中级会计实务(政策变更)

1、会计政策、会计估计变更和差错更正近年考点考点年份/题型会计政策变更项目选择2013单选会计政策变更的表述2008多选2011年多选会计估计变更的判定2007多选2009多选会计估计变更的表述2011年单选题会计政策、会计估计及其变更的表述2010年多选题采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理2013多选追溯调整法的概念2012年判断题以前会计期间的会计估计存在错误的会计处理2011年判断本章重点1、会计政策变更的条件2、会计政策变更的会计处理3、会计估计变更的会计处理4、前期差错更正的会计处理（重点） 本章难点1、会计政策变更的会计处理2、前期差错更正的会计处理 第一节 会计政策变更一、会计政

2、策变更的概念（一）会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 （二）会计政策变更1、会计政策变更的概念（客观题） 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2、会计政策变更的条件（客观题）（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。以下两种情形不属于会计政策

3、变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 会计政策变更包括1、会计确认变更：如弃置费2、会计计量变更：成本模式与公允模式变更等3、具体的会计处理方法变更：存货计价方法等变更 属于会计政策变更常见的有： 1.长期债券投资折价摊销由直线法改为实际利率法；2.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法；3.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算；4.因执行新会计准则对受重大影响的公司的长期股权投资由成本法改为权益法核算；5.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式；6.因执行新会

4、计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法；7.外币报表折算由现行汇率法改为时态法或其他方法；注意:持有至到期投资转为可供出售金融资产不属于会计政策变更8.企业坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法；9.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法；10.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算；11.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化；12.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值；13.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本。 （1）将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策

5、。企业会计准则第1号存货规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新政策核算，属于会计政策变更。（2）已计提固定资产减值准备不允许转回，企业会计准则第8号资产减值规定，这就要求企业按照新规定改变原允许固定资产减值准备转回的做法，变更原有会计政策，属于会计政策变更。（3）对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。（属于会计政策变更）（4）借款费用范围由原来旧准则下的一般借款费用不允许资本化，变更为一般借款费用符合条件时也可以资本化；原来旧准则下借款费用资产的范围由原来的只允许购建固定资产，变更为购建固定资产、生产大型存货、研发无形资产等；原准则下专

6、门借款的借款费用资本化金额要与资产支出相挂钩，变更为不需要和资产支出相挂钩。这些都属于会计政策变更。（5）商业企业购买商品过程中发生的运杂费，旧准则下计入当期损益，而按新准则变更为计入存货成本。（属于会计政策变更）（6）债务重组中，原准则下对债务人是不确认损益的，都通过资本公积核算，而按新准则规定变更为债务人要确认债务重组收益和资产处置损益等。（属于会计政策变更）注意:持有至到期投资转为可供出售金融资产不属于会计政策变更(7)企业外购的房屋建筑物不再一律确定为固定资产，而是对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配，分别确定无形资产和固定资产 ，属于会计政策变更。（8）坏账损失的

7、核算方法由直接转销法改为备抵法 ，属于会计政策变更。（9）内部研究开发项目由全部计入管理费用改为资本化和费用化，属于会计政策变更。注意下列属于会计估计变更：固定资产、无形资产的折旧或摊销方法、年限、净残值变化坏账准备提取比例变化案例（2013单选）下列各项中，属于会计政策变更的是( )。A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策【答案】C 案例（多选）下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（ ）。（2011年考题）A.会

8、计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更【答案】ACD 案例初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（ ）（2009年考题）【答案】案例某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A、因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延

9、所得税负债调整本期所得税费用D、投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式答案：D 案例在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。A、某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 。B、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5改为10C、某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年D、会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算答案： D二、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会

10、计报表的相关项目。关键是第一步，怎样计算累计影响数。累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。计算方法：（1）先计算出新政策对损益数额的影响（原来政策下数额已有），两者之间差额就是两种政策的差异。（2）差异乘以税率，就是对所得税的影响额调整递延所得税 （3）所的税后净利润（累计影响数）调整盈余公积和未分配利润（4）调整报表项目案例对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（ ）（2012年）【答案】 （二）未来适用法对以前的不作处理未

