会计学原理讲义第五章

1、.：.； AUTHOR hourei第 PAGE 127 页 DATE yyyy-M-d 2021-10-22第五章 企业根本经济业务的核算凡以营利为目的，拥有独立经济资源，进展独立的核算的经济实体都是企业，它们与非营利性质的行政事业等单位相比，在经济活动内容上是有区别的。企业的经济活动内容更为复杂，因此，它的会计核算内容也较为完好。通常，在涉及初级会计核算的各类教科书中，均以企业的会计核算为主，本课程也不例外。将经济主体按不同业务性质和行业划分，经常分为政府、公共及公用事业、社会团体和其他社会经济组织、工业企业(制造企业)、商品流通企业、施工企业、交通运输企业、农业企业、金融保险企业、房地产

2、开发企业、科技包含网络技术行业、网络营销、物流、咨询和投资效力等各类别，在中，不能够对各类经济主体的会计核算内容一一述及，甚至也不能够对某一类企业的会计核算作详细、详细的论述，只能就各类经济组织、或者说各类企业共同的、根本的经济业务的核算方法和核算程序作一论述，至于各种、各类经济主体特别是各种企业的会计核算的特点，将能在有关专业会计学的课程中获得处理。从第二章的论述中我们得知，会计要素是会计对象的详细内容，账户和会计科目按会计要素设置，报表以会计要素为框架构成，因此，会计要素的核算是各类企业会计核算的最根本内容，本章就是按会计要素逐渐展开，组织起企业的根本经济业务核算，其中涉及到产品本钱核算的

3、内容，主要表达工业企业(制造企业)本钱核算的特点。第一节 资产的核算资产是企业所拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括各种财富、债务和其他权益。资产是企业开展消费运营活动的必备的物质根底。对资产组织核算，目的在于反映企业实践拥有资产的数额，确保资产的平安完好，提高资产的利用效果。资产按流动性普通分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、商誉、递延资产及其他资产等。一、流动资产的核算流动资产是指可以在一年内或者超越一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期内的买卖性金融资产、应收及预付款项、存货等。一库存现金和银行存款的核算1库存现金的核算。库存现金指存放在企业出纳

4、柜里的货币资金。现金是企业消费运营活动中不可短少的重要资产，也是流动性最强，收付业务最为频繁的资产，所以，现金的收入、付出和管理必需严厉遵守现金管理条例的要求。为了加强现金的核算和管理，必需设置“库存现金账户。本账户核算企业的库存现金，借方登记现金的收入数，贷方登记的现金的付出数，如有余额在借方，表示库存现金的实存数。现金除设置总账外，还必需设置日记账进展序时核算现金流水账，以便每日业务终了，与实有的库存现金数进展核对、清点。库存现金的主要账务处置：凡涉及收到现金等使库存现金添加的业务，应借记本账户，贷记相关对应账户。凡涉及支付现金等使库存现金减少的业务，应借记相关对应账户，贷记本账户。企业有

5、内部周转运用备用金的，可以单独设置“备用金科目。2银行存款的核算。银行存款指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。它与现金的不同点仅仅在于两者的存放地点不同，故在国外，将银行存款也称为现金美式会计的核算方式。企业将除零星开支以外的货币资金存放在银行，一方面可以维护货币资金的平安，另一方面也可以减少大量的货币流通，便于国家进展宏观调控。因此，根据国家规定，企业必需在银行开立账户，除零星开支用现金支付外，其他都必需经过银行进展收支结算。银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、存出投资款、外部存款等类别的款项那么在“其他货币资金中核算。“存放在中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨

6、、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等业务，那么在“存放中央银行款项账户中核算。为了加强对银行存款收、付、存的核算和管理，必需设置“银行存款账户。本账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。借方登记企业存入银行的各种款项，贷方登记企业从银行支取的各种款项，余额在借方，表示企业银行存款的实有数。除设置“银行存款总账外，还必需设置“银行存款日记账，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额，及时反映企业银行存款的存入、支取和结存情况。“银行存款日记账还应定期与“银行对账单核对，条件允许一天一对，否那么3-5天一对，应保证至少每月核对一次，核对账面如有差额

7、，应编制“银行存款余额调理表调理至相符。银行存款的主要账务处置：凡涉及收到款项存入银行等使银行存款添加的业务，应借记本账户，贷记相关对应账户。凡涉及经过存款账户支付款项等使银行存款减少的业务，应借记相关对应账户，贷记本账户。银行存款的运用和管理也应遵照对银行存款的管理规范严厉执行。二短期性投资的核算短期性投资资产是指对各种随时可以变现或转卖的、持有时间不超越一年的有价证券的投资，以及不超越一年的其他投资。其中，有价证券是指各种能随时变现或转卖的债券、股票等。企业利用暂时闲置不用的资金购入一年期内的股票、债券作为短期投资，目的是为了获得投资收益。作为短期投资的资金必需保证在消费运营需求时及时收回

