三大流转税易错考点总结 CPA 注税考试必看

1、.：.；易错考点总结(三大流转税三大所得税)* Hidden Message * 小青 发表于 2006-5-30 22:17易错考点总结注：参考本资料时，假设有与本年度新教材不一致的地方，应及时修正1、在计算进口货物增值税时，首先要把关税、消费税等计算出来，这里有一个特殊的情况：标题通知货物价钱比如100万，在境外发生了运费，保险费，但在境外发生的运费，保险费无法确定价钱，只知道运费占货物价钱的2%，那么保险费=100+100*2%*0。3%2、将固定资产计为流动资产的特殊问题：某全套消费线销售单位购进一批消费线全套设备，发生进项税金，在销售消费线时，由于此类销售单位是专门以购销消费线为业务

2、，购进的消费线是作为流动资产来计价的，因此在销售时可以抵扣购进时的进项税金.例：某汽车消费企业为普通纳税人，当月购进100个汽车发动机，获得增值税公用发票，发票上注明价款100万，增值税17万元，货已验收入库。当期领用购进发动机消费100辆汽车，销售98辆，获得不含税销售收入2000万，开具增值税公用发票，另外2辆作为本企业自用汽车管理。试计算当期应纳的增值税。当期应纳增值税为：2000*17%+2000/98*2*17%-17留意，这里一定本次考试的必关注内容3、购进境内的设备投资到境外，实行出口时免税并退税的政策4、实行简单征收方法：免税商店销售免税货物，个人销售旧货等，但不包括免税的情况

3、，例如废旧物资运营单位销售废旧物资5、假设标题中要选择以发出货物为纳税时间的业务，应该包括托收承付的情况，虽然教材中明确提到是发出商品并办妥托收手续时纳税。6、计入资料本钱的运费是扣除可抵扣部分进项税后的运费余额，假设此资料需做进项税转出，应该分别计算购价和运费的进项。例：某资料本钱为10000元其中包括运费5000，发生非正常损失，需将已抵扣的进项转出，转出的进项=10000-5000*17%+5000/1-7%*7%留意，这里一定本次考试的必关注内容7、对于好心第三人收到虚开的增值税发票，可在获得销售方开具的真实发票后并经过税务部门认可的情况下抵扣。8、凡是投资、分配、赠与货物，不论货物怎

4、样得到，均视同销售交纳增值税9、旧货运营单位销售商品一定纳税！个人销售商品除了机动车、摩托车、游艇外一定不纳税！给旧货运营单位销售除机动车、摩托车，游艇外的旧固定资产的，满足三个条件的不纳税，反之要交纳。10、按10%抵扣的情况有且只需一种情况：一定要是消费企业商业企业不行购进废旧回收运营单位其他单位不行的废旧物资其他物资也不行才可抵扣10%11、运费收到时计入销售额千万不要抵扣，支付时按货物可抵运费即可抵的原那么抵扣此时不能再按不含税价钱抵，而要直接抵，货物进项要转出多少，运费抵扣的进项也要按比例转出多少。12、外贸企业购进小规模纳税人的货物在出口时有12种情况可以退税，这阐明外贸企业购进持

5、普通发票的货物出口时不一定不能退税，留意判别题，记住抽纱、工艺品13、商贸企业出口一定不能退税14、消费企业自行出口购进的产品，有4种情况可以视同自产产品出口实行免抵退，但一定要是出口给进口本企业的自产货物的公司，并且是和自产产品一样或相关的货物。留意，这里一定本次考试的必关注内容15、进口免税情况教材中给出来料加工和进料加工，这两种情况通常结合出口退税问题调查，抵减额问题留意，这里一定本次考试的必关注内容16、出口人员免税商店销售的货物还是要交纳增值税的，免税商店免的是进口环节税，销售环节难免17、商贸企业要想成为普通纳税人，年销售额必需大于180万，否那么免谈，而防伪税控系统加油站无论销售

6、额多少都是普通纳税人18、购进农产品可抵扣情况：销售农产品的只能够是农业消费者。其中小规模纳税人销售不是自产的农产品，购进人不得抵扣进项税留意，这里一定本次考试的必关注内容19、产品发生非正常损失，用于消费该产品的资料按买入价钱而非本钱计算转出进项税，由于本钱中很能够含有运费，要单独拿出来计算，祥见第六点，千万不要用产品的销售价来转出进项例：普通纳税人消费企业从小规模纳税人手中购入自产农产品100万，获得普通发票，并支付运输费用10万，获得运费发票，货已验收入库，当月由于未按规定保管，发生霉烂的农产品本钱为15万，该损失的农产品实践支付价款为12万元，计算当月企业应转出的进项税农产品本钱为：1

7、00*1-13%+101-7%，其中10万元发生非正常损失，首先应计算10万中含有的运费，设损失部分应承当运费实践支付价为a，那么12*1-13%+a*1-7%=15，求出应分摊的运费a，应转出的进项为a*7%+12*13%，这里还要留意一点，从小规模纳税人手中购买的自产农产品也要按照13%的税率抵扣，和小规模纳税人的税率没有关系！切记！这里是难点内容，能够会出综合题，切切留意。20、个人消费是指与消费无关的消费，购进的非固定资产办公用品不能了解为购进的货物用于消费，由于办公用品是在消费环节中运用的，进入期间费用21、增值税混合销售中牵涉到的非应税劳务并做销售额交纳增值税问题中，非应税劳务同样

8、要看为和价外费用一样是含税收入，要换算成不含税后计算例：某建材销售商店小规模纳税人销售建材获得不含税销售额100万元，开具增值税公用发票，注明税额4万元，另当月提供装饰劳务获得劳务收入50万元，由于会计核算不全，没有单独核算劳务收入，试计算当月商店的增值税未单独核算，劳务收入应征收增值税，当月应纳税额=4+50/1+4%*4%22、混合销售和兼营非应税劳务的判别，假设非应税劳务是和交纳增值税业务严密相连的，即假设没有增值税业务也不会发生非应税劳务的情况，那么应该作为混合销售，反之那么应该作为兼营，例如建筑企业销售建材，建筑和销售建材没有直接的联络，因此作为兼营来看，但企业销售设备并且提供安装修

