借款22110102已交税金952502应付债券22110103转出未交增值税250201 债券面值22110104减免税款250202 债券溢价

15、22110105销项税额250203 债券折价22110106出口退税962601未到期责任预备金22110107进项税额转出972602保险责任预备金22110108出口抵减内销产品应纳税额982611保户储金22110109转出多交增值税992621独立账户负债22110110未交增值税1002701长期应付款221102应交营业税1012702未确认融资费用221103应交消费税1022711专项应付款221104应交资源税1032801可能负债221105应交所得税费用1042901递延所得税负债221106应交土地增值税 三、共同类1053001清算资金往来1083201套期工具10

16、63002货币兑换1093202被套期项目1073101衍生工具四、所有者权益类1104001实收资本1154104利润分配1114002资本公积410401其他转入400201资本（或股本）溢价410402提取法定盈余公积400202同意捐赠非现金资产预备410403提取法定公益金400203同意现金捐赠410404提取储备基金400204股权投资预备410405提取企业进展基金400205拨款投入410406提取职工奖励及福利基金400206外币资本折算差额410407利润归还投资400207其他资本公积410408应付优先股股利1124101盈余公积410409提取任意盈余公积11341

17、02一般风险预备1164201库存股1144103本年利润五、成本计算类1175001生产成本1215401工程施工1185101制造费用1225402工程结算1195201劳务成本1235403机械作业1205301研发支出六、损益类1246001主营业务收入1416421手续费及佣金支出1256011利息收入1426501提取未到期责任预备金1266021手续费及佣金收入1436502提取保险责任预备金1276031保费收入1446511赔付支出1286041租赁收入1456521保单红利支出1296051其他业务收入1466531退保金1306061汇兑损益1476541分出保费1316

18、101公允价值变动损益1486542分保费用1326111投资收益1496601销售费用1336201摊回保险责任预备金1506602治理费用1346202摊回赔付支出1516603财务费用1356203摊回分保费用1526604勘探费用1366301营业外收入1536701资产减值损失1376401主营业务成本1546711营业外支出1386402其他业务成本1556801所得税费用1396403营业税金及附加1566901往常年度损益调整1406411利息支出2.2.2账户的差不多结构账户的差不多结构是由会计要素的数量变化情况决定的。从价值量上看，交易或事项的发生所引起的会计要素的变动，无

19、外乎是增加和减少两种情况。因而账户也能够相应地分成左右两方、两部分，一部分登记增加额，一部分登记减少额。至于哪方登记增加，哪方登记减少，则取决于记账方法、账户的性质以及所记录经济业务的内容。其中本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减少的金额称为本期减少发生额，增减相减后的差额称为余额。按照表示的时刻不同，余额又分为期初余额和期末余额，本期的期末余额转入下期就成为下期的期初余额。它们之间的关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额在借贷记账法下，账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，为了教学和练习的方便，教学上一般采纳简化的“T”型账户结构，其格式如图2-2。借方（Dr.）

20、账户名称 贷方（Cr.）图2-2 账户的差不多结构在实务中，账户的差不多结构要紧包括如此一些内容：账户的名称；记录经济业务的日期和经济业务的内容摘要；所依据的记账凭证的编号；增减金额及其余额。实务中的账户结构如表2-2所示。表2-2 实务中的账户结构 年凭证编号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日账户登记的具体内容将在复式记账章节中讨论。2.2.3账户的分类账户按照不同标准有不同的分类。1）按账户所反映内容的详细程度划分按账户所反映内容的详细程度，能够分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户也称总账或总账科目，总分类账户是用来总括反映会计要素增减变化情况的账户；明细分类账户也称明细账或明细分类科

21、目，是详细反映各会计要素变动的具体信息的，是对总分类账户的进一步讲明和具体化。总分类账户是概括六大会计要素来分不设置的，其反映的信息只限于价值信息，且不够详细具体；而明细分类账户是依照每一个总分类账户所核算的内容，按照其详细类不来设置的，明细分类账户不仅能够提供货币指标，还能够按照需要反映详细、具体的指标，包括数量信息等。由于企业规模、业务的繁简不尽相同，有些企业在组织明细分类核算时，还会设置更具体、细化的账户。为了区不这两种详简程度不同的明细账户，适应上把较为简括的明细账户称为“二级账户”，而把更为详细、具体的明细账户称为“三级账户”。二级账户便于关心一级账户分类统驭和统计所属明细核算资料，

