财务分析报告综合论述

1、第14章讲义第十四章 财务报告第一节 财务报告概述一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表能够按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，能够分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。（2）按财务报表编报主体的不同，能够分为个不财务报表和合并财务报表。二、财务报表列报的差不多要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计

2、量（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业治理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业治理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严峻怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业治理部门的推断。一般而言，企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：(1)企业已在当期进行清算或停止营业；(2)企业差不多正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；(3)企业已确定在当期或下一个

3、会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采纳其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产应当采纳可变现净值计量、负债应当按照其可能的结算金额计量等。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的缘故以及财务报表的编制基础。（三）重要性和项目列报（四）列报的一致性（五）财务报表项目金额间的相互抵销（六）比较信息的列报（七）财务报表表首的列报要求（八）报告期间第二节 资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所

4、拥有或操纵的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。（二）资产负债表的结构二、资产负债表的填列方法（一）年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应依照上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。假如上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应依照资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。要紧包括以下方式：1依照总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接依照有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借

5、款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需依照几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需依照“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。2依照明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要依照“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要依照“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。3依照总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目。需要依照“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将

6、清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。4依照有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”项目，应当依照“应收账款”科目的期末余额减去“坏账预备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当依照“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值预备”备抵科目余额后的净额填列等。5综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要依照“原材料”、“库存商品”、“托付加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价预备”科目余额后的净额填列。三、资产负债表编制示例第

7、三节 利润表一、利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的要紧来源和构成，有助于使用者推断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。（二）利润表的结构常见的利润表结构要紧有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采纳的差不多上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的要紧环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。二、利润表的填列方法三、利润表编制示例历年试题：2006年单选依照现行会计准则的规定，下列交易或事项中，不阻碍股份有限公司利润表中营

8、业利润金额的是（ ）A、计提存货跌价预备 B、出售原材料并结转成本 C、按产品数量支付专利技术转让费 D、清理治理用固定资产发生的净损失 【参考答案】D【解析】计提存货跌价预备计入资产减值损失，出售原材料的收入和成本分不通过其他业务收入和其他业务成本核算，按产品数量支付的专利技术转让费通过销售费用核算，此三项都会阻碍营业利润；清理治理用固定资产发生的净损失计入到营业外支出科目，不阻碍营业利润。第四节 现金流量表一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的内容现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的

9、盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。补充：现金等价物，是指企业持有的期限短、流淌性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险专门小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当依照具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。（二）现金流量表的结构现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可分为三大类：即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流

10、量。二、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或同意劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费用等。通过经营活动产生的现金流量，能够讲明企业的经营活动对现金流入和流出的阻碍程度，推断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利、对外投资等。与一般企业相比，金融企业的经营活动性质不同，对经营活动产生的现金流量项目认定存在一定差异。在编制现金流量表时，应当依照本企业的实际情况，对经营活动产生的现金流量项目进行合理归类。（二）投资活动产生的现金流量投资活

11、动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。那个地点所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。那个地点之因此将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为差不多将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。那个地点所讲的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；那个地点所讲的债务。指对外举债。包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业

12、应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。此外，关于企业日常活动之外专门的、不经常发生的专门项目，如自然灾难损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类不中，并单独反映。比如。关于自然灾难损失和保险赔款假如能够确指属于流淌资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。此外，捐赠收入和捐赠支出，依照企业会计准则讲解，能够列入“经营”活动现金流量。经营活动通常是指企业购买材料、发放职工工资、支付各种期间费用（除财务费用之外，因为“支付的”财务费用是筹资而发生的现金流出，因此属于筹资活动）。企业生产经营活动中增值税缴付也属于经营活动的现金流量。（五）经营活动产生

13、的现金流量有关项目的编制1销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目能够依照“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。公式：销售商品、提供劳务收到的现金营业收入增值税（销项税额）（应收账款的年初余额期末余额）（应收票据

14、年初余额期末余额）（预收账款期末余额年初余额）当期计提的坏账预备票据贴现的利息（不附追索权）注：销售商品、提供劳务收到的现金项目计算时，一般资产类项目增加是年初余额减去期末余额，负债类的项目计算时是期末余额减去年初余额。2收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目能够依照“现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。3收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流淌资产损失中由个人赔偿的现金收入、

15、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反映。本项目能够依照“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。4购买商品、同意劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、同意劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、同意劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、同意劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目能够依照“现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、

