航天通信财务舞弊案例分析及启示

1、-. z.本科生毕业论文航天通信财务舞弊案例分析及启示学院管理经济学院专业工商管理会计方向年月-. z.独创性声明本人重声明：所呈交的毕业论文是本人在指导教师指导下取得的研究成果。除了文中特别加以注释和致的地方外，论文中不包含其他人已经发表的研究成果。与本研究成果相关的所有人所做出的任何奉献均已在论文中作了明确的说明并表示了意。签名：_ _年_月_日授权声明本人完全了解学院有关保存、使用本科生毕业论文的规定，即：有权保存并向国家有关部门或机构送交毕业论文的复印件和磁盘，允许毕业论文被查阅和借阅。本人授权学院可以将毕业论文的全部或局部容编入有关数据库进展检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保

2、存、汇编论文。本人论文中有原创性数据需要的局部为无。学生签名：年月日指导教师签名：年月日-. z.航天通信财务舞弊案例分析及启示摘要自21世纪以来，财务造假事件屡屡发生，造假金额一再刷新历史记录，造假方法层出不穷，使会计人为之头疼。究其原因就是利益的驱使，使相关利益群体无视法律，无视道德，无视他人的合法利益而进展的有目的，有方案，有组织的欺诈行为。这种欺诈行为使投资者和社会公众的合法权益得不到保障，也使他们对会计界，审计部门和整个证券市场丧失信心由此可见造假后果的严重程度。有所防，使这些使用者能够更加容易的识别上市公司的舞弊行为，这样财务报告的质量有所保障，有助于资本市场的安康有序开展。航天通

3、信控股集团股份以下简称航天通信公司在2007年至2014年七年间四度被查可以说是各种财务舞弊方法都试遍了，投资者面临维权难的问题，可想而知，这不仅仅是上市公司的问题，监管部门和审计师也是帮凶。由于航天通信财务舞弊这起案例具有一定的代表性，所以对其进展详细分析，并在此根底上提出相应的意见和建议。关键词：航天通信；财务舞弊原因；财务舞弊手段；财务舞弊防治措施-. z.Case Study on Financial of AEROABSTRACTSince the 21st century, the financial fraud events frequently occur, fraud amo

4、unt repeatedly refresh record, counterfeiting methods emerge in endlessly, make the accounting of a headache. Investigate its reason is driven by interests, ignoring the law, make the related interest groups ignore moral, ignoring the legitimate interests of others and to have a purpose, planned, or

5、ganized fraud. The fraud to the legitimate rights and interests of investors and the social public not guaranteed, and also make them to the accounting profession, audit department and the loss of confidence in the whole securities market so the severity of the consequences. So, to case analysis of

6、the financial fraud of listed panies, investors and the social public to the fraud of listed panies to understand somewhat, safeguards, let them easy to identify the fraud behavior of listed panies, and helps to guarantee the quality of financial reporting, prompted the securities market healthy and

7、 orderly development. AERO is our country the first and the only one with missile assembly system of listed panies, and AERO in four of the seven years can be said to be the financial fraud methods checked were trying times, investors face, the difficulty of rights, it is conceivable that it is not

8、only the problems of listed panies, regulators and auditors are also acplice. The case is representative, so carry on the detailed analysis and put forward the corresponding opinions and Suggestions.Key words：AERO；Reasons of financial fraud；Method of financial fraud；Prevention measures to financial

9、fraud -. z.目录前言 1一、上市公司财务舞弊概述1一财务舞弊的概念1二对财务舞弊的特征进展分析2财务舞弊影响2二、航天通信财务舞弊案例分析3一航天通信公司概况3二航天通信财务舞弊所涉及的主体4财务舞弊造成的影响分析5航天通信财务舞弊原因分析 5五航天通信财务舞弊手段分析7三、航天通信财务舞弊案例启示7一公司自身层面的防治措施 8二中介机构层面的防措施 8政府层面的防措施 9完毕语10参考文献11致12-. z.航天通信财务舞弊案例分析及启示前言随着资本主义市场的开展，财务造假丑闻不断地被暴露出来，而且造假方法是层出不穷，屡禁不止，我国第一家也是唯一一家上市的拥有导弹总装系统的公司就是

