中级财务会计2货币资金

1、2CASH AND RECEIVABLESChapter 2货币资金 级财务会计中 Intermediate Accounting2022/8/181 1 总论 2 货币资金学习目的与要求 通过本章的学习，掌握货币资金的概念、内容和特点 ；货币资金内部控制制度的主要内容、货币资金的会计核算以及银行转账结算方式的相关规定。2022/8/182 1 总论 2 货币资金 重点 货币资金内部控制制度和会计核算 难点 库存现金清查、备用金制度及核算、银行存款余额调节表的编制、其他货币资金的核算。 教学重点与难点2022/8/183 1 总论 2 货币资金案例 12008年，宁夏某大药房(国有企业)出纳刘

2、某利用职务便利，分246次从单位银行账户上提现共计239.9万多元据为己有，被检察机关以涉嫌贪污立案并逮捕。根据银川市检察院指控，2004年10月20日至2008年9月2日，刘某在担任宁夏某大药房出纳期间，利用管理单位现金支票的便利，将部分空白现金支票私自留存，并偷盖了单位财务专用章和法定代表人印章。庭审中，据刘某向检察机关交代，这些款项中，150万元用于炒股，40多万元用于个人消费，其余用于吸食毒品等方面的挥霍。2022/8/184 1 总论 2 货币资金案例 2 为情人 “小会计”贪污挪用2亿1995-2003年的8年间，国家自然科学基金委出纳卞中利用基金委掌管的科学研究专项资金拨款权，采

3、用谎称支票作废、偷盖印鉴、编造进账单和退汇重拨、编造银行对账单、削减拨款金额等手段，贪污、挪用公款共计2.2亿余元。2022/8/185第一节 现金 1 总论 2 贷币资金 一、现金管理制度 二、现金内部控制制度 三、库存现金的核算 四、备用金的核算五、库存现金的清查 2022/8/186 1 总论 2 货币资金 一、现金管理制度 狭义：指企业的库存现金 现金的定义 广义：指库存现金、银行存款和其他 符合现金定义的票证 即现金等价物，一般指 企业持有的期限短、容易变 现的短期有价证券本章指狭义现金，包括人民币现金和外币现金2022/8/187（一） 库存现金的使用范围 职工工资、津贴； 个人劳

4、务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的款项； 出差人员必需随身携带的差旅费； 结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 1 总论 2 货币资金 一、现金管理制度2022/8/188 （二） 库存现金限额 一般按照满足单位35天日常零星开支的需要确定 边远地区和交通不便地区515天的日常零星开支 （三） 现金收支规定 企业现金应于当日送存开户银行； 支付：不准“坐支”现金（从本单位的现金收入中直接支付） 目的：防止企业将当日的收入不做账，

5、直接支付有关费用，以逃避有关税收的做法 提取现金应写明用途，并由单位财务部门负责人签字盖章；特殊情况使用现金采购，由开户银行审核 不允许“白条顶库” 、“小金库”、 “公款私存” 1 总论 2 货币资金 一、现金管理制度2022/8/189（一）现金内部控制的基本原则 1.收付合法 2.钱账分管 3.收付两清 4.日清月结 5.客观性 1 总论 2 货币资金 二、现金内部控制制度 2022/8/1810（二）现金收入的内部控制 1.职能分离2.明确责任 3.加强监督 （三）现金支出的内部控制 1.严格控制现金的使用范围 2.职能分离 3.健全付款手续 4.加强监督 1 总论 2 货币资金 二、

6、现金内部控制制度 2022/8/1811 1.账户设置 1 总论 2 货币资金 三、库存现金的核算 库存现金总账（一般采用三栏式） 库存现金日记账 2.核算要求 序时核算 指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证,按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记，做到日清月结 总分类核算 现金总账余额应等于现金日记账余额（账账相符），现金日记账余额等于库存现金余额（账实相符）2022/8/1812 现金收入的会计处理 （从银行提取现金；职工交回的差旅费余款；收取的小额销售款等） 【例1】某企业本月4日从开户银行提取现金100 000元备发工资。应编制的会计分录为： 【例2】承上例，该企业将从银行提取的现

7、金100 000元用于发放工资。应编制的会计分录为： 1 总论 2 货币资金 三、库存现金的核算 现金支出的会计处理借：库存现金 100 000 贷：银行存款 100 000借：应付职工薪酬 100 000 贷：库存现金 100 0002022/8/1813 1.定额备用金制度 由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出 2.账户设置 单独设置“备用金”账户，也可设置“其他应收款备用金”账户核算 3.核算 1 总论 2 货币资金 四、备用金的核算备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管

8、理费用等 贷：库存现金、银行存款核销备用金借：库存现金 贷：备用金（其他应收款）2022/8/1814 每日业务终了，应盘点现金，并将盘点数与账余额相核对，现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。 当实际库存金额大于账面数时，为溢余（盘盈、长款）；当实际库存金额小于账面数时，为短缺（盘亏、短款） 库存现金 待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈 待查明原因后转账 五、库存现金的清查 2 货币资金2022/8/1815 1 总论 2 货币资金 五、库存现金的清查现金短缺（库存现金 账面余额）（1）发现溢余： （2）处理意见形成： 借：库存现金 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支

