初级会计实务第一章

1、前 言1初级会计实务考试2经济法基础考试3一、初级会计实务重点章节1、资产：交易性金融资产、原材料、长期股权投资成本法和权益法、固定资产、投资性房地产和无形资产；（计算题和综合题）2、收入：销售商品收入、提供劳务收入；3、财务报告：现金流量表、财务指标和综合举例；（计算题和综合题）4、产品成本核算：辅助生产成本、生产费用在完工产品和在产品之间的分配。（计算题必考一道） 4二、经济法基础重点章节 1、劳动合同法 2、营业税法 3、个人所得税法 4、其他相关税收 5、支付结算 5 2012年初级会计职称培训安排第一阶段：12月至年前 1、学习并掌握会计实务第一章； 2、通看经济法教材一遍；第二阶段

2、：2月初至3月底 1、学习并掌握教材所有知识点； 2、完成轻松过关1上的习题；第三阶段：4月初到考试前 1、复习总结； 2、练习考前试题1-6。 6第一章 资产 一、货币资金1.库存现金:现金使用范围、限额（3-5天）、不得坐支（收支两条线）、现金出纳逐日逐笔登记现金日记账、现金清查（定期和不定期）采用实地盘点法。 现金短缺：“待处理财产损溢”、“其他应收款”、“管理费用” 现金溢余：“待处理财产损溢”、“其他应付款”、“营业外收入”72、银行存款：银行出纳逐日逐笔登记银行存款日记账，每日终了，应结出余额。定期与“银行对账单”核对，每月至少核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”。项目

3、项目企业日记账余额银行对账单余额加：企业未收，银行已收加：银行未收，企业已收减：企业未付，银行已付减：银行未付，企业已付调节后的余额调节后的余额83.其他货币资金:银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。 A.存款时： 借：其他货币资金XXX 货：银行存款 B.使用时： 借：原材料、固定资产、管理费用等 货：其他货币资金XXX C.退回剩余时： 借：银行存款 货：其他货币资金XXX 9二、应收及预付款：应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应收账款应收票据应交税费应交增

4、值税（进项税额）银行存款因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款原材料等将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资票据到期收款10主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算113.预付账款：此情况不多的可以不设，直接记入“应付账款” A.预付时： 借：预付账款(应付账款) 货：银行存款 B.购货时： 借：原材料、固定资产、管理费用等 货：预付账款 C.不足时： 借：预付账款 货：银行存款 124.其他应收款：其他应收及暂付款，包括各种赔款、罚款、出租包装

5、物租金、垫款、押金等。5.应收款项减值（1）应收款项减值损失的确认：直接转销法和备抵法。（2）坏账准备的账务处理： A.计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 B.发生坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款等 C.坏账收回 借：应收账款等 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 D.多提冲回 借：坏账准备 贷：资产减值损失 13补充知识：1、账面原值：是指某一资产在购置或建造时所支出的货币总额；2、账面余额：是指某一会计科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）；3、账面净值：一般是对固定资产而言的，即固定资产的原值减去已计提的累计折旧后的余额。4

6、、账面价值：是指某一会计科目的账面余额，减去相关的备抵项目后的净额。14A、对固定资产来讲： 账面价值固定资产的原价计提的减值准备计提的累计折旧； 账面余额固定资产的账面原价； 账面净值固定资产的折余价值固定资产原价计提的累计折旧。B、对无形资产来讲： 账面价值无形资产的原价计提的减值准备累积摊销； 账面余额无形资产的账面原价； 账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价累积摊销。C、其他资产：（成本计量模式下的投资性房地产与固定资产和无形资产相同） 账面价值账面余额计提的资产减值准备 15三、交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、

7、基金等。 A.取得时 借：交易性金融资产成本 投资收益(交易费用) 应收股利/应收利息 贷：银行存款/其他货币资金 B.收到股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息应收股利宣告日4月10日登记日5月10日支付日5月15日16C.期末计量 a.公允价值上升（公允价值账面余额） 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 b.公允价值下降（公允价值份额 借：长期股权投资成本（实际成本） 贷：银行存款等 b.成本份额 借：长期股权投资成本（实际成本） 贷：银行存款等 营业外收入B.实现净利润时（亏损相反） 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益C.宣告现金股利（股票股利不做账） 借

8、：应收股利 贷：长期股权投资损益调整31D.净损益外的权益变动 借或货：长期股权投资其他权益变动 贷或借：资本公积其他资本公积E.处置时 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益 借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益324.长期股权投资减值（1）减值金额的确定 A.对子公司、合营企业、联营企业的长期股权投资：账面价值与可收回金额比较确定。 B. 对非控制、非重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资：账面价值与未来现金流量现值比较确定。 （2）减值的账务处理 借：资产减值损失 贷：长期股权减值准备长期股权投资损失一经确定，在以后不得

9、转回。 33六、固定资产及投资性房地产1.固定资产：指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（1）外购固定资产 A.购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 B.购入需要安装的固定资产 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）自行修建 A.自营方式 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/工程物资/应付职工薪酬等 34B.出包方式：按进度付款 借：在建工程 贷：银行存款等 C.竣工验收后： 借：固定资产 贷：在建工程 （3）固定

10、资产折旧：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： 第一，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。35 固定资产的折旧方法： 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期

11、实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（a）年限平均法（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限 =原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限 =原价年折旧率（b）工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额36 （c）双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限100%(直线折旧率的两倍)折旧额=固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 （d）年数总和法 折旧率=尚

12、可使用年限/预计使用年限的年数总和100%折旧额=(固定资产原值-预计净残值)折旧率 计提折旧的账务处理 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 37 （4）固定资产后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用等”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”

13、科目，贷记“银行存款”等科目。 （5）固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。 38（6）固定资产清查 ：企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。A.固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 借：固定资产 货：以前年度损益调整B.固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产

14、，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目。借：待处理财产损溢 借：营业外支出 累计折旧 货：待处理财产损溢 贷：固定资产 39（7）固定资产减值 资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。40 2.投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 下列各项不

15、属于投资性房地产：（a）自用房地产；（b）作为存货的房地产。不属于投资性房地产的项目还包括：（a）准备出租但没有出租的土地使用权；（b）以经营租赁方式租入后再转租的建筑物；（c）按照国家有关规定认定的闲置土地。 （1）初始计量 A.外购时 借：投资性房地产 贷：银行存款等B.自行建造 借：在建工程 借：投资性房地产 贷：银行存款等 货：在建工程41 （2）后续计量:同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 成本模式 A.提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧/摊销B.租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入C.减值 借：资产减值损失

16、贷：投资性房地产减值准备 D.处置 收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧/摊销 货：投资性房地产 42 公允价值模式 A.资产负债表日 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益B.租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入C.不提折旧，不计提减值准备 D.处置 收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 成本 借：其他业务成本 货：投资性房地产成本 公允价值变动 借或货：公允价值变动损益 货或借：其他业务成本公允价值模式 转换 成本模式 但公允价值模式不能转换成本模式。 43七、无形资产及其他资产 （一）无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态

17、的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉不属于无形资产 。1.无形资产的核算 （1）取得 A.外购 借：无形资产 贷：银行存款B.自行研究开发：应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。a.研发成本： 借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：银行存款等b. 期末 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 44 2.无形资产的摊销 （1）进行摊销处理的无形资产的范围 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命

18、。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 （2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法 使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。45无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 残值一般视为零，但可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备 46（3）无形资产摊销的会计处理A. 企业自用的无形资产其摊销金额计入管理费用 借：管理费用 贷：累计摊销B.出租的无形资产，其摊