中级财务会计学-无形资产

1、1INTANGIBLE ASSETS第七章 无形资产与投资性房地产12无形资产定义定义：指企业拥有或者控制的没有实物形态的，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认非货币性资产。23无实体性无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。34长期性无形资产应能在较长时期内供企业使用，一般来说，使用年限应在1年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。但是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，

2、其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。 45不确定性无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。56可辨认性可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。67无形资产分类按

3、使用寿命分类：按取得方式分类：按经济内容分类： 78经济寿命期限分类期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。 89取得方式分类外来无形资产是指企业用货币资金或

4、可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产 。910无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。账户设置：无形资产 1011无形资产的初始计量外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。会计分录： 借：无形资产 贷：银行存款1112例：某企业按法律规定的程序从技术市场购入专利权，支付的价款为30000元，以支票支付。13无形资

5、产的初始计量自行研究开发的无形资产：研究阶段和开发阶段的划分 研究阶段：为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查；无实质性成果。开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。在研究基础上，已有新产品。1314无形资产的初始计量研究阶段与开发阶段的区别：对象不同 研：没有具体对象 开：有具体对象目标不同 研：不具体 开：针对具体目标，有具体工艺风险不同 研：风险大 开：风险小结果不同 研：形成报告，基础性的 开：形成新技术、新产品1415无形资产的初始计量会计处理：原则：资本化、费用化处理 企业研发

6、阶段发生的不符合资本化条件的支出应先在“研发支出费用化支出”中归集，期末结转计入当期损益（管理费用）；符合资本化条件的开发支出应先在“研发支出资本化支出”中归集，待形成无形资产后结转入无形资产成本。 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化1516无形资产的初始计量开发阶段有关支出资本化条件：a、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术 上具有可行性；b、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；c、无形资产产生经济利益的方式能够得到证明；d、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完 成该无形资产的开发；e、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计 量。

7、1617无形资产的初始计量账户设置：研发支出费用化支出，研发支出资本化支出会计处理： 借：研发支出费用化支出 研发支出资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等1718无形资产的初始计量期末，将费用化支出转入“管理费用”： 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 当研发项目达到预定用途形成无形资产时： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出1819例：某企业自行开发某项专利技术，研究和开发阶段发生的应予费用化的支出100000元，开发阶段发生符合资本化条件的支出300000元，开发成功后发生注册登记费10000元，均以银行存款支付。20无形资产的摊销期限企业应当在取得无形资产时分析判断其使用

8、寿命是否有限，以决定取得的无形资产成本是否需要摊销。原则： 使用寿命有限的无形资产：在其使用寿命 内摊销； 使用寿命不确定的无形资产：不摊销。2021无形资产的摊销期限如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定： 1合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限； 2合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限； 3合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。2122无形资产的摊销期限没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，

9、如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过上述努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。2223无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。2324无形资产的摊销会计分录： 借：管理费用 （自用无形资产） 其他业务成本 （出租无形资产） 贷：累计摊销2425使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命估计估计

10、使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本预计残值已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益： 借：管理费用 贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销复核使用寿命有限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。2526无形资产的减值年度终了时，无论使用寿命有限还是不确定的无形资产都要进行减值测试： 如果： 无形资产账面价值 可收回金额 则应按差额计提减值准备 无形资产可收回金额的确定与固定资产类似。注意：无形资产减值准

11、备一经计提，不得转回。 2627无形资产的减值账户设置：无形资产减值准备会计分录： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备注意：已计提减值准备的无形资产，在剩余使用年限内应按账面价值相应调整各期摊销额。2728无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？ 可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者： （1）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额账面价值：不需减值可收回金额账面价值：将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失（两者间的差额） 贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不

12、得转回2829例：2000年1月1日N公司外购一无形资产，实际支付价款60万元，相关法律规定有效年限10年，公司估计其预计使用年限为5年。2001年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使该无形资产发生价值减值，集团估计可收回金额为21万元。30无形资产的处置出售：将所取得的价款与该无形资产账面价值及应交税金之间的差额计入当期损益。 借：银行存款 (收取价款) 累计摊销 (结转已摊销的成本) 无形资产减值准备 (结转已计提的减值准备) 贷：无形资产 (结转历史成本) 应交税费 (出售发生的税费) 借贷差计入：营业外支出、营业外收入3031例：某企业购买一项专利，支付费用3

13、6万元，按规定摊销期限为10年，企业购买5年后转让给其他单位，取得转让收入19万元。营业税税率5%。32无形资产的处置出租：即企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。确认租金收入：借：银行存款 贷：其他业务收入结转成本：借：其他业务成本 贷：累计摊销3233无形资产的处置报废：如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销，转销的账面价值作为营业外支出处理。 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 3334投资性房地产投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或者两者兼而持有

14、的房地产。主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。3435投资性房地产的取得不论是外购还是自行建造或开发，均应按照取得成本进行初始计量。借：投资性房地产成本 贷：银行存款等3536投资性房地产的出租收入取得租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入3637投资性房地产的后续计量37后续计量计提折旧或摊销取得租金收入公允价值变动减值成本模式公允价值模式 投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。 注意：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 1.

15、采用成本模式进行后续计量 计提折旧或摊销： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 取得租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 计提减值准备：（不能转回） 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备投资性房地产的成本模式【例题计算题】甲公司的一栋办公楼出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为12 000 000元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙公司每月支付甲公司租金60 000元。当年12月，这栋办公楼出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为9 000 000元，此时办公楼的账面价值为

16、10 000 000元，以前未计提减值准备。投资性房地产的成本模式【正确答案】计提折旧：借：其他业务成本 5 贷：投资性房地产累计折旧 5确认租金：借：银行存款（或其他应收款） 6 贷：其他业务收入 6计提减值准备：借：资产减值损失计提的投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产减值准备 100 2.采用公允价值模式进行后续计量 资产负债表日，公允价值变动： 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反分录。 取得租金收入： 借：银行存款等 贷：其他业务收入投资性房地产的公允模式【例题计算题】甲公司为从事房地产经营开发的企业。212年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲

17、公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价和公允价值均为10 000 000元。212年12月31日，该写字楼的公允价值为12 000 000元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。投资性房地产的公允模式【正确答案】借：投资性房地产成本 10 000 000 贷：开发产品 10 000 000借：投资性房地产公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000投资性房地产的转换 3内部转换： （1）将作为存货的房地产转换为投资性房地产成本模式下： 公允价值模式： 借：投资性房地产 借：投资性房地产成本（公允价值） 贷：开发产品 贷：开发产品 （账面余额）按照账面余额计入投 其他综合收益资性房地产 借：投资性房地产成本（公允价值） 公允价值变动损益 贷：开发产品（账面余额） （2）将自用建筑物转换为投资性房地产 成本模式下： 借：投资性房地产 累计折旧等 固定