企业所得税纳税申报讲解

1、热烈欢迎参加企业所得税前扣除和纳税申报表专题会议的各位代表！企业所得税纳税申报讲解浙江中企华会计师事务所杭州中利华税务师事务所主讲：黄卫企业所得税纳税申报修订的背景近年来，随着企业所得税政策的不断完善和企业财务会计制度的调整变化，现行企业所得税纳税申报表已不能全面体现和贯彻企业所得税政策及征管的要求。为贯彻落实全国所得税管理工作会议精神，按照企业所得税科学化、精细化管理的要求，配合汇算清缴改革，进一步规范企业所得税纳税申报，总局重新设计了企业所得税纳税申报表 2006年5月1日至6月30日试用新申报表。总局确定珠海市国税局、济南市地税局为试用单位。其他省市可以自行确定试用范围。 2006年7月

2、1日起全国统一使用新申报表。现行申报表（包括总局制定和各级税务机关自定的申报表）同时停止使用。 企业所得税纳税申报修订申报表的必要性:规范的纳税申报是企业所得税管理的基础税法与会计制度的分离，要求进一步完善申报实质重于形式，会计处理选择性差异扩大税收政策调整，需要进行修订.（遗漏主营业务税金及附加项目；滞后于广告费、投资抵免等税收政策）落实分类管理的要求，增加申报的可操作性企业所得税纳税申报概述原企业所得税申报表存在的问题:主表项目多，申报难度大 纳税人填报难度和工作量大；基层税务局前台受理申报工作量和审核难度大，近年管户增多矛盾更突出；主表过于具体，政策调整无法作出调整；主附、附表之间勾稽关

3、系不明确，易造成数据错误信息失真不适应行业需要和核算要求 原表主要考虑工商业，对金融等服务行业考虑不足，不适应金融企业需要；基本业务收入及成本无法填列，同时造成广告费等纳税调整不真实与现行税收政策不一致 2003年，捐赠、借款利息资本化政策调整，申报表及说明未及时调整企业所得税纳税申报概述所得税纳税申报表体系主要框架：查账征收企业：通用主表，通用附表，同时按照不同财务会计核算特点分三类设计附表：一般查账征收企业附表、金融企业附表、事业单位等附表（1张主表，19张附表包括通用附表10张，特性附表9张）预缴纳税申报表 适用于核定征收企业纳税申报表，简易申报企业所得税纳税申报概述修订后申报表的主要内

4、容：简化了主表 增加了附表（尽量简化主表，附表作为备查项相对复杂，由附表生成主表 ）统一了预缴申报增加了核定征收表实行分类申报明确了勾稽关系企业所得税纳税申报概述主表：基本结构：收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。共35行反映企业所得税申报的计算过程及基本信息。填列基本要求：多数从附表取得相关数据适用于查账征收企业。企业所得税年度纳税申报一、收入总额： 填列口径：纳税人当期发生，根据税收规定应确认为当期收入的所得应税收入项目，是税收口径的应税收入，与财务会计制度收入有差别（1）收入分类和范围的差别 税法：各种来源；各种形式；包括一切导致净资产增加的经济利益流入 （体现所

5、得税法中所得或总收入概念、立法精神。公式表达：一个纳税期所得净资产增加投资分配）；不计入总收入的净资产增加有明确税法依据企业所得税年度纳税申报所得税条例中明确收入总额包括： 生产经营收入，财产转让收入，利息收入，股息收入，租赁收入，特许权使用费收入，其他收入会计收入的概念： 销售商品、提供劳务以及从事其他营利活动的经济利益的总流入。根据实质重于形式原则，规定收入确认4个条件企业所得税年度纳税申报会计、税法收入在范围和分类差异的体现：一、是与日常经营没有直接关系的捐赠等偶然所得作为资本公积二、是中国特殊资本市场情况对债务重组、非货币性交易没有确认收益，有关所得计入资本公积三、是将自产品投资、分配

6、、职工福利或管理部门、在建工程等方面，按成本结转四、是对投资等资本性资产的核算，会计制度上没有象税法严格区分持有收益和处置收益企业所得税年度纳税申报（2）收入确认原则和时间的差别 会计上收入确认原则：重视实质重于形式 税法上是收讫价款或取得索取价款凭据原则，再结合具体的结算方式规定收入确认时间 尽可能协调一致，原因：一是基本业务不一致，纳税调整工作量巨大；二是有收付实现制痕迹，没有很好体现权责发生制；三是市场经济发展，结算方式是企业经营自主权的契约条款，不是国家强制规定企业所得税年度纳税申报（3）收入具体项目填列要注意的问题：免税收入、所得要填列补亏后再剔除 主表第1行（销售收入）数据来自附表

7、，即基本业务收入的合计，要准确计算归集，是业务招待费、广告费、业务宣传费的基数。 主表第2行（投资收益）数据来自附表，即税收上应确认的持有收益，包括股权和债权、短期和长期、免税和应税。 主表第3行（投资转让净收入）数据来自附表，填报各项投资资产转让、出售、处置取得的收入（包括货币性资产和非货币性资产（公允价值）之和）扣除相关税费后的金额。企业所得税年度纳税申报 主表第4行（补贴收入）填报纳税人收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税等，数据来源会计核算的利润表中“补贴收入” 主表第5行（其他收入）填报除上述收入以外的按照税收规定当期应予确认的其它收入。 包括按照会计制度核算的“营业外收入

