会计学3-1、2复式记账

1、1会计学 -中国财政经济出版社2第三章 复式记账第一节 复式记账法概述 借贷记账法原理第二节第三节 借贷记账法的应用3第二章 会计科目与账户教学目的及要求通过本章学习，掌握复式记账法的要点、借贷记账法的原理，并能熟练运用。 重点复式记账法原理、借贷记账法下的账户结构、记账规则、试算平衡难点借贷记账法各核算应用过程中的经济含义及处理筹资业务、投放业务、供应过程、生产过程、销售过程、财务成果业务。4 记账方法 一.第一节 复式记账法概述 复式记账法的原理二.第三章 复式记账 复式记账法的种类三.5第一节 复式记账法概述一、记账方法定义：是将经济业务转变为会计专门语言的方法。它一般由记账符号、所记账

2、户、所记金额、记账规则、过账、结账和试算平衡等内容所构成。经历了单式记账法过渡到复式记账法的过程。6 （一）单式记账法1. 概念： 是对每项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。2. 评价：通常只记录货币收支、往来款项结算内容，而不登记是资产的收付； 不能完整反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性。借方 原材料 贷方借方 应付账款 贷方【例】 购买材料1 000元，货款尚未支付。单式记账1 000不予记录第一节 复式记账法概述7（二）复式记账法 1、概念： 复式记账法是对每项经济业务，都以相等的金额，同时在至少两个账户中全面地、相互联系地进行记录的记账方法。经济业务 用现金10

3、0元购买 材料。 材料 增加 100 现金 减少100 复式记账2、评价：能够全面地反映经济业务的来龙去脉, 便于对账户记录进行检查核对。第一节 复式记账法概述8 复式记账基本特征与单式记账法相比较资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配1.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。 3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。 2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。9第一节 复式记账法概述二、复式记账法的原理（一）复式记账

4、法以价值运动和会计等式为理论基础 1.价值运动每一笔资金运动都有来踪（即资金从何处来） 和去迹（即资金到了哪里）。“雅文印社”买电脑、复印机和打印机共花了4万元。来踪：库存现金4万元 去迹：固定资产4万元2.会计等式： 资产=负债+所有者权益（1）任何一项经济业务的发生，引起会计等式一方要素发生变化时， 至少两个项目一增一减，增减额相等，不影响等式的平衡关系。（2）任何一项经济业务的发生，引起会计等式两方要素发生变化时， 两方要素同增或同减，增减额相等，不影响等式的平衡关系。从任一时点看，会计等式两边始终平衡。（二）复式记账法的基本内容 账户设置与结构、记账符号、记账规则、平衡公式10 二、复

5、式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据 资金运动的内在规律性。 运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。资产负债所有者权 益收入费用经济业务（交易或事项）规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等表示增加表示减少起码两个方面起码两个方面资金运动11 （二）基本原则（要求） 1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。 资产负债所有者权 益收入费用经济业务（交易或事项）规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等可具体体现资金运动规律可完整反映

6、交易或事项的所有类型12 2.对每项业务（交易或事项）必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。复式记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方3 000 相互联系的账户：也称对应账户，在每笔业务处理中建立起特定关系的账户。 以相等金额记录：两个账户记录的金额相等。第一节 复式记账法概述13 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录资产负债所有者权 益收入费用双方同增复式记账双方同减左方增减右方增减复式记账复式记账复式记账影响等式双方要素，双方同增的经济业务影响等式双方要素，双方同减的经济业务只影响等式左方要素，有增有减的经济

7、业务只影响等式右方要素，有增有减的经济业务第一节 复式记账法概述14 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：发生额平衡资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计余额平衡资产类账户余额合计权益类账户余额合计包括负债类和所有者权益两类账户！结合借贷记账法予以深入探讨15 复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。【例】 企业用银行

8、存款3 000元购买材料。复式记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方3 000结合借贷记账法加以理解增加：怎么来的？减少：用到了哪里去？第一节 复式记账法概述16借贷记账法 复 式 记 账 法我国法规规定的记账方法增减记账法收付记账法三、复式记账法的分类第一节 复式记账法概述17各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少借 借贷记账法是复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。 贷第一节 复式记账法概述18第二节 借贷记账法原理 借贷记账法的内容二.第三章 复式记账 会计分录

