企业所得税税前扣除政策

1、.：.；企业所得税税前扣除政策- 发布时间：2021年05月27日 字 体：【大 中 小】 一、工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予税前扣除。应从如下三个方面了解上述规定：一是允许税前扣除的，必需是企业实践发生的工资薪金支出。作为税前扣除工程的工资薪金支出，应该是企业曾经实践支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的应付工资，不能在其未支付的纳税年度内扣除，只需等到实践发生后，才准予税前扣除。二是工资薪金的发放对象必需是在本企业任职或者受雇的员工。也就是说，只需为企业提供特定劳务，能为企业带来经济利益流入的员工，才干作为企业工资薪金的支付对象，企业因此而发生的支出是符合消费运营活动

2、常规的，是企业获得收入的必要与正常的支出。三是工资薪金支出规范应该限于合理的范围和幅度。普通而言，企业支付的工资薪金总额应与职工提供的劳务总量大体相当。根据国税函20213号规定，“合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实践发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进展合理性确认时，可按以下原那么掌握：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制定的工资薪金制度符合行业及地域程度；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进展的；企业对实践发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少

3、或逃避税款为目的。四是工资薪金支出不仅可以表现为现金支出，也可以表现为非现金支出。非现金方式的工资薪金支出应按照公允价值折合为现金支出。二、职工福利费等三项经费支出一企业发生的职工福利费支出，不超越工资薪金总额14%的部分，准予扣除。本规定应从以下几方面了解：一是计算职工福利费支出的基数为企业实践发放的合理的工资薪金总额。根据国税函20213号规定，“工资薪金总额是指企业实践发放的合理工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超越政府有关部门给予的限定数

4、额；超越部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。二是企业发生的职工福利费，应先冲减2007年底累计计提但尚未实践运用的职工福利费余额，缺乏部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实践运用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，假设改动用途的，应调整添加应纳税所得额。三是企业职工福利费的用途包括以下几个方面：尚未实行分别办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设备和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设备及维修保养费用和福利部门任务人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保

5、健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救援费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。四是职工福利费支出应单独核算。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进展准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进展矫正。逾期仍未矫正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进展合理的核定。二企业拨缴的工会经费，不超越工资薪金总额2%的部分，准予扣除。结合我

6、市实践，企业可以凭或苏州地税部门委托代征工会经费开具的电子缴款书公用凭证税前列支工会经费。三除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超越工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超越部分，准予在以后纳税年度结转扣除。根据财税20211号规定，软件消费企业发生的职工教育培训经费支出，可以据实扣除。根据国办函20219号规定，自2021年1月1日起至2021年12月31日止，对国务院已确定的北京、上海、苏州等20个中国效力外包示范城市中的符合条件的技术先进型效力企业，职工教育经费按不超越企业工资总额8%的比例据真实企业所得税税前扣除。三、根本社会保险支出和住房公积金支出企业按照国

7、务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和规范为职工交纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。四、补充养老保险和补充医疗保险支出企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和规范内，准予扣除。值得留意的是，准予税前扣除的补充养老保险费和补充医疗保险费，仅限于在国务院财政、税务主管部门规定的规范和范围内，超越规定的规范和范围的部分，不允许税前扣除。但详细的列支规范还有待财政部、税务总局明确。我市仍按省政府规定，对于企业为投资者或职工交纳的不超越一个半月工资额度的补充养老保险准

8、予扣除。对于企业为投资者或职工实践支付的补充医疗保险在实践发放工资总额4%以内的部分，准予税前扣除。五、商业保险支出除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。按照国家有关规定，为特殊工种职工支付的人身平安保险费，主要包括：建筑企业按照有关规定，为从事高危作业的职工办理的不测损伤保险；煤矿企业按照有关规定，为煤矿井下作业职工办理的不测损伤保险等。六、财富保险支出企业参与财富保险，按照规定交纳的保险费，准予扣除。“财富包括与消费运营活动有关的各类财富。与消费运营活动无关的财富保险