10、航天通信公司，但是自从航天通信公司上市以来就不断出现财务舞弊的情况，而且每一次舞弊被暴露出来之后，下一次又会使用新的舞弊方法，并且直到现在航天通信公司也没有受到应有的惩罚，所以根据这种情况，本文对航天通信公司的财务状况作了进一步的调查研究。第一局部先论述了上市公司财务舞弊的共同特点，包括概念和特征分析；第二局部是针对航天通信公司作出详细的探究，其中包括涉及的主体、舞弊方法、舞弊影响以及手段等；最后根据前面的调查研究总结出一些心得体会，主要是从哪些方面防治财务舞弊。一、上市公司财务舞弊概述一财务舞弊概念财务舞弊又被称为财务造假。本文针对所要研究的重点列出了一下几个与这一概念相关及相似的概念，其中

11、包括欺诈性财务报告、盈余管理、会计违规等，以便与其他概念进展比照，总结其特点。概念如下列图所示：图1-1：财务舞弊相关概念二对财务舞弊的特征进展分析1、财务舞弊是以管理层为主体的集体舞弊财务舞弊的主体一般是上市公司的高层领导，因为尽管造假可能出现在公司的各个层面，但是如果不是上层领导授意或者是指示，普通的工作人员是没有方法造假的，即使造假也可能是领导授意，否则事后是会被查出来的，而且公司的部控制制度也能够做到有效地预防。而上层领导造假是他们精心设计好的，是有方案，有组织的，并且他们事后竭力隐瞒，即使注册会计师核查也很难有效识别出来。2、以会计数据作为造假的客体以会计数据造假一般有以下几种情况：

12、1虚增资产、隐藏债务，以虚增所有者权益；2滥用会计政策和会计估计3利用关联交易虚构利润4操纵收入、费用以调节利润5利用资产重组转移利润3、造假不能使企业的真实盈利状况发生改变财务舞弊是通过虚构财务信息或者篡改原始数据后所得到的虚假的财务报告，由于财务报告的虚假性，管理层不能做出正确的经营决策，从而使公司的盈利情况恶化，阻碍公司的开展，给公司带来负面的极具破坏性的影响。4、企业的疏忽行为同样也属于造假行为由于企业应当承当相应的信托责任，所以法律要求企业代理人勤勉尽责，管理当局不得疏忽大意。如果企业不能尽其责，从而产生严重误导性的财务报告，同样属于行为，被认定为虚假述，是要承当法律责任的。5、财务

13、舞弊是连续的造假行为财务造假一般都是有方案有预谋的，因为在短期是无法实施的，所以一般都是在连续的几个年度进展，涉及多个会计区间。三财务舞弊的影响财务舞弊的影响面广泛，不仅对企业自身有危害，而且对社会公众、债权人、政府部门、地方监管部门等都会产生恶劣影响，财务舞弊的当事人看似是得到好处，但他们没有用开展的眼光看问题，鼠目寸光，只看到眼前利益，不顾企业的长远开展。1、从上市公司自身来讲：上市公司对外公布其通过伪造或编造的虚假的财务信息，以谋求利益。但是这只是造假者主观臆想，因为在经营活动中，企业的部管理人员要根据会计信息作出相应的判断和决策，但是由于对财务信息的真实情况不了解导致企业部管理人员作出

14、错误的判断以及决策失误，会对上市公司的经济造成损失。2、从财务信息使用者方面来讲：股民和潜在的股民要通过会计信息了解企业的开展状况，以此来决定他们下一步是投资再投资还是收回投资；股东、税务机关以及上层领导部门通过对财务信息的了解分别作出相应的措施，以改善经营，加强管理，提出改良意见等。然而企业发布虚假的财务信息欺骗了这些使用者，使他们不能认清当前的经济形势，作出错误的经济决策和经营决策，导致他们经济受损失。3、从会计行业方面来讲：财务舞弊必将危害社会风气和职业道德规,会给会计行业带来不正之风。会计人员作为直接职能部门的专业财会人员无视道德和法律的约束，拿人钱财替人消灾，丧失职业操守，并对整个会