11、来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 （三）会计政策变更的会计处理方法的选择1.国家有规定的，按国家有关规定执行。2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。 第二节 会计估计变更一、会计估计及其变更的概念（一）会计估计的概念（客观题）会计估计是指企业对其结果

12、不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；2、会计估计应当根据最近可利用的信息或资料为基础；3、进行会计估计并不会削弱会计核算的可能性（二）会计估计变更的概念注：当会计估计变更和会计政策变更不易分清时，视为估计变更。当会计估计变更和会计政策变更不易分清时，视为会计估计变更。1、公允价值变动2、估计数（含年限、残值）和比例变动3、固定资产、生产性生物资产和无形资产折旧摊销方法变动二、会计估计变更的会计处理：未来适用法即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 案例

13、（单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（ ）。（2011年考题）A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理【答案】A 案例（多选）下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。（2009年考题）A.固定资产的净残值率由8%改为5%B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年【答案

14、】ABD 案例（多选）下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。（2008年考题）A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】BCD 案例（多选）下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。（2007年考题）A.固定资产折旧年限由10年改为15年B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产

15、【答案】ACD 案例（单选）当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（ ）。A.视为会计政策变更处理B.视为会计估计变更处理C.视为会计差错处理D.视为资产负债表日后事项处理【答案】B 案例（多选）下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。A.对子公司投资由权益法改为成本法核算B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法【答案】ACD 下列各项目中，属于会计估计变更的有（ ）。A、将固定资产预计净残值率由10%改为3%B、将坏账准备的计提比例由

16、5%改为10%C、将无形资产的摊销年限由10年改为5年D、将建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法 答案：ABC案例（单选）下列项目中，属于会计估计变更的是（ ）。A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价【答案】A 下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。A. 固定资产折旧年限由10年改为15年B. 发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C. 因或有事项确认的预计负债根据最新证据法进行的调整D. 根

17、据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产答案：ACD 案例丙公司有一台管理用设备，原价为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自204年1月1日起按直线法计提折旧。208年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计尚可使用寿命为6年，净残值为2 000元。该公司适用所得税税率为25%。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。【答案】1.修正预计使用寿命、净残值属于会计估计变更，因此采用未来适用法。2.按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产净值为44 000元。3.改变估计

18、使用寿命后，208年1月1日起每年计提的折旧费用为7 000(44 000-2 000)6元。208年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。第三节 前期差错更正 一、会计差错更正的概念（了解）注意（掌握）：会计政策应用不对和会计估计存在错误，按照前期会计差错处理 二、会计差错更正的会计处理(一)不重要的前期差错的会计处理视为本期差错。直接调整相关科目。不重要的前期差错，视同发现当期发生的差错，直接调整当期损益等项目进行更正，无需调整报表项目。 案例2*09年4月发现上年3月份将资本化利息300元计入了财务费用。借：在建工程 30000 贷：财

19、务费用 30000（二）重要前期的会计差错追溯重述法重要的前期差错，应视为在发生时即已更正，采用追溯重述法更正。追溯重述法分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。 追溯重述的思路可分为三步：第一步，还原原来错误的会计处理；第二步，重新进行正确的会计处理；第三步，调整差异。正确处理错误处理差异差异正确处理错误处理，或：差异正确处理（错误处理）即，复杂情形下，将错误处理的会计分录完全反向冲销，再与正确处理的会计分录合并。所有损益类科目用“以前年度损益调整”替代。需调整的项目通常有4项：一是有关的资产、负债或所有者权益科目；二是调整应交所得税或递延所得税（税法规定，前期少计的费用，发现当期不得补记；前期多计了费用，发现当期应补交所得税。另外，还可能会产生暂时性差异，要确认递延所得税负债或递延所得税资产）；三是盈余公积；四是未分配利润。 案例(2011年)发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。 （）【答案】 案例下列事项中，应作为前期差错更正的是（）。A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B、由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限C、根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更