8、” 在“资本公积金”中反映的债务重组收益 接受捐赠资产 资产评估增值 根据税收规定应在当期确认的其他收入。企业所得税年度纳税申报二、扣除项目1、填列口径：纳税人当期发生在当期扣除的成本费用项目，主要是会计制度的口径。与所得税税前扣除口径有差异，通过纳税调增调减反映2、数据来源，既有来自附表，也有来自企业利润表3、填报具体要求：企业所得税年度纳税申报 主表第7行（销售成本）填报纳税人按照会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”，以及与视同销售收入相对应的成本。 主表第8行（主营业务税金及附加）填报纳税人本期“主营业务收入”相对应的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土

9、地增值税和教育费附加等。来源于会计核算的利润表“主营业务税金及附加”。 房产、车船、土地使用、印花税放在期间费用。企业所得税年度纳税申报 主表第9行（期间费用）填报企业本期发生的期间费用合计数。数据来源于附表二，实际上是利润表的用合计。 主表第10行（投资转让成本）填报转让投资资产（包括短期股权投资、长期股权投资）的成本，按权益法核算的长期股权投资必须按税收规定计算投资成本调整。数据来源附表三投资明细表 主表第11行（其他扣除项目）填报与第5行“其他收入”相对应的成本支出（包括“营业外支出”中按照税收规定可以扣除的项目、资产评估减值等），以及其它扣除项目。但不包括公益救济性捐赠、非公益救济性捐

10、赠及赞助支出。企业所得税年度纳税申报三、应纳税所得额项目计算1、反映应纳税所得额计算过程和逻辑顺序2、数据来源来自附表3、填报具体要求： 通过纳税调整得出纳税调整后所得。如为负数，本行的数额加上本表第20行“允许全额扣除的公益性捐赠额”，即为纳税人当年申报的、可在以后年度申请企业所得税前扣除的亏损额；如为正数，应继续计算应纳税所得额。企业所得税年度纳税申报 主表第17行（弥补以前年度亏损）填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。但不得超过本表第16行“纳税调整后所得”。防止出现负数导致退税企业所得税年度纳税申报 主表第18行（免税所得）:填报纳税人按照规定应单独核算的免予征税的所得额

11、在弥补亏损后剩余的部分。但不得超过本表第1617行后的金额，即纳税调整后所得减弥补以前年度亏损额。金融企业主要是国债利息和投资持有收益 主表第19行（应补税投资收益已缴所得税额）数据来源：来源于本表第2行的数额；用于弥补以前年度亏损，再扣减“免税所得”后的余额在被投资企业已缴纳的所得税款。主要的目的是还原成税前利润，计算应纳税额，再通过第25行抵免。企业所得税年度纳税申报例：投资收益400万，其中A：76万，税率24%，B：224万，税率15%；亏损200万，免税所得39万。则：400 -200 39 = 161万，从高到低 A：76万，B：85万A税率24%，还原后税款24万；B税率15%，

12、还原后税款15万；24 + 15 = 39万（应补税已缴税款）企业所得税年度纳税申报 主表第20行（允许扣除的公益性捐救济性捐赠额）填报纳税人按照税收政策规定，允许在企业所得税前扣除的公益性捐赠额。捐赠支出扣除不在扣除项目中反映，只反映此行 主表第20行不能为负数，即加计扣除部分不得结转以后年度扣除应纳所得税计算：1、反映应纳所得税计算过程和逻辑顺序2、数据来源来自附表3、境内境外分别计算最后汇总企业所得税年度纳税申报明确的几个政策问题:1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主表第16行：纳税调整后所得。2、技术开发费加计扣除：按现行政策执行，但不能使应纳税所得额出现负数。3、投资收益中的股息性

13、所得：为被投资单位实际分配额。弥补亏损后剩余的应补税的投资收益进行还原企业所得税年度纳税申报4、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第1行数据5、工会经费的计提：建立工会组织的单位，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。 每月全部职工工资，是指按税收规定允许税前扣除的工资额。该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数 6、查补的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的基数收入总额的确定-一般企业销售(营业)收入包括：主营业务收入其他业务收

14、入视同销售收入其他收入包括:营业外收入税收上应确认的其他收入收入总额的确定-一般企业主营业务收入注意:1、现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回以净额反映在主营业务收入中2、如果纳税人内部有各项业务，应分别不同业务进行填报企业所得税收入总额的确定主营业务收入销售商品从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的主营业务收入。 包括直接销售产品的收入；自设非独立核算销售机构的产品销售收入；委托他人代销产品收入；受托加工业务和工业性劳务作业收入。电力、煤气和水的生产企业销售收入和矿产资源开采等采掘业务的收入 ；商品流通企业的国内贸易和进出口销售收入；代购代销业务收入；储运业务收入 ；房地

15、产企业建设场地（土地）的销售收入；商品房销售；配套设施销售；代建工程（代建房）；商品房售后服务收入；出租房租金收入等。企业所得税收入总额的确定主营业务收入提供劳务从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的收入注意：按照会计制度确认收入的条件：1、在同一年度内开始并完工的，完工时确认。2、开始和完成分属不同的年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，按百分比法确认劳务收入。3、提供劳务不能估计时，如发生的劳务成本能得到补偿，按发生的劳务成本确认收入；不能补偿时，不确认收入。企业所得税收入总额的确定主营业务收入让渡资产使用权会计核算上主要有两大类。一类是利息

16、收入，存贷款和国债利息收入；一类是使用费收入，债权利息、股息性收入及转让处置固定资产、出售无形资产；主要指从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，在会计核算中计入主营业务收入的因让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产取得的租金收入。收入总额的确定-一般企业其他业务收入包括：材料销售、代购代销手续费收入、包装物出租（出借）收入等注意：1、专业从事代理业务的手续收入应填入主营业务收入2、不包括计入主营业务收入、营业外收入中已反映的项目收入总额的确定-一般企业视同销售收入： 会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，而税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。注意：1、处