22、以适应治理的需要。它们之间的层级关系如图2-3。 三级账户 二级账户 （三级明细账户） 一级账户 （二级明细账户） （三级明细账户）（总分类账户） （二级明细账户） . 图2-3 账户之间的层级关系2）账户按经济内容分类账户的经济内容，确实是账户所反映的会计对象的具体内容，其分类口径往往与会计六要素相一致，但为了核算上的方便，我国制度中规定账户按照资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类来设置。 3）账户按其与会计报表的关系分类为资产负债表的各个项目设置的账户称为永久性账户（或真实性账户、实账户）。这些账户包括资产、负债和所有者权益类账户，它们在每个会计期末一般都有余额，这些余额确实是资产负债

23、表中的数字。永久性账户的期末余额进入下一会计期，作为期初余额。收入和费用分不是会计主体赚取收益活动中所产生的留存收益的增加和减少。尽管收入和费用能够直接增加和减少留存收益，但实务中却不如此做；否则，容易导致留存收益账户的混乱。因此，就必须为每一笔出现在损益表中的收入和费用项目设置临时性账户，这些临时性账户最终都要把金额汇总合并在一起计算出主体的期间净收益，因而这些账户期末结转后没有余额，因此又称为“虚账户”。4）账户按其用途和结构分类所谓账户的用途，是指通过账户的记录能够提供些什么指标，设置或运用那个或那个账户的目的是什么。所谓账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，即确定在借方记什么，贷方

24、记什么，余额在哪一方。账户的用途和结构一般取决于账户的经济内容，但相同经济内容的账户也可能具有不同的用途和结构，因此，需要在按经济内容分类的基础上，按照账户的用途和结构进一步分类，以满足核算和治理的需要。账户按其用途和结构的分类能够在参考文献中查阅。2.3 复式记账 设置账户，仅仅是对会计要素作出进一步分类，为加工信息提供了平台和工具。而要把会计主体发生的大量交易和事项加以记录，就不只是设置账户的问题，需要运用科学的记账方法，以解决按什么方式记录交易和事项的问题。所谓记账方法，是指依照一定的原理、记账符号、记账规则，采纳一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。记账方法按照记

25、录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法(Double entry method)。在会计的进展历程中，先有单式记账法，后有复式记账法，它们的原理和科学性不同。复式记账法是科学的记账方法。2.3.1复式记账原理1）复式记账法的概念所谓复式记账法，是指关于每一项交易或事项，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。我国曾经采纳过借贷记账法(Debt-credit Method)、增减记账法和收付记账法等。国际通用的记账方法是借贷记账法，为了与国际惯例接轨，我国会计准则和会计制度规定，会计主体的会计核算只能采纳借贷记账法。2）复式记账原理复式记账法的理论依据是“资产=

26、负债+所有者权益”这一平衡原理。前面对会计等式的讨论差不多讲过，在任何一个会计主体的任何时点，其资产必有其来源或对其要求的相应权益（负债和所有者权益），即存在“资产=负债+所有者权益”如此一个平衡关系，且不管经济业务如何变化，其引起的资金运动都可不能打破那个平衡。具体来讲，在不同的日期，由于资金的运动变化，尽管资产和权益各自的具体构成可不能相同，其总额在不同的日期中也会有所不同，但在任何时候，资产总额和权益总额总是相等的。会计主体发生的大量交易和事项尽管千差万不，但任何一笔交易或事项引起的资金运动无外乎包括总额的增减变动以及资金构成内部结构的变化这两个方面，具体能够表述为四个方面的内容，如图2