15、计行业的安康开展造成了极其恶劣的影响。4、从国家宏观经济调控方面来讲：国家的宏观经济决策会受到财务舞弊的严重影响，因为相关部门以企业对外公布的财务信息作为税收以及资源配置的依据，但是由于财务信息的虚假性必然导致国有资产流失和社会资源的浪费，进而使国家的宏观调控起不到应有的作用，严重影响社会的正常社会经济秩序。二、航天通信财务舞弊案例分析一航天通信公司概况公司的根本组织构造如图2-1所示：股东大会监事会董事会总经理总政财审原进市物储经治务计料出场业运理工部部物口拓开分办作资分展发公公部分公分分司室公司公公司司司图2-1：公司的根本组织构造图航天通信的主要经营围有：轻纺产品及原辅材料、针纺织品的生

16、产和销售、进出口贸易、仓储、与通信工程相关的一些业务，比方代办通信业务、管理企业资金、管理物业等。历史沿革(1)纺织集团公司是航天通信的前身，1987年，公司根据经济市场开展的需要开场进展股份制改组。并于当年一月公开发行，后又在1992年12月公开发行，而1994年8月24日职工股才上市交易，上市时总股分为8088万股。(2)股权变更历经数次后，中国航天科工集团公司成为公司的第一大股东，占总股权的22.40%并持有73,078,800股数。(3)航天通信公司最大的股东中国航天科工集团公司于2006年11、12月份又从二级市场购入16,276,460股，占总股本比例4.99%。(4)中国航天科工

17、集团公司于2007年6月30日拥有公司19.15%的股权，持有62,469,867股数。虽然经历了数次的股权变更，但是仍然是航天通信公司的第一大股东。二航天通信财务舞弊所涉及的主体1、航天通信本身1987年股份制改组后，中国航天科工成为公司第一大股东，公司高层人员为上级积极做准备工作，通过航天通信的股权构造可以看出，航天通信中虽然高管以及员工持股的比例很小，但是航天通信本身在权益融资方面有很大的潜力，因为公司的老员工有很强的入股航天通信的动机。航天通信最大的股东杜尧本身有强烈上市的意愿，因为公司迫切需要上市进展融资，扩大规模，而且当时政府对企业也是大力扶持，不仅从经济上而且从政策上都给与帮助，

18、这也成为其上市的原因之一。2、中介机构建投证券股份其履行持续督导职责期限至2014年12月31日，在其督导期间发现了航天通信存在的一些问题，但是也只是一小局部，并没有认真履行职责，探究到底。而市众天律师事务所、立信会计事务所也没有认真履行职责，在他们督导期间，立信会计事务所分别对公司2013年度和2014年度的财务报表进展了审计，均出具了标准无保存意见的审计报告。既然发现航天通信公司财务信息有假，为什么还要开具无保存的审计报告呢？从这里我们可以看出中介机构没有坚守职责，玩忽职守。3、政府部门政府部门不作为是航天通信公司一而再再而三违规操作的重要原因，航天通信四度财务造假，证监局仅仅是提出了整改

19、措施，致使投资者无法起诉，面临维权困难，原因是每次航天通信出现财务造假事件，证监局都是责令整改而不是对其作出行政处分，投资者维权没有依据。航天通信从2007年至20147年这四年之间已经被发现了四次财务造假，但是由于每次证监会下发的决定都是责令整改措施，致使航天通信公司越来越猖狂，无视法律和道德的约束，使航天通信的财务舞弊本钱为零，不但逃过了需要缴纳的罚款，更逃过了投资者的索赔。相关律师还指出：希望证券监管部门不要再吝啬行政处分，因为政府的不作为使得公司既不需要承当行政上的责任，也不需要承当民事的责任。监管执法是资本市场安康开展的基石，近些年来这句话一直被强调，所以监管部门要严格执法，如果上市

20、公司出现违规现象，一定要从严处分，提高本钱，使得他们有所忌惮，这样有利于减少舞弊的发生和市场的安康开展。三财务舞弊造成的影响的分析相关人员涉及到公司高层领导、股东、投资者、审计机构、财务人员、政府机构等主要人员。财务舞弊会给这些人带来错误的财务信息，影响他们的判断，给他们错误的导向，会给他们带来经济损失。在这些相关人员中，投资者是受影响最大的，因为他们经济受损，而且还无法维权，给投资者精神上和经济上都带来了极大的伤害。四航天通信财务舞弊原因分析历年来，财务舞弊的丑闻层出不穷，让人防不胜防，下面我们就从借口，时机，压力三方面分析一下财务舞弊的原因。1、借口分析借口分析在三理论中是最难把握，最难衡