17、置非货币性资产视同销售（国税发2000118号、国税发2000119号2003年总局局长令6号、国税发200345号 ），指不涉及补价的部分，用于投资、捐赠、抵偿债务分解为销售和投资、分配、捐赠或抵偿债务等经济业务视同销售处理2、用于捐赠：按公允价值视同销售和捐赠处理 收入总额的确定-一般企业税收应确认的其他收入包括：1、债务重组收益：计税成本与支付现金、非现金资产、股权公允价值的差额2、接收捐赠的资产：填报2003年1月1日以后接受的捐赠，包括现金、非现金资产等；纳税当期所得，确有困难的，5年内均匀计入各年所得3、因债权人原因确实无法支付的应付款项：应付未付的三年以上的应付账款及已在成本费用

18、中列支的其他应付款。4、在税收上确认的资产评估增值收入总额的确定-一般企业其他收入：注意：1、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。2、非货币性资产交易中，实现的与收到补价对应的收益额。3、新会计准则规定：债务重组等在营业外中核算成本费用的确定-一般企业主营业务成本其他业务支出营业外支出期间费用视同销售成本税收上应确认的其他成本费用成本费用的确定-一般企业销售（营业）成本应把握以下几点：1、正确区分销售成本与期间费用界限，不得重复计算申报2、合理划分直接成本和间接成本3、合理分配间接成本4、存货计价方法、间接成本分配方法一经确定，不得随意改变5、一个纳税人内部可能包

19、括从事工业制造业务、提供劳务等各项业务的非法人的分公司，营业部等，必须将各项业务的营业成本分别准确申报。成本费用的确定-一般企业其他业务支出应注意：1、应根据其明细账户分析填报，在确认其收入时，应确定其对应的支出成本，形成“其他业务利润”2、当合同、协议规定不是一次性付款或不提供后续服务等情况下，收入与支出不配比成本费用的确定-一般企业视同销售成本应注意：填报纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本。每一笔确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入时，均有与此相配比的应税成本成本费用的确定-一般企业营业外支出应注意以下几点：1、固定资产盘亏需经税务机关审批2、债务重组损失需经税务机关审

20、批3、处置固定资产净损失，如属于经营管理活动中处置的，可自行申报扣除；不属于经营管理活动中处置的，需经税务机关审批4、非常损失需经税务机关审批5、营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表成本费用的确定-一般企业期间费用：符合总则规定的与取得收入有关的支出，没有计入成本，没有资本化的支出，应计入期间费用；不能在销售（营业）成本与期间费用之间重复扣除成本费用的确定-一般企业销售（营业）费用：为销售商品或提供劳务而发生的费用管理费用：为组织和管理生产经营所发生的费用财务费用：为筹集生产经营所需资金发生的费用包括利息支出（减收入）、汇兑损失（减收益）及相关手续费成本费用的确定-一般企业财务费用填报应注

21、意以下几点：1、购建固定资产借款发生的费用，可使用前资本化部分，不在此行填报2、对外投资借入资金发生的费用，填在此行3、从关联方取得的借款超过注册资金50%部分的支出，不在此行填报。( 延伸：关联企业因相互间发生关联交易而按照会计制度计入“资本公积”贷方的关联交易差价，应作为企业所得税纳税调整调增项目。对此，企业做账、所得税汇算清缴时应格外注意 )投资所得（损失）表的结构关系：1、表间关系： 本表涉及到主表的投资收益、投资转让净收入、投资转让成本、应补税投资收益已缴所得税、境内投资所得抵免税额和附表七免税所得、附表四的股权投资转让净损失2、表内结构： 将境内投资收益、投资转让所得，按其性质划分

22、为债权性和权益性投资，并分为短期和长期投资投资所得（损失）投资的概念财务理中的投资有广义和狭义之分广义的投资包括对内投资和对外投资对内投资:包括固定资产投资、存货投资等对外投资：指债权性投资和股权性投资税法和会计中所指的投资一般是企业对外投资投资所得（损失）在会计制度和会计准则中，投资的定义是企业为通过分配来增加财富或为谋求其他经济利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。税法虽然对投资没有明确定义，但关于投资概念的定义与会计定义基本相同。投资所得（损失）关于对投资定义的理解 投资是企业现有资产与其他单位交换所获得的一项资产，企业可以用现金资产购买资产，也可以用非现金资产置换投资。 投资所

23、产生的经济利益不是本企业直接经营管理所得的，而是接受投资资产企业经营创造的，因此要通过分配才能实现。投资所得（损失）投资分类：按投资期限划分 短期投资： 长期投资： 短期债权投资 长期债权投资 短期股权投资 长期股权投资投资分类：按投资性质划分 债权投资： 股权投资： 短期债权投资 短期股权投资 长期债权投资 长期股权投资 投资所得（损失）投资成本 是企业取得投资时实际支付的全部代价，包括税金、手续费等相关费用。需要注意： 企业发生的与投资相关，但不是直接发生于投资业务本身的咨询费、审计费、资产评估费等费用，不属于直接为取得投资而发生的费用，不计入投资成本投资所得（损失）财税关于投资业务的异同