8、。为了坚持短期投资的买卖性资金能及时流回，所购入的股票、债券就必需是易于出卖的。为了核算企业短期性投资资金的投出和收回，应按购入的证券或投资的意图及类别，选择设置如下账户分别对其进展核算。“买卖性金融资产账户。假设企业买入金融资产，并无意图或没有才干持有至到期日，应开设“买卖性金融资产账户核算该项资产。本账户核算企业为买卖目的所持有的债务投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值加量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本账户核算。本账户可按买卖性金融资产的类别和种类，分别开设“本钱、“公允价值变动等进展明细核算。本账户添加普通登记在“借方，减少普通登记在

9、“贷方，期末视投资变现情况会有不同账面数据的表现，但普通期末余额应在总账账户的“借方。本账户借方余额，反映企业持有的买卖性金融资产的公允价值。买卖性金融资产的主要账务处置： eq oac(,1)企业获得买卖性金融资产，按其公允价值，借记本账户本钱，按发生买卖的费用，借记“投资收益账户，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息或“应收股利，按实践支付的金额，贷记“银行存款等账户。 eq oac(,2)买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利或“应收利息账户，贷记“投资收益账

10、户。 eq oac(,3)资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面价值余额的差额，借记本账户公允价值变动，贷记“公允价值变动损益账户；公允价值低于其账面价值余额的差额做相反的会计分录。 eq oac(,4)出卖买卖性金融资产，应按实践收到的金额，借记“银行存款等账户，按该金融资产的账面余额，贷记本账户，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动账户，贷记或借记“投资收益账户。2.假设企业购买时有意图或有才干对非衍生金融资产持有至到期，那么应视持有期限长短，纳入“持有至到期投资账户中进展核算。短三应收及预付款项的核算应收及预付

11、款项是指企业在消费运营过程中对其他单位或个人的货币、商品或劳务的求偿权(或称索取权、索求权)。主要包括：应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款等。1应收账款的核算。应收账款是指企业因销售资料、产品、商品、提供劳务等运营活动，应向购买单位收取的款项。在信誉经济条件下，企业经常由于赊销产生应收账款，通常也称为应收销货款。应收账款属于短期性债务，普通按买卖日或销售时确定的债务金额入帐。企业提供商业信誉产生应收账款，同时也就不可防止地会发生坏账。坏账是指企业无法收回的应收账款，它是商品经济条件下企业运营风险的一种详细表达。由此产生的损失称为坏账损失。正是由于坏账的不可防止性，会计上将坏账损失视为坏账

12、费用，按照国际会计惯例，预先估计能够发生的损失数，采用计提“坏账预备的方式进展会计处置。因此，应收账款的核算也包括坏账预备的核算。为了核算企业应收账款的发生和收回，应设置“应收账款账户。本账户核算企业因销售资料、产品、商品、提供劳务等，应向购货单位收取的账款。借方登记应收账款的发生数，贷方登记应收账款的收回数，本账户余额在借方，表示尚未收回的应收账款。期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。本账户还应按购货单位或个人设置明细账。其中，因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、本质上具有融资性质的，在“长期应收款账户中核算。应收账款的账务处置：企业发生应收账款，按应收金额，借记本账户

13、，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入等账户。收回应收账款时，借记“银行存款等账户，贷记本账户。涉及增值税销项税额的，还应进展相应的处置。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本账户，贷记“银行存款等账户、收回代垫费用时，借记“银行存款账户，贷记本账户。为了核算坏账预备的提取数和坏账损失的实践发生数，应设置“坏账预备账户。其贷方登记按照应收账款的一定比例提取的坏账预备金；借方登记每月实践发生坏账时，冲销坏账预备金的数额。余额普通在贷方，表示曾经提取尚未冲销的坏账预备金。如为借方余额，那么表示实践发生的坏账数大于已计提坏账预备金的差额。2预付账款的核算。预付账款是指企业根据合同的规定预付给供货单位

14、的货款。预付货款不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款账户的借方，不设“预付账款账户。企业进展在建工程预付的工程价款，也在本账户核算。企业预付货款往往出于以下两种缘由：一是按购销合同的规定必需预付一部分货款给供货单位；二是由于供货单位产质量量好，货源紧张，企业自愿预付部分货款，以便购到该种产品。不论是哪种缘由，发生时普统统过“预付账款账户核算。为了核算预付货款的发生和转销，应设置“预付账款账户。本账户借方登记预付货款的支付数，贷方登记收到商品或收回预付货款时的转销数。本账户余额在借方，表示曾经预付尚未转销的预付货款。期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。本账户按供货单位设置明细账

15、。预付账款的主要账务处置： eq oac(,1)企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银行存款等账户。收到所购物资，按应计入购入物资本钱的金额，借记“资料采购或“原资料、“库存商品等账户，按应支付的金额，贷记本账户。补付的款项，借记本账户，贷记“银行存款等账户；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进展相应的处置。 eq oac(,2)企业进展在建工程预付的工程价款，借记本账户，贷记“银行存款等账户。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程账户，贷记本账户、“银行存款等账户。3应收票据的核算。应收票据是指企业因销售产品、商品、提供劳务而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商

