试论财务报表的局限性

1、.：.； HYPERLINK timeceo/manage/zb/200611/1906.html o 文章标题：试论财务报表的局限性 作者：佚名 更新时间：2006-11-21 上午 09:36:03 试论财务报表的局限性财务报表是企业财务报告的中心，是反映企业一定时点的财务情况和一定期间运营成果、资金变动情况的书面文件，它包括资产负债表、损益表、现金流量表和会计报表附注，对内对外都有着极其重要的位置。是政府实施宏观调控、投资者和债务人作出投资决策的根据。财务报表质量的高低直接决议着资本的市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。在市场经济条件下，尤其是随着证券市场的开展，上市公司财务造假的景

2、象时有发生，财务报告日益成为了各方关注的焦点。财务报表编制披露，遵照原那么是客观、及时、重要、相关性，实践难以到达这样的要求，虽然有不同的报表运用人，对企业财务信息需求程度不同，但现行财务报表在客观性、及时性、重要性方面的局限性日益明显。一、人力资源价值未能思索随着科技的开展，人力资源成为第一资源，作为提供消费运营信息的信息系统，会计有注重本钱逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源转化为消费不是直截了当，但对企业的消费、运营管理的作用和影响是宏大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的奉献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实反映这种

3、奉献，人力资源本钱与价值的会计实际依然不完善，会计实务依然是空白。由于现行的损益表反映的是曾经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，财务报告都很少涉及这方面的信息，报表运用人无法了解企业重要人才的构造、对如今运营的影响程度、对未来开展的影响程度等信息。二、财务报表的时效性局限财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的运用人来讲，会计信息的披露和传送是越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长，缺乏及时性。企业年度财务报告在年度终了后4个月内对外提供，报表运用人了解的是4个月以前的财务情况，至少现金流量表曾经

4、没有太大的参考价值了。鉴于这种情况，中国证监会自2002年起要求一切上市公司在季度终了后60天内提供季度财务报告，以中期财务报表来弥补年报时间间隔过长的缺陷。但无须注册会计师审计的中期报表在会计计量上更依赖于估计。三、财务报表的客观真实性局限真实性是财务报表的生命。真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务情况、运营成果和现金流量，要求企业管理当局该当遵照的和会计准那么，正确运用会计原那么和方法，准确反映企业的实践情况。实践上，财务造假的景象屡见不鲜，据2002国家会计学院课题组对216家企业的一份调查报告显示，有水分的财务报表占到被调查企业的25.34。影响财务报表真实性的缘由有以下几方面：1

5、在市场经济体制下，企业管理当局更多地注重短期利益，尽量减少本钱，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表。公司制企业蓬勃开展，企业投资主体呈现多元化，投资方式出现多样化，为满足我国企业集团开展的需求，1995年财政部发布实施，以个别会计报表为编制根底的合并报表要综合地反映企业集团整体运营情况。虽然中规范了关联方关系及买卖的披露原那么及方法，但企业集团管理当局可以经过关联方之间进展虚伪买卖，或为强化对被控制企业管理的需求，利用控制和从属关系，运用内部转移价钱，人为支配利润，粉饰报表成为能够。美国的“安然事件、“世通造假和我国的“银广夏、渤海集团提供虚伪财务数据、虚伪上市，都是很好的例证。2由于企业发生

6、的买卖或事项据有复杂性和多样化，对帐务的会计处置更多地依赖会计职业判别，可给企业管理当局留下可操作的空间。企业是在会计准那么和制度所允许的范围内选择适宜本人的会计政策，如：存货的计价、固定资产折旧方法、合并政策、坏帐损失的核算、长期投资的核算、借款费用的核算等等。企业财务部门可以对曾经发生的费用资本化、延伸折旧年限、推迟费用和损失确实认、提早确认收入等手段来调理利润。中期财务报表虽然能弥补年报时间间隔过长的缺陷，但中期会计计量在更程度上依赖于估计：例如，企业通常在年末对存货进展全面、详细的实地清点，而在中期由于时间限制和本钱效益方面的思索，经常采用永续盘存或毛利率法等估计存货的价值，对存货的减

7、值预备估计不是很准。3随着我国金融业务和信息产业的快速开展，金融工具的种类越来越多，方式日趋复杂，国际会计准那么委员会在第32号准那么中提出“金融资产、“金融负债、“权益性工具等新的会计要素，期货、期权等衍生金融工具需求确认和计量，衍生金融工具运用带有更高的投机风险性，报表运用者格外关注其相关信息以估计和判别风险与报酬，而传统的收益方式对此无能为力。4在经济全球化的情势下，电子商务的飞速开展，资金流、物流、信息流在政府、企业、个人之间流动，极大地促进网络财务的开展。会计软件由核算型向管理型、决策型开展，电算化会计由单一、机械地模拟手工会计核算开展到局域网、远程网的任务方式，在网络上实现跨时空资

8、源共享与异地数据交换，以电子货币等支付手段参与国际贸易与融资成为现实。但由于实际认识、政策法规上的相对滞后，网络上销售、贸易如今依然被以为是传统销售业务的延伸，会计信息加工、整理、分析技术明显跟不上网络财务开展的节拍使得财务报表捉襟见肘。四、财务报表缺乏前瞻性我国的会计准那么坚持传统收益确定方式，过分强调历史本钱原那么、实现原那么和谨慎原那么。对企业面临的机遇与风险、艰苦投资方案、艰苦的技术提高、运营环境的估计变化很少能予以量化。而报表运用人更关怀企业的未来：股东追求的企业价值最大化，债务人关怀的是企业未来的现金净流量，是偿债务才干，国有企业或国有参股控股的企业，政府做为投资者关怀的是企业资产

9、的保值、增值才干。现行以历史本钱为根底的财务报表，不能客观反映会计期末资本的真实价值或现行本钱、变现价值，不思索不同程度的通货膨胀和资金的时间价值。在物价继续上涨或继续下跌，且涨跌猛烈的情况下，按历史本钱原那么核算企业的资产就缺乏现实根底，以历史本钱计量根底提供的会计信息就不能照实反映企业当期的财务情况和运营成果，没有彻底贯彻本质重于方式的原那么，已远远不能满足运用者对企业未来财务潜力、企业价值、市场占有率、企业财富变动等信息的需求，影响了企业财务信息的决策相关性与信息有用性。五、财务报表缺乏可比性财务报表的信息来源于不同的会计主体，而不同的会计主体均可以在会计准那么和制度所允许的范围内选择适宜本人的会计政策，导致一样报表里信息内涵各不一样，例如，存货计价方法、折旧方法、所得税费用确实认方法、对外投资收益确实认方法等。即使在同一母公司下的子公司，执行的会计政策也有不同，运用的会计估计方法也有不同，这样，不同企业的财务报表往往不可比，这妨碍了潜在投资者挑选投资对象，潜在债务人挑选放贷对象，妨碍了现有的投资者和债务人对企业做出公允评价，缺乏可比性也成为走向国际化的妨碍。六、处理的思绪就如何使财务报表在客观性、及时性和重要性等方面更加满足运用者的要求，我以为应从以下几个方面入手：从重点报告有形资产信息扩展到报告无形