16、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目的记录分析填列。购买商品、同意劳务支付的现金营业成本增值税（进项税额）（应付账款的年初余额期末余额）（应付票据年初余额期末余额）（预付账款期末余额年初余额）（存货期末余额年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用折旧费用恒等式：期初存货+本期增加的存货=期末存货+本期减少的存货（正常结转）注：计算上述项目时，资产类项目一般是期末余额减去年初余额，负债类项目是年初余额减去期末余额。该项目一般以营业成本为起点计算，同时考虑增值税进项税额、应付账款、应付票据、预付账款，除此之外，还要考虑存货的问题。假如存货增加了，讲

17、明企业付出了现金，但营业成本中没有反映，因此要加上；同理，存货减少，要在计算该项目时减去。但存货中因为专门缘故减少但没有现金流淌的情况，能够通过专门项目调整。职工薪酬的支付引起的现金流量不在该项目中反映。5支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的酬劳以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、

18、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应依照职工的工作性质和服务对象，分不在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。本项目能够依照“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。6支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付往常各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、增值税、所得税等。

19、不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目能够依照“应交税费”、“现金”、“银行存款”等科目分析填列。7支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，假如金额较大的，应单列项目反映。本项目能够依照有关科目的记录分析填列。历年试题2005年多选依照现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ ）A、收到的出口退税款B、收到短期投资的现金股利C、转让无形资产所有权取得的收人D、出租

20、无形资产使用权取得的收人E、为其他单位提供代销服务收到的款项【参考答案】ADE【解析】收到短期投资的现金股利、转让无形资产所有权取得的收入应作为投资活动的现金流入，其余项目应作为经营活动产生的现金流量。（六）投资活动产生的现金流量1收回投资收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映

21、。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目能够依照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例】甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480 000元；出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为410 000元，其中，60 000元是债券利息。本期收回投资所收到的现金计算如下：收回长期股权投资金额 480 000加：收回长期债权性投资本金(410 00060 000) 350 000本期收回投资所收到的现金 830 0002取得投资收益收到的现金本项目反映企业

22、因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目能够依照“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时刻上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的阻

23、碍。由于自然灾难等缘故所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目能够依照“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例】乙公司出售一台不需用设备，收到价款30 000元，该设备原价40 000元，已提折旧15 000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：本期出售固定资产收到的现金 30 000减：支

24、付出售固定资产的清理费用 280本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额29 720注意，那个地点考虑的是现金流量净额，不是会计上的营业外收支的金额。本题中，营业外收入为30000250002804720元。假定，修改题目条件，该设备原价40000元，已提折旧为5000元，则会计中，会确认营业外支出5280元。但其现金净流量仍为29720元。4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目能够依照有关科目的记录分析填列。5收到的其他与投资活动有关的现金本项目反

25、映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。比如，企业收回购买股票或债券时支付的价款中包括的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息。其他与投资活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反映。本项目能够依照有关科目的记录分析填列。6购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建筑固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建筑工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租人固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和

26、其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租人固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目能够依照“固定资产”、“在建工程”、“工”程物资”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。7投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购人的，均按实际支付的金额反映。企业购买股票和

27、债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目能够依照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。8取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目

28、能够依照有关科目的记录分析填列。9支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。比如，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。假如价值较大的，应单列项目反映。历年试题：2007年单选工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（ ）。A、长期股权投资取得的现金股利B、为购建固定资产支付的专门借款利息C、购买可供出售金融资产支付的价款D、因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款【参考答案】B【解析】选项B属于筹资活动。（七）筹资活动产生的现金

29、流量1汲取投资收到的现金本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收人中扣除，以净额列示。本项目能够依照“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。2借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目能够依照“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债

30、券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反映。本项目可依照有关科目的记录分析填列。4偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目能够依照“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。5分配股利、利润或偿付

31、利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。本项目能够依照“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。6支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的

32、现金，假如价值较大的，应单列项目反映。本项目能够依照有关科目的记录分析填列。三、现金流量表补充资料采纳间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，要紧需要调整四大类项目：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。间接法下调整的项目：（1）资产减值预备本期资产计提减值预备时，记入当期的利润表中的“损益类”项目。但实际上并未阻碍经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整。（2）固定资产折旧那个折旧是指企业当期计提的折旧。（3）无形资产摊销无形资产摊销，也是指当期摊销的数额。（4）长期待摊费用摊销在当期阻碍损益阻

33、碍净利润，然而不阻碍现金流量，因此应该调回。（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，可不能阻碍经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务阻碍了净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。（6）固定资产报废损失固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有阻碍经营活动现金流量，因此应在调节净利润时加回，固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会阻碍净利润，也应在净利润基础上加回。（7）公允价值变动损益公允价值计量与原账面价值的差额计入当期损益。因此在现金流量表补充资料部分