24、： 以现金购入的，其投资成本为实际支付的全部价款。财税一致。 企业以应收债权方式换入的，会计上需要将账面原值减去各项减值（包括跌价、呆坏账）准备后入账，而税收与此有差异： 按放弃债权的价值作为基础计算计税成本,其中,如果是换入另一项债权，原债权如有损失,则应在当期税前扣除；如超过原债权，其超过部分应作为收益缴税。如换入的是股权，无须计算损失或收益。投资所得（损失）企业以实物资产换入的，会计上将其视为非货币性交易按实物资产账面价值作为基础计算入账；税收上因需要将实物资产视同销售，因此应按视同销售价格作为基础计算计税成本。（涉及补价的，还应加、减补价款）投资所得（损失）追加或减少投资，可调整投资初

25、始成本，财税一致短期投资取得持有收益，财税不一致： 会计：减少成本 税收：计入应税所得提取减值准备或跌价准备，财税不一致被投资企业分配投资前的盈余，财税一致： 会计：减少投资成本 税收：按税收原理，也应减少投资计税成本，但在实际中存在不便于操作问题，很可能被补税。投资所得（损失）长期投资收益的确认，财税不一致 会计：对被投资方企业当年实现的利润或出现的亏损，可以按权益法确认 税收：在会计上做实际分配时确认投资收益长期股权投资差额的确认，财税不一致 会计：在权益法核算的情况下，当投资企业的投资成本与应在被投资方企业享有的所有者权益份额之间出现差额时，应确认股权投资差额。 税收：不予承认投资所得（

26、损失）推定超额分配，财税不一致： 即按税收规定，企业持有投资过程中已确认的投资转让所得；分配超过被投资企业的全部累计未分配利润与盈余公积之和的部分，应确认为应税收入缴税。企业取得股票式股息，财税处理不一致： 会计上，该项分配由于没有现金流入，仅发生股票数量上的变化，且股票市值也难以确认，因此，将其视同稀释成本，不作会计处理。 税收上，应按每股面值确定股息分配额。投资所得（损失）委托贷款： 属于债权投资范畴。按商业银行法有关规定，不能经营贷款业务的企业（包括非银行金融机构），不能直接向其他企业拆借资金。如有闲置资金需要向外拆借，则必须通过银行委托贷款。否则，产生呆账损失不得税前扣除，因此而形成的

27、债权也不得在税前提取呆账准备。债券利息收入： 属于债权投资范畴。按企业所得税暂行条例有关规定，国债利息可以免征企业所得税，其他债券利息收入均应按规定缴纳企业所得税。投资所得（损失）填报基本要求：一、债权投资1、短期债权投资持有收益的确认： 除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息所得2、短期债权投资处置收益的确认： 按所收到的处置收入与短期投资账面价值差额确认3、税法不允许扣除短期投资跌价准备投资所得（损失）4、长期债权投资： 税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委托贷款减值准备 税法对利息(持有收益)确认的时间和金额与会计处理没有差异投资所得（损失）5、国债利息所得的确

28、认： 税收上将国债利息收入作持有收益；将经营所得作投资转让所得或损失6、委托贷款的收益确认： 与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备投资所得（损失）填报基本要求二、股权投资1、短期股权投资收益的确认： 会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报 税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有收益只补差别税率部分，处置收益则全额征税投资所得（损失） 对持有期间投资方取得股票股利的处理不同： 会计上不作处理，处置时结转处置部分成本； 税收上，取得时按股票面值作为股利性所得，并增加投资计税成本 短期股权投资跌价

29、准备不得税前扣除投资所得（损失）填报基本要求二、股权投资2、长期股权投资收益的确认： 会计上：控制、共同控制、重大影响；以拥有20%以上资本为标准，分别用权益法、成本法核算 税收上，被投资企业会计账务实际做利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现 税收上，长期投资减值准备、股权投资差额不得税前扣除 投资所得（损失）填报中应把握以下几点：1、主表中的投资收益不还原计算，对不补税的股权投资持有收益，不计算其被投资企业的已纳税额2、如被投资方发生亏损，除非投资方转让或处置有关资产，不得确认投资方的损失3、关于股息性所得：只要是被投资方从税后利润中支付的分配额，都作为股息性所得；如被投资方未进行利润

30、分配或转增资本，则不能视为投资方的股息性所得 投资所得（损失）填报中应把握以下几点：4、股息性所得的确认时间： 被投资单位会计上进行利润分配时，不是收付实现制5、关于应补税和免于补税问题 投资收益不需还原；待弥补亏损后剩余部分还原 补税： 投资方税率高于被投资方税率的需要补税 免于补税： 投资方与被投资方适用税率一致 享受定期减免税或定期低税率期间 纳税调整增加项目概述 本表集中反映会计核算中成本费用与税法规定不一致，应纳税调增的项目，包括税收上不予扣除、超过扣除标准以及未在收入总额中反映的项目 其中：工资、广告、折旧摊销、呆（坏）账准备等通过附加明细，详细反映计算过程 纳税调增合计数反映到主

31、表14行纳税调整增加项目填报基本要求一、利息支出 发生额包括： a、财务费用中核算的借、贷款利息； b、与债券相关的折价或溢价摊销； c、借款时发生的辅助费用摊销； d、与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额等纳税调整增加项目利息支出扣除额相关规定：1、向非金融机构借款超过同类、同期利率计算的部分不得扣除；2、取消浮动利率上限后，原则上向非金融机构支付利息，不超过原有浮动利率上限3、从关联方取得借款超过注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得扣除纳税调整增加项目4、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用5、借款费用资本化问题