9、缮等售后业务，应视为混合销售行为。23、获得防伪税控发票的企业，不论是工业企业还是商业企业，都不用再执行工业企业验收入库，商业企业全额付款的规定确认抵扣进项税，只需在90天以内到税务部门认证后便可抵扣了。但当期认证后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。例：某消费企业为普通纳税人，购进一批低值易耗品，获得防伪税控增值税发票，注明价款100万，税金17万，货在途，销售主营产品获得含税销售额117万，开具普通发票。试计算当月应纳增值税应纳税额=117/1+17%*17%-1724、运费发票如今也有时间期限了，超越了时间期限的运费发票也不能抵扣进项了，今年新添的内容，小心！比如2004年3月1日获得的运费发

10、票，6月1日还没抵扣的话就过期不侯了25、收到的包装物押金假设逾期，一定要并入销售额计算销项税，除啤酒、黄酒外的酒类产品获得的包装物押金，不论能否逾期，均并入当期销售额计算增值税。26、购进的货物用于个人消费、非应税劳务、福利的不得抵扣进项，对于这点，我要说的是作为劳保用品购入的发给职工的，视同用于消费，可以抵扣，例如消费企业购进的作为劳保发给职工的任务服，可以抵扣进项税，但商业企业或非应税劳务企业发的劳保不能抵扣。例：某商业企业为普通纳税人，购进任务服一批，获得增值税公用发票，注明金额100万，税金17万，货已入库并发给任务人员。当月销售建材获得销售额200万，开具普通发票，试计算当期交纳增

11、值税。商业企业购入劳保服装不得抵扣进项税，应纳税额=200/1+17%*17%27、抵扣进项的税率归纳：10%-废旧物资；13%免税农产品或规定税率为13的货物；其他情况根本可以归纳为购进时税率多少，抵扣时税率就是多少。28、自来水公司销售自来水按6%计算，购进自来水按6%抵扣，但假设不是购销自来水，不得按6%计算，是多少就算多少。29、购进固定资产的运费不能抵扣再次拿出来强调，由于很容易考例：某消费企业普通纳税人，购进自用汽车5辆，获得公用发票注明金额100万，税金17万，已验收入库，并支付运费1000元，获得运费发票，当月销售产品获得不含税销售额100万，试计算当期增值税购进自用汽车，按照

12、固定资产管理，购进固定资产进项不得抵扣，其运费也不得抵扣当期应纳税额=100*17%30、购进获得普通发票的普通货物这里把农产品，废旧物资等特殊情况除外，不得抵扣太容易考了，我经常大意给抵扣了31、销售时不论开具什么发票，都要计算销项税金32、折扣销售，销售折让与退回均可递减销项税金，销售折扣，回扣等不得抵扣，但要留意条件和处置方法，折扣销售只能开一张发票上有销售额和折扣，销售货物退回，不仅要获得购货方得到的公用发票，还必需求得到购货方从税务部门开具的销售退回证明一方可开具红字发票冲减33、再次把运费拿出来讨论，运费问题太重要了！可抵扣的运费只能是运输费和建立基金，其他不能抵扣。而且今年的教材

13、在此也有变化，即运费发票是交由税务部门管理了，其他任何部门开具的运费发票假设没有税务部门的公用章均作废！考试普通不会考这么细，但由于是新内容，考的能够性不是没有，而是很大，所以提出34、出口货物免抵退中的问题，免抵退税不能免征和抵扣抵减额是针对免税资料计算的，留意和免抵退税抵减额的公式进展比较。前者资料本钱17%-退税税率，后者资料本钱*退税率35、零售价问题，对于小规模销售者来讲零售价一定是含税价，要换算成不含税价来计算增值税，至于税率多少要看销售方，小规模商业企业的税率很容易忽视：4%，而且标题中普通能够不会明显提出是小规模，普通只给年销售额，这点是要在作题时特别留意的36、以旧换新业务，

14、拿新货物的销售价钱来计算销项税，旧货物的价值不去管他，除零售金银首饰。37、实物折扣，作为视同销售来处置38、假设货物的价钱不确定，先看有没有当期同类价钱，没有当期看近期，没有近期用组成计税价钱计算，本钱1+本钱利润率39、委托加工应税劳务加工的货物，其计税价钱为总资料费用+加工费，受托方代垫的辅助资料须计入资料费用中。40、委托加工的判别，只需是受托方买主要原资料的，就不是委托加工行为，应视同销售业务41、对于分期收款的销售方，以合同商定的收款期为纳税义务发生时间，对于这句话的了解，假设以货物销售总额开具了公用发票的，要交纳全额增值税，除此外应以当期合同商定收款额计算交纳并开具增值税发票。假

15、设当期实践收款与合同商定收款不一致的，还是应以合同商定收款额计算交纳增值税。 小青 发表于 2006-5-30 22:18易错问题总结%_#%sMs 已将有争议或不明确的地方进展修正，并参与适量例题1、委托加工消费税抵扣问题，一定要留意酒和酒精，油，由珠宝玉石加工的金银首饰不能抵扣已纳消费税不得抵扣例1：甲企业为酒类消费企业普通纳税人，购进粮食100吨，获得收买凭证一张，注明金额1000万元，将粮食委托乙企业加工白酒10吨，乙企业开具增值税发票上注明加工费100万元，税金17万元，甲企业全部收回，乙企业未代收代缴消费税，甲将白酒收回后勾兑20吨品牌白酒并销售，获得不含税销售额2000万元，开具