9、支出，不得在税前扣除。七、借款费用支出企业在消费运营活动中发生的合理的不需求资本化的借款费用，准予扣除。资本化的借款费用，可以经过对资产进展折旧、摊销、结转本钱等方式间接在税前扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才干到达预定可销售形状的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，该当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并按照税收规定扣除。企业在消费运营过程中发生的以下利息支出，准予扣除：一是非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出，准予扣除。二是非金融企业向非金融企业借款的利息支出

10、，不超越按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。企业从其关联方接受的债务性投资与权益性投资的比例超越规定规范而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。根据财税2021121号规定，金融企业接受关联方债务性投资与权益性投资比例不超越5；1；其他企业接受关联方债务性投资与权益性投资比例不超越2；1。八、业务款待费企业发生的与消费运营活动有关的业务款待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超越当年销售营业收入的5。企业对业务款待费进展纳税调整时，需求分三步操作：第一步，就企业实践发生的与消费运营活动无关、或者无法证明其真实性的业务款待费，全额调增应纳税所得额；第二步，就企业

11、实践发生的与消费运营有关的业务款待费总额的40%，调增应纳税所得额；第三步，就企业实践发生的与消费运营有关的业务款待费总额的60%，与销售营业收入的5进展比较，假设大于销售营业收入的5，那么该当就大于的部分调增应纳税所得额。举例阐明。甲公司2021年度发生与消费运营活动有关的业务款待费30万元，当年按税法规定确认的销售收入为2000万元。甲公司2021年业务款待费纳税调整额计算如下：第一步，调增业务款待费实践发生额的40%，即12万元3040%；第二步，计算税前扣除限额，即2000510万元第三步，比较实践发生额的60%与销售营业收入的5部分大小。实践发生额的60%为18万元，而销售营业收入的

12、5为10万元，所以税前扣除限额仅为10万元，应纳税调增8万元1810。综合来看，业务款待费合计调增应纳税所得额：12820万元。九、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财税主管部门另有规定外，不超越当年销售营业收入15%的部分，准予扣除；超越部分，准予在以后纳税年度结转扣除。值得留意的是，广告费和业务宣传费的税前扣除，必需符合一定的条件。条件的详细内容有待国务院财税主管部门进一步明确，目前仍按原税前扣除方法要求，对于广告费需求经过媒体发布、实践支付且获得公用发票。思索到某些行业的特殊性，特殊行业的广告费和业务宣传费的列支比例能够突破15%的限制，总局正在调查制

13、定之中。十、劳动维护支出企业发生的合理的劳动维护支出，准予扣除。劳动维护支出，普通需求满足以下条件：一是必需是确因任务需求发生的支出，假设企业发生的所谓劳动维护支出，不得税前扣除。二是为其雇员配备或提供，而不是为其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供劳动维护用品。三是限于任务服、手套、平安维护用品、防暑降温用品等非现金支出。假设以劳动维护的名义向雇员发放现金，那么不允许税前扣除。十一、汇兑损失除曾经计入有关资产本钱以及与向一切者进展利润分配相关的部分外，企业在货币买卖中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。十二、专

14、项资金支出企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境维护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改动用途的，不得扣除。本条规定应从以下两方面了解：一是必需有按照法律、行政法规的专门规定。按照除法律、行政法规以外的地方性法规、部门规章、规范性文件规定提取的专项资金，不得税前扣除。二是提取的专项资金应限于环境维护、生态恢复等用途。十三、租赁费支出企业根据消费运营活动的需求租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：一是以运营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。二是以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分该当提取折旧

15、费用，分期扣除。虽然条例中提到租赁费只指租入固定资产发生的租赁费，但企业在正常运营活动过程中所发生的与消费运营有关的其他租赁费，如租入包装物、低值易耗品、生物资产等发生的租赁费仍可以按规定税前扣除。十四、公益性捐赠支出企业经过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠，在其年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。另外，根据国发202121号文件规定，自2021年5月12日起，企业经过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向四川汶川灾区的捐赠支出，准予在税前全额扣除。还有就是对北京奥运会的捐赠准予全额扣除。本条规定应从如下三个方面来了解：一是允许税前扣除的公益性捐