9、与账户对应关系三. 借贷记账法简例四. 借贷记账法的产生和发展一.19第二节 借贷记账法原理一、借贷记账法的产生和发展 借贷记账法起源于12世纪末或13世纪初意大利。演进借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，具有实际的经济关系意义。随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记账符号。以“借”和“贷”表示记账符号，记录经济业务的增减变化，只表明记账方向。20第二节 借贷记账法原理二、借贷记账法的内容定义： 以会计平衡等式为理论基础， 用“借”和“贷”作为记账符号， 以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则， 按照科学的账户体系和账户结构进行

10、记录的一种复式记账方法。即对每一项经济业务在至少两个账户中进行全面登记的一种复式记账方法。借贷记账法包括：记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等四个方面的基本内容。21第二节 借贷记账法原理（一）记账符号：记录经济业务金额增减变动，只表明记账方向1. 借贷记账法以“借”和“贷”二字为记账符号“借”“贷”二字源自拉丁文借（debitdr.）表示账户左方 贷 (creditcr.) 表示账户右方(1)借、贷二字无字面含义，为单纯的记账符号；(2)借、贷二字用以反映资金运动的增减变化， 其反映增减变化的方向不固定，根据账户性质决定。 22 （一）记账符号 记账符号:借、贷原材料月初余额 25 00

11、0（1） 购入 10 000（3） 购入 30 000（2） 发出 10 000（4） 发出 8 000（5） 发出 12 000本月增加发生额 40 000本月减少发生额 30 000月末余额 35 000借方贷方应与借款、贷款严格区别！作用2：表示账户登记方向作用1：表示增加或减少作用3：表示余额方向记账符号账户结构借 贷记账法记账规则分录编制试算平衡第二节 借贷记账法原理23 符号含义：主要表示增减，但对于不同性质的账户含义有所不同。 可将账户分为两组进行考察。 1.借、贷对资产和费用类账户的含义借贷资产类账户费用类账户增加减少借 库存现金 贷 增加数 减少数例借 银行存款 贷 增加数

12、减少数借 原材料 贷 增加数 减少数借 销售费用 贷 增加数 减少数借 管理费用 贷 增加数 减少数借 财务费用 贷 增加数 减少数第二节 借贷记账法原理242.借、贷对负债、所有者权益、收入类账户的含义借贷资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户增加减少增加减少借 应付账款 贷 减少数 增加数例借 实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润 贷 减少数 增加数负债类所有者权益类收入类借贷记账法的记账符号有双重的含义(表3-1)25（二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.资产、费用类账户结构 重要说明：期末时，资

13、产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额26 2.负债、所有者权益、收入类账户结构 重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额27 3.资产负债类双重性质账户结构 在同一账户中，既用以核算资产要素内容，又用以核算负债要素内容的账户。借方贷方贷方借方借方贷方“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等合并设置账户其他应收款其他应付款其他往来由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户账户结构

14、总模式表P6328 债权债务结算账户（双重性质账户）借 其他应付款 贷贷例“应收账款”、“应付账款”可合并为“账款往来”账户29第二节 借贷记账法原理资料1.某企业原材料上月结存 1000 元，本月发生业务如下：(1)5日 购入 2000 (2)9日 发出 1500 (3)15日购入 3000 (4)25日发出 2500 根据资料设账并登记(丁字账)： 借 原材料 贷 期初余额 1000 (1) 2000 (2) 1500 （3） 3000 (4) 2500本期发生额 5000 本期发生额4000期末余额 200030资料2.短期借款上月结余50000元，本月发生经济业务如下：(1)10日偿还

15、40000元 (2)15日借入30000元(3)20日借入60000元 (4)30日偿还30000元 借 短期借款 贷 期初余额 50000 (1) 40000 (2) 30000 (4) 30000 (3) 60000 本期发生额 70000 本期发生额 90000 期末余额 70000第二节 借贷记账法原理31 资料3.某企业本月发生下列有关应收账款业务： (1)5日销售产品给甲单位3000元，款未收。 (2)20日收到甲单位偿还货款3000元。借 应收账款 甲 贷(1) 3000 (2) 3000 本期发生额 3000 本期发生额 3000期末余额 0第二节 借贷记账法原理32 （三）记