16、增值税公用发票。试计算甲企业实践应交纳的消费税。解答：委托加工白酒收回后消费白酒，其消费税不得抵扣，应纳消费税=10001-13%+100/1-25%*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000置信是重点中的重点，多留意一眼2、组成计税价钱中仅包含复合计说从价定率的部分，不包括从量定额的部分，在计算委托加工，进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒时要留意例：某消费卷烟企业普通纳税人当月用自产卷烟赠送其关联企业卷烟1000规范箱，无同类当期商品价钱，知消费本钱100万元，本钱利润率10%，消费税率45%，每箱定额税率150元，试计算应纳消费税解答：组成

17、计说价钱=1001+10%/1-45%消费税=1001+10%/1-45%*45%+1000*150置信是重点中的重点3、钻石和钻石饰品也改为零售时征收消费税例：钻石消费商在销售钻石时向税务部门申报交纳了消费税金X4、由小汽车底盘改装的小货车，特种车辆不征收消费税，留意特种车辆的范围，不包括银行押款车，以及由小汽车改装的小汽车仍交纳消费税例：小轿车消费企业当月购进轿车底盘制成小轿车后无需向税务机关申报交纳消费税X5、消费税和增值税计税价钱普通情况下是一致的，在计算时只需将增值税计税价钱算出就可以算出消费税价钱了。因此建议参考增值税易错问题总结6、委托加工应税消费品时，受托方收取的加工费和收到的

18、代垫辅助资料费，应该全部计入组成计税价钱中计算组价。其中收到的代垫辅助资料费作为价外收费处置。例1：甲企业为化装品消费企业普通纳税人，将上期购入价为100万的原资料委托乙企业消费加工化装品，加工后全部收回，甲企业支付给乙企业辅助资料和加工费20万，其中辅助资料款10万，加工费10万，乙企业获得购进辅助资料的公用发票，开具增值税公用发票，并代收代缴甲企业收回后销售获得含税销售额200万，开具普通发票，试计算甲、乙企业分别交纳或代收代缴的流转税。解答：甲企业：委托加工后由乙企业代收代缴消费税，因此销售时不交纳消费税，交纳增值税，应纳增值税=200/1+17%*17%-10+10/1+17%*17%

19、乙企业：代收代缴消费税=100+20/1-30%*30%乙交纳增值税：10+10/1+17%*17%-10/1+17%*17%置信是重点中的重点，多留意一眼7、购进的已税消费品在抵扣时和委托加工消费品的抵扣范围一致，再次强调，凡不属于教材中规定的范围的，不得抵扣，例如，购进已税轮胎消费小汽车等例：以下情形可以抵扣购进产品消费税的CA：购进的轮胎消费迁延机公用轮胎 B：购进的痱子粉消费面霜C：购进的烟丝消费卷烟 D：购进的汽油消费柴油解答：A消费免税商品，不得抵扣，B购进时未交纳消费税，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣置信是重点中的重点，多留意一眼8、出口消费品退税问题，只需外贸企业购进非商业企

20、业的消费品或委托外贸企业出口才允许免税并退税，消费企业出口在消费环节曾经免税，出口时不再退税，涉及到商业企业的，一概难免不退，建议和增值税中消费企业实行免抵退结合记忆例：以下产品出口可以退消费税的有ABA：外贸企业从普通纳税人消费企业购进的香烟出口B：外贸企业从小规模纳税人消费企业购进的化装品出口C：消费企业自行出口小汽车D：消费企业从商业企业购进鞭炮出口E：外贸企业代理商业企业出口雪茄F：外贸企业委托外贸企业出口香皂G：消费企业委托外贸企业出口金银首饰解答：A可以退，B可以退，不存在小规模和普通纳税人问题；C、F不得退，由于曾经免了；DE涉及到商业企业，一概不退；G零售环节征收的出口时不退。

21、置信是重点中的重点，多留意一眼9、企业用消费品以物易物、投资入股、抵偿债务等方式移送消费品的，其计税价钱当期同类最高价钱为准。成套出卖消费品涉及不同税率的，即使分开核算，也应从高税率计算。比如出卖成套化装品等例：凡企业交纳的消费税除了用组成计说价钱外均用当期同类平均价钱计算消费税X10、委托加工消费品的，涉及到从量计征的部分，其计税数量以委托方实践收到数量为准例：A企业委托B企业加工卷烟，加工费1000元，烟丝本钱1万元，B企业代垫辅助资料1000元，共加工100箱卷烟，A企业当期收回50箱，试计算B企业代收代缴消费税。税率45%，定额150解答：当期B企业代收代缴的消费税金为：10000+1

22、000+1000/1-45%*45%+50*150置信是重点中的重点，多留意一眼11、消费税的很多计税规范和增值税类似，其中提出价外费用问题，价外费用普通视同含税价钱，在计算消费税时，一定要留意换算成不含税价钱并入销售额计算消费税，在计算消费税时很容易忽视这点例：某消费企业销售轮胎一批收到含税销售额100万元，另外代收政府部门规定交纳的轮胎运用费1万元，收取购买方代垫的运费9000元，将运费发票开具给了购货方并交还。试计算企业应交纳的消费税。解答：价外费用一概视同含税销售额，但代垫运费满足条件的不得并入，应纳消费税为：100+1/1+17%*10%置信是重点中的重点，多留意一眼12、企业将消费

23、品交由非独立核算门市部销售的，其计税价钱应以门市部销售价钱为准企业当月交由非独立核算门市部一批卷烟，价值为10万元，当期门市部未销售，那么企业不纳消费税。V13、卷烟企业委托联营企业加工卷烟后收回，满足两个条件可以不再交纳消费税例：A卷烟消费企业委托B联营消费企业加工卷烟，要求B联营企业按照核拨价钱纳税，收回后可不再纳消费税。X解答：只满足一个条件14、卷烟企业核拨价钱问题，卷烟企业销售价钱高于核拨价钱的，按照实践价钱征收消费税，低于调拨价钱的，按照调拨价钱征收消费税，调拨价钱=本钱/1-35%例：A卷烟消费企业当月出卖调拨价钱为100万的卷烟， 获得120万不含税销售额，开具公用发票，另销售