9、付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）2022/8/1816 例 海康公司在现金清查时，发现库存现金短缺120元 续例 经查明，现金短缺系出纳人员（XXX）责任，应由其赔偿 1 总论 2 货币资金 五、库存现金的清查短缺 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 120 贷: 库存现金 120 借: 其他应收款应收现金短缺款（XXX） 120 贷: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1202022/8/1817 【例】某企业5月末盘点现金发现有400元的现金溢余。应编制会计分录为： 续例经查明，其中300元是少付给张力的津贴，另100元无法查明原因，经批准予以核销。应编制的会计分录为： 1

10、总论 2 货币资金 五、库存现金的清查溢余借：库存现金 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400 贷：其他应付款应付现金溢余（张力） 300 营业外收入现金溢余 100 2022/8/1818第二节 银行存款 1 总论 2 货币资金 一、银行存款账户的管理 二、银行存款内部控制制度 三、银行支付结算办法 四、银行存款业务的会计处理 2022/8/1819 基本存款账户 是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业一般只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户 一般存款账户 是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账

11、户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取； 临时存款账户 是企业因临时经营活动需要开立的账户。包括新设验资 专用存款账户 是存款人因特定用途需要开立的账户 2 货币资金一、银行存款账户的管理2022/8/1820 （一）加强对银行账户的管理 （二）定期检查、清理银行账户的开立及使用情况 （三）结算凭证的填制、传递及保管等（四）严格遵守银行结算纪律（五）定期核对银行账户 （六）加强对银行对账单的稽核和管理 2 货币资金 二、银行存款内部控制制度2022/8/1821 单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则： 1. 恪守信用，履约付款； 2.

12、谁的钱进谁的账，由谁支配； 3. 银行不垫款 结算办法： 四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票） 三方式（汇兑、托收承付、委托收款） 一卡（信用卡） 一证（信用证） 2 货币资金三、银行支付结算办法2022/8/1822 支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 种类 2 货币资金 银行支付结算办法支票现金支票只能用来收取现金，不可转账转账支票只能转账，不能收取现金普通支票未印有“现金”或“转账”字样的；可以用来支取现金也可以用来转账。普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账2022/8/1823 支票结算特

13、点 支票结算应注意的问题 2 货币资金银行支付结算办法支票 1适用于同城或一定区域范围内的商品交易、劳务供应、清偿债务等结算。 2简便灵活 1支票的提示付款期限自出票日起付款期为10天； 2企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签章不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。2022/8/1824 支票结算程序 2 货币资金 银行支付结算办法支票2022/8/1825 汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 1 总论 2 货币资金 银行支付结算办法银行汇票2022/8/1826 特点 2 货币资金 银行支付结算办法银行汇票

14、1指出票人和付款人都是银行 2可以用于转账或支取现金，注明现金字样的可以用于支取现金（申请人和收款人都必须是个人），银行不得为单位签发现金银行汇票 3适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易 4付款期一个月（出票日起） 结算程序 分为承汇、解付和结清三个阶段 1承汇汇款人向银行提出申请、银行审核符合规定后向申请人开具的汇票 2解付收款人将汇票交银行由银行兑付 3结清 汇入银行将兑付的汇票划转汇出银行，汇出银行在核实确属本行开出的汇票后即办理结清票汇 2022/8/1827 2 货币资金 银行支付结算办法银行汇票 结算程序图付款单位付款单位开户行收款单位收款单位开户行申请办理银行汇票签发银行汇票通

15、知多余款项收账和解讫通知 发出商品 持解讫通知办理付款持汇票和解讫通知填进账单退回进账单通知收款 划转款项 传递汇票2022/8/1828 【例】某企业采购人员到外地采购材料，向银行办理银行汇票手续，转存银行汇票存款1万元 1 总论 2 货币资金 银行支付结算办法银行汇票 账务处理借：其他货币资金银行汇票 10 000 贷：银行存款 10 000采购人员购入商品9500元借：银行存款 500 贷：其他货币资金银行汇票500收到银行转来“汇款解讫通知”退回余款500元，转入银行存款户借：原材料 9 500 贷：其他货币资金银行汇票 9 5002022/8/1829 银行本票是银行签发的，承诺自己

16、在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 特点 2 货币资金 银行支付结算办法银行本票 1由银行签发并保证承兑，见票即付，信誉高、支付功能强 2 适用于单位或个人在同一票据交换区域内支付各种款项的结算 3银行本票可以用于转账，在票面划去转账字样的，为现金本票，银行不得为单位签发现金银行本票。 4分为不定额本票和定额本票。定额面额为1千元，5千元，1万元，5万元。 5提示付款期限自出票日起最长不超过2 个月2022/8/1830 结算程序图 2 货币资金 银行支付结算办法银行本票2022/8/1831付款单位收到银行签发的银行本票后，应根据“银行本票申请书”存根联，作： 借：其他货币