16、账规则 1.记账规则内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。借方 银行存款 贷方期初余额300 000借方 实收资本 贷方期初余额1 000 000借贷必相等【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷不会出现同借同贷（1） 800 000（1） 800 000第二节 借贷记账法原理33 【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，已存入银行。 2.借贷记账法记账规则应用举例 举例中包含了经济业务的四种类型借方 银行存款 贷方期初余额300 000（1） 800 000资产类账户借方 实收资本 贷方期初余额1

17、 000 000（1） 800 000所有者权益类账户有借必有贷借贷必相等余额为假设余额为假设资产负债所有者权 益收入费用业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务第二节 借贷记账法原理34 【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。有借必有贷借贷必相等借方 银行存款 贷方期初余额300 000（1） 800 000（2） 100 000资产类账户借方 应付账款 贷方期初余额160 000（2） 100 000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务资产负债所有者权 益收入费用第二节 借贷记账法原理35 【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台不需要安

18、装的新设备。有借必有贷借贷必相等借方 银行存款 贷方期初余额300 000（1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000资产类账户借方 固定资产 贷方期初余额1 000 000（3） 200 000资产类账户业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务资产负债所有者权 益收入费用第二节 借贷记账法原理36 【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。借方 资本公积 贷方期初余额 240 000（1） 800 000所有者权益类账户（4） 160 000借方 实收资本 贷方（1） 800 000所有者权益类账户期初余额1 000 000（4） 160 000借贷必

19、相等有借必有贷业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务资产负债所有者权 益收入费用第二节 借贷记账法原理37 【例45】 长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票（应付票据），用以抵付应付账款。有借必有贷借贷必相等借方 应付票据 贷方（5） 40 000负债类账户借方 应付账款 贷方期初余额160 000（2） 100 000负债类账户（5） 40 000业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务资产负债所有者权 益收入费用第二节 借贷记账法原理38 借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加权益减少资产减少包括负债和所有者权益两类在负债与收入等要素之间有增有减时

20、规则相同在资产与费用要素之间有增有减时规则也相同等式双方同增资产负债所有者权 益费用收入内部增减等式双方同减内部增减39(四)试算平衡依据会计等式“资产负债所有者权益”的平衡关系，根据借贷记账法的记账规则，对本期各账户的记录结果进行汇总计算，以检验账户记录是否正确和完整的一种方法。1. 发生额试算平衡法2. 余额（期初/期末）试算平衡法发生额级余额试算平衡表的编制方法与注意事项P69 账户借方发生额=账户贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。 账户借方余额= 账户贷方余额 原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必

21、然等 于贷方余额。第二节 借贷记账法原理40 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额合计和减少额合计。 平衡公式借 库存现金 贷 借 银行存款 贷 借 原 材 料 贷 借 固定资产 贷 借 短期借款 贷 借 应付账款 贷 借 资本公积 贷 借 实收资本 贷 全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计账户发生额某一会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计教材P48负债、所有者权益账户41 平衡原理：“有借必有贷，借贷必相等”1 390 0001 39

22、0 000双方合计数必然相等特别提醒每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等42 平衡依据：一定时期内全部账户的发生额合计期初余额300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款期初余额160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并

23、非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数43 平衡方法：编制发生额试算表 表44 总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合 计1 390 0001 390 000（略）本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款（略）800 000380 000 （略）本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000借方贷方应付账款 （略）160 000 10 000（略） （略）其他账户的发生额见表4444 余额平衡法 平衡公式：借 库存现金 贷借 银行存款 贷借 原 材

24、料 贷借 固定资产 贷 借 短期借款 贷 借 应付账款 贷 借 资本公积 贷 借 实收资本 贷 全部账户的借方余额 合 计全部账户的贷方余额 合 计账户余额资产类账户负债、所有者权益类账户实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)一定会计期末资产类账户余额合计权益类账户余额合计负债、所有者权益账户教材P4845 平衡原理：会计等式的平衡原理资 产负 债所有者权 益会计要素资产 负债 所有者权益会计等式根据反映会计要素需要而设置库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 资本公积 实收资本 会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计一般为借方余额一般为贷方余额所有账户期