27、-4所示： 既然任何一笔交易或事项的发生都会同时引起两个方面的变化，但却可不能破坏资产和权益之间的平衡关系，那么在记录每一项交易和事项时，就必须同时、等额地在相互联系的不同账户间反映其所引起的不同方面的变化，以便完整地反映经济业务的全貌，揭示资金运动的来龙去脉。这确实是复式记账方法的差不多原理。 资产和权益双方同时等额增加 变化资金总额 资产和权益双方同时等额减少 资产内部结构变化，一项资产增加，另一项资产同时等额减少 不变化 权益内部结构变化，一项权益增加，另一项权益同时等额减少 图2-4 资金运动变化情况复式记账是相对单式记账而言的，例如当企业用500元现金购买物资时，假如同时等金额地记录

28、现金的减少和物资的增加，那么采纳的记账方法确实是复式记账方法；假如只记录现金的减少，而不同时记录物资的增加，那么采纳的确实是单式记账法（Single-entry Method）。显然复式记账法比单式记账法要复杂一些，然而具有如此一些优点：（1）便于事后了解一笔交易和事项的数据在各账户之间的对应关系以及来龙去脉。（2）便于检查账户记录的正确性，为运用试算平衡提供了基础，为编制会计报表提供了依据。（3）便于日后进行财务审计在复式记账法下，对一项经济业务所记录的几个账户称为对应账户。2.3.2借贷记账法及其差不多内容借贷记账法所谓借贷记账法，是指以“借”、“贷”作为记账符合，以“有借必有贷，借贷必相

29、等”作为记账规则，来记录经济业务的一种复式记账方法。现代借贷记账法中的“借”、“贷”两字差不多失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异，而账户的性质一般按其所反映的经济内容来确定。（1）借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的左方是借方，右方是贷方，但借贷各方究竟登记什么内容取决于账户的性质。构成资产负债表项目的实账户是资产、负债和所有者权益。在按账户法格式编制资产负债表时，由于资产负债表的左方反映资产项目，因此适应上以资产的借方来登记资产的本期增加额和期初余额，贷方登记资产的本期减少额。正常情况下，资产的期初余额与本期增加额之和总是大于本期减少额，因此资产账户的期末

30、余额往往在借方。这四项金额间的关系为：资产账户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方减少额由于负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，因此，适应上在负债和所有者权益账户的贷方登记期初余额和本期增加额，借方登记本期减少额，余额一般在贷方。其四项金额关系如下：权益账户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额由于收入、费用和利润是构成利润表的要素，收入最终导致所有者权益的增加，费用最终导致所有者权益的减少，利润本身确实是收入与费用相抵后的净结果，是企业通过经营对所有者权益的追加。因此，收入和利润账户的性质应与权益账户一致，而费用账户则与权益账户性质相反。也确实是讲

31、，收入和利润账户的贷方登记本期增加额，借方登记本期减少额，假如有余额（未结转前），一般在贷方。费用账户的借方登记其本期增加额、贷方登记其本期减少额，假如有余额（未结转前），一般在借方。然而，由于收入和费用构成各期的损益，其账户期末一般要结转到本年利润账户中，因此一般没有余额；年末，本年利润账户也要结转到所有者权益账户中，年末也不存在余额。借贷记账法下，六类账户的差不多结构如图2-5所示。 （2）借贷记账法的记账规则依照复式记账法的差不多原理，对每项经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。依照上述账户的差不多结构，记账时，对每一项经济业务，必定会用相等的金额，一方

32、面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，且记入借方账户和贷方账户的数额必定相等。这就形成了“有借必有贷，借贷必相等”的规则。 借方 资产、费用类账户 贷方 借方 权益、收入类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期减少额 期初余额本期增加额 本期增加额本期借方发生额 本期贷方发生额 本期借方发生额 本期贷方发生额期末余额 期末余额图2-5 借贷记账法下账户的差不多结构 （3）借贷记账法的广泛平衡依照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一项经济业务的会计记录就能保持借贷双方平衡。以此为基础，进行记账，从一个静止的时点（期初），通过一定的时期，到下一个静止的时点（期

