《独立审计准则》精华

1、.：.；精华1、独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处置方法的一向性发表审计意见。注册会计师对审计过程中知悉的商业该当严密，并不得利用其为本人或他人谋取利益。按照独立审计准那么的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，维护资产的平安、完好，保证会计资料的真实、合法、完好是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表运用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被以为是对被审计单位继续运营才干及其运营效率、效果所做出的承诺。 注册会计师该当研讨和评

2、价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定本质性测试的性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的艰苦缺陷，该当向被审计单位报告，如有必要，可出具管理建议书。注册会计师在进展符合性测试和本质性测试时，普通应采用抽样审计方法。注册会计师该当对被审计单位的期后事项、或有损失及继续运营才干等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。 在电子数据处置环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改动审计目的与范围。注册会计师可以出具无保管意见、保管意见、否认意见和回绝表表示见四种意见类型的审计报告。在表示保管意见、否认意见或回绝表表示见时，应明确阐明理由，并在能够

3、情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。2、本准那么所称会计报表，是指需经注册会计师审计的年度会计报表，包括资产担任表、损益表或利润表、财务情况变动表或现金流量表、会计报表附注及相关附表。注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表运用人确定已审计报表的可靠程度，但不应被以为是对被审计单位继续运营才干及其运营效率、效果所做出的承诺。 会计报表审计的范围该当根据独立审计准那么和有关法规的规定及审计业务商定书的要求确定。审计的范围普通应限于商定的会计报表报告期内的有关事项，凡是与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判别的一切方面，均属于会计报表审计的范围。由于审计测试及被审计单位内部控制制

4、度的固有限制，能够存在会计报表某些反映失实而未被发现的情况。注册会计师假设发现能够导致会计报表反映严重失实的迹象，该当追加必要的审计程序予以证明或排除。 注册会计师该当在对被审计单位相关内部控制制度进展调查、研讨和评价的根底上，确定审计程序和方法。注册会计师在实施审计时，普通采用抽样审计的方法。在必要时，也可以采用详细审计的方法。初次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需求发表审计意见的当期会计报表中运用了前期会计报表的数据，注册会计师应进展适当的审计。3、 会计师事务所在承接审计业务时，该当思索其本身才干和能否坚持独立性。审计业务商定书应由会计师事务所和委托人双方的法定代表人，或其授权的代表

5、签署，并加盖委托人和会计师事务所的印章。会计师事务所或委托人如需修正、补充审计业务商定书，该当以适当的方式获得对方确实认。审计业务商定书该当明确正确运用审计报告是委托人的责任，由于运用审计报告不当所呵斥的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。4、 审计方案该当贯穿于审计全过程。注册会计师在整个审计过程中，该当按照审计方案执行审计业务。初次接受委托，注册会计师该当思索能否向前任注册会计师查询审计任务底稿。 在编制审计方案时，注册会计师该当特别思索以下要素：委托目的、审计范围及审计责任；被审计单位的运营规模及其业务复杂程度；被审计单位以前年度的审计情况；被审计单位在审计年度内运营环境、内部

6、管理的变化及其对审计的影响；被审计单位的继续运营才干；经济情势及行业政策的变化对被审计单位的影响；关联者及其买卖；国家新近颁发的有关法规对审计任务产生和影响；被审计单位会计政策及其变卦；对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用；审计小组成员的业务才干、审计阅历和对被审计单位情况的了解程度。注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计方案的要点和某些审计程序进展讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的任务协调，但独立编制审计方案仍是注册会计师的责任。 注册会计师该当视审计情况的变化及时对审计方案进展修正、补充。审计方案的修正、补充意见，应经会计师事务所的有关业务担任人赞同，并记录于审计任务

7、底稿。审计方案的繁简程度取决于被审计单位的运营规模和预定审计任务的复杂程度。审计方案该当经会计师事务所的有关业务担任人审核和同意。cnshu大量的管理资料下载5、 审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进展测试，并根据测试结果，推断总体特征。 注册会计师进展详细审计，或从审计对象总体中选择有特殊重要性的全部工程进展审计时，不适用本准那么。注册会计师该当根据详细审计目的，思索其所要获取审计证据的特征及构成误差的条件，确定所采用的审计抽样方法，并据此设计样本。审计对象总体是注册会计师为构成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部工程。注册会计师在