32、： a、购置、建造固定资产应资本化； b、分配计入研究开发费的不予资本化； c、房地产开发完工前借款费用，应资本化； d、应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化纳税调整增加项目二、业务招待费发生额 管理费用中列支的与其经营业务直接相关的； 业务招待费不得采用预提方法1、扣除标准： 以主表第1行“销售（营业）收入”为基数计算；1500万元以下5 ，1500万元以上3； 主要从事代理、对外投资等业务，没有行业会计制度规定主营业务收入的，可按2%纳税调整增加项目三、本期转回以前年度确认的时间性差异： 会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增；递延税款的贷

33、项在本期的转回数； 一般指：以前年度作调减，本期应作调增的项目 本行主要指在附表13中反映的固定资产、无形资产、其他资产； 其他以前作调减，本期应调增的项目，填报到本表第37行纳税调整增加项目填报基本要求四、销售佣金发生额会计上发生的佣金据实列支；注意区分：佣金、回扣、工资、个人劳务报酬推销商品或提供中介服务合法收入，视为佣金任何支付给本企业人员的费用，视为工资 扣除标准：合法凭证、支付给个人、不超过服务金额的5%纳税调整增加项目五、财产损失发生额按13号令实际发生额，不含投资转让或清算损失财产损失扣除规定： a、税务审批非正常损失（自然灾害、人为责任导致损失；坏账损失；存货、固定资产等永久性

34、损害；可税前扣除的资产评估损失；政府规划搬迁征用发生的损失；改组等评估损失） b、自行扣除正常损失（销售、转让、变卖损失、存货正常损耗、资产报废等损失）纳税调整增加项目填报基本要求六、本期增提的各项准备金会计上应确认为当期费用的各项准备税收上按真实发生据实扣除的原则，除坏账准备、呆账准备、商品削价准备外，不得扣除本期调增的其他准备，包括各类职业风险准备、投资风险准备等，不得扣除纳税调整增加项目填报基本要求七、罚款支出允许扣除：按合同支付的违约金、罚款、诉讼费造型非行政性处罚不得扣除：违反法律、法规交纳的罚款、滞纳金、违法经营没收的资产损失等纳税调整增加项目填报基本要求八、与收入无关的支出 包括

35、非广告性赞助支出、摊派、已出售职工住房的维修支出、企业负责的个人消费等，不得税前扣除纳税调整增加项目填报基本要求九、本期预收收入的预计利润 房地产企业采取预售方式销售开发产品的，按不低于20%、15%、10%、3%计算预计利润；利润率由主管税务机关确定； 预计利润额 = 预售开发产品收入 利润率本期确认的预计利润额，全额纳税调增开发产品完工后按国税发200631号进行调整纳税调整增加项目十、其他纳税调增项目1、未经批准的债务重组损失2、以前年度应提未提、应计未计折旧、费用超申报期后按会计差错调整，不得补提补扣3、以明显偏高的价格支付关联企业的成本费用4、列支的未取得合法凭证或不合理的项目 5、

36、会计确认当期，税收需以后扣减的时间性差异6、处置2003年前受捐赠的实物资产7、在当期费用中计提的预计负债纳税调整增加项目8、非法或违反规定的支出，如贿赂、回扣9、为投资者或个人投保的人寿保险、财产保险10、其他： 例如：自创或外购商誉的摊销、代支付的个人所得税等纳税调整减少项目概述纳税调减项目主要包括：1、税收上可以扣除，会计上没有在当期列支项目2、以前纳税调增，结转到本期可扣除的项目3、税收上应在收入中反映的非收入项目及应在扣除中反映而没有反映的支出项目本表多数属于以前作调增，应在本期调减的项目本表的合计等于主表15行纳税调整减少项目填报基本要求：一、在应付福利费列支的基本、补充医疗保险会

37、计上：未计入当期期间费用税收上：有扣除标准： 补充养老保险、补充医疗保险的缴费基数分别不得超过基本养老保险、基本医疗保险的缴费基数，允许其在税前扣除的支出标准分别为本单位基本养老保险、基本医疗保险的缴费基数的5%和 4%以内 (浙地税函200434号)纳税调整减少项目二、以前作调增、本期发生了减提的各项准备金 1、以前年度进行调增，因价值恢复或转让处置资产冲销的准备应作调减 2、固定资产、无形资产可按提准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销 3、以前作调增，因确凿证据属不恰当运用谨慎原则，并已作重大会计差错更正的，可作调减三、本期已转销售的预售收入的预计利润 预售开发产品完工后，计算销售收入，

38、结转销售成本，计算实际实现的利润额，计入本期调减纳税调整减少项目四、其他纳税调减项目主要包括 ：1、税收上按年限摊销开办费、固定资产改良支出2、固定资产加速折旧、无形资产提前摊销等3、关联交易转让定价，以前已调增本期应调减4、非现金资产重组损失5、本期应调减的预计负债6、对非关联非营利机构新产品、技术的资助纳税调整减少项目填报注意事项： 关于坏账准备和呆账准备： 税收上可提准备，但受标准限制，当会计增提小于税收增提或会计减提大于税收减提时，允许作纳税调减处理税前弥补亏损概述当纳税调整后所得为正数，可弥补以前年度亏损，一年弥补不足的，可逐年连续弥补，弥补期最长不超过5年，5年内不论盈利还是亏损，

