#上市公司资产减值会计应用研究

1、级：论文分类号：学士学位论文上市公司资产减值会计使用研究系别专业：管理系 财务管理姓名学号：年级班级：指导教师及职称：2013 年 6 月随着知识 经济和信息时代的来临， 科学 技术推动全球经济的快速 发展，经济环境越来越不确 定，企业 经营的风险也在不断加大， 企业的资产面临减值风险。 资产减值 会计的研究引起多 方关注。 在我国的 会计 使用中， 也出现了利用资产减值会计调整会计利润的负面现象，特别是在我国的上市公司， 资产减值 会计 在理论上和实务中都相当不完善， 资产减值会计很容易 成为上市公司操纵会计利润的手段， 所以资产减值成为不能回避的课题。 文章对我国上市公 司资产减值会计的现

2、实状况和执行新准则过程中应注意的问题进行了分析， 提出了规范上市 公司资产减值会计的几点建议。关键词：上市公司；资产减值；新会计准则；使用AbstractWith the development of knowledge economy and the advent of the information age, science and technology to promote the rapid development of the global economy, the economic environment is more and more uncertain, business r

3、isk is also increasing, the impairment of assets at risk of enterprises. Study of accounting of assets impairment caused attention in many ways. In the application of accounting of our country, also appeared the negative phenomena by means of accounting of assets impairment accounting profits, espec

4、ially in Chinas listing Corporation, asset impairment accounting in theory and practice are quite imperfect, accounting for impairment of assets is easy to becomel isting Corporation handling accounting profit, so the impairment of assets has become unavoidable subject. You should pay attention to t

5、he reality of the situation of Chinas listing Corporation accounting for impairment of assets and the implementation of the new accounting standards issues in the process of analysis, put forward some suggestions for the listing Corporation accounting for impairment of assets.Keywords: listing Corpo

6、ration; impairment of assets; accounting standards; application资产减值会计使用概述资产减值的含义 资产减值是指资产的可收回的金额低于其账面的价值。 这里的资产， 除了特 殊规定外， 包括资产组和单项资产。 资产组，是指企业可以认定的最小的资产组 合，其发生的现金流入应当基本区别于其他资产或资产组发生的现金流入 。资产减值对象范围资产减值对象主要包括以下资产： 固定资产； 无形资产；生产性生物资产； 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；对子公司、合营企业和联营企业 的长期股权投资；商誉；探明石油天然气矿区权益和井及其相关设施。

7、（资产减值不涉及：建造合同形成的资产、消耗性生物资产、递延所得税资产、以公允 价值模式进行后续计量的投资性房地产、 存货、融资租赁中出租人未担保余值， 以及金融资产等。）资产减值的性质财政部颁布的企业会计准则和国务院颁布的企业财务会计报告条例 采用未来经济利益来进行了资产定义：“资产是指企业过去的事项或交易形成 的、由企业控制或拥有的、预期会给企业带来经济利益的资源”。当企业资产 的未来可收回金额或价值低于账面金额时，即表明了资产出现了减值，企业应 当确定为资产减值，并把其账面价值减记到可收回金额中去。资产减值是和资 产计价有关的，是对资产计价的一种调整。企业持有的资产发生了减值，而且减值的部

8、分已经不能为企业带来经济效 益，因此不再符合资产的确定条件。按照费用的确定条件，应当将其确定为费 用，并计入当期损益中。资产减值会计的重要性、必要性以及意义资产减值会计的重要性资产减值会计是对资产未来可能流入企业的全部经济利益的一种推断，对 企业的利润有着非常重要的影响。因此，企业通过确认资产价值，不仅可以消 化长期积攒的不良资产，还可以提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业 未获得经济效益的实力。同时，实行资产减值会计还能使企业根据其实际情况 合理地预计可能发生的损失，这样有利于提高资产的效益，降低潜在的风险， 增强企业的风险防范能力。这更加客观真实地反映出企业资产的财务状况和公 允价值，

9、对规范市场信息行为，保护投资者的切身利益具有很重要的作用。资产减值会计的必要性长久以来，由于诸多因素的影响，高估资产的价值在我国业内是普遍存在的 事实。 资产减值为资产的真实价值提供了可靠地依据，其实质是以价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或者费用，资产 计量近似真实价值，有助于信息使用者的投资和决策。资产减值准备在一定程 度上确保企业财务资料的真实性，资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的 重要性，同时也避免了资产的虚增而导致企业利润也虚增。资产减值会计的意义为了实现“决策有用观”的会计目标，在历史成本条件下，资产减值会计 对单一的历史成本计量属性进行了修改，采