33、末），总结所有账户的全部记录，必定形成广泛的平衡关系。即存在各期发生额的借贷平衡和余额的借贷平衡关系。以此为依据来进行试算平衡(Trial Balance)，能够保证账户记录的正确性，并为编制会计报表提供基础。借贷记账法下试算平衡表的格式如表3-1。借贷记账法下发生额平衡的差不多关系式：全部账户的本期借方发生额=全部账户的本期贷方发生额借贷记账法下余额平衡的差不多关系式：全部资产类账户的期末借方余额合计=全部负债和所有者权益类账户的期末余额合计2）借贷记账法的简单应用和会计分录利用借贷记账法，能够分析会计主体发生的交易和事项，并记录到相关的账户中，这一过程需要借助做“会计分录”来完成。（1）会

34、计分录所谓会计分录（Entry），是指按照一定的格式标明某项交易或会计事项应计入的账户、记账方向与金额的一种记录。这一过程称为“编制会计分录”，编制会计分录是编制记账凭证的核心工作，因此在实务中，依照差不多审核后的原始凭证“做会计分录”指的确实是填制记账凭证。编制会计分录是将会计数据转化为会计信息的第一步，而且是具有决定意义的一步，它决定了会计信息的质量，做这一工作通常需要会计人员的分析、推断。这是完成会计确认和计量的过程。要做好这一步，必须遵循以下几个步骤：推断某一交易或事项是否能够用货币来计量，是否是会计核算的对象；确定这一交易或事项发生后所阻碍的账户名称和类不；依照账户的性质，确定所记录

35、账户的方向是借方依旧贷方，记录后是否借贷平衡。（2）编制会计分录以下例举会计分录的编制，蓝生公司200年1月发生以下交易和事项： 【例2-1】1月2日，投资者甲、乙、丙各向公司投资120 000元，存入该公司开户银行。 这笔会计事项引起该公司资金总额增加360 000元，表现为企业资产-“银行存款”增加360 000元，同时增加了所有者的权益-“实收资本”360 000元。按照记账规则做的为：借：银行存款 360 000 贷：实收资本 360 000为了教学的方便，在做会计分录时，要按照常规的格式进行编制，包括借贷位置、账户名称的使用以及金额单位的使用等。采纳这种格式是由于在实务中，假如采纳分

36、录簿和一般日记账的格式来记录业务确实是如此，因此形成惯例。但我国是用记账凭证作为分录的载体，格式会有所差不。理论教学采纳这种方式比较简便，易于理解和把握。编制会计分录时，还能够省略“借”、“贷”记账符号，也能够用“Dr.”、“Cr.”来替代。【例2-2】1月5日，公司以银行存款偿还前欠A公司货款50 000元。 这笔交易引起企业资金总额减少50 000元，具体为一方面公司资产“银行存款”账户减少50 000元，另一方面公司负债“应付账款”账户也同时减少50 000元，按照记账规则，作分录如下： 借：应付账款 50 000贷：银行存款 50 000【例2-3】1月7日，公司以银行存款45 000

37、元购买机器设备。这项会计事项属于公司资产内部结构的变化，涉及“固定资产”和“银行存款”两个资产账户，前者增加，后者减少，按照记账规则，固定资产增加记借方，银行存款减少记贷方。分录为：借：固定资产 45 000 贷：银行存款 45 000【例2-4】1月8日，公司向M公司购入材料一批，价值30 000元，货款尚未支付。这笔交易引起企业资金总额的增加，体现为资产增加的同时负债也增加，涉及“原材料”和“应付账款”两个账户。按照记账规则，资产增加记借方，负债增加记贷方，因此借贷平衡，分录如下：借：原材料 30 000 贷：应付账款 30 000【例2-5】1月20日，公司欠C公司货款60 000元到期

38、，依照协议规定进行债转股。这笔交易涉及权益内部结构的变化，即负债和所有者权益之间的变化，一方面负债“应付账款”减少，另一方面所有者权益“实收资本”增加，按照记账规则，权益类账户增加记贷方，减少记借方，分录如下：借：应付账款 60 000 贷：实收资本 60 000企业在为每笔会计事项作分录时，大多数情况下只涉及两个账户，如此的分录称为“简单会计分录”，有时企业发生的某笔业务可能会涉及两个以上的账户，即存在一借多贷、一贷多借和多借多贷的分录，如此的分录称为“复合会计分录”。 【例2-6】1月25日，公司向银行举借3个月的借款3 000元偿还前欠D公司的购货款。这笔交易涉及到负债内部结构的变化，表