39、都作为实际年限计算税前弥补亏损填报基本要求：一、亏损或盈利额填报主表“纳税调整后所得”加上税务机关查增的应纳税所得额注意：1、税务机关查增的应纳税所得额不得弥补亏损2、纳税人当年亏损，应将查增额调减亏损3、经税务检查由亏损调整为盈利的，第2列填0税前弥补亏损二、合并分立转入可弥补亏损填按税法规定可并入的被合并、分立企业的亏损（）：1、以吸收合并方式改组的，分别各自弥补亏损2、以新设合并及吸收方式合并，被吸收企业不具备独立纳税人资格的，可延续弥补3、分立前未弥补的，分立后由各自份额分担亏损4、合并企业支付被合并企业的价款中，除股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，可弥补税前弥补亏损5、分

40、立企业支付被合并企业的价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，经确认，被分立企业不确认分离资产的所得或损失；被分立企业的亏损可按分离资产占总资产比例进行分配，由接收企业继续弥补三、本年度可弥补的以前年度亏损 纳税调整后所得不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补免税所得及减免税概述：本表由免税所得、减免税、抵免税三部分组成其中：免税所得：税收上准予在应纳税所得中抵扣项目减免税：税务审批或备案的各类免征、减征项目抵免税额：国产设备投资在本期的抵免税额据以填报主表的相关项目免税所得及减免税填报基本要求免税所得注意区分收入和所得的区别：收入：国债利息、免税补贴收入、免税基金附加、 免

41、于补税的投资收益所得：是收入扣减成本费用后的所得，如免税的治理“三废”收益，种、养植业及农林产品初加工所得等免税所得及减免税一、国债利息所得： 填报国债的持有收益，即附表三中持有国债利息收入部分； 国债的经营所得，即净价单列明应付利息以外的资本利得，作为投资所得和损失，不作减税二、免税的补贴收入 实际收到退还的增值税、消费税、营业税和国家给予的定额补贴及财政扶持领域给予的其他补贴。免税所得及减免税三、免税的纳入预算管理的基金、收费或附加：注意把握： 国务院或财政部批准或会同有关部门批准及省级政府批准的、纳入同级预算或预算外资金专户、实行收支两条线管理四、免于补税的投资收益持有收益注意把握：1、

42、投资方税率与被投资方税率一致2、被投资方符合享受定期减税、免税优惠的免税所得及减免税减免税额填报要求一、高新企业及技术进步企业1、高新企业 取消审批，报备案，自行申报。2、软件、集成电路 新办的从获利起两免三减半。3、科研机构转制企业5年免税 范围：原国家经贸委、建设部所属转制机构以及省市政府批准的科研机构。免税所得及减免税二、各类区域类优惠减免1、西部大开发减免国家鼓励类产业减按15%税率经省级政府批准,民族自治地区减征或免征新办的交通、水利、电力、邮政、广播电视企业，享受“两免三减半”2、西气东输获利年度起，享受“两免三减半” 3、东北老工业基地减免暂不填（税基优惠） 4、老少边穷减免经批

43、准的减征免征所得税免税所得及减免税第三产业减免：新办服务企业咨询、信息、技术服务业或交通运输、邮电通讯企业，开业之日两年免税。免税所得及减免税三、文教卫生减免1、非营利性医疗机构按规定收取的服务收入2、学校培训班收入政府举办的、学校举办免税3、29届奥运会减免组委会分期支付的补偿收入、按比例支付的盈余分成收入免税所得及减免税四、促进就业减免1、民政福利企业 安置“四残”人员35%以上免征；安置10%35%减半2、劳动服务就业企业 安置占企业人员60%以上的，可免征3年；期满后新安置占企业人员30%以上的，可减半征收两年； 为安置随军家属、军队自主择业干部新办企业，占总人数60%以上的，3年免征

44、所得税免税所得及减免税3、下岗再就业、国有企业主辅分离 商贸、服务企业中加工型企业新招人员，定额减扣4000元，浮动20%（营业税、城建税、教育附加、所得税），减扣不足的不得结转； 对国有企业主辅分离安置人员新办企业，符合一定条件的，3年免征所得税；免税所得及减免税五、金融类减免1、农村信用社国家农信社、西部地区和江西、吉林实行改革试点地区的农信社免征；其他试点地区的农信社减半征收2、国有独资银行购金融资产管理公司的专项债券利息收入免征3、开放式基金从基金分配中取得收入，免征免税所得及减免税六、金融类减免4、封闭式基金从证券市场取得收入、从基金分配中取得国债利息、储蓄存款利息及买卖股票差价收入

45、，免征；企业投资者买卖基金单位获得差价收入，应征税免税所得及减免税七、其他减免1、福利彩票机构发行销售福利彩票取得收入免征2、社保基金银行存款利息收入、从证券市场中取得的收入，免征捐赠支出概述会计上：捐赠支出在营业外支出核算，无支出限额税收上：公益性捐赠可按标准扣除，非公益性和直接对个人的捐赠，不得扣除填报应注意以下几点：1、捐赠包括现金资产和实物资产捐赠；实物资产捐赠应按公允价值视同销售和捐赠两项业务处理捐赠支出2、扣除限额和允许税前扣除的捐赠额的计算，应按“分项不分户”的原则，按扣除率分项归类计算捐赠的基数：主表纳税调整后所得；3、所有捐赠只能在“计算捐赠的基数”内扣除，但不得使主表“16

46、-17-18+19-20行”为负数；如无应纳税所得额，无论按比例还是允许全额扣除的捐赠，都不得税前扣除捐赠支出填报基本要求：1、金额按营业外支出中的捐赠额分项，同时从“成本费用表”中剔除捐赠支出额2、扣除比例公益性捐赠在应纳税所得额中比例 3%：企业的公益性捐赠 100%：红十字、老年服务机构、农村义务教育、青少年活动场所 10%：国家重点交响乐团等、公益图书馆、博物馆等、重点文物保护单位 1.5%：金融、保险企业的捐赠注意：向非关联方的科研机构和高校研究新产品、新技术研究开发经费的资助，其资助可全额扣除捐赠支出填报应把握以下几点：1、正确区分公益性和非公益性支出2、严格按照分项不分户原则3、