10、取多种计量属性。然而不同的计量 属性对会计信息可靠性和相关性的具有明显不同的影响。计提资产减值准备的 关键在于确定资产预期的未来经济收益。在我国采用的是经济性标准，只要资 产发生了减值，即当资产的可回收金额低于账面价值时，就加以确认。从理论 的方面上说，如果将资产定义成预期的未来经济收益，那么，在企业的账面成 本高于该资产预期的未来经济收益时，记录其为资产减值损失是符合逻辑的， 这就是资产减值会计的实质所在。上市公司资产减值所存在的问题上市公司财务预测和决测能力较低我国大部分上市公司在现金流量预测方面缺乏足够的经验，预测结果可靠 性较低。证监会曾先后强制性的要求上市公司提供 310 年期的盈利

11、预测报告， 结果都不是很理想，只能将盈利预测列入自愿披露信息中。究其原因，主要表 现在上市公司的财务预测和决测能力偏低上。上市公司盈余管理的需要从新准则的执行情况来看， 上市公司盈余管理的嫌疑依旧存在。 先从计提的 项目上来看，虽然有“资产组等操作困难、可收回金额”这些客观因素的限制， 还有一个重要原因就是在新准则中规定 存货跌价准备、 坏账准备这些项目可以转 回，而无形资产和固定资产等长期资产减值准备“一经计提， 不得转回”。 为了 调整利润，就不能随便计提这些资产减值准备。再者，虽然现金流量的预计、公 允价值的确定、 折现率的选择难度都比较大， 但正因为没有固定统一的标准， 也为上市公司调

12、节利润提供了空间。上市公司资产减值准备计提不够合理上市公司受到利益的驱使， 通常会不折手段地寻找新的利润操控手段以避开 市场的监管，从而达到上市、“保牌”、 “扭亏增盈”、“摘帽”和增发配股 等目的，并且在相关信息披露时选择最有利于自己的内容和方式加以披露， 利用 坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备以及其他减值准备的计提操控利润。资产减值损失计提项目过度集中绝大多数公司只计提了后期允许转回的存货跌价准备和坏账准备， 上市公司 可能没有对其他资产进行充分有效的减值测试， 也可能是为以后转回留下了余地。资产减值的判断和计量操作性较差进行资产减值测试必须对资产的可收回金额予以判断， 在可收回金

13、额的判断上有比较大 的难度。新准则规定： “可收回金额应当根据资产的公允价值减去资产预计未来现金流量的 现值和处置费用后的净额两者之间较高者确定。 ”资产的公允价值是根据公平交易中的资产 的销售协议价格、 市场价格、 可获取的最佳信息为基础确定的， 而销售协议价格往往会受通 货膨胀、 供求关系等因素的干扰， 市价又不能充分考虑资产的本质。 资产预计未来现金流量 的现值， 应按照资产在持续使用过程中和最终处置时所发生的预计未来现金流量为依据， 选 择恰当的折现率对其折现后的金额进行确定。 而在预计未来现金流量时， 主要参照预测期以 后的增长率和企业管理层批准的最近财务预测数据， 在实际操作中往往

14、会受企业管理层和财 务人员主观意识的干扰； 在确定折现率时， 应当如何反应企业特定的风险， 带有很大的个人 主观性，在操作上具有一定的难。会计专业人员综合素质偏低目前，我国会计人员的业务水平较低， 操作能力有限， 缺乏对市场信息的敏 锐洞悉能力， 对于千变万化的资产减值问题， 一些会计人工作者有心无力， 这就 极大影响了我国资产减值会计准则实行的效率， 也使我们必须加快提高会计工作 者的综合业务素质和专业水平。法人治理结构不健全现在有很多上市公司是由国有企业改制而成立的， 这就使得所有者缺位， 对 经营者的约束力偏小， 企业形成不了一个健全的约束监管经营者的机制， 这就为经营者创造了可乘之机，