39、现为一项负债的增加“短期借款”和另一项负债的减少“应付账款”。按照记账规则，借方记录负债的减少，贷方记录负债的增加。其分录如下：借：应付账款 3 000 贷：短期借款 3 000【例2-7】1月30日，以银行存款支付某股东的撤资款20 000元。这笔交易涉及到公司资产总额的减少，表现为资产“银行存款”减少的同时，所有者权益“实收资本”的减少，按照借贷记账法，资产的减少记在贷方，所有者权益的减少记在借方。其会计分录如下：借：实收资本 20 000 贷：银行存款 20 000【例2-8】1月31日，公司从净利润中预提10 000元的盈余公积。这笔业务涉及所有者权益内部结构的变化，表现为一项所有者权

40、益“盈余公积”的增加，另一项所有者权益“利润分配”的减少，前者记在贷方，后者记在借方，分录如下：借：利润分配 10 000 贷：盈余公积 10 000【例2-9】1月31日，公司宣告分派股利20 000元，股利尚未支付。这项业务涉及负债和所有者权益之间的增减变化，公司的资金总额未变，体现为所有者权益“利润分配”减少，记借方；负债“应付股利”增加，记贷方。分录如下：借：利润分配 20 000 贷：应付股利 20 000公司对1月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表2-3。表2-3 发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额银行存款360 000115 000原材料30 000固定资产45

41、000短期借款3 000应付账款113 00030 000应付股利20 000实收资本20 000420 000盈余公积10 000利润分配30 000合计598 000598 0002.4 会计凭证2.4.1会计凭证的概念和分类1）会计凭证的概念以上对会计程序的初始工作，即设置账户和登记账户的方法进行了讨论。然而企业发生的大量交易和事项要在会计系统中得到如实地反映，首先必须取得交易和事项差不多发生的证明文件，以此为依据来记录经济业务对会计诸要素的阻碍。这些用来证明经济业务发生、明确经济责任和作为记账依据的书面凭证就称为会计凭证(Accounting Voucher)。2）会计凭证的分类会计凭

42、证，按其填制程序和用途，能够分为原始凭证和记账凭证。2.4.2、原始凭证1）原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以明确经济责任，具有法律效力的书面证明。如销货发票、支票存根、收货单、领料单、各种报销凭证、结算凭证等。原始凭证作为文件保存，以便必要时用它们来证实记录交易的准确性、合理性和合法性等。2）原始凭证的种类（1）原始凭证按其来源不同能够分为外来原始凭证和自制原始凭证。 = 1 * GB3 外来原始凭证，是指交易发生时从外部单位取得的，证明交易发生或完成的证明。如购货时取得的发票、付款时取得的收据等。 = 2 * GB3 自制原始凭证，是指经济事项发生时

43、由本单位经办人员填制的，证明经济事项差不多发生或完成的证明。如收款时开出的收据、物资入库时签发的收货单、销售商品时开具的发票等。（2）原始凭证按填制手续和方法的不同，能够分为一次性凭证、累计凭证和汇总凭证。 = 1 * GB3 一次性凭证，是指对一项或若干项交易或事项，在其发生后一次填制完毕的原始凭证。大部分的原始凭证差不多上一次性原始凭证，如收货单、发货单、收款收据和费用报销单等。 = 2 * GB3 累计凭证，是指在规定的一定时期内，连续地记载若干同类交易或事项，到期末将累计数作为记账依据的自制原始凭证。要紧用于某些经常重复发生的交易或事项。如限额领料单等。 = 3 * GB3 汇总凭证，

44、是依照许多同类交易或事项的原始凭证定期汇总编制的凭证。工资汇总表、收发料凭证汇总表等差不多上汇总凭证。汇总凭证由于将多次发生的同类数据进行汇总成一笔数据，因而能够简化编制记账凭证和登记账簿（Books of Accounts）的手续。原始凭证还能够按照其他标准来分类，如按照用途、格式的不同来分类等。3）原始凭证的差不多内容企业发生的交易和事项繁多，因而记载这些交易和事项的各种原始凭证的具体内容和格式也不尽相同。但它们都必须具备一些共同的差不多内容，通常称为凭证要素，要紧有：原始凭证的名称；填制凭证的日期；对外凭证要有同意单位的名称；交易或事项的内容摘要；交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额；