24、卷烟核拨价钱为100万的卷烟给联营企业，获得90万不含税销售额，开具公用发票，试计算A企业当月交纳消费税。假设不思索定额税解答：120+100*45%15、自产消费品用于继续消费应税消费品的，不征收消费税，用于其他工程的，应该在移送时交纳16、关于加权平均价钱的解释，自产消费品用于非延续消费应税消费品时，按照同类当期加权平均价钱确定视同销售额。例：消费企业销售自产化装品400件，每件400元，同期销售自产化装品600件，每件450元，当期企业资助某上演团体自产化装品300件，其视同销售额为450*600+400*400/400+600。置信是重点中的重点，多留意一眼17、关于适用当期最高价钱确

25、定消费税计税价钱的解释，自产消费品用于以物易物，投资入股，抵偿债务等其视同销售额以当期同类最高售价为准，仍以上题为例，企业当期用400件化装品换取小货车一辆，其应交纳的消费税计税价钱为450元。18、关于消费税计税价钱和增值税计税价钱不一致的特殊情形。仍以上题为例，企业用400件化装品换取小货车一辆，视同销售处置，其消费税的计税价钱为从高价钱450元，但在计算销项税金时，其计税价钱应为当期同类平均价钱，即应以上面16点所计算价钱为计税价钱计算增值税：450*600+400*400/400+600*17%，在此时，消费税的计税价钱和增值税的计税价钱不一致，也是大家应该注重的地方，一定要看清标题要

26、求，小心！因此不是一切情况消费税和增值税的销售额都是一致的。19、关于消费税本钱利润率和增值税本钱利润率不一致时销售额的断定问题。当一种消费税应税商品在计算组成计税价钱时，增值税本钱利润率普通为10%，而消费税本钱利润率有能够大于或者小于增值税的本钱利润率，在计算销售额时就会出现不一致的情况，对于销售同一种商品时，应按照消费税的本钱利润率来计算，举个例子：企业销售自产轮胎本钱为100万，消费税本钱利润率为15%，增值税本钱利润率为10%，此时在计算应纳消费税增值税时，组成计税价钱为：1001+15%，即消费税为1001+15%/1-10%*10% 增值税为1001+15%/1-10%*17%置

27、信是重点中的重点，多留意一眼20、请大家留意一个提法：农用机动车公用轮胎免征消费税，农用机动车通用轮胎视同普通轮胎按规定征收消费税21、对于销售啤酒黄酒汽油柴油四种从量定额征收消费税的消费品，其增值税组成计税价钱应该包括从量定额的消费税，对于卷烟两种白酒三种复合计税征收消费税的消费品，其增值税组成计税价钱不应该包括从量定额部分的消费税，请大家留意比较。此点尚需讨论22、对于出口退税问题，涉及到商业企业的一率难免不退，对于购进商业企业的消费品，消费领用时也不得抵扣，这一点很容易忽视，大家一定要留意！23、出口发生货物退回的情况，外贸企业出口退回的，应向所在地税务立刻补缴消费税，消费企业出口发生退

28、货，应在内销时向所在地税务机关补缴消费税，这里很容易忽视。24、关于向农业消费者收买烟叶后委托加工的烟叶本钱问题，向农业消费者收买烟叶，可按收买凭证注明的价款抵扣13%的进项，交由受托方委托加工后，计算受托方代收代缴的消费税组成计税价钱中烟叶的实践本钱应为收买凭证上的价款减去可抵扣进项的部分，如烟叶价款为100万，消费税组成计税价钱中的资料本钱应为100*1-13%，假设涉及到支付的运费，同样按照以上了解进展处置，例如，烟叶价款100万，支付的运费10万，那么消费税组成计税价钱中资料的实践本钱为1001-13%+10*1-7%，这里很容易出关于消费税和增值税的综合大题，此点最容易忽视，请大家务

29、必要留意！ tiansj 发表于 2006-5-30 22:18好人呀！ 小青 发表于 2006-5-30 22:18 易错问题总结w#mW f)mjAZ!Ih1u 1、保险业的储金业务营业额确实定，应该以期间平均储金余额与同期银行存款月利率的乘积。一定要留意是平均余额，和同期银行月利率，由于保险业的纳税期限是一个月，所以不能按年利率来计算。举个例子，保险企业当期储金业务的期初储金为100万，期末储金为120万，当期银行存款利率1。98%，那么当期应该交纳营业税的营业额为100+120/2*1。98%/122、个人出租自在住房按照3%征收，单位出租公有住房和廉价住房，暂免征营业税，个人销售自住

30、满一年的住房，免征营业税，不满一年的要征收营业税。个人销售自建自用的住房免征营业税。3、饭店等效力行业问题。饭店等非邮电通讯行业提供的通讯等效力，按照效力业的规范征收效力业，其中假设还包括提供文娱业的效力，假设单独核算，那么可分别按照不同规范征收营业税。假设饭店仅提供场所供他人销售货物的，仅以租金为营业额计算交纳营业税。其中一定要留意几点问题：单独核算与非单独核算的问题，通讯效力的问题，提供场所的问题。4、广告业的营业额中可以扣除支付的广揭露布费，但支付的其他费用不能扣除，例如支付的广告牌的制造费和劳务费等。5、建筑业的营业额问题。自建自用的，其自建行为不属于建筑业征收范围，出租和投资入股的自