34、采纳间接法将净利润调整为经营活动现金流量时，应将公允值产生差额计入当期损益的部分作为调整项目单独列示。（8）财务费用企业发生的财务费用能够分不归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只阻碍净利润，但不阻碍经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。利息收入，依照利息收入的实际情况分析，一般视为经营活动的现金流量，因此在那个地点不用调整，但假如是投资目的的存款而导致的利息收入，则应当在那个地点调整。注意，不是企业利润表上财务费用数，而是要填写与筹资或者投资有关的费用。如借款的利息支出、金融机构手续费等。此外，汇率变动对财务费用的阻碍，由于其不产生实际的现金流

35、量，因此也需要进行调整。（9）投资损失（减：收益）投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也确实是讲，该项目阻碍净利润的变化但可不能阻碍经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。本项目不考虑投资计提减值预备阻碍的净利润。（10）递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债它是阻碍所得税的，并不阻碍现金流量。（11）存货的减少（减：增加）存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，讲明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，讲明销售成本增加，净利润减少。因此在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下

36、，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的阻碍。（12）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，讲明收入增加，净利润增加，经营性应收项目减少，讲明现金增加。因此在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。（13）经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目要紧是指应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等等。如购买固定资产发生的应付款不属于该项目，应该剔除。（14）其他一般讲来，要紧依照企业的实际情况来推断，如可能负债产生的费

37、用或者支出。历年试题：2005年单选企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是（ ）。A、存货的减少 B、无形资产摊销C、长期待摊费用的增加 D、经营性应付项目的增加【参考答案】C【解析】长期待摊费用的增加应调整减少现金流量；其他的三项差不多上调整增加现金流量。四、现金流量表编制示例第五节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构二、所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应依照“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“往常年度损益调整”科目的发生额分析填列三、所有者权益

38、变动表编制示例参照教材303页第六节 附注一、附注的要紧内容二、分部报告（一）业务分部和地区分部企业应当以对外提供的财务报表为基础，区分业务分部和地区分部披露分部信息。1.业务分部的确定业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和酬劳。通常情况下，一个企业的内部组织和治理结构，以及向董事会或者类似机构的内部报告制度，是企业确定分部的基础。企业在确定业务分部时，应当结合企业内部治理要求，并考虑下列因素：（客观题目）（1）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。通常情况下，产品或劳务的性质相同，其风险、

39、酬劳率及其成长率通常可能较为接近，一般可将其划分到同一业务分部中。而关于性质完全不同的产品或劳务，则不能将其划分到同一业务分部中。（2）生产过程的性质，包括采纳劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采纳托付生产或加工方式等。（3）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。关于购买产品或同意劳务的同一类型的客户，假如其销售条件差不多相同（4）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、托付销售、承包等。（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的阻碍，包括经营范围或交易定价限制等。历年试题：2005年多选编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的要紧因素有（ ）A

40、、生产过程的性质B、产品或劳务的性质C、销售产品或提供劳务所使用的方法D、购买产品或同意劳务的客户的类型E、生产产品或提供劳务所处的法律环境【参考答案】ABCDE【解析】在确定业务分部时应当考虑以下要紧因素：产品或劳务的性质；生产过程的性质；购买产品或同意劳务的客户的类型或类不；销售产品或提供劳务所使用的方法；生产产品或提供劳务所处的法律环境。2.地区分部地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和酬劳。在确定地区分部时，应当结合企业内部治理要求，并考虑下列因素：（1）所处经济、政治环境

41、的相似性。（2）在不同地区经营之间的关系。（3）经营的接近程度。（4）与某一特定地区经营相关的特不风险。（5）外汇治理规定。（6）外汇风险。3.分部的合并两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足下列条件的，能够予以合并：（1）具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、以后现金流量等；（2）确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。（二）报告分部的确定1.重要性标准的推断报告分部是指符合业务分部或地区分部的定义，按规定应予披露的业务分部或地区分部。报告分部的确定应当以业务分部或地区分部为基础。当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将

42、其确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。2.低于10%重要性标准的选择业务分部或地区分部未满足三个重要性推断标准的，能够按照下列规定进行处理：（1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部。在这种情况下，不管该分部是否满足10%的重要性标准，企业能够依照需要直接将其指定为报告分部。（2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他

