企业会计准则6无形资产

1、第七章无形资产本章讲解的重点及难点（1）无形资产研发费用的处理；（2）无形资产减值准备的计提 ；（3）无形资产的后续计量1内容介绍 2第一节无形资产的确认和初始计量常见的无形资产如下图所示： 3无形资产的初始计量 无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。4为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。5土地使用权应区分以下四种情况分别

2、处理：6注：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，一般应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，才全部作为固定资产核算。7第二节内部研究开发支出的确认和计量8注意：（1）对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。（2）为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。（3）对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。9内部研究开发费用的会

3、计处理10企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。 11例：企业自行开发专利权一项，研究阶段发生支出10万元，开发阶段可资本化支出8万元（上述两项支出包括原材料9万元，应付职工薪酬3万元，其余用存款支付），另用存款支付专利权注册申请费等10万元。1）发生研发支出借：研发支出费用化支出 10万 资本化支出 8万 贷：原材料 9万 应付职工薪酬 3万

4、银行存款 6万12（2）无形资产入账（资本化部分）借：无形资产 18万 贷：研发支出资本化支出 8万 银行存款 10万借：管理费用 10万 贷：研发支出费用化支出 10万13第三节无形资产的后续计量对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。借：管理费用（或制造费用等）贷：累计摊销14例：某项专利权取得成本115200元，预计使用8年。月摊销额=115200（812）=1200借：管理费用 1200 贷：累计摊销 120015第四节无形资产处置和报废一、无形资产出租（一般是转让无形资产的使用权

5、）企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本；税金计入“营业税金及附加”科目。16【例题】209年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元，租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权，该商标权系甲公司208年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销，假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。17甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金：借：银行存款150 000贷：其他业务收入出租商标权150 000（2）按年对该商标权进行摊销并计算

6、应交的营业税借：其他业务成本商标权摊销120 000营业税金及附加7 500（150 0005%）贷：累计摊销120 000（1 800 000/15）应交税费应交营业税7 50018二、无形资产出售应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。【例题计算题】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元，应交纳的营业税为60 000元（不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。19甲企业的账务处理为：借：银行存

7、款1 200 000累计摊销 1 800 000无形资产减值准备 300 000贷：无形资产 3 000 000应交税费应交营业税60 000营业外收入 240 00020三、无形资产报废 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额（原值），贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。注意：转销实际上是将其账面价值转入“营业外支出”科目。21四、无形资产的减值 资产负债表日，将无形资产的账面价值与可

8、收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与资产未来预计现金流量的现值较高者）进行比较，若可收回金额低于账面价值，则要计提减值准备。22减值的判断无形资产的可收回金额低于帐面价值可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者： （1）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额账面价值：不需减值可收回金额账面价值：将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回23练习： 甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下： （1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税

9、费）该无形资产的预计使用年限为10年。 （2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 （4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：编制无形资产业务的相关会计分录。 24例：（1）某项无形资产取得成本30万元，预计使用5年，第2年末，该无形资产的可收回金额为15万元。（已摊销2年，当年账面价值18万，计提减值准备3万元）借：资产减值损失 3万 贷：无

10、形资产减值准备 3万（2）第3年末，该无形资产的可收回金额为8万元。（账面价值10万，上年可收回金额15万元减去本年摊销5万，计提的减值准备调整以后期间的折旧或摊销）借：资产减值损失 2万 贷：无形资产减值准备 2万（3）第4年末，该无形资产的可收回金额为6万元。（本年摊销4万元，账面价值剩4万元，可收回金额大于账面价值，不恢复，不进行账务处理）25（1）2007年12月1日购入无形资产 借：无形资产3000000 贷：银行存款 3000000借：管理费用 25 000 贷：累计摊销 25 000 （2）2008年2009年，每年摊销无形资产的价值借：管理费用 300 000 贷：累计摊销30

11、0 00026（3）2011年12月31日，判断无形资产是否发生了减值2011年12月31日该无形资产的账面价值 300300/101/12300/104177.5万 无形资产可收回金额为1 420 000元 无形资产减值1 775 0001 420 000355 000 借：资产减值损失 355 000 贷：无形资产减值准备 355 00027（4）2012年12月31日2012年无形资产的摊销额 142 /（12511）1224万 借：管理费用 240 000 贷：累计摊销240 000 2012年12月31日该无形资产的账面价值14224118万 2012年12月31日，无形资产的可收回金额为1 298 000元 无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 28（5）2013年3月31日，摊销无形资产2013年1月至3月，该无形资产的摊销额118/（12411）36万 借：管理费用 60 000 贷：累计摊销60 0002013年3月31日该无形资产的账面价值 1186112万 29（6）2013年4月1日，出售无形资产借：银行存