31、建行为也不属于建筑业的征收范围书中的原话，自建的用于销售的“部分应该交纳建筑业营业税和销售不动产的营业税，留意不是全部都要交纳，而是仅就改做销售的部分交纳。这里很容易搞混。建筑安装营业额确实定问题，假设安装设备作为建筑安装产值的，应并入营业税，反之应减除。假设营业额明显偏低或者无法正常确认的，税法规定以本钱利润率来计算组成计税价钱。营业额=建筑本钱1+本钱利润率/1-营业税率*营业税率，这里充分表达了营业税和消费税作为价内税的共性，即在计算组成计税价钱时，一定别忘了换算成含税的价钱。其实很容易懂，但就是容易忘记，没方法，只好多做强调了。6、人民银行同意的从事融资租赁的企业营业额确定的问题。营业

32、额应为租赁期内应该收到的全部价款-出租方支付的货物本钱*本期月数/租赁期总月数，其中出租方支付的货物本钱包括货物价款，保险，运输，装卸，不得抵扣的增值税，消费税，关税，支付的卖方佣金等。千万别忘了不能抵扣的增值税呀。对于未同意的从事融资租赁的企业进展的融资租赁业务，发生了一切权转让的才征收营业税，否那么征收增值税。7、搬家公司从事的搬家业务应该按照交通运输业征收营业税。单位和个人包括外商企业的技术开发机构，外籍人员等从事技术转让，技术咨询等业务是免征营业税的，个人转让著作权是免征的，个人转让专利权是要征的，这里不要跟上面的规定搞混了。8、外国企业转让给国内企业的不动产无形资产等在国外运用的，还

33、是不属于营业税征收范围。运输联营国内企业支付给国外运输企业的运输收入不属于营业税征收范围，不存在代扣代缴的问题，但国内保险公司对国内标的物的保险分给国外保险公司分保的部分，应该承当代扣代缴的义务，但本人应交纳营业税的营业额为扣除国外保险公司分保收入的部分，而实践上保险公司应交给税务部门的营业税包括本人交纳和代扣代缴的营业税，其营业额就是收到的保费收入。留意这里千万不要搞混了，什么是代扣代缴，什么是扣除后再缴。9、非盈利性医疗机构进展的非医疗效力收入，同样要交纳营业税，对于医疗效力收入是免征的。10、保险公司给予客户的无赔偿奖励，可以在营业额中扣除，以实践收到的保费收入为营业额。11、关于纳税义

34、务发生时间确实定，对于单位和个人提供应税劳务，转让无形资产等收到预收帐款的，不是以收到预收帐款时确认交纳营业税，而是以会计制度上收入确实认时间为纳税义务发生时间，这里很容易忽视。12、金融企业的贷款利息收入，计算营业税时不得扣除存款利息收入。对于逾期90天以上的应收未收利息不作为本期收入确定营业额，但逾期未超越90天的应收未收利息应该确以为营业额。13、企业获得银行抵押贷款的，银行又将抵押物出租获得的租金收入冲抵贷款利息的，应该将出租收入确以为企业的收入计算营业额。14、个人上演收入可以扣除支付给经纪和提供上演场地等的费用后的纯收入作为营业额计算营业税，个人就是经纪人的，以售票人为代扣代缴人。

35、个人进展体育竞赛的出场费免征营业税，不要和上演收入搞混了15、保铃球馆为文娱业，但保铃球馆里进展全国性的竞赛获得的收入为文化体育业，健身房为文娱业，但健身房里进展的全国性的竞赛获得的收入为文化体育业，这里一定要区分文娱业和文化体育业中的联络和区别。16、凡是带有效力性收取的手续费交纳营业税，不要和委托加工中的加工费搞混了。这两者都是劳务收入，但加工劳务收入为增值税应税收入17、高校后勤机构提供应校内学生的住宿效力免征，但假设提供应了校外人员，就要缴税了，营业税税收优惠里面有很多这样的情况，留意免税的范围。千万不要一概而论18、饮食业和销售的区别问题。饮食业普通提供场所运营，提供饮食文娱等，但不

36、提供场所只销售饮食的单位，应该交纳增值税，这里最容易忽视了，个体运营者在商场租赁场所提供饮食的交纳营业税，但在商场单纯销售自产产品而不提供饮食场所的交纳增值税。作题时一定要看清标题，看究竟提供了场所没有。19、营业税和增值税交叉征收的问题。应该不会考，2002年的考题考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值税和营业税越学越糊涂，建议去看我的另一个帖子，或者将2002年那一道调查代销问题的计算题做一遍也就可以了。20、期租，湿租和光租、干租问题。前两个均配备操作人员，属于运输业务，后两者均不配备操作人员，属于租赁业务，但这里要留意前两者，其期间发生的相关费用和人员工资是由承租人来

37、负担的，即出租方不负担，在计算所得税时要留意。 城建税 教育费附加 易错问题总结1、实践交纳的三税为计说根据。凡是涉及到三税的，除了两个特殊情况外，即1、机关效力获得的收入免征 2、进口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一个减半征收，即消费卷烟的单位交纳教育费附加减半征收。2、进口不征，出口不退问题。进口涉及到三税的，不用交纳城建，内销环节涉及到三税的，其中增值税不思索进口环节增值税抵扣，即用内销实践应纳增值税额来计算城建。尚在讨论3、三个税率的问题。城建市区为7%，县城镇为5%，其他为1%。其中教育费附加只需一个税率3%4、税率确定问题。以交纳或代收代缴三税的纳税人的地域确认税率。委托加

38、工时，除受托人为个体运营者外，代收代缴消费税，那么消费税的城建按照受托人所在地确定税率。这里留意，凡是涉及到代缴三税情形的，就要以代缴人的地域确定税率了，很容易忽视的一个地方！5、退城建问题。出口城建不退，但涉及到减免退税的，城建可以相应退回。这里要留意，减免部分的三税来计算减免退回的城建。6、罚城建问题。这是本章的重难点，涉及到税务部门要求查补三税的，城建应相应查补，由于查补而交纳的罚款，滞纳金应将城建计算进去，而税务部门追收的罚款和滞纳金不得计算城建。这里留意查补和追收的区别，另外是容易出客观计算题的地方。千万要留意计算哪些该计算城建，那些不该计算。而且要留意计算滞纳金天数，标题普通不会通