15、 为获取自身利益而利用资产减值会计政策进行盈余操纵。公允价值很难做到可靠计量公允价值， 是指在公平交易中， 对于情况很熟悉的交易双方自愿据以进行债 务清偿或者资产交换的金额。 公允价值的使用需要以活跃的交易市场为依靠， 以 及会计工作者较高的职业判断能力， 稍有一些偏差， 就可能成为企业以此来调节 利润的手段。 但是目前我国市场经济尚不健全和规范、 没有形成活跃的资产交换 的二级市场、资产评估随意性较大、相关法律、法规、政策也不完善，因而在采 用公允价值进行计量时， 难免受到人为因素的影响， 从而使资产减值金额的合理 性和真实性无法得到保证 。“资产组”难以认定新会计准则增加了资产组的概念，

16、即当企业不能评估某项资产的可收回金额 时，应当以该项资产所在的资产组为基础来确认资产组的可收回金额。 资产组的 确定，应当以资产组发生的主要现金流入能否区别于其他资产或资产组的现金流 入为依据进行认定。 由此可见， 资产组的运用是需要和现金流量预算管理水平相 适应的，但可惜的是我国大多数企业缺乏编制长期现金流量的习惯， 管理人员和 会计工作者普遍缺乏这方面的宝贵经验， 这将会使得企业在实施过程中存在一定 的困难。再有在划分资产组时还要考虑企业内部管理中比如生产经营活动的方式 等因素，使得资产组的划分缺乏明确统一的标准， 容易受到人为因素的干扰， 从 而影响计提减值准备的金额。上市公司资产减值问

17、题的成因市场经济发展不完善市场经济体制的不够健全， 在经济发展上不足以形成一个明确统一的交易信 息系统，这就不能取得具有实际意义的预期未来收益的有用信息。 这使会计工作 者在考虑资产减值因素时， 不能获得一定的估计数据。 而且在当今多变的经济环 境下，公司的经营状况的不稳定，运作的不合理，偶发性因素还比较多，因此要 想在市场上要获取准确有用的信息尚需时日。外部审计的监督力度不够注册会计师是会计外部审计的主要监督力量， 它对于保证会计信息的质量具有极其重要的意义。 我国注册会计师的监督力度尚且不够， 这主要是因为注册会 计师的制度不够完善， 会计师的轮换和聘用制度还不健全， 一定程度上影响了注

18、册会计师在审计方面的独立性， 同时也缺少支撑注册会计师专业审计的准则。 这 就使我国存在很多独立审计报告失真的原因， 其中上市公司治理结构的不完善从 而导致外部审计制度的固有缺失，是导致审计质量低下的重要原因。资产减值准备计提标准的多重性我国企业会计准则规定了资产减值准备不能全额计提和应当全额计提的条 件，至于怎么样计提、 计提比例为多少， 则完全是由企业结合自身实际情况来决 定，这对会计工作者的分析判断能力上面提出了相当高的要求， 也为企业管理者 提供了调整财务报表和经营成果可能， 因此计提是不是合理真实不容易确认。 还 有因为实行规定连续两年亏损将 ST 处理、三年连续亏损将暂停上市及退市

19、的后， 一些亏损的公司便想尽一切办法甚至过度利用会计政策， 在第一年亏损后的第二 年，往往会少提甚至不提资产减值准备，来争取更多盈利以躲避ST 处理，然而一些连续三年都亏损的公司则会在最后的一年中大幅度计提资产减值准备， 希望 借助这种“一次性处理”的做法， 来使公司获取最终盈利的可能甚至有恢复上市 的可能性。会计工作者的业务素质不高我国高层次的会计人才还很紧缺， 而低学历甚至无学历的会计找工作至今仍 然占有相当大的比率， 有的甚至都没有受过专门的会计教育。 虽然他们在多年的 会计工作实践中积累了一定的工作经验和专业知识， 但是由于快速发展的经济形 势和新的会计制度及相关准则的变化， 一些会计

20、工作者的知识结构难以适应新形 势下实际工作的需要。 有的会计工作者职业判断能力不强， 对业务处理和政策法 规的运用不够精准， 导致业务处理的判断、 估计方面的偏差较大， 会计信息失真 严重。另外， 我国会计专业教育对会计道德教育没有充分重视， 对一些会计工作 者的营私舞弊行为充耳不闻， 听之任之， 还有些会计人员不认真学习国家有关的 法律、法规和政策，不能严格要求自己，法制观念还很淡薄。上市公司的治理机构还不够完善建立良好的内部控制制度将对规范上市公司会计行为具有十分重要的意义。我国上市公司内部控制制度还有很多明显的缺陷的地方： 一是在授权审批控制时 没有做到按资产减值准备金额的大小进行分级审