21、量的，因为它属于主观因素。借口就是指人们有意识的为自己所做的事情找的理由，而且通常都是不好的事情。在财务舞弊中就是管理层或雇员做出不老实的行为，他们想要掩盖这种行为，所以找理由把这种不合理不老实的行为予以合理化，规化。而在航天通信公司的这些舞弊事件中，虽然都是子公司出现舞弊行为，但航天通信公司负责人却声称这对他们来说没有关系，毫无影响，这难道不是找借口推脱责任吗？2、压力分析压力是指企业经济上或者经营上出现危机从而对金钱有迫切的渴望。而在航天通信财务舞弊案件中，经济压力占主要压力，当前资本市场竞争剧烈，证券市场更是大鱼吃小鱼，小鱼吃虾米的时代，航天通信下属的子公司生存压力更是堪忧，所以为了不被

22、停牌，走上了舞弊道路，看似是持续开展，实则只剩下空壳。而当地政府为了政绩，对这种舞弊行为睁一只眼闭一只眼，实行放纵政策，这就导致了航天通信屡次出现舞弊案件的原因。从航天通信公司2003年到2014年这12年间的财务报告我们可以看出，公司屡次出现经济危机，几次被停牌，资金周转不开3、时机分析公司董事会形同虚设由于航天通信公司是由大大小小的子公司控股组成，所以大家都是为了各自的利益着想，近年来航天通信出现的舞弊案件都是下面的子公司所为，但是如果总公司以及董事会能够负起责任，严厉惩办舞弊人员，监视催促，也不至于屡教屡犯了。在这些舞弊案件中董事会有着重大的责任，据相关报道称，航天通信公司负责信息披露的

23、工作人员告诉记者，舞弊都是子公司所为，对总公司根本没什么影响，其影响程度可以用无关痛痒四个字来形容，他说公司只需要如期提交整改措施就行，据此可见董事会简直就是形同虚设，起不到应有的作用。中介机构唯利是图因为法律规定上市公司的财务账本是需要注册会计师和审计师对其进展审计的，其意图就是为了防止上市公司的舞弊行为，但是由于有些注册会计师经不起金钱的诱惑，从而忘记了自己的职责所在，无视法律和道德，帮助上市公司造假，可以说是为虎作伥，助纣为虐。现在上市公司和中介机构相互勾结早已是大家耳目共睹的事情了。地方政府的保护现在航天通信可以说已经是舞弊的惯犯了，其中证监局就是纵容其舞弊的帮凶。每次航天通信出现舞弊

24、事件证监局都是下发的整改措施，根本起不到任何作用，因为航天通信没有受到任何的影响，如果地方政府能够严厉惩办航天通信的这种舞弊行为，则航天通信的这种舞弊行为也就不会屡禁不止了。高层管理人员以权营私实际上航天通信说子公司的舞弊对他们的影响微乎其微，但总归是有影响的，之所以放任不管，很大一局部原因也是因为他们能得到好处，假设子公司的舞弊行为不被发现，则虚增的利润在外人看来就是实际的利润了，这会吸引投资者，会提高公司的声望，外表上也会促进公司的开展。五航天通信财务舞弊手段分析纵观航天通信公司从2007年到2014年七年间财务舞弊手段可以看出，造假人员可谓是费力脑汁，机关算尽，造假方法把戏百出，而且舞弊

25、大多都是精心设计，手段较为隐秘，使得审计人员、监管人员和投资者们根本无法识别其真假。1、虚增收入、费用以调节利润在2013年，根据航天通信公司的财务报表我们可以看出航天通信子公司易迅科技股份虚增营业收入4555.65万元，虚增管理费用351.56万元；2、通过关联交易，虚增收入和利润在2010年8月18日，根据对航天通信公司下属子公司航天通信设备和航天机械*公司的财务报表比照研究，发现他们分别虚增收入2021万元和1092万元。3、通过资产核算方法的调整，虚减本钱，虚增利润而在2012年12月10日：我们发现航天通信新收购的子公司家港保税区新乐毛纺织造的财务根底非常薄弱，其过财务报表我们发现易