43、分部合并为一个报告分部。对分部报告的10%的重要性测试可能会导致存在多种业务或多地区经营的企业拥有大量未满足10%数量临界线的小业务分部或地区分部，在这种情况下，假如企业没有直接将这些分部指定为报告分部的，则能够将一个或一个以上类似的、未满足重要性标准的小分部合并成一个报告分部。（3）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。3.报告分部75%的标准企业的业务分部或地区分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。假如未达到75%的

44、标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业务分部或地区分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%。4.垂直一体化经营下报告分部的确定当业务分部或地区分部的大部分收入是通过与企业外部客户交易而取得时，在满足其他重要性条件的情况下，能够将该业务分部或地区分部确定为报告分部。然而，假如企业的内部治理按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。5.为提供可比信息报告分部的确定企业在确定报告分部时，除应当遵循相应的确定标准以外，还应当考虑不同会计期间分部信息的可比性和一贯性。关于某一分部，在上期可能满足

45、报告分部的确定条件从而确定为报告分部，但本期可能并不满足报告分部的确定条件。现在，假如企业认为该分部仍然重要，单独披露该分部的信息能够更有助于报表使用者了解企业的整体情况，则不需考虑该分部的规模，仍应当将该分部确定为本期的报告分部。（三）分部信息的披露企业应当区分要紧报告形式和次要报告形式披露分部信息。作为要紧报告形式，应按规定披露较为详细的分部信息；而作为次要报告形式，则能够披露较为简化的分部信息。在确定要紧报告形式和次要报告形式时，应当以企业的风险和酬劳的要紧来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构，治理机构以及董事会或类似机构的内部报告制度等因素考虑。1.要紧报告形式下分部信息的披露

46、在要紧报告形式情况下，不论作为报告分部的是业务分部依旧地区分部，都应当按规定披露下列分部信息：（1）分部收入。分部收入包括归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。要紧由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。企业在披露分部收入时，对外交易收入和对其他分部交易收入应当分不披露。分部收入通常不包括下列项目：利息收入（包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入）和股利收入，但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外收入。处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。采纳权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外。（2）分部

47、费用。分部费用包括能够归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。要紧由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。企业在披露分部费用时，折旧费、摊销费以及其他重大的非现金费用应当单独披露。分部费用通常不包括下列项目：利息费用（包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用），但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外支出。处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。采纳权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外。所得税费用。与企业整体相关的治理费用和其他费用。（3）分部利润（亏损）分部利润（亏损）

48、指分部收入减去分部费用后的余额。分部利润不同于企业的净利润。假如企业需要提供合并财务报表的，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。（4）分部资产分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可直接归属于该分部的资产，以及能够以合理的基础分配给该分部的资产。分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值预备后的金额确定，即按照分部资产的账面价值来确定。不包括递延所得税资产和服务于企业总部的资产。（5）分部负债分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债和由企业整体来负担的负债。2.次要报告形式下分部信息的披露（1）分部信息的要紧报告形式是业务分部的，

49、企业应当就次要报告形式披露下列信息：对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。（2）分部信息的要紧报告形式是地区分部的，企业应当就次要报告形式披露下列信息：对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入；分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。历年试题2006年多选下列有关分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（ ） A、分部报告应当披露每个报告分部的净利润 B、分部收入

50、应当分不对外交易收入和对其他分部收入予以披露 C、在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露 D、应依照企业风险和酬劳的要紧来源和性质确定分部的要紧报告形式 E、编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息【参考答案】BDE【解析】分部报告应当披露每个报告分部的营业利润，不是净利润；分部资产不包括递延所得税资产历年试题：2004年多选下列有关分部报告的表述，正确的有（）A、新增某个报告分部时，应同时将该报告分部往常年度相关分部信息予以重编B、以业务分部作为要紧报告形式时，所得税费用无需作为分部会计信息予以披露C、企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时，应将该

51、资产作为未分配项目在分部报告中列示D、某一分部的营业收入，营业利润（亏损）及可辨认资产均达到全部分部合计数90%时，不许单独提供分部报告E、企业的风险和酬劳同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的阻碍时，应采纳业务分部作为要紧分部报告形式【参考答案】ABCDE三、关联方披露（一）关联方关系的认定关联方关系的存在是以操纵、共同操纵或重大阻碍为前提条件的。在推断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则。从一个企业的角度动身，其存在关联方关系的各方包括：1.该公司的母公司，不仅包括直接或间接地操纵该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接操纵的部门、单位等。（1）某一个企