8、确定审计对象总体时，应保证其相关性和完好性。抽样单位是构成审计对象总体的单位工程。注册会计师该当根据审计目的及被审计单位实践情况，确定抽样单位。 注册会计师在设计样本时，该当坚持应有的职业谨慎，并着重思索因抽样引起的抽样风险及其他要素引起的非抽样风险。抽样风险是注册会计师根据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的能够性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。信任缺乏风险与误拒风险普通导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信任过度风险与误受风险很能够导致注册会计师构成不正确的审计结论，对此应予以特别关注。非抽样风险是注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计

9、证据等而未能发现艰苦误的能够性。注册会计师该当经过适当的方案、指点和监视，有效地降低非抽样风险。 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内一切工程均有被选取的时机，以使样本可以代表总体。注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本获得审计证据时，该当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。假设没有或无法实施替代审计程序，应将有关样本为误差。对于具有共同特征的样本误差工程，注册会计师应将其作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进展单独的评价。在进展符合性测试时，注册会计师假设以为抽样结果无法到达其对所测试的内部控制制度的预期信任程度、应思索添加样本量或修正本质性测试程序。 假设注册会计

10、师推断的总体误差超越可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应添加样本量或执行替代审计程序。假设注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应思索能否添加样本量或执行替代审计程序。6、审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计 师构成审计意见。审计证据的适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据该当与审计目的相关联，并能照实地反映客观现实。审计证据的充分性与适当性亲密相关。普通而言，当审计证据的相关与可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计证据的数量较多。注册会计师普通应采用抽样方法获取审计证据。无论是进展符合性测试 还是进展本质性测试，都应思索样本的代表性。注册会计

11、师获取审计证据时，可以思索本钱效益原那么，但对于重要审 计工程，不应将审计本钱的高低或获取审计证据的难易程度作为减少 必要审计程序的理由。注册会计师对审计过程中发现的、尚有疑虑的重要事项，应进一步获取审计证据，以证明或消除疑虑；如在实施必要的审计程序后，仍不能获取所需审计证据，或无法实施必要的审计程序，注册会计师应出具 保管意见或回绝表表示见的审计报告。注册会计师监盘实物资产时，应对其质量及一切权予以关注。注册会计师假设不能经过函证获取必要的审计证据，应实施替代审计程序。分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进展的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差

12、别。对于异常变开工程，注册会计师应重新思索其所采用的审计程序能否恰当。必要时，该当追加适当的审计程序。7、 审计任务底稿应照实反映审计方案的制定及其实施情况，包括与构成和发表审计意见有关的一切重要事项，以及注册会计师的专业判别。审计任务底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，注册会计师除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，构成相应的审计记录。会计师事务所该当建立审计任务底稿复核制度。各复核人在复核审计任务底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。在复核任务中，各复核人如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以回答、处置，并构成相应的审计记录

13、。 审计任务底稿的一切权属于接受委托进展审计的会计师事务所。审计档案的保管年限如下：当期档案自审计报告签发之日起至少保管十年；永久性档案应长期保管；不再继续审计的被审计单位，永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限一样。会计师事务所该当建立审计任务底稿严密制度，对审计任务底稿中涉及的商业严密。但由于以下情况需求查阅审计任务底稿的，不属于泄密：法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续；注册会计师协会对执业情况进展检查。因审计任务需求，并经委托人赞同，在以下情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计任务底稿：被审计单位改换会计师事务所；审计合并会计报表；结合审计；会

14、计师事务所以为合理的其他情况。 8、 注册会计师该当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照本准那么的要求，以经过核实的审计证据为根据，构成审计意见，出具审计报告。注册会计师对在审计过程中发现的需求调整的审计差别，应提请被审计单位加以调整。假设被审计单位不接受调整建议，注册会计师该当根据需求调整事项的重要程度，确定能否在审计报告中予以反映，以及如何反映。对于截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会议师该当提请被审计单位予以调整或披露。假设被审计单位不接受建议，注册会计师应根据其类型和重要程序，确定能否在审计报告中反映，以及如何反映。对于截止至审计报告日被审计