26、迅科技与局部客户的业务及资金往来频繁，通过资产负债表发现存货和固定资产存在重大缺陷，存在账实不符的情况。4、背靠背互开发票的方式进展虚假交易，虚增利润2014年,通过对易迅科技公司的财务报表比对核查，我们发现其在2013年度虚增营业收入、本钱、管理费用共计 8592.67万元，从而导致虚增净利润440.84万元。同时我们发现公司还存在虚构交易，把代理其他公司的业务确认为自己的收入等问题。5、资金套出，进展体外循环，虚增收入和利润2007年航天通信被查出其在2003年至2005年间通过体外循环划出资金并通过其他单位进展周转，导致虚增利润3110万元。三、案例启示经过我们对航天通信公司财务舞弊案件

27、的认真分析研究，以及借鉴国外相关舞弊案件的根底上，本文根据前人的一些经历教训，提出了一些关于反舞弊的防治措施，以下分别从公司自身、中介机构、政府部门三方面论述了防财务舞弊的一些意见和建议。一公司自身层面的防治措施1、建立健全部控制机制从航天通信财务舞弊案例中总结经历教训，我们可以得出一个结论，那就是企业的部控制是否有效，直接关系到其公司的兴衰成败，部控制不健全容易滋生违规行为，航天通信屡次舞弊就说明了这一点。企业不仅要建立健全部控制机制，最重要的是要严格有效地执行，因为部控制机制制定的再好，不去执行，同样起不到任何作用，以致控失败。2、完善董事管理制度航天通信财务舞弊之所以屡禁不止，董事会的不

28、作为也起了推波助澜的作用，因为董事会根本对这些舞弊案件不管不问，因为舞弊对他们来说就像家常便饭则随意，反正他们的经济也不会受太大的影响，顶多也就是名誉受损而已。针对这种情况，董事会要高度重视，完善管理制度，严厉打击这种舞弊违规行为。3、建立舞弊赔偿制度航天通信舞弊案件给投资者造成巨大的损失，而这些投资者却申诉无门，无法维权，他们在造假的时候有没有想过这可能使投资者失去信心，更有甚者会倾家荡产，从而丧失生活信心选择完毕自己的生命。所以，上市公司要制定明确的并且切实可行的赔偿制度，造假一旦被披露，就要严格按照制度赔偿给投资者。综上所述，从公司自身层面防财务舞弊的措施可以归纳为：建立健全部控制机制，

29、并做到认真、切实有效的执行，以从根本上防这种舞弊行为；完善董事监管职能，加强管理，防止高层管理人员以权谋私、营私舞弊；建立舞弊赔偿制度，增加舞弊难度和舞弊本钱，以减少上市公司财务舞弊的收益；二中介机构层面的防措施1、加强会计诚信教育机制航天通信财务舞弊的发生，很大程度上是财务人员的诚信意识和法律意识不强烈，以至于他们成为上市公司舞弊的帮凶。他们在面对高层领导的造假要求时，没有坚守自己的职业操守，无视职业道德；在利益面前更是诚信缺失，不计后果的帮助上市公司造假，严重破坏了经济市场的安康有序开展。目前我国对从事财务工作人员的教育不够重视，只是有根本的道德规，没有切实的落实，虽然有继续教育，但也只局

30、限于掌握最新的会计知识，所以，本文认为应当把职业道德教育作为一门必修课程，让他们明白遵守职业道德只会使他们有良好的就业前景，得到丰厚的薪资报酬，这样在很大程度上会扼制舞弊的这种不良风气。2、规并完善审计机构管理从航天通信财务舞弊案件中可以看出，审计机构没有履行其责任，出具虚假报告以谋取高额的不法收益，给投资者造成巨大的损失，同时也阻碍的经济市场的开展。所以，本文认为，应该严格规管理审计机构，以降低注册会计师在审计时一人独大的情况。首先，我们应该给注册会计师分权，不应该让首席注册会计会一个人说了算，让其他的注册会计师也参与进来，这样权力制衡，可以减少舞弊的可能。其次，根据社会经济市场的开展情况，