39、知滞纳金的比例，普通为每日0。05%。例：税务部门2004年3月1日查获某县城A企业上月尚未交纳增值税100万，消费税50万。税务机关要求企业补缴税款并征收滞纳金和2倍罚款滞纳金按天数计算，计算企业应补交税款合计。假设税务部门将教育费附加也要求计入解答：上月3月10日为交纳税款最后期限，按11日算起，企业滞纳天数为22天。应补交税款100*3+50*3*1+5%+3%滞纳金 100+50*1+5%+3%*22*0。05%这里滞纳能否应将城建计入尚须讨论，按照教材的精神我以为应该计入合计为补交税款+滞纳金仍如上例，A企业补交税款态度不配合，税务部门按规定加收查补税款的50%的罚款。此时，罚款应为

40、100+50*50%，城建不能再次计入了。留意这里的区别。去年曾经考过一次查补了，这次不代表不会出追收的标题。 小青 发表于 2006-5-30 22:1911、投资收益问题。1投资分回的利润是按照被投资企业税率计算扣除所得税后的净利润，假设投资企业的税率还要高些，那么存在税率差额补税的问题，这个地方倒是好了解，关键是被投资企业能够存在定期减免税，什么两面三减半啊，什么几年内按多少税率征收啊，都属于定期减免。这里的定期减免税部分，投资企业可以不用弥补。例：投资企业税率33%，被投资企业税率15%，当期享用减半征收，投资企业收到分回利润100万，计算投资企业应补交的税款。解答：被投资企业分回的利

41、润实践是按照7。5%交纳税款后的净利润，先复原成税前利润100/1-7，5%，投资企业只需求将33%和15%税率的差额部分补交税款即可，定期减免视同交税。即投资企业需求补税100/1-7。5%*33%-15%而不是100/1-7。5%*33%-7。5%这样计算下来就把被投资企业定期减免的部分也补税了，是不对的。这里用言语很难说清楚，但是只需了解了，就好办了。多花点工夫了解一下吧。2假设按照权益法核算，被投资企业发生亏损，那么投资企业该当也确以为投资损失，但在税法中是不认这个损失的。该当调增回来。这里要留意一下。还有个问题，税法中规定的投资收益确认时间是被投资企业实践做分配处置时即确认所得。会计

42、中的本钱法投资企业在被投资企业分配股利时确认收益，权益法中只需被投资企业实现了利润，即确认投资收益，那么可以说税法中的投资收益确认时间比本钱法早，比权益法晚，这里要了解一下。但在出题时能够会不思索这点区别，普通权益法确认了投资收益，那么税法也可确认投资收益，不然标题没法做了，但是权益法发生的投资损失不能扣除，这是一定要留意的。3投资企业将投资处置时发生的转让损失可扣除，这里建议和上面内容比较起来了解。转让收益当然也要确以为所得计算交纳所得税4被投资企业对投资企业的分配不仅包括利润分配，还包括非货币性资产分配，全部视同投资企业投资收益处置，这里要留意一下。按规定计算收益计入所得额。5难点：被投资

43、企业的分配小于未分配利润和盈余公积时，投资企业确以为投资收益，这个没什么说的，很正常！被投资企业分配假设大于未分配利润和盈余公积时，应视同投资企业的投资本钱收回，应减少投资本钱，这点好象与会计是一样，也没什么说的了。但重要的是被投资企业对投资企业的分配额大于投资企业的投资本钱时，大于的部分应该视同投资转让收益，意思就是超越的部分不用复原，直接作为转让收益按投资企业税率纳税，这里是个出综合题的地方。当然考这个地方的能够性很小，毕竟和会计联络太大了，呵呵。拿出来大家留意一下就好了。例：A企业为投资企业，税率为33%，投资本钱总计500万，被投资企业B税率为15%，当期享用定期减半征收规定。2003

44、年B企业累计未分配利润和盈余公积合计100万，分配给A企业80万的利润，另分配给A企业价值620万，当期A企业无其他所得。计算A企业应纳所得税。解答：被投资企业分配给投资企业的利润和非货币性资产应全部作为被投资企业的分配支付额。总分配额为700万，除掉被投资企业用未分配利润和盈余公积分配的100万后还剩600万，超越企业投资本钱100万，应视同投资转让收入纳税。分回的80万利润应复原后补税，由于未分配利润和盈余公积还有20万未分配，非货币性资产中有20万视同被投资企业分配支付额复原后补税，剩下的400万为超越被投资企业未分配利润和盈余公积但未超越投资本钱部分，视同投资的收回，冲减投资本钱，待以

45、后处置时作为确认投资收益的基数。本期暂不纳税。A企业本期应纳税额=100/1-7。5%*33%-15%+100*33%哈哈，没想到税法也能出这么复杂的标题，觉得很爽，真的。大家有疑问的话还可以指出，呵呵。12、佣金，手续费问题。保险企业的代理手续费按照实践收到的保费收入的8%来扣除手续费，留意这里是实践收到的保费收入，是要扣除无赔款优待的，即净收入，但在计算保险企业所得税的收入总额时，是不能扣除无赔款优待的，教材中有明确规定，这里要对比起来了解记忆。这里实践上是对保险企业手续费扣除的放宽政策。而且是本年的新增部分，很有能够考哦！对于佣金而言，为5%，这两个扣除比例该当结合起来记忆。而且是对个人