16、业承兑汇票。换句话说，是指企业持有的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是指由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或执票人支付款项的票据。企业收到尚未兑现的商业汇票，可于到期日向承兑人收取款项，所以，应收票据就是以票据作为结算工具的应收款项。设置“应收票据 账户核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。本账户借方登记收到应收票据的票面金额，贷方登记应收票据到期收回的票面金额。本账户余额在借方，表示企业持有的、尚未到期收回商业汇票的票面金额，即应收票据的结存数。本账户可按开出、承兑商业汇票的单位或票据种类设置明细账。应收票据的主要账务处置： eq oac(,1)企业因销售商品、提供劳务等而收

17、到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入等科目。涉及增值税销项税额的，还应进展相应的处置。 eq oac(,2)持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实践收到的金额即减去贴现息后的净额，借记“银行存款等账户，按贴现息部分，借记“财务费用等账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户或“短期借款账户。 eq oac(,3)将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资，按应计入获得物资本钱的金额，借记“资料采购或“原资料、“库存商品等账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户，如有差额，借记或贷记“银行存款等账户。涉及增值税进项税额的，还应进展相应的处置。 eq

18、oac(,4)商业汇票到期，应按实践收到的金额，借记“银行存款账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户。企业该当设置“应收票据备查簿，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、买卖合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位称号、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。4其他应收款的核算。其他应收款指企业除应收账款、预付货款、应收票据以外的其他各种应收及暂付款，包括各种赔款、备用金、应收补贴款等。设置“其他应收款账户核算上述各种应收及暂付款项。本账户借方登记其他应收款的添加数，贷方登记其他应收款的减少

19、数。本账户余额在借方，表示应收而尚未收回的各种其他应收款。本账户应按付款单位或个人设置明细账。其他应收款的主要账务处置：企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本账户，贷记“银行存款、“固定资产清理等账户；收回或转销各种款项时，借记“库存现金、“银行存款等账户，贷记本账户。四存货的核算存货，顾名思义是指企业在消费运营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括各类资料、燃料、在产品、半废品、产废品、商品、包装物、低值易耗品等。存货是流动资产中的一个重要工程，它的金额通常占企业流动资产的绝大部分。存货在不同类型的企业内容有所不同。制造企业的存货普通包括：原资料、辅助资料、燃料、在途物资、包装物、低值

20、易耗品、在产品、半废品、产废品等。商品流通企业的存货普通包括：各种商品和非商品资料物资，如库存商品等。对存货可按其存放地点不同分为库存存货、在途存货和委托加工存货。为了加强存货的核算和管理，需求设置“存货采购和“存货类账户。这两类账户在详细企业也可进一步细分为：“资料采购、“商品采购、“在途物资、“原资料、“库存商品、“发出商品、“委托加工物资、“周转资料或称包装物及低值易耗品等账户。“存货采购账户核算企业采购资料、商品等的采购本钱。本账户借方登记采购资料、商品等支付的买价以及相关费用，即存货的采购本钱，贷方登记采购过程完成后，转入“存货账户的存货采购本钱。本账户余额普通在借方，表示企业尚未结

21、转的在途存货采购本钱。“存货类账户用来核算企业库存存货的实有额。本账户借方登记库存存货的添加数，贷方登记库存存货的减少数。本账户余额普通在借方，表示库存存货的实有数。本账户普通按存货种类设置明细账。假设区别采用方案本钱和实践本钱核算和反映存货类资产的本钱，还应同时开设“存货本钱差别类账户，如“资料本钱差别账户，同时核算和反映由于资料以不同本钱入账引起的实践本钱和方案本钱、账面本钱间带来的差别。存货类的主要账务处置：1.因购买资料、商品引起存货类资产添加时，应先借记“存货采购类账户，贷记其他相关对应账户。2购买终了，结转资料、商品入库后，应做结转分录，反映库存的添加，借记“存货类账户，贷记“存货

22、采购类账户。3.因人为或其他缘由呵斥存货类资产毁损、清点损失、清点添加、处置存货时，应借记相关对应或清理核算账户，贷记“存货类账户。4.因出卖存货类资产引起存货减少，应借记“主营业务收入、“库存现金、“银行存款及其他相关对应账户，贷记“存货类账户。5.因接受其他主体或个人以存货类资产投资，应借记“存货类账户，贷记“实收资本或股本或其他相关对应账户。6.因以存货类资产方式接受捐赠，引起的存货添加，应借记“存货类账户，贷记“资本公积其他资本公积等相关对应账户。五流动资产核算举例丰源工厂20年3月发生以下经济业务：例1 从银行存款中提取现金600元备用。从银行存款中提取现金，现金添加，记入“库存现金