25、末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理46 平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000借方贷方银行存款期初余额160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方贷方应付账款余额期末余额10 000期末余额1 020 00047表45总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银

26、行存款应付账款（其他账户略） 合 计2 250 0002 250 000（略）本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000借方贷方应付账款 （略）（略） （略）其他账户的余额见表45 平衡方法：编制发生额试算表48 实际工作中，上述试算平衡是通过编制“总分类账户本期发生额及余额对照表”(简称“对照表”或“试算平衡表”)进行的。格式及编制方法： (1)根据当期全部总分类账户记录的期初余额、本期借方和 贷方发生额、期末余额

27、按顺序逐栏填写； (2)加计合计数得到各组平衡数据。 格式见教材69页第二节 借贷记账法原理49 实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原 材 料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积 60 000 100 000 200 000 160 0001 000 000 240 000 800 000 30 000 200 000 40 000 160 000 160 000 380 000 10 000 40 000 960 000 1 020 000 30 0001 200 000 1

28、60 000 10 000 40 0001 960 000 80 000合 计1 600 0001 600 0001 390 0001 390 0002 250 0002 250 000平衡相等平衡相等平衡相等50 理解“账户平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计A会计期间发生额A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额全部账户贷方发生额（或余额）合计第二节 借贷记账法原理51 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间

29、不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额全部账户借方发生额（或余额）合计全部账户贷方发生额（或余额）合计第二节 借贷记账法原理52 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额 25 000（1） 购入 10 000（3） 购入 30 000（2） 发出 10 000（4） 发出 8 000（5） 发出 12 000本月增加发生额 40 000本月减少发生额 30 000发生额一般不平衡借方借方月末余额 35 000第二节 借贷记账法原理53三、会计分录与账

30、户对应关系 运用借贷记账法处理发生的经济业务，一般都是通过编制会计分录来进行的。 1.会计分录的含义 是根据复式记账原理，确定每笔经济业务应记账户的名称、方向和金额的记录。经济业务（交易或事项）应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。 在实务中，会计分录是填写在记账凭证上的。会计分录编制：会计人员的基本技能，重点考核内容之一54 2.编制会计分录的基本方法 【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。 1.确认涉及要素资 产所有者权益 2.确定登记账户 银行存款实收资本 3.分析增减变化 增加增加 4

31、.确定记账方向 借方贷方 5.确定记录金额 800 000800 000 6.写出完整分录 借：银行存款 800 000贷：实收资本 800 000会计分录是登记账户的指令！第二节 借贷记账法原理55 3.会计分录的内容、格式及书写要求 以下举例为不规范写法：借： 贷： 银行存款 实收资本800 000 800 000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不必写“元”会计分录三要素（1）记账方向（借方或贷方）： 反映经济业务事项发生增减变动的方向（2）账户名称（会计科目）： 反映经济业务事项的内容（3）金额：反映资金变动的数额56会计分

32、录的不规范写法：贷： 借：实收资本 银行存款 800 000 800 000借、贷颠倒借：贷： 银行存款 实收资本800 000 800 000借、贷未错格借： 贷： 银行存款 实收资本800 000800 000金额排为一列借： 贷： 银行存款 实收资本800 000元 800 000元金额后写“元” 借：贷： 银行存款 实收资本 800 000 800 000多种错误并存57例1：长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，存入银行。 借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000例2：长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。 借：应付账款

33、 100 000 贷：银行存款 100 000会计分录编制举例：58例3：长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。 借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000例4：长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。 借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 00059 借：应付账款 40 000 贷：应付票据 40 000例5：长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。 “应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。会计分录：交易或事项在账户中记录情况的文字描述形式、登记账户的指令。第二节 借贷记账法原理605. 会计分录的种类 简单分录(一借一贷) 会计分录 一借多贷 复合分录 一贷多借 多借多贷简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-15均属于简单分录)复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。注：多借多贷的会计分录不能清晰反映账户的对应关系，应尽量避免采用。第二节 借贷记账法原理61 借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 10 000已付款部分未付款部分例7 ：长城公司用银行存款60 000元偿还短期借款40 0