46、的佣金不能超越本佣金效力金额的5%。即手续费是总体计算的，而佣金是分项计算的，这里要留意一下。13、固定资产改良支出与修缮支出问题。满足了确以为改良支出的三个条件的恣意一个的1支出超越原值20%；2使固定资产延伸运用寿命2年以上；3使固定资产的用途改做其他用。不论能否是修缮支出，能否得到了增值税的公用发票，均作为固定资产的改良支出，即资本性支出，不得当期全额扣除。提足折旧了的固定资产，分期摊销，未提足折旧的，添加固定资产价值。而且确以为固定资产改良支出后，获得的增值税公用发票也不得抵扣，视同非应税工程的劳务。这里是容易搞错的地方，而且假设标题要出难点的话，不排除会考这个地方，尤其是和流转税和所

47、得税结合起来考！14、折旧问题。税法规定了折旧的残值和折旧期限，目的是规定每期计入费用的折旧不能太多。其中内资企业残值为5%，外资企业为10%，这还好说点，关键是折旧期限也有规定，其中非事业性单位的运输工具可提5年，但事业单位的运输工具可提10年。普通运用直线法计提折旧，但税法规定一些特定企业可以采用加速折旧法，这里留意客观题。尤其要留意证券公司的电子设备和计入无形资产和固定资产的软件不得低于2年，集成电子消费企业不得低于3年。拿出来留意一下。15、资产发生本质性和永久性损失问题。这是新增内容，大家只需记住不论是存货还是固定资产还是无形资产，只需不能给企业带来经济效益的，视同发生本质和永久性损

48、失。这里应该为本质性损失。假设无转让价值的，为永久性损失，无运用价值即无法制造出合格产品的固定资产或曾经超越法律维护年限的无形资产视同永久性损失。原那么上可以当期扣除，但影响太大了的话，可以分期扣除。对于投资的本质性和永久性损失，主要看被投资企业能否破产，能否停业3年并无法开业，能否撤销，但最终归结到能否能给企业带来经济利益。留意了解一下就好了。16、企业股权转让、合并与分立的问题。普通的股权转让即投资转让大家都能处置了。上面总结的很详细了。这里整体资产转让、置换，企业合并分立的问题。置信也是大家很头痛的地方，看起来很晕的地方。首先提出一个共同点，凡是未确认转让收益的，转让方要按照转让资产的帐

49、面价值确定得到的股权本钱而不能按照公允价值入帐。合并或者分立后的企业可以弥补以前企业的亏损。但分立后的企业只能按照接受的分立资产占全部分立总资产的比例来弥补亏损。留意了解。1整体资产转让，所得税中凡是资产转让普通是要将转让所得并入所得额交税的，但这里就出现了难得的特殊情况。首先，企业整体资产转让是为了获得接受方企业的股权。假设接受方企业支付股权和整体资产的差价，其差价不超越支付的股权的20%的话，那么转让方可不确认转让所得，但得到的股权本钱需按照转让的资产的帐面价值来确定。列个公式给大家看看：转让企业的资产帐面价值=接受方支付的股权+支付的补价2整体资产置换，这里是会计中的非货币性买卖，但比会

50、计中的处置要单纯简单。实际和上面有一样的地方也有不太一样的地方。支付补价的一方其补价不超越换入资产公允价值的25%的，接受补价的一方不确认转让收益，支付的一方也不确认损失。列个公式：接受补价方换出资产的公允价值=支付补价方换出资产公允价值+支付的补价留意这里是独一一个25的比例的地方，其他情况均为20。留意换入资产的计价按照换出资产的帐面价值为根底来确定。3企业合并。被合并企业是为了得到合并后的企业的股权，合并企业支付的补价假设不超越支付的股权的20%的，被合并企业不确以为转让收益。这时合并企业可以弥补以前被合并企业的亏损。假设确以为转让收益了，那么不能弥补了。这里要结合起来记忆。4企业分立。

51、被分立企业是为了得到分立后的企业的股权，同上。分立企业支付的补价不超越支付的股权的20%的，被分立企业不用确以为转让收益，这时分立企业可以按接受分立资产占被分立企业的总资产的比例来弥补以前年度分立企业的亏损。5债务重组问题。这里是新增内容，也置信是本考点中最重要的吧。1非现金资产归还债务，视同销售，确认收益。这里不要忽视了视同销售确实定。2债转股，债务人按照差价确认收益，债务人按照股权公允价值确认投资本钱3其他债务人作出的退让应该分别债务人确认收益，债务人确认损失。这里留意两方面都要调整。17、“三新费用问题。这是个小点，比较简单，由于可全额扣除，留意一下加计扣除的规定，亏损企业不能加计50%

52、的扣除，还要留意和去年教材的变化，去年只需国有企业集体企业才干享用，今年任何一切制企业均能享用，留意一下客观题。18、资助。资助问题。非广告性质的资助费是不允许扣除的。对非关联企业的科研机构资助是可以扣除的，这里结合起来记忆一下就好了。19、房地产开发产品销售收入确认的规定。是本年的新增问题。觉得不太好出计算，留意一下客观题，其收入确实认原那么和流转税颇有些类似，只是留意预收款方式，按照预收款和收入利润率计算预缴然后年终汇算清缴，千万不要直接用预收款计算所得税，这里倒有点能够出计算题。还有一个要留意的是房地产开发企业采用包销方式销售的，按照包销合同商定的时间确认收入，但假设提早付款了，按照实践

53、付款时间确定收入。其他方式均为获得代销清单时确认收入。当然要留意分成方式的销售确认，这是个普遍适用原那么，分到产品时，即作为收入确认。外资这里要求的要更严厉，只需协作方分到产品时，即确认收入。留意比较一下。20、房地产开发企业本钱费用扣除问题。这也是新增的问题。置信今年房地产开发企业的标题是少不了了的。借款费用记住是全部可以扣除的，只是开发前作为本钱扣除，开发后作为当期费用扣除而已。关键要了解几个不能全部扣除的工程：1销售本钱，按照已销售产品占总产品的比例扣除。这个其实很好了解，即未销售的产品分摊的销售本钱要在销售后才允许扣除。2土地征用拆迁补偿费。开发前会发生一部分，这部分直接计入本钱扣除，