23、账户借方，同时银行存款减少，记入“银行存款账户贷方。会计分录为：借： 库存现金 600贷： 银行存款 600例2 用银行存款35，000元购人资料一批，同时用现金支付运输费900元，装卸搬运费300元。企业采购资料，应经过“资料采购账户归集资料的买价和运杂费，核算资料的采购本钱。因此，这笔会计事项的发生，一方面“存货采购账户添加，记入借方；另一方面“银行存款账户和“库存现金账户减少，记入贷方。会计分录为：借： 资料采购 36,200(35,000+900+300)贷：银行存款 35,000库存现金 1,200(900+300)例3 企业用上月预付货款购买资料，作价3,000元，另用现金支付运杂

24、费用200元。用预付货款购买资料，预付货款减少，记入“预付账款账户贷方，同时资料添加，其买价和运杂费记入“资料采购账户借方，另现金减少，记入“库存现金账户贷方。会计分录为:借： 资料采购 3,200(3,000+200) 贷： 预付帐款 3,000库存现金 200例4 销售A产品一批，货款25,000元，尚未收到。企业销售产品的收入叫做产品销售收入，产品销售收入的添加记入“主营业务收入账户的贷方，同时，货款尚未收到，记入“应收账款账户的借方。会计分录为：借： 应收帐款 25,000 贷：主营业务收入 25，000例5 销售B产品一批，货款10,000元，购货单位开出并承兑一张期限为2个月的商业

25、汇票，用作抵付货款。企业销售产品，产品销售收入添加，记入“主营业务收入账户的贷方，同时，收到已承兑的商业汇票，“应收票据账户添加，记入借方。会计分录为：借： 应收票据 10,000 贷：主营业务收入 10，000例6 本月到期的商业汇票4，000元，票款如数收回。汇票到期，办理收款手续，一方面收回款项添加“银行存款账户，记入借方，另一方面，“应收票据账户减少，记入贷方。会计分录为：借： 银行存款 4，000 贷：应收票据 4，000例7 职工王林出差借支差旅费1，000元，用现金支付。职工借支差旅费，在未报销前，列入“其他应收款账户，报销时再冲销该账户，并转入有关费用账户。因此，这笔会计事项发

26、生，一方面借记“其他应收款账户，同时，贷记“库存现金账户。会计分录为：借： 其他应收款王林 1，000 贷：库存现金 1，000例8 月初根据上月末应收账款账面余额的5%计提坏账预备金1，200元。坏账的发生和提取，用“管理费用账户同时核算。这笔会计事项的发生，一方面使“管理费用添加，费用账户在借方添加，因此应计入“管理费用账户借方，另一方面坏账预备金添加，经过记入“坏账预备账户的贷方。“坏账预备账户是“应收账款账户的备抵账户，提取坏账是为了及时反映不能收回的应收款项，以便及时、客观的反映应账款无法收回呵斥的损失或费用，因此，“坏账预备的记录方向正好和“应收账款相反。会计分录为：借： 管理费用

27、 1，200 贷：坏账预备 1，200例9 本月实践发生坏账950元。实践发生坏账，冲抵已提坏账预备金。所以，一方面“坏账预备账户减少，记入借方，另一方面冲减“应收账款账户，记入贷方。会计分录为：借： 坏账预备 950 贷：应收账款 950例10 本月购入的两批资料均已到达，并全部验收入库，合计39，400元，结转资料采购本钱。结转资料采购本钱就是将原归集在“资料采购“存货采购账户的资料采购本钱转入“原资料“存货账户，以便反映资料的实践本钱。所以，结转时一方面“原资料账户添加，记入借方，同时，“资料采购账户减少，记入贷方。会计分录为：借： 原资料 39，400 贷：资料采购 39，40036，

28、200+3，200例11 月初用暂时闲置的资金购买银海股份股票2万股，每股10元。开出支票付清股票款项和股票代购手续费3000元。此笔会计事项属于企业的短期性投资行为，暂时闲置的资金购买，意图不是长期持有，故运用“买卖性金融资产账户核算。这笔买卖的发生，一方面使“买卖性金融资产本钱账户添加，记入借方，买卖发生的费用冲减“投资收益账户，记入借方。另一方面，开出支票，使“银行存款账户减少，记入贷方。会计分录为：借： 买卖性金融资产本钱 200，000 投资收益手续费 3，000 贷：银行存款 203，000例12 月末，由于急需资金，企业将上述银海股份股票全部售出，每股12元，转让收入240，00

29、0元已存入银行。此笔会计事项仍属于企业的短期性投资行为。企业短期投资购买股票、债券，在需求资金时，可在证券市场上出卖或转让。出卖或转让能够高于或低于原短期性投资本钱，构成投资收益或投资损失，普统统过“投资收益账户核算。投资收益记入账户贷方，投资损失记入账户借方。此笔会计事项，应按卖价记入“银行存款账户借方，买卖假设发生的费用也应冲减“投资收益账户，记入借方。假设无那么不需反映。另一方面，售出股票，使“买卖性金融资产本钱账户减少，记入贷方。如遇资产负债表日，那么应同时运用“公允价值变动账户反映所持有股票或债券在持有期间发生的价值动摇会计分录为：借： 银行存款 240，000 贷：买卖性金融资产本