17、资金银行本票 贷：银行存款企业用银行本票支付货款等时，应根据发票账单等有关凭证作 借：库存商品（或原材料） 贷：其他货币资金银行本票收款单位受理银行本票，审核无误后，连同进账单送交开户银行转账，根据进账单第一联和有关凭证，作 借：银行存款 贷：主营业务收入（或应收账款） 应交税费应交增值税（销项税额） 2 货币资金 账务处理 银行支付结算办法银行本票2022/8/1832 出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 种类（按承兑人的不同） 2 货币资金 银行支付结算办法商业汇票1 商业承兑汇票2 银行承兑汇票 特点 1商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定

18、延期付款的商品交易 2商业汇票一律记名，在同城或异地均可使用 3商业汇票付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月；提示付款期限为自汇票到期日起10日 4汇票允许背书转让，企业单位凭票据即可进行商品交易2022/8/1833 商业承兑汇票 结算程序 2 货币资金 银行支付结算办法商业汇票2022/8/1834 银行承兑汇票 结算程序 2 货币资金 银行支付结算办法商业汇票2022/8/1835 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 种类 2 货币资金 银行支付结算办法汇兑1 信汇汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人2 电汇汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人 特点 1划拨

19、款项简单、灵活 2适用于异地结算 3. 适用单位和个人一切结算 2022/8/1836 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 2 货币资金 银行支付结算办法委托收款 特点 1适用于同城和异地、单位和个人 2. 适用于收取电话费、电费等付款人众多、分散的公用事业等有关款项 3. 不受结算金额起点的限制 结算过程2022/8/1837 是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式 适用范围 2 货币资金 银行支付结算办法托收承付 1异地； 2. 订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项； 3. 单位：必须是国有企业、供

20、销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 相关规定结算起点：一般万元；新华书店系统每笔1000元2022/8/1838 结算程序 2 货币资金 银行支付结算办法托收承付 1托收。收款单位按照合同发货后，填制“托收承付结算凭证”一式五联，连同发票和运单等向银行申请办理托收手续 2承付。付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及其附件后，应在承付期内审查核对，安排资金，承付货款分为验单付款和验货付款两种 （1）验单付款 承付期为3天（付款人开户行发出承付通知次日起） （2）验货付款 承付期为10天（运输部门向购货企业发出提货通知次日起） 3拒付；付款方经过验单或验货，发

21、现收款单位托收款项计算错误或所收到货物的品种、重量、规格、数量与合同规定不符等情况，可在承付期提出全部或部分拒付，并填写“拒付理由书”送交开户行2022/8/1839 指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片 适用范围 2 货币资金 银行支付结算办法信用卡 相关规定单位卡：不得用于10万元以上的结算； 不得支取现金；不得交存现金； 不得将其他存款账户和销售收入的款项存入该账户；资金从基本账户转账存入 1同城和异地 2. 单位和个人购物、消费、提现2022/8/1840 开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺（国

22、际贸易结算的一种方式） 结算流程 2 货币资金 银行支付结算办法信用证2022/8/1841 1 总论 2 货币资金银行结算方式的归纳结算方式使用者使用范围付款期限相关规定核算科目银行汇票单位或个人同城或异地一个月按实际金额付款，可背书，可转账、可支现其他货币资金商业汇票单位同城或异地提示后10日，付款期限最长不超过6个月分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用应收票据/应付票据银行存款 银行本票单位或个人同城2个月分为定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。可背书，单位不予签发现金本票其他货币资金支票单位或

23、个人同城出票后10天划线支票只能转账，空头支票处罚（银行5%不低于1000，持票人2%）银行存款2022/8/1842 1 总论 2 货币资金结算方式使用者使用范围付款期限相关规定核算科目信用卡单位或个人同城或异地单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金其他货币资金汇兑单位或个人异地信汇和电汇银行存款委托收款单位或个人同城或异地3日内通知邮寄或电报应收账款/应付账款银行存款信用证单位异地国际结算，商业银行或分支办理其他货币资金托收承付 、国有企业、供销社审查同意的集体企业 异地3日或10日承付起点单位金额10000元、新华书店1000元，须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、

24、赊销商品应收账款/应付账款银行存款2022/8/1843 账户设置 基本业务处理 特殊处理 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款 2 货币资金四、银行存款业务的会计处理1. 银行存款总账2. 银行存款日记账：有外币存款的企业，分币种进行明核算，采用业务发生时的汇率折算（即期汇率、即期汇率的近似汇率），期末按期末汇率折合，差额作为汇兑损益 借：营业外支出 贷：银行存款2022/8/1844 银行对账按期对账 2 货币资金四、银行存款业务的会

25、计处理（1）银行存款的对账要求 账证相符 账账相符； 账单相符（2）银行存款的未达账项 四种情况： 银行已收但企业未收； 银行已付但企业未付； 企业已收但银行未收； 企业已付但银行未付 2022/8/1845银行存款余额调节表 年 月 日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企收，银未收银收，企未收企付，银未付 银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录！ 2 货币资金（3）未达账项的处理P47 例2-82022/8/1846第三节 其他货币资金 1 总论 2 货币资金第三节 其他货币资金一、其他货币资金的内容二、其他货币资金的会计处理 2022/8/1847 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项 存出投资款：是指企业已存入证券公司