45、填制单位的名称和公章；经办人员的签字或盖章。4）原始凭证的填制和审核 （1）原始凭证的填制原始凭证作为交易或事项发生的原始证明，其填制必须满足一定的要求，这些差不多要求是： = 1 * GB3 真实可靠、手续完备； = 2 * GB3 书写清晰、内容完整； = 3 * GB3 及时填制、连续编号； 总之要按照会计法和会计基础工作规范等相关法规的规定来取得和填制原始凭证。（2）原始凭证的审核为了保证会计记录的真实和正确，充分发挥会计的监督作用，原始凭证必须通过审核后才能作为记账的依据。原始凭证的审核内容要紧包括以下三个方面： = 1 * GB3 合法性、合规性以及合理性审核。即审核交易或事项的内

46、容是否符合有关政策、法令、制度、打算、预算和合同等的规定，是否符合审批权限和手续，开支是否合理等。 = 2 * GB3 完整性审核。即审核原始凭证填写手续是否完备，项目是否填写齐全，有关经办人员是否都已签名和盖章。对内容填写不全、手续不完备的凭证，应退还给经办人员补办完整后，才能据以办理收付业务和登记入账。 = 3 * GB3 正确性审核。即审核原始凭证的摘要和数字是否填写清晰、正确，数量、单价、金额、合计数等是否无差错，大小写金额是否相等。关于数字填写有错误的凭证，应退还给经办人员更正后才能据以入账。 会计法所要求的会计监督或操纵作用也要紧体现在原始凭证的审查上。2.4.3记账凭证1）记账凭

47、证的概念前已述及，交易和事项发生后，会计人员要依照审核后的原始凭证编制会计分录(Entry)，列示应借记和贷记的账户和金额，作为记账依据。在实务中，会计分录一般编制在专门的表单中。这种表单确实是记账凭证。记账凭证又称传票，是由会计人员依照审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账的直接依据的书面文件。企业原始凭证的格式和内容不一，且数量专门大，直接依照它们来记账容易发生差错，而记账凭证是对原始凭证按照复式记账原理和规则来进行的整理和记录，与记账内容相一致，因此记账前，一般先依照原始凭证来编制记账凭证。2）记账凭证的种类和要素（1）记账凭证的种类记账凭证，一般分为通用记

48、账凭证和专用记账凭证。而专用记账凭证按其所反映的交易或事项是否与现金和银行存款有关，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，前者用于记录现金和银行存款的收付款业务，而收付款凭证又能够分为现金收款凭证、现金付款凭证，银行存款收款凭证以及银行存款付款凭证。转账凭证是指反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。一个企业采纳何种凭证格式取决于企业交易规模的大小和治理的繁简程度。关于业务量较小的企业为了简化凭证类不，能够只采纳通用记账凭证，立即收款、付款、转账凭证统一为一种转账凭证的格式，名称统一为“记账凭证”。为了简化登记总分类账户的工作，还能够依照记账凭证按账户名称进行汇总，编制记账凭证汇总表或汇

49、总记账凭证，然后据以登记总账。记账凭证的分类要紧是为了手工方式下分类查询的方便，计算机会计信息系统中，最方便的是采纳通用的记账凭证。（2）记账凭证的要素不管编制什么记账凭证，都必须具备以下内容： = 1 * GB3 填制单位的名称； = 2 * GB3 记账凭证的名称； = 3 * GB3 凭证的填制日期和编号； = 4 * GB3 交易或事项的内容摘要； = 5 * GB3 应借、应贷账户的名称和金额，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额； = 6 * GB3 所附原始凭证的张数； = 7 * GB3 会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签