54、开发后还会发生一部分，这部分和销售本钱的扣除规定一样。分摊到已销售的产品中的可以扣除。3提取的维修基金不能扣除。4报废损失。只需记住要扣除赔偿的部分后作为当期损失。5折旧问题。转作运营性资产才可提取折旧，留意转作运营性资产在房开企业中是视同销售的。当然销售确认时间是以产权转移为根据的。略微留意一下。21、不得扣除工程问题。行政性罚款不得扣除，但金融企业违约金可以扣除。回扣不可扣除，资助不能扣除，前面曾经提到，除了坏帐预备外的各种预备不能扣除，留意一下就好了。22、住房周转金问题。取消以前，企业销售房屋收入和折旧费用等计入了周转金，不确认所得，收入费用配比原那么，既然没有确认所得，那么房屋销售损

55、失也不能确以为费用了，这里其实好了解。取消以后，房屋折旧可扣除，房屋收入取扣除费用本钱后的净值确认所得等，比较正常，不说了。23、境外已纳所得税扣除问题。这里我觉得是比较容易了解的，但一定要留意在计算扣除限额时要按照境内境外一切的所得总额计算，不要分国家，分了国家虽然计算出来的数值是一样的，但是有问题，会扣分。关键留意缔结防止双重纳税的国家的所得，以及政府规定的援外工程的所得有减免税规定的，视同交纳，即扣除时不是按照实践交纳的税额扣除，而是按照国外未减免税时的税率计算出的税额来扣除。当然要以不超越限额为根底。这里切切要小心计算。24、税收优惠问题。置信也是大家最头痛的问题了，太多太杂，无法记忆

56、，我在这里做个小小的归纳，希望对大家有所协助 。1完全免征的工程1学校问题，凡是涉及学校一率不征，包括高校后勤，科研，自办工厂等。2乡村产前产中产后的效力型三产企业免征3科研机构与工程勘察单位结合其他企业转制为公司制企业中科研机构占50%以上的，免征，假设是工程勘察设计单位占50%或者两者共占50%的，减半，否那么没有优惠，这里要留意比较记忆。4福利工厂和街道办的福利性消费企业，安顿“四残人员超越总人员的35%以上的，免征，未到达35%但超越10%的，减半征收。5农口企事业单位从事种植，养殖、农产品初级加工的，免征6纳入财政预算管理的工程，有12个，凡是上缴财政的收入，均免征7事业单位，社会团

57、体的部分收入免征。主要有划拨收入，预算外收入，事业单位分得的所属运营机构的利润。社会团体接受的政府资助；以及接受的捐赠，收取的会费等。这里归纳起来就是政府划拨收入，分回所属机构利润收入，各项捐赠。留意这里是独一接受捐赠不纳税的情况。8发放福利彩票获得的收入免税，在营业税里面也是免征的。结合记忆。9企业获得的技术转让收入当期未超越30万元的部分，免征。这里是很容易搞忘的地方，在出计算题时很能够考到的，多留意几眼记住吧。2完全减征的1国家允许在香港上市的9个企业，减按15%，看一下就好了。2乡镇企业减征10%，按33%*90%来征收，留意合办的企业不享用此规定3福利企业安顿“四残人员超越10%未超

58、越35%的，减半征收。4科研机构和工程勘察设计单位与其他企业结合组建成公司制企业的，而且工程勘察设计单位股权比例到达50%或者两者加起来到达50%的，减半征收。3定期免征的。1新办的高新技术企业免征2年2新办的咨询，信息，软件企业，免征2年3新办的交通运输，邮电通讯业，1免1减半4新办的劳动效力就业企业，安顿待业人员超越总人员的60%的，免征3年，期满后当年安顿待业人员超越原企业人员30%的，减半2年，这里是独一的“3免2减半情况，呵呵，千万留意计算时的分母，一个是总人员，一个是原来的企业人员，不要算错了。5处置“三废的消费企业，处置本企业三废的，免5年，处置其他企业的三废的，只能减免1年。6

59、“老、少、边、穷的企业，税务局来决议减征或免征3年，留意客观题，普通不考，由于不确定。7西部大开发。西部地域新办交通，电力，水利，邮政，广播企业，“两免三减半留意搞上述企业建立的施工企业不享用这个政策，但可享用15%的政策。留意一下4定期减征的1当然首先是西部大开发拉。处于西部地域国家鼓励产业的企业，这里包括内资和外资。是一样的，从2001年至2021年减按15%征收2严重自然灾祸，由税务部门确定减征或免征1年，记住1年就好了，不会考5技术改造国有设备投资这里要留意几个细节性的问题，1购进设备的价款的40%从购置当年比前一年超越的应纳税额中扣除，即当年就要扣除了。扣除不完的以后各年按照比购置前

60、一年的应纳税额超越的部分来补扣。但最多不得超越5年。2留意这里是购置设备的企业的抵免3留意财政划拨的收入不能作为该工程投资。不然不享用优惠了。25、优惠不可交叉问题。以上归纳的优惠政策，只能选择一项，比如选择了西部大开发，就不能选择技术改造国有设备投资优惠了，千万留意这一点。西部大开发的2个优惠属于同一种优惠，可以叠加，比如即适用于15%，又减半，那么实践税率为7。5%26、内资企业对外投资发生的相关借款费用可直接扣除，留意这是今年的一大变化，这里和外资企业对比起来看，外资企业对内投资的收益可不作为收入计算所得税，相应的投资费用本钱也不能扣除，因此外资企业的投资借款费用不能直接扣除。留意了，这