第一部分 成本与管理会计基础

1、成 本 与 管 理 会 计参考书目：成本与管理会计 赵书和主编，机械工业出版社 成本会计学 于富生等主编，人大版管理会计学 孙茂竹等主编，人大版 管理会计学 余绪缨主编，人大版成本与管理会计 吴革主编，中信出版社财务成本管理 CPA教材教学内容框架1.基础理论部分（第1、8章）2.成本会计（成本核算：第2至7章）3.管理会计（规划与决策会计、执行与控制会计：第9至16章）其中：第6、7、16章为自学章节本部分学习重点：成本的含义成本与管理会计的形成和发展成本会计、管理会计与财务会计之间的关系成本会计、管理会计的职能第一部分 基础理论2.马克思对商品成本的解释成本的经济实质生产经营过程中所耗费的

2、生产资料转移的价值（C）和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现（V），也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。一、成本概述1.美国会计学会 AAA：成本是为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲,它可以用货币单位加以计量。（一）成本的含义理论成本是实际工作中制定成本开支范围的依据，但实际工作中的成本开支范围往往大于理论成本。（二）理论成本与实际工作中成本概念的关系综合我国有关财会制度规定，产品成本开支范围包括：1. 为制造产品而消耗的材料与运输等费用。2. 为制造产品而耗用的动力费。3. 企业生产单位支付给职工的工资与提取的福利费。4. 生产用固定资产折旧费等摊销费用。5. 企业发生的废品损

3、失、季节性与修理的停工损失。6. 企业生产单位为管理和组织生产支付的办公费等。（三）成本与费用的关系图未耗成本成本（广义）已耗成本资 产资产负债表费用损 失利润表可在未来会计期间产生收益本会计期间内已经消耗，且在未来会计期间不会创造收益产品成本期间费用生产耗费的补偿尺度成本的作用反映企业工作质量的一个综合指标定价的重要经济依据经营预测、决策和分析的重要依据（四）成本的作用二、成本与管理会计的形成与发展影响因素：社会经济和经济理论（一）成本会计的形成与发展早期阶段（1880-1920）：记录型成本会计（成本核算）产生的原因是为了计算产品成本，已销产品销售成本和盈利。首先在意大利的银行家梅迪奇与他

4、人合伙开办的纺织企业中为了计算纺织品的成本，采用了工业簿记。意识到将设备的原始成本分期摊销为费用，并按照工艺过程分为挑选、清洗、疏刷等步骤，设置明细账，进行费用的归集和分配计算纺织的成本，这是成本会计的原始形态。后来在德国、英国和法国，复试工业簿记也得到了推广和完善。但未形成完善体系。近代阶段（1921-1945）：管理成本会计的雏形（成本核算、成本控制、成本差异分析和考核）成本会计达到了前所未有的发展，形成了比较完整的理论体系和方法体系。特点：1.各项间接费用的分配，如制造费用和销售费用的划分，各项间接费用分配率的确定；2 .将成本会计科目纳入复式簿记系统，使成本计算与复式记账一体化；3.采

5、用标准成本制进行成本的控制和分析。标准成本制对企业的成本预测、成本控制、成本分析与成本考核以致对整个生产经营过程有着非常重要的意义，完成了标准成本制与复式簿记的结合。现代阶段（1945年以后）：新型的以管理为主的成本会计(成本的预测、规划和决策、实现最优化成本控制、市场化导向的成本管理)跨国公司出现。生产经营日趋复杂化，竞争激烈，要求企业内部管理合理化、科学化，同时企业更要重视经济环境与客观调剂的研究，这使企业生产组织和经营管理等方面发生了巨大的变革。为适应这种要求，以作业量为成本分配基础，以作业为成本计算对象，旨在为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息的成本计算方法作业成本法应运而生

6、。作业成本法以及以其为基础的作业成本管理的产生和逐步完善，是成本会计发展史上的重要里程碑。（二）管理会计的形成与发展萌芽形成阶段（20世纪初-40年代）传统发展阶段（20世纪40年代-70年代）战略发展阶段（20世纪80年代以后）以工程驱动的标准成本为标志，以成本控制为基本特征社会经济发展的特征：大规模社会化生产经济理论的发展：泰罗的科学管理理论强调通过标准化提高生产效率内容：（1）标准成本；（2）预算控制；（3）成本差异分析；（4）成本计算方法：分批法和分步法。萌芽形成阶段（20世纪初-40年代）以成本性态分析为标志，以预测决策为基本特征社会经济发展的特征：经济理论的发展：（1）行为科学理论