30、钱 200，000 投资收益 40，000二、长期性投资的核算长期性投资是指不能在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。长期性投资与短期性投资的区别主要在于投资的目的和性质不同。短期性投资的主要目的是利用暂时闲置的资金购入能随时变现的有价证券，到达短时间理财获利、谋取一定投资收益的目的。长期投资的目的不仅在于获取投资收益，往往也为了影响和控制其他企业。全面和客观的反映企业的长期性投资行为，普通应视长期性投资的购买种类、对象和购买目的，开设以下账户进展明晰的核算和反映。1.持有至到期投资的核算。持有至到期投资，是指企业买入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持

31、有至到期的非衍生金融资产。应开设“持有至到期投资账户核算。本账户核算企业持有至到期投资的摊余本钱。本账户可按持有至到期投资的类别和种类，分别开设“本钱、“利息调整、“应计利息等进展明细核算。本账户添加普通登记在“借方，减少普通登记在“贷方，期末视投资变现情况会有不同账面数据的表现，但普通期末余额应在总账账户的“借方。本账户借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。持有至到期投资的主要账务处置： eq oac(,1)企业获得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本账户本钱，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息账户，按实践支付的金额，贷记“银行存款等账户，按其差额，借

32、记或贷记本账户利息调整。 eq oac(,2)资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息账户，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益账户，按其差额，借记或贷记本账户利息调整。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本账户应计利息，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益账户，按其差额，借记或贷记本账户利息调整。 eq oac(,3)将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出卖金

33、融资产账户，按其账面余额，贷记本账户本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。 eq oac(,4)出卖持有至到期投资，应按实践收到的金额，借记“银行存款、等账户，按其账面余额，贷记本账户本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。本账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。由于企业购入及持有的金融资产，在持有期间会出现减值，因此，企业在核算中，还应同时开设“持有至到期投资的减值预备，按持有至到期投资类别和种类开设明细账户，进展对持有至到期投资的金融资产的

34、减值情况的核算和反映。2.可供出卖金融资产的核算本账户核算企业持有的可供出卖金融资产的公允价值。企业由于本身投资和对资金运用的需求，对有些超越一年或一个营业周期以上的投资性金融资产，需求在未到期的持有期间内实现变现，对长期性投资中的这类出卖金融资产的行为，经过本账户核算，包括划分为可供出卖的股票投资、债券投资等金融资产。本账户按可供出卖金融资产的类别和种类，分别开设“本钱、“利息调整、“应计利息、“公允价值变动等明细账户进展明细核算。本账户期末借方余额，反映企业可供出卖金融资产的公允价值。可供出卖金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出卖金融资产减值预备账户进展核算和反映。主要账务处置：1获得

35、：企业获得可供出卖的金融资产，应按其公允价值与买卖费用之和，借记本账户本钱，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利账户，按实践支付的金额，贷记“银行存款等账户。企业获得的可供出卖金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本账户本钱，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息账户，按实践支付的金额，贷记“银行存款等账户，按差额，借记或贷记本账户利息调整。2出卖：出卖可供出卖的金融资产，应按实践收到的金额，借记“银行存款等账户，按其账面余额，贷记本账户本钱、公允价值变动、利息调整、应计利息，按应从一切者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积

36、其他资本公积账户，按其差额，贷记或借记“投资收益账户。3.长期股权投资的核算企业购买其他企业发行的股票，其意图不仅在于获得投资收益，而能够是为了进展控制。这产生了企业资金运用中的长期股权投资财务行为。经过开设“长期股权投资账户进展核算和反映。本账户核算企业持有的采用本钱法和权益法核算的长期股权投资。本账户可按被投资单位进展明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还该当分别“本钱、“损益调整、“其他权益变动进展明细核算。本账户期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。长期性投资核算举例：例13 企业购买5年期国库券50，000元，用银行存款支付。此笔会计事项仍属于企业的长期性投资行为。企业投资资

37、金，购买超越一年或一个营业周期以上的股票、债券，以实现资金的保值增值，或者实现对其他经济主体的控制。长期性性投资应视企业投资购买的长期金融资产类别和意图，进展核算。该笔5年期国债的购买行为，假设企业计划持有至到期兑现，那么应视为“持有至到期投资核算，假设无持有至到期的意图或才干，那么应视为“可供出卖金融资产核算。无论视为何种投资行为，一方面，均使该类投资添加，应登记入该账户的借方。另一方面，购买债券，使“银行存款账户减少，应记入贷方。以下分两种持有方式进展反映，假定于发行日购买，未含应付未付利息： eq oac(,1)假设购买5年期国债，意图持有至到期兑现，会计分录为：借： 持有至到期投资本钱