52、业直接操纵一个或多个企业。（2）某一个企业通过一个或若干中间企业间接操纵一个或多个企业。（3）一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地操纵一个或多个企业。2.该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业操纵的其他企业，也包括直接或间接地被该企业操纵的单位、信托基金等。假设A公司持有B公司40%的股份，B公司持有C公司60%的股份,除此外不存在其他关系，这种情况下，A不能操纵B，即使B操纵了C，A公司和C公司也不具有操纵关系。3.与该企业受同一母公司操纵的其他企业。（教材例题错误）4.对该企业实施共同操纵的投资方，那个地点的共同操纵包括直接的共同操纵和间接的共同操纵。对企业实施直接或间接共同操纵

53、的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同操纵了同一家企业而视为存在关联方关系。5.对该企业施加重大阻碍的投资方。那个地点的重大阻碍包括直接的重大阻碍和间接的重大阻碍。对企业实施重大阻碍的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大阻碍而视为存在关联方关系。6.该企业的合营企业。合营企业是以共同操纵为前提的，两方或多方共同操纵某一企业时，该企业则为投资者的合营企业。7.该企业的联营企业。联营企业和重大阻碍是相联系的，假如投资者能对被投资企业施加重大阻碍，则该被投资企业视为投资者的联营企业。8.该企业的要紧投资者个人及与其关系紧密的

54、家庭成员。要紧投资者个人，是指能够操纵、共同操纵一个企业或者对一个企业施加重大阻碍的个人投资者。（1）某一企业与其要紧投资者个人之间的关系。（2）某一企业与其要紧投资者个人关系紧密的家庭成员之间的关系。9.该企业或其母公司的关键治理人员及与其关系紧密的家庭成员。（1）某一企业与其关键治理人员之间的关系。（2）某一企业与其关键治理人员关系紧密的家庭成员之间的关系。10.该企业要紧投资者个人、关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员操纵、共同操纵或施加重大阻碍的其他企业。（1）某一企业与受该企业要紧投资者个人直接操纵的其他企业之间的关系。（2）某一企业与受该企业要紧投资者个人关系紧密的家庭成员直接操纵

55、的其他企业之间的关系。（3）某一企业与受该企业关键治理人员直接操纵的其他企业之间的关系。（4）某一企业与受该企业关键治理人员关系紧密的家庭成员直接操纵的其他企业之间的关系。（二）不构成关联方关系的情况1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。2.与该企业共同操纵合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。3.仅仅同受国家操纵而不存在操纵、共同操纵或重大阻碍关系的企业，不构成关联方关系。（三）关联方交易的类型存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联方交易

56、，关联方的交易类型要紧有：1.购买或销售商品。2.购买或销售除商品以外的其他资产。3.提供或同意劳务。4.担保。5.提供资金（贷款或股权投资）。6.租赁。7.代理。8.研究与开发项目的转移。9.许可协议。10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。11.关键治理人员薪酬。（四）关联方的披露1.企业不管是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接操纵关系的母公司和子公司有关的信息。母公司不是该企业最终操纵方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终操纵权的企业（或主体）的名称。母公司和最终操纵方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。2

57、.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等。交易类型通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或同意劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等。交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账预备金额；定价政策。3.对外提供合并财务报表的，关于差不多包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。合并财务报

58、表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，在合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，同时差不多在编制合并财务报表时予以抵销。因此，对外提供合并财务报表的，关于差不多包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露。历年试题2006年多选在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息有（ ） A、关联方关系的性质 B、关联交易的金额和交易类型 C、关联交易未结算项目的金额 D、关联交易相关款项的收付方式和条件 E、关联交易的定价方法和确定交易价格的原则 【参考答案】ABCDE第七节 中期财务报告一、中期财务报告及其构成（一

59、）中期财务报告的定义中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。“中期”，是指短于一个完整的会计年度（自公历1月1日起至12月31日止）的报告期间，它能够是一个月、一个季度或者半年，也能够是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间等。因此，中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告（二）中期财务报告的构成中期财务报告至少应当包括以下部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。其中：1资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，对其他财务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权

60、益）变动表等，企业能够依照需要自行决定。2中期资产负债表、利润表和现金现量表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致。3中期财务报告中的附注相关于年度财务报告中的附注而言，是适当简化的。中期财务报表附注的编制应当遵循重要性原则。二、中期财务报告的编制要求（一）中期财务报告应遵循的原则：1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则2.遵循重要性原则重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则，具体应注意以下几点：（1）重要性程度的推断应当以中期财务数据为基础，而不得以可能的年度财务数据为基础。那个地点所指的“中期财务数据”，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。3.遵循及