31、相应调整注册会计师的薪资报酬，这样可以让他们形成正确的金钱观和价值观，不受利益诱惑，降低舞弊的可能。最后，建立相关的舞弊处分制度，注册会计师舞弊一经查处，给予其相应的惩罚，让他们心里有所顾忌和畏惧，同样可以减少舞弊的可能。综上所述，从中介机构层面防舞弊的措施可以归纳为：加强对从业人员的教育，提高他们的诚信意识和法律意识，遵守职业道德；其次是加强对审计机构的管理，适当的分权，以相互监视，改善薪资构造，并制定严厉地惩办制度。三政府机构层面的防措施1、克制地方保护主义在航天通信的这几次舞弊案件中，证监局下发的都是整改措施而不是行政处分，这对航天通信来讲根本起不到一丁点的作用，如果整改有用的话，也就不

32、会出现后面的这几次舞弊事件了。我们只有从源头出发才能发现问题，解决问题。目前，政府考核官员的一项重要指标就是政绩，何为政绩，说到底也就是经济指标，你主管的地区经济开展水平上升了，则你的政绩也就突出了，就有可能被升任，仕途一片光明了。所以要想改变这种局面，就要改变这种考核机制，这样地方政府才不会为了政绩而去偏袒上市公司的这种舞弊行为。2、加大现场检查力度航天通信的舞弊案件还是由投资者维权而浮出水面的，则试问，之前证监局就没有对其进展过现场检查吗？如果不检查，则在2010年4月13日发布的上市公司全面检查方法以下简称方法意义又何在呢？针对方法的规定，本文认为应当加大现场检查力度，并适当放宽突击检查

33、的条件，多进展突击检查，这样使上市公司防不胜防，增加财务人员的心里压力，以从根源上杜绝这种舞弊行为。3、政府要恪尽职守、执法必严在航天通信的舞弊案件中，我们知道政府是有法不依，执法不严，没有起到其应有的作用。监管执法是资本市场安康开展的基石，这句话近几年来几乎快被说烂了，证券法也开场修订，但是即使法律制定的再好，不去实施又有什么用呢？财务造假是一个历史性的问题，政府应该好好反思一下，不能把责任都推脱到上市公司和中介机构身上，执法人员应当严格执法，严厉打击上市公司的舞弊行为，增加行为的本钱，使舞弊者闻风丧胆。针对投资者无法维权这一情况来看，各级法院应该扩大受理民事索赔案件的围，取消一系列不必要的

34、前置性限制，降低中小投资者的诉讼本钱。最后，政府应当完善法律法规，减少法律法规存在的漏洞，不让者有机可趁，加大行政和刑事处分力度，绝不纵容姑息舞弊人员，更不能和舞弊者同流合污，这样才能有效的防止财务舞弊事件的发生。四完毕语通过对航天通信公司的分析和研究，以及在前人对于类似财务舞弊案件分析的根底上，本文详细地描述了航天通信财务舞弊的原因、手段、影响，并在此根底上有针对性地从公司自身、中介机构层面以及政府层面等提出了相关的防措施。随着资本市场的开展，证券市场的建立，政府方面应该制定和完善相关的法律法规，做到有法可依，执法必严，必究。根据对航天通信的分析，到目前为止，航天通信的四次财务舞弊都没有得到

35、解决，投资者的损失无人赔偿，应有的权益得不到保障的最主要的原因就是政府部门没有尽到应尽的责任，在此，希望政府能够执法，真正做到为民做主，为民效劳，不要令投资者寒心。当然，航天通信财务舞弊只是个案，类似的舞弊案件多如牛毛，防上市公司财务舞弊不是一蹴而就的，我们要充分做好打持久仗的准备，因为它是一项有组织有预谋的，复杂的，系统的工程，反财务舞弊需要上市公司自身、中介机构和政府三方面相互监视，相互催促，全方位协调统一，才能有效防上市公司财务舞弊事件。参考文献1桂高山.规上市公司会计舞弊与会计报表审计的措施J.财会研究，2009,18. 2晓英.上市公司财务报表舞弊行为研究J.财会研究，2009,(16).3秀清.博弈论视角下我国上市公司财务造假研究J.当代经济,2013(13) .4郭云.会计虚假信息的危害及治理措施J.财会研究，2009,22. 5王泽霞，龙平美国独立审计师揭露舞弊财务报告的研究成果及启迪J.：审计研究，20033.6 欧阳小慧，雯媛.论会计信息失真美然案例分析N.中国青年政治学院学报，2004,(6).7 晓.上