38、 50，000 贷：银行存款 50，000 eq oac(,2)假设购买5年期国债，不确定持有期限，会计分录为：借： 可供出卖金融资产本钱 50，000 贷：银行存款 50，000例14 原购入长城公司三年期债券已到期，现还本付息，收回本金35，000元，利息5，000元，款项已存入银行。此笔会计事项仍属于企业的长期性投资行为。企业购买该笔3年期企业债券，已持有至到期兑现，由此推算企业作为持有至到期投资进展核算。实践处置中，翻查原有凭证账务处置中，必可找到当初购买时的账务处置进展核对。既然债券已于到期兑现，一方面，使“持有至到期投资账户减少，记入贷方。另一方面，兑现债券，使“银行存款账户添加，

39、应记入借方。同时，还收到了持有债券获得的债券利息，应反映“投资收益添加，记入贷方。会计分录为：借： 银行存款 4035，000+5，000 贷：持有至到期投资本钱 35，000 投资收益 5，000三、长期应收款的核算长期应收款，是指企业除了销售商品或提供劳务等主要运营行为所产生的应收款项以外的长期应收款项，它的索偿期限普通超越一年或一个营业周期。主要包括企业因融资租赁产生的应收款项、采用递延方式等具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。应开设“长期应收款账户核算和反映。本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也经过本核算。本账户可按债务人进展明细核算。本账户普通登记添加在借方，减

40、少在贷方。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。四、固定资产的核算固定资产是指运用年限在一年以上，单位价值在规定规范以上，并在运用过程中坚持原来物质形状的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产是企业的主要劳动资料。固定资产与流动资产比较，其特点主要是固定资产能多次参与消费运营过程，不改动其实物形状，其减少的价值随着固定资产的磨损，逐渐地、部分地以折旧方式计入产品或商品本钱，并随着产品或商品的销售，价值的实现而转化为货币资金。这些货币资金以补偿基金的方式逐渐积累起来，待固定资产报废时重新购置固定资产，到达实物形状更新的目的。固定资产可以按不同的规范进展分类，

41、其中，按经济用途分类，可以分为消费运营用固定资产和非消费运营用固定资产；按一切权分类，可以分为自有固定资产和租入固定资产；按运用情况分类，可以分为运用中固定资产、未运用固定资产和不需用固定资产。为了对固定资产进展核算和管理，需求设置“固定资产账户。为顺应固定资产价值逐渐磨损、逐渐转移的特点，需求同时设置“累计折旧账户进展核算和反映。“固定资产账户核算企业固定资产的原始价值，其借方登记因购入、自行建造、融资租入等缘由添加的固定资产原始价值，贷方登记因出卖、报废、盘亏、毁损等缘由减少的固定资产原始价值。本账户余额在借方，表示企业实有固定资产的原始价值。本账户可按固定资产类别和工程进展明细核算。融资

42、租入的固定资产，可在本账户设置“融资租入固定资产明细账户。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也经过本账户核算。“累计折旧账户核算企业固定资产的累计折旧数额，其贷方登记每个会计期间提取的折旧数额，以及购进等缘由添加的固定资产已提折旧数，借方登记因出卖、报废、盘亏等缘由而转销的固定资产累计折旧数额。本账户余额在贷方，表示企业实有固定资产的累计折旧数额。“累计折旧账户是“固定资产账户的备抵，或称抵减账户(抵减帐户的概念将在下一章引见)，两个账户相抵的差额，即为固定资产的净值。固定资产的主要账务处置：一企业购入不需求安装的固定资产，按应计入固定资产本钱的金额，借记本账户，贷记“银行存款等账

43、户。购入需求安装的固定资产，先记入“在建工程账户，到达预定可运用形状时再转入本账户。购入固定资产超越正常信誉条件延期支付价款、本质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本账户或“在建工程账户，按应支付的金额，贷记“长期应付款账户，按其差额，借记“未确认融资费用账户。二自行建造到达预定可运用形状的固定资产，借记本账户，贷记“在建工程账户。已到达预定可运用形状、但尚未办理开工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实践本钱后再进展调整。三融资租入的固定资产，在租赁期开场日，按应计入固定资产本钱的金额租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，借记本账户或

44、“在建工程账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款等账户，按其差额，借记“未确认融资费用账户。租赁期届满，企业获得该项固定资产一切权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产明细账户转入有关明细账户。四固定资产存在弃置义务的，应在获得固定资产时，按估计弃置费用的现值，借记本账户，贷记“估计负债账户。在该项固定资产的运用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用账户，贷记“估计负债账户。五处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理账户，按已提的累计折旧，借记“累计折旧账户，按其账面原价，贷记本账户。已计提减值预备的，还应同时结转已

45、计提的减值预备。固定资产核算举例：例15 购入全新汽车一辆，用银行存款支付170，000元。此笔会计事项一方面使“固定资产账户添加，记入借方，另一方面使“银行存款账户减少，记入贷方。会计分录为：借： 固定资产 170，000贷：银行存款 170，000例16 用银行存款购入一幢已运用过的房屋，对方账面原价800，000元，已提折旧200，000元，双方协议价600，000元。购入房屋添加企业的固定资产。由于该项固定资产是已运用过的，因此要同时反映其价值的磨损程度，即累计折旧。所以，此笔 会计事项使固定资产和累计折旧均同时添加，银行存款减少。 会计分录为： 借： 固定资产 800,000 贷：累