50、名或盖章。3）记账凭证的填制 记账凭证应依据上述内容、有关惯例和规定来填制，其规范性和技术性都比较强，需要认真对待。 关于现金和银行存款之间互相划转的款项，为了幸免重复记账，一般只编制付款凭证。三种专用记账凭证的格式和有关登记的内容举例如表2-4-1、2-4-2、2-4-3。表2-4-1某公司收款凭证单位：蓝生公司 200年01月02日 附件： 3 张 编号：收字1号 会计主管 陈明 记账 李梅 出纳 张铮 审核 陈理营 填制 吴晓玉表2-4-2某公司付款凭证单位：蓝生公司 200年01月05日 附件： 2 张 编号：付字1号 会计主管 陈明 记账 李梅 出纳 张铮 审核 陈理营 填制 吴晓玉

51、表2-4-3某公司转账凭证单位：蓝生公司 200年01月20日 附件： 3 张 编号：转字2号 会计主管 陈明 记账 李梅 审核 陈理营 填制 陶林4）记账凭证的审核为了保证账簿记录的准确性，记账前必须对已编制的记账凭证由专人进行认真、严格的审核，记账凭证的审核内容要紧有：按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。（2）记账凭证所附的原始凭证是否齐全，是否与所附原始凭证的内容相符，金额是否一致等。对需要单独保管的原始凭证和文件，应在凭证上加注讲明。 （3）应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户的对应关系是否清晰。所用的账户名称、账户的核算内容是否符合会计制度的规定。 （4）记账凭证中的

52、有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签字盖章等。审核中如发觉差错，应查明缘故予以重填或用划线更正法更正，并在更正处由更正人员签字盖章，以示责任。只有通过审核无误的记账凭证才能作为记账的依据。 记账凭证的审核同原始凭证的审核一起组成会计确认的一个环节，差不多上会计数据正式记录之前必经的步骤。由于会计信息具有预测和反馈作用，因此对凭证编制的严格审查，能够理解为在复式记账系统内增强防护性操纵功能的一种有效措施。2.5 会计账簿2.5.1账簿的概念前面差不多讲明了如何样用借贷记账法，把会计主体发生的交易和事项，依据原始凭证逐笔地以分录的形式记录在记账凭证中。然而，记账凭证是按照时刻的先后顺序来记录企

53、业发生的每笔交易和事项的，比较分散，而且数量繁多，不具备对账户的系统、分类集成功能。为了更加系统、综合地反映某一系列特定信息，需要设置账簿。所谓账簿，是由一定格式、互相联系的账页组成，用来序时、分类地记录和反映各项交易和事项的会计簿籍，其依据是会计凭证。簿籍是账簿的外表形式，而账户记录则是账簿的内容。它是在手工会计系统中登记、分类、加工、记录和贮存会计数据并逐步转化为会计信息的一种专门方法。通常所讲的记账，确实是依照审核无误的记账凭证，在账簿中按账户进行的登记，日常中也将那个过程称为“过账”(Posting)。账簿是企业重要的经济档案，是编制报表的依据，企业需要依照实际情况设置必要的账簿，并及

54、时按规定进行登账。从原始凭证到账簿工作步骤如图2-6 原始凭证 记账凭证 账簿分类账日记账备查账付款凭证收款凭证转账凭证领料单支票销售发票 编制分录凭证 过账 图2-6 从原始凭证到账簿的工作步骤2.5.2账簿的分类账簿按照不同的标准有不同的分类方法。账簿按用途的分类账簿按其用途能够分为序时账、分类账和辅助账三类，见图2-7 现金日记账 特种日记账 银行存款日记账 序时账 销货日记账 一般日记账账簿按用途分 总分类账 分类账 二级账 （账簿体系） 明细分类账 只提供货币指标信息的明细账 三级账 同时提供货币、数量指标信息的明细账辅助账各种备查账 图2-7 账户按用途分类的账簿体系账簿按外表形式

55、分类账簿按外表形式能够分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三类，其特点及适用范围如图2-8。 订本式账：账页顺序编号，固定装订成册，任何时候不能拆散的账簿。 如现金、银行存款日记账和总账等重要账簿采纳此形式。有 利于防止抽换和散失，但不利于分工记录，也容易造成白费。按账簿的外表形式分 活页式账：活页登记，随时存放于账夹中，使用完毕装订成册保管的账簿。（账簿体系） 多用于各种明细账。有利于分工登记，使用方便，但容易散失 和被抽换 卡片式账：由许多硬纸卡片组成，存放在卡片箱中的账簿。常用于固定资 产和材料等明细分类账的登记。图2-8 账簿按外表形式分类的账簿体系账簿按账页格式分类账簿按账页格式能