7、；（2）系统理论；（3）预测决策理论；（4）信息经济学内容：预测、决策、预算、控制、考核、评价。传统发展阶段（20世纪40年代-70年代）以市场驱动的标准成本为标志，以重视环境适应性为特征社会经济发展的特征：企业的生产控制系统开始采用适时制、零库存、弹性管理的政策。而且计算机的发展，使得生产控制出现了电脑整合制造的趋势经济理论的发展:战略管理理论（强调企业整体资源的最优利用；重视企业的长远目标；强调企业价值的最大化）内容：作业成本管理（ABC）、适时生产系统（JIT）、柔性制造系统（FMS）、平衡计分卡（BSC）等。这些概念和方法的出现，一方面表现为成本管理系统的扩展，另一方面也标志着企业内部

8、控制方法的变革，成本会计和管理会计研究领域与内容更趋一致，进入战略管理会计时期。战略发展阶段（20世纪80年代以后）三、成本会计、管理会计和财务会计的关系成本会计、管理会计的概念三门学科之间的关系财务会计的概念财务会计采用传统的会计方法，遵循会计准则，对企业的经济活动进行连续、系统、和全面的计量、记录与汇总，定期编制财务报告，为企业外部有关利益团体提供其据以决策的有关信息。财务会计是以财务报表为中心的“会计观”，是一种社会化的会计。提供的信息是社会化的公共产品财务会计依赖于成本会计系统提供的成本信息。成本会计的概念企业生产经营过程中发生的生产费用进行对象化计算，以计算产品生产成本的一门专业会计

9、成本的形成、累计和结转纳入到复式记账法的财务会计框架中；根据成本数据所进行的成本预测、决策、控制、考核的内容，属于管理会计范畴管理会计概念狭义：通过一系列专门方法，对财务会计、成本会计提供的资料及其他有关经济数据进行整理、计算、对比和分析，为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。管理会计是以强化企业内部经营管理、提高企业经济效益为最终目标的会计信息处理系统。管理会计是以经营管理为中心的“会计观”，是一种“企业化”或“个性化”的会计。财务会计和管理会计依赖于成本会计系统所提供的信息。管理会计与财务会计 1.职能不同2.服务对象不同3.约束条件不同4.报告期间不同5.会计主体不同6.计算

10、方法不同7.信息精确程度不同8.计量尺度不同1.总目标相同2.管理会计起源于财务会计且某些概念相同3.基本信息同源区别：联系：财务会计与管理会计的比较要点财务会计管理会计信息使用者方法体系信息的属性报告的内容约束性职能报告期信息精确程度外部使用者：股东、债权人、监管机构等方法比较稳定历史性反映企业总体的总括情况应符合会计准则反映、监督年末、季末、月末符合公认会计原则内部使用者：企业各级管理者方法比较灵活现实性、预测性反映企业内部机构、部门等的详细情况，与决策相关不受会计准则约束预测、决策、控制等需要时有效使用范围内（不影响决策的正确性）管理会计与成本会计1.功能不同：成本会计主要为会计的控制功

11、能提供信息，而管理会计主要为会计的决策功能提供信息。 2.成本概念不同：管理会计的成本范畴远大于成本会计中的成本范畴。区别：联系：管理会计内容的诸多方面都与成本有关。成本会计与财务会计1.成本会计提供有关成本费用信息便于财务会计进行资产计价和损益确定。2.成本核算与财务会计系统密不可分。3.服务对象交叉。成本会计、管理会计与财务会计关系图会计信息系统（管理信息系统的一个子系统）财务会计提供经营成果、财务状况及其变动信息管理会计提供计划、决策、控制等内部管理信息外部使用者投资者、债权人及其他利益相关者内部使用者企业内部各级管理人员成本会计提供成本及相关信息四、成本会计的职能（一）基本职能：反映和监督反映真实的、可验证的成本信息监督各项生产经营耗费的合法、合理