46、计折旧 200,000 银行存款 600,000例17 出卖多余的一台全新机器设备，购入时支付价款3，800元，安装费300元。现按原价出卖，出卖收入尚未收到。减少固定资产要冲销原记录。此项固定资产在购入时属于需求安装的机器设备，安装本钱等费用记入固定资产的原始价值，现需求一并冲销。同时，出卖收入尚未收到，记入“应收账款账户。会计分录为：借： 应收帐款 4，100 贷：固定资产 4，100(3,800+300)(固定资产折旧的提取将在费用部分讲述)五、无形资产的核算无形资产是指企业长期运用而没有实物形状的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许权等。商誉的存在无法与企业本

47、身分别，不具有可识别性，所以不在无形资产规范里核算。无形资产，顾名思义即没有物质实体，它表达为企业拥有的一种权益，且运用这种权益可以获得超额利润的才干。企业拥有的无形资产普通按研讨阶段和开发支出阶段分别核算。企业内部研讨开发工程研讨阶段的支出，该当与发生时记入当期损益。开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才干确以为无形资产：一完成该无形资产以使其可以运用或出卖在技术上具有可行性。判别无形资产的开发在技术上能否具有可行性，该当以目前阶段的成果为根底，并提供相关证据和资料，证明企业进展开发所需的技术条件等曾经具备，不存在技术上的妨碍或其它不确定性。比如，企业曾经完成了全部方案、设计和测试活动，这些

48、活动是使资产可以到达设计会话数中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。二具有完成该无形资产并运用或出卖的意图。它意味着企业可以阐明其开发无形资产的目的三无形资产产生经济利益的方式。无形资产能否可以为企业带来经济利益，该当对运用该无形资产消费产品的市场情况进展可靠估计，以证明所消费的产品存在市场并可以带来经济利益，或可以证明市场上存在对该无形资产的需求。四有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有才干运用或出卖该无形资产。企业可以证明可以获得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关方案。企业自有资金缺乏以提供支持的，应可以证明存在外部其他

49、方面的资金支持，如银行等金融机构声明情愿为该无形资产的开发提供所需资金等。五归属于该无形资产开发阶段的支出可以可靠计量。企业对研讨开发的支出该当单独核算，比如，直接发生的研讨人员工资、资料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研讨开发活动的，所发生的支出该当按照合理的规范在各项研讨开发活动之间进展分配；无法合理分配的，该当计入当期损益。企业拥有的无形资产往往价值较大，可以在多个消费运营周期内为企业提供经济利益，因此它的价值也将在其提供经济利益的期间内一部分一部分地摊销为费用，以便与各期收入相配比。无形资产是企业有偿获得的。企业无形资产的获得有购入、自创和其他单位投资转入三个途径。无形资产的获得

50、普通按本钱入账。为了对无形资产进展核算，应设置“无形资产帐户。本账户核算企业各种无形资产的价值，借方登记因购入、自创、投资转入等缘由添加的无形资产价值，贷方登记无形资产的摊销价值。本账户余额在借方，表示尚未摊销的无形资产价值，反映无形资产的本钱，即无形资产的现有价值。本账户可按无形资产工程开设明细账户。为了核算无形资产随着运营期间的推移，其价值逐渐在运营过程中转移并获得补偿，应同时开设“累计摊销账户，核算和反映企业对运用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。本账户可按无形资产工程进展明细核算。企业按期月计提无形资产的摊销，借记“管理费用、“其他业务本钱等，贷记本账户。处置无形资产应同时结转累计摊销

51、。本账户贷方登记无形资产每期计提的摊销数，借方登记已累计计提的“累计摊销。本账户期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。无形资产的主要账务处置：一企业外购的无形资产，按应计入无形资产本钱的金额，借记本账户，贷记“银行存款等账户。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研发支出账户。二无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销科目，按其账面余额，贷记本账户，按其差额，借记“营业外支出账户。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。三处置无形资产，应按实践收到的金额等，借记“银行存款等账户，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销账户，按应支付的相关税

52、费及其他费用，贷记“应交税费、“银行存款等账户，按其账面余额，贷记本账户，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失账户。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。无形资产核算举例：例18 用银行存款150,000元购入A产品的专利权。购入一项无形资产，使企业无形资产价值添加，记入“无形资产账户借方，同时银行存款减少，记入“银行存款账户贷方。(购入的无形资产应在受害期内摊销，摊销方法将在本章费用部分讲述)会计分录为：借： 无形资产 150，000贷：银行存款 150，000例19 新兴公司转让一块土地的运用权5年，本企业破费200，000元买下，用银行存