47、注意把握计算基数，不能使16-17-18+19-20行为负4、涉及非货币性捐赠，先按处置资产视同销售规定计提并缴纳各项税款，按资产账面价值加相关税费作为捐赠支出捐赠支出举例:企业向乡小学捐赠10万为自己生产空调50台，成本2000元/台，市场3000元/台，增值税率17%填表：1、调整：借：营业外支出捐赠支出 125500 贷：库存商品100000 应交税金255002、按公允价15万元确认视同销售收入，12.55确认销售成本3、按12.55万元确认捐赠技术开发费加计扣除概述企业研究开发新产品、新技术、新工艺发生费用除正常扣除外，可按当年的发生额加扣50%，当年不足扣除的，可结转扣除5年；为主

48、表21行提供数据可加计扣除的金额，不得使主表22行为负技术开发费加计扣除填报基本要求：1、技术开发费范围设计制定费、设备调整试验费、设备、工资、折旧等不含财政和主管部门的拨款、集团公司向其所属单位定额分摊金额2、本年应加计扣除额根据计算的最高限额 3、以前年度结转未抵扣额前4年未抵扣额技术开发费加计扣除4、抵扣前应纳税所得 主表16-17-18+19-20行当其为负数时，本年不得抵扣当其为正数时，从最前年依此向后进行抵扣，可将以前年度依此扣完，但最高不得超过“本年应加计扣除额”技术开发费加计扣除填报应把握以下几点：1、亏损企业当年的技术开发费可据实扣除，但不实行加计扣除办法2、国家和主管部门拨

49、付部分，不得税前扣除，也不得计入抵扣基数3、加计扣除适用范围：各种所有制工业企业4、取消审批，企业自主申报5、按国发20066号精神和现行政策执行境外所得税抵扣概述1、避免双重征税：扣除法、抵税法、免税法、抵免法；其中抵免法中分为全额抵免和限额抵免；2、我国采用分国不分项的限额抵免法境外所得已在境外缴纳税款，准予扣除，但扣除额不得超过一定限额，超过限额5年内抵免3、本表为主表26行、27行提供数据境外所得税抵扣填报应注意以下几点：1、境外所得抵减免采取“分国不分项”计算抵免2、境外之间盈亏可互相弥补，境内外不能相互弥补3、计算抵免时，可选择“限额抵免”或“定率抵免”4、实缴税款包括：被投资方已

50、缴税中按分配额及股权比例应摊计给投资方部分、投资方取得红利时缴纳的税款5、实缴税款低于限额的，可按实扣除；超过限额的，按限额扣除，超过限额部分可用以后年度扣除限额余额补扣，但补扣不超过5年6、境内、外所得分别核算，年终合并申报境外所得税抵扣填报基本要求：1、境外所得包括免税所得设全资机构的境外所得：收入减成本费用未设全资机构的投资所得：分配利润、股息等注意所得的确认：如果以税后净所得核算，应还原为税前所得不包括未分配所得，包括已分配未汇回所得亏损额以负表示，但不合计（不同国家不弥补）境外所得税抵扣。2、弥补亏损 同一国家(地区)间不同机构或项目3、境外应纳税所得额 为负数时，应填04、境外已纳

51、税款 不包括减免税或纳税后又得到补偿，避免双重征税协定的，按协定执行；5、扣除限额 境外、内外应纳税总额*所得额/境内、外所得6、超过境外税扣除限额余额 各行可填负，但合计只合计正数，不得用负数冲减境外所得税抵扣填报应注意把握的几点：1、汇总纳税成员企业所得，单独申报，就地纳税2、弥补亏损、扣除限额、超限额余额计算，坚持“分国不分项”原则3、本表与主表“抵免税额”没有直接对应，应结合8至11行分析填报4、弥补亏损、超过扣除限额余额、前五年未抵扣余额的结转、抵扣可建立台账境外所得税抵扣 举例：某企业境外三国分别设三个全资分公司 A国甲：1200万（含240免税所得）、缴税320万、04年亏160

52、万；企业应纳税所得4000万；税率33%填报：1、境外所得：1200 -160 240 = 8002、境外应纳税：800 * 33% = 2643、境外扣除限额：（264 + 4000 * 33%）* 800/（800 + 4000） = 264境外所得税抵扣 举例：某企业境外三国分别设三个全资分公司 A国甲：1200万（含240免税所得）、缴税320万、03年亏160万、04年未抵扣40万；企业应纳税所得4000万；税率33%4、超过限额的余额：320 264 = 565、实缴税款超过限额56万，04年未抵扣40万元不能抵扣；下年未抵扣余额 56 + 40 = 966、主表境外应纳税 = 2

53、647、主表境外抵免税 = 允许扣除额 = 264广告费支出概述广告费当期发生、税收可扣除、以前结转、结转以后及纳税调整额二级附表为附表四、附表五提供数据广告费支出填报基本要求1、广告发布类型主要在销售（营业）费用中核算的当期发生额注意区分：广告、赞助、业务宣传费属于广告费的条件： a、通过工商部门批准的专门机构制作的 b、已实际支付费用，并取得发票 c、通过一定媒体传播广告费支出2、纳税调整 如符合条件的实际支出小于扣除限额，其中不符合条件的支出为纳税调整额。 如符合条件的实际支出大于扣除限额，实际支出与扣除限额的差额作纳税调整额。3、结转以后年度 如符合条件的实际支出大于扣除限额，则其差额