16、赠支出，必需经过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门转赠，企业直接向受赠人的捐赠不得税前扣除。二是捐赠支出的用途必需符合规定的用途。三是允许税前扣除的公益性捐赠支出，不得超越企业按照国家一致会计制度计算出的利润总额的12%。但向四川汶川灾区的捐赠支出除外。十五、不准予扣除的工程在计算应纳税所得额时，以下工程不得从收入总额中扣除：一向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。二企业所得税税款。三税收滞纳金。四罚金、罚款和被没收财物的损失。但企业因经济违约支付的违约金支出可以税前扣除，如支付的银行罚息可以税前扣除。五非公益性捐赠支出。超越税法规定规范的公益性捐赠支出，也不得税前扣除。六非广

17、告性质的资助支出。七未经国务院财税主管部门核定的预备金支出。如资产减值预备、存货跌价预备等均不得税前扣除。八与获得收入无关的其他支出。除上述工程外，根据企业所得税法实施条例有关规定，企业特别纳税调整加收的利息，企业之间支付的管理费，企业内设营业机构之间支付的租金、特许权运用费等均不得在税前扣除。十六、固定资产累计折旧的税前扣除在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。本条应从以下五个方面正确了解：一是税收上讲的固定资产，是指是指企业为消费产品、提供劳务、出租或者运营管理而持有的、运用时间超越12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与消费运营活

18、动有关的设备、器具、工具等。二是固定资产的计税根底按以下方法确定。外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底；自行建造的固定资产，以开工结算前发生的支出为计税根底；融资租入的固定资产，以租赁合同商定的付款总额和承租人在签署租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底，租赁合同未商定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签署租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税根底；经过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式获得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底；改建的固定资产，

19、除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出添加计税根底。三是固定资产的折旧方法除符合税收特殊规定外，按直线法计提的折旧准予税前扣除。业该当自固定资产投入运用月份的次月起计算折旧；停顿运用的固定资产，该当自停顿运用月份的次月起停顿计算折旧。企业该当根据固定资产的性质和运用情况，合理确定固定资产的估计净残值。固定资产的估计净残值一经确定，不得变卦。根据企业所得税法规定，企业的固定资产由于技术提高等缘由，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括由于技术提高，产品更新换代较快的固定资产，以及

20、年年处于强震动、高腐蚀形状的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。四是固定资产的折旧年限，除国务院财税主管部门另有规定外，不应低于税法规定的最低折旧年限。企业所得税法实施条例规定固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他消费设备，为10年；与消费运营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。根据财税20211号规定，集成电路消费企业的消费性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可适当缩短，最短

21、可为3年。五是与消费运营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除，其主要包括以下内容：房屋、建筑物以外未投入运用的固定资产；以运营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续运用的固定资产；与运营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。十七、无形资产摊销的税前扣除企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。本条应从以下四个方面正确了解：一是税收上讲的无形资产，是指企业为消费产品、提供劳务、出租或者运营管理而持有的、没有实物形状的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地运用权、非专利技术、商誉等。二是无形资产的计税根

22、底按以下方面确定：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底；自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出为计税根底；经过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式获得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。三是无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予税前扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同商定了运用年限的，可以按照规定或者商定的运用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。根据财税20211号规定，企事业单

23、位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可按照固定资产或无形资产进展核算，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年。四是与消费运营活动无关的无形资产摊销费用不得税前扣除，其主要内容包括：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与运营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。十八、长等待摊费用摊销的税前扣除企业发生的以下支出作为长等待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修缮支出；其他该当作为长等待摊费用的支出。本条应从以下三个方面正确了解：一是固定资产的改建支出，是指改动房屋或者建筑物构造、延伸运用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产估计尚可运用年限分期摊销；租