53、款支付。此笔会计事项依然属于购入无形资产，记入“无形资产账户借方，同时银行存款减少，记入该账户贷方。会计分录为：借： 无形资产 200，000贷：银行存款 200，000六、商誉的核算本账户核算企业合并中构成的商誉价值。商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值预备科目，对比“无形资产减值预备账户进展处置。本账户借方登记企业合并中确定的商誉价值，贷方登记商誉价值的转出数，本账户余额在借方。本账户期末借方余额，反映企业商誉的价值。非同一控制下企业合并中确定的商誉价值，借记本账户，贷记有关账户。七、递延资产的核算递延资产是指不能全部计入当年损益、该当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括租入固定资产的改

54、良及大修缮支出等。递延资产本质上是一种费用，是效益要等待未来的会计期间去实现的费用。由于这些费用支出的数额较大，假设把它们与支出年度的收入相配比，就不能正确计算当期的运营成果。因此，应将它们进展递延处置。递延资产与另一项流动资产待摊费用相比，并无本质上的多大差别，都属于递延费用。二者的主要区别在于摊销期间不同，递延资产是在以后假设干年度内分期摊销的递延费用，而待摊费用是在一年内摊销的递延费用。通常设置“长等待摊费用核算企业曾经发生但不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销、期限在一年以上的各项资产性费用，如以运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。其借方登记该类长期递延资产的发生数，贷

55、方登记该类长期递延资产的摊销数。本账户余额在借方，反映企业尚未摊销终了的长等待摊费用，本账户可按费用工程进展明细核算。本账户期末借方余额。企业发生的长等待摊费用，借记本账户，贷记“银行存款、“原资料等账户。摊销长等待摊费用，借记“管理费用、“销售费用等账户，贷记本账户。对于筹备企业发生的兴办费一次记入当期损益，不在本账户核算。长等待摊费用核算举例：例20 企业用银行存款5，000元支付租入的一项固定资产的大修缮支出。此笔会计事项使得企业的长等待摊费用添加，记入该账户借方，银行存款减少，记入该账户的贷方。递延资产的价值将在其受害期内摊销，摊销方法将在本章“费用部分讲述。会计分录为：借：长等待摊费

56、用 5，000贷：银行存款 5，000此外，对于企业因经确认可抵扣暂时性差别产生的递延所得税资产。应单独开设“递延所得税资产账户进展专门核算，该账户也包括对根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产进展核算。此账户可按可抵扣暂时性差别等工程进展明细核算，期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。第二节 负债的核算负债是企业所承当的、能以货币计量、将以资产或劳务偿付的债务。负债所代表的是企业对其债务人所承当的全部经济责任。负债是企业资金来源的一大部分，其数量和构造对企业的运营和开展有着直接的影响。负债与资产的比例、负债与一切者权益的比例等，是衡量企业资产构造和资本构造

57、能否合理，未来获利才干大小的重要目的。负债按归还期长短进展分类，分为流动负债和长期负债。一、流动负债的核算流动负债是指将在一年或者超越一年的一个营业周期内归还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款等。(一)短期借款的核算短期借款是指企业向银行或非银行的其他金融机构借入的，还款期限在一年或超越一年的一个营业周期内的各种借款。短期借款是企业用来弥补日常运营中流动资金的缺乏而向外筹措的，借款数额较小，还款期较短。为了核算企业的短期借款，要设置“短期借款账户。本账户核算企业借入的期限在一年或超越一年的一个营业周期内的各种借款。其贷方登记企业借入

58、的各种短期借款，借方登记到期归还的各种短期借款。本账户余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款。本账户应按债务人贷款人和币种设置明细账，并按借款种类作进一步的明细核算。短期借款的主要账务处置：企业借入的各种短期借款，借记“银行存款账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用、“利息支出等账户，贷记“银行存款、“应付利息等账户。(二)应付票据的核算应付票据是指企业对外发生债务时开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。假设卖方对买方的信誉程度不太了解，或者买方的信誉程度低，或者卖方提供的信誉期限长、信誉金额大等，卖方均可要求买

59、方用票据结算货款。买方因采购资料或接受劳务，开出承兑汇票或以承兑汇票抵补货款等构成的债务，就是应付票据。应设置“应付票据账户，核算企业因购买资料、商品和接受劳务等对外发生债务时开出并承兑的商业汇票。其贷方登记企业开出并承兑的汇票款或以承兑汇票抵付货款的数额，借方登记各种承兑汇票兑付的款项。本账户余额在贷方，反映企业尚未到期或兑付的商业汇票的票面金额。本账户应按债务人或票据种类设置明细账。应付票据的主要账务处置：1.企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“资料采购、“库存商品等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进展相应的处置。2.支付银行承兑汇票的手续费，借记

60、“财务费用账户，贷记“银行存款账户。支付票款，借记本账户，贷记“银行存款账户。3.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记本账户，贷记“短期借款账户。4.企业该当设置“应付票据备查簿，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、买卖合同号和收款人姓名或单位称号以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。(三)应付账款的核算应付账款是指企业由于购买商品、资料、其他资产或接受劳务而构成的一项流动负债，通常称为应付购货款。应付账款往往是由于正常的结算时间差构成的，企业购买某项资产，在收到发票或收到资产而尚未支付货款时，构成企业的一项债务。应