56、够分为三栏式、多栏式、数量金额式和平行登记式四种。其内容见图2-9 三栏式：三栏式是指借、贷、余（增、减、余或收、付、存）三栏式，又分为一般三栏式和设对应科目的三栏式。这是最常见的格式。按账页格式分 多栏式：把账页分成若干栏目，分列更细小的会计科目或项目的账簿。多用于成本、收入和利润类账户。（账簿体系） 数量金额式：总的分为收、发、存三大栏，每栏中又分为数量、单价、金额三小栏。是三栏式账页的变化形式。 平行登记式：用来全面反映某一交易发生过程的账簿，也称为横线登记式。图2-9 账簿按账页格式分类的账簿体系账簿按用途的分类是最差不多的分类，其他分类差不多上在此基础上进行的，以下对按此方式分类下的

57、账簿体系进行讲明，分不阐述序时账簿（日记账簿）、分类账簿和辅助账簿的设置格式和登记方法。2.5.3日记账簿日记账簿的概念和格式日记账，是按照交易或事项发生时刻的先后顺序进行登记的账簿。通常也称为序时账。西方国家，不像我国用记账凭证形式，而是用日记账作为分录的载体，因此它的日记账簿也叫分录簿。它们的分录簿是一切会计事项的最初记录，因此这一账簿也称为原始分录簿，它是一个完整的、有时刻顺序的记录，那个记录能够和一个主体的所有日常事件联系在一起。另外，为了加强治理，企业也能够对某一类经常发生的交易或事项设置专门的日记账予以反映，这一类日记账称为“特种日记账”，而记录那些不能记入特种日记账事项的原有日记

58、账，被称作“一般日记账”。我国企业一般用记账凭证代替了一般日记账的作用，而为了加强对货币资金的治理，需要设置“现金日记账”和“银行存款日记账”如此的特种日记账，另外有的企业还设置购货和销货日记账。因此我国讲的日记账指的是特种日记账。我国企业的“现金日记账”和“银行存款日记账”一般采纳三栏式形式，也能够设置多栏式的日记账，视业务情况和治理需要而定，另外日记账一般按照币种和账户的不同来分设。蓝生公司的“现金日记账”和“银行存款日记账”格式如表2-5，表2-6。表2-5现金日记账 科目：1001 库存现金 币种存款种类？币种：人民币 第1页表2-6银行存款日记账科目：1002银行存款 币种：人民币

59、第1页2）日记账簿的填制现金日记账和银行存款日记账相当于总分类账“现金”和“银行存款”账户的明细记录。企业发生现金和银行存款的收付款业务时，应由出纳人员依照收付款记账凭证（涉及现金和银行存款间的收付款业务，则只按照现金或银行存款付款凭证进行登记），按照业务发生的先后顺序，逐日、逐笔地登记现金和银行存款日记账，并随时结出余额。出纳人员要将现金日记账的结存数与库存现金核对，将银行存款日记账定期与银行送来的“对账单”进行核对。月末，现金和银行存款日记账还应分不与总分类账中的“现金”和“银行存款”账户的余额核对相符。2.5.4、分类账簿1）分类账簿的概念和类不分类账簿，是分类反映交易或事项的账簿。按照

60、其所提供会计资料详略程度的不同可分为总分类账和明细分类账两类。由于企业的交易活动特不频繁，采纳日记账的方式来记录这些交易或事项会使会计操作特不庞大，且不能系统地反映某一特定交易或事项。分类账簿是一组按系列方式排列的相关账户的集合，通过将每笔交易记录或汇总于它所属的分类账中，其信息能够定期修正，能够反映某一时期的特定交易情况。分类账簿是包括企业完整账户的账簿，其目的在于将记账凭证内各分录所记的交易按相同科目进行归集和汇总，是编制会计报表的直接依据。2）总分类账（1）总分类账的概念及设置总分类账簿简称“总账”，是按照总分类账户（科目）开设的，集中反映会计主体全部交易和事项的会计账簿。总分类账包括了