21、核和审批； 二是对资产减值准备 计提中的不相容职务的分离工作没有做到位， 有时候原始数据的提供、 审核和计 算都是由同一批人完成； 三是资产减值准备计提中的内部审计监督较弱， 真实有 效的信息并没有在财务报表当中反映出来， 而是为了谋取自身利益才进行的编制。会计政策选择权的运用不合理和减值准备的披露透明度不够 有较多 企业 并没有正确使用企业会计制度所赋予的会计选择权，而是将 其视为了一次操纵利润的机会，往往会利用会计选择权来修改“报表的业绩”， 违背了资产减值会计相关规定的意愿， 这就造成股票市场资源的配置不良。 上市 公司信息披露的透明度也不够， 没有在改变原则和会计方法时详细披露其会对利

22、 润造成多大的的影响。完善我国上市公司资产减值计提行为的对策国家应当构建完善的价格信息市场 计提各项资产减值准备是以市价和公允价值为基础的， 而我国目前价格市场、 资产信息不够完善， 不能及时地公布各项资产的市价， 使资产减值会计的可操作 性比较差。 国家应逐步构建有实际指导意义的各行各业的市场价格信息系统， 通 过互联网络提供各种商品的价格动态信息、 利用现代信息技术定期公布有关资产 的信息资料， 为公司披露公允价值营造一个“透明”市场环境， 这样就可以一定 程度上减少资产减值会计中的主观因素， 有效限制上市公司操纵利润从而提高上 市公司会计信息的质量。增强会计工作者的综合业务素质 会计工作

23、者应结合资产减值法规规定的计量标准， 正确计量资产减值的数额， 并及时通过会计记录反映到会计报表上， 使报表使用者及时的了解企业资产的实 际情况，从而做出正确的决策， 这就要求上市公司的会计工作者具有较高的综合 业务能力和专业判断能力， 会计工作者应自觉、 主动去学习、探索、思考和实践， 不断提高自身的业务水平和专业知识， 同时提高职业判断能力， 来适应现代企业 制度改变以及会计变革的需要。 资产减值在判断和分析的过程中更加注重了会计 工作者的主观因素， 这需要会计工作者从各个方面提高自身的综合素质， 一方面需要会计工作者有自觉主动性； 另一方面也需要有国家从法律法规的方面对企业 会计工作者的

24、上岗要求、后续教育等方面进行严格规范。注册会计师要加强独立审计监督 资产减值准备项目具有性质敏感、 内容特殊、 情况复杂，且最终数额在很大 程度上依赖于对未来经济利益的预期上面， 难免会带有一些主观性， 不排除有的 企业会以此来调整业绩。 会计师事务所在进行年度审计时应当分别派执业经验较 为丰富、专业理论知识比较扎实的注册会计师来计划和实施资产减值的审计工作， 科学判断资产减值准备计提条件、 计提范围、 计提数额、 计提比例等方面的合理 性，从而提供准确、合理、公允的审计意见。强化外部的监督作用 注册会计师的审计报告对被审计公司年度报表中所反映的经营成果、 财务状 况和现金流量情况的公允性和合

25、法性具有鉴定和证明作用。 因此，注册会计师应 该评价资产减值准备所依据的假设、 资料和所使用的计提方法； 检查资产减值准 备计提的批准程序； 比较本期实际发生数和前期计提资产减值准备数； 复核资产 减值准备的正确性； 评价资产减值准备披露的充分性。 在工作报告审计阶段， 注 册会计师依照审计证据所估计的各项资产减值准备和被审计单位会计报表所列 存在差异时， 应判断差异是否属于合理范围。 只有加强外部的监督作用才能更好 地规范上市公司的资产减值会计。5.5 监管部门应完善对上市公司信息披露的要求 减少信息的不对称性， 增加上市公司的透明度是规范上市公司利用资产减值 准备来调节利润的一种有效方法。 监管部门应当要求上市公司把资产减值准备计 提以及转回的明细情况在报表附注中充分的披露， 对金额较大的应要求其详细的 披露原因， 并披露扣除资产减值准备因素后的利润指标， 同时要求上市公司披露 近几个年