54、可结转至下年扣除。 如符合条件的实际支出小于限额，则没有结转到下年扣除的金额。广告费支出相关税收政策1、发生的广告费不超过销售（营业）收入2%，据实扣除，超过部分无限期结转扣除2、食品、日化、家电、软件开发、房地产等，不超过销售（营业）收入8%，据实扣除3、高新技术企业可全额扣除（注意全额扣除的年限问题）4、粮食类白酒，不得扣除广告费支出5、邮政企业的广告、宣传费可合并计算，其扣除比例为：汇总业务总收入的2%，超过部分结转6、制药企业扣除标准：销售（营业）收入的25%内据实扣除7、2006年起，服装行业扣除标准：8%广告费支出举例日化厂做电视广告,合同500万,实付300万,制广告服10万;以

55、前结转100万,年销售收入3000万填表:扣除限额 3000 * 8% = 240纳税调增 300 240 = 60（同时结转以后年度）假如年销售收入为5000万，其他不变则：扣除限额 5000 * 8% = 400纳税调整 300 400 = -100（同时减以前结转）工资薪金和三项经费概述1、计税工资 计算应纳税所得时允许扣除的标准 包括：基本工资、浮动工资、种类补贴、奖金等2、工资政策四种形式 限额计税、据实扣除、事业单位、工效挂钩3、为附表四、附表五提供相关数据工资薪金和三项经费填报基本要求非工效挂钩企业1、实际发放额会计上“应付工资”借方发生额及实际计提的三项经费；一般情况下，工资的

56、实际发放与计提额相等2、计税人数实行限额计税工资的企业填报； （不含从福利费、工会经费中支付的人员）3、计税标准实行限额计税工资的填报； 2006年前半年按老标准（800元可浮动20%及1200元浮动20%），后半年按人均1600元/月扣除。注意：2006年上半年超过规定扣除标准的部份，不得结转到今年后6个月扣除。工资薪金和三项经费4、扣除限额工资（1）据实扣除：等于实际发放的（2）限额计税：实际发放小于规定标准，按实际发放额；实际发放大于规定标准，则按规定标准计税人数确定举例某企业正式职工10人，5-7月临时雇工4人，9-12月临时雇工4人；则企业本期计税人数：（10 * 12 + 4 *

57、3 + 4 * 4）/12 = 13人工资薪金和三项经费5、申报表的实际发放额有2个(非工效挂钩企业 )；在填申报表的时候必须进行选择：本企业是按全额扣除还是实行计税工资制。实际发放额1：填列按实际支付给执行计税工资政策职工的工资及实际计提的三项经费；实际发生额2：填列实际支付给执行全额在税前扣除工资政策的职工工资及实际计提的三项经费。申报表的第8行：本期核准计税人数按年平均人数计算。（不包括应由职工福利费、工会经费支付的福利、工会部门人员，以及已领取养老金、失业救济金的离退休、下岗待业人员等。） 工资薪金和三项经费6、扣除限额 三项经费（1）工会经费：计税工资的2%；专用缴款收据（2）福利费

58、：工资限额的14%（3）教育经费：工资限额的1.5%7、纳税调增额 计提的工资及三项经费与扣除限额的差额作纳税调增处理资产折旧、摊销概述固定资产：使用期限，规定价值标准无形资产：企业持有，非实物形态固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销可扣除；税收上固定资产采取直线折旧法本表按固定资产、无形资产、其他资产分为三类反映折旧或摊销应作纳税调整及时间性差异为附表四、附表五提供数据资产折旧、摊销填报基本要求固定资产按折旧年限归类，分别填报按会计核算折旧、税收计算折旧及纳税调整额1、资产原值不足1年或歇业的，按实际经营期2、本期折旧按会计口径填3、应调整的资产价值 会计计价与税务计价不一致，主要体现以下几

59、点（1）后续支出可能不一致：（2）已计提减值准备的处理；（3）债务重组接收抵债资产的计价与计税成本（4）借款费用资本化对入账价值的影响资产折旧、摊销 例：A欠B200万，经协商A用市场价180万，账面价150万固定资产偿还债务； B收到后，会计上计价200万，税收上确认180万；应作 -20万的调整4、资产计税成本本期确认可计提折旧的原值资产折旧、摊销 5、允许扣除额相关政策（1）固定资产残值比例5%（2）加速折旧： a、电子、化工、医药等企业的设备； b、常年处于震动或受酸、碱等腐蚀性设备；证券电子设备； c、集成电路生产性设备； d、外购软件（3）融资租入设备，按租期与规定年限孰短原则资产

60、折旧、摊销6、纳税调整额反映实际计提与扣除限额的差额注意：采用应付税款法核算的，未建交备查或台账的，不予确认调减额7、本年税前扣除额以前调增结转在本年扣除额，作纳科调减处理，并填到附表五 例：一设备原值100万，会计折旧年限5年，每年提20万；税收折旧年限10年，每年允许扣10万；前5年会计多提10万，到第6-10年，税收允许每年扣除10万，通过此列填报资产折旧、摊销填报基本要求无形资产1、无形资产的摊销 a、技术开发费不得摊销； b、支付的土地出让金可摊销； c、土地使用权评估增值不得扣除摊销； d、无偿取得土地使用权，改组中评估作价，作为递延税款贷项，改组后，转为各期应纳税所得 e、填报要