15、单位仍未披露的或有损失，注册会计师该当提请被审计单位予以披露。假设被审计单位不接受建议，注册会计师该当根据其重要程序确定能否在审计报告中反映。注册会计师出具的审计报告，该当由注册会计师和会计师事务所签章后，径送委托人，无需经其他单位审定。注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。注册会计师该当要求委托人按照审计业务商定书的要求运用审计报告。委托人或其他第三者因运用审计报告不当所呵斥的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。当注册会计师出具保管意见、否认意见或回绝表表示见的审计报告时，应在范围段与意见段之间添加阐明段，清楚地阐明所持意见的理由，并在能够情况下，指出其对会计报表

16、反映的影响程序。当注册会计师出具无保管意见审计报告时，假设以为必要，可以在意见段之后，添加对重要事项的阐明。审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计任务的日期。审计报告日期普通不应早于被审计单位管理当局确认和签署会计报表的日期。注册会计师明知该当出具保管意见和否认意见的审计报告时，不得以回绝表表示见的审计报告替代。9、 建立健全内部控制，维护资产的平安、完好，保证会计资料的真实、合法、完好，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局该当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。按照独立审计准那么的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师该当根

17、据独立审计准那么的要求，充分思索审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信可以发现能够导致会计报表严重失实的错误与舞弊。 由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师按照独立审计准那么进展审计，并不能保证发现一切的错误或舞弊。注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。假设委托人要求对能够存在的错误舞弊进展专门审计，注册会计师该当思索本身才干和审计风险，并另行签署业务商定书。注册会计师在编制和实施审计方案时，该当充分关注能够存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。该当思索导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的能够性。 注册会计师该当向被审计单位管理当局了解已发现的、能够导致会计

18、报表严重失实的错误与舞弊，并根据其严重程度和处置结果，在编制和实施审计方案时予以特别关注。注册会计在实施审计方案时，该当坚持应有的职业谨慎，充分关注错误与舞弊能够存在的迹象。注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊能够存在的迹象时，该当对其重要性进展评价，并确定能否修正或追加审计程序。假设错误或舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正。注册会计师该当思索重新评价相关内部控制的有效性。必要时，该当修正或追加相关本质性测试程序。 对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师该当重新思索其所作陈说的可靠性。注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的艰苦错误及一切舞弊，并详细记录于审计任务底稿。对于

19、涉嫌艰苦错误或舞弊的人员，注册会计师该当向被审计单位高层管理人员报告。当疑心最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师该当思索采取适当的措施。必要时，该当征求律师意见，或解除业务商定。10、 注册会计师编制审计方案时，该当研讨与评价被审计单位的内部控制。 注册会计师该当对拟信任的内部控制进展符合性测试，据以确定对本质性测试的性质、时间和范围的影响。注册会计师该当坚持应有的职业谨慎，合理运用专业判别，对审计风险进展评价，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险降低至可接受的程度。注册会计师该当将审计过程中留意到的内部控制艰苦缺陷，告知被审计单位管理当局。必要时，可出具管理建议书。在编制详细审计方案时，注

20、册会计师该当思索固有风险的评价对各重要帐户或买卖类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高程度。 注册会计师如拟信任内部控制，该当实施符合性测试程序，以评价控制风险。初步评价的控制风险程度越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运转有效的证据。注册会计师该当根据符合性测试结果，评价内部控制的设计和运转能否与控制风险初步评价结论相一致。假设存在偏向，该当修正对控制风险的评价，并据以修正本质性测试程序的性质、时间和范围。注册会计师该当了解内部控制在所审计会计期间的运用能否一向。如发生显著变动，该当思索分别进展测试。终结审计之前，注册会计师该当根据本质性测试的结果和其他审

21、计证据，对控制风险进展最终评价，并检查其能否与控制风险的初步评价结论相一致。如不一致，该当思索能否追加相应的审计程序。 由于控制风险与固有风险相互联络，注册会计师该当对固有风险与控制风险进展综合评价，并据以作为检查风险的评价根底。固有风险及控制风险的评价对检查风险有直接影响，固有风险和控制风险的程度越高，注册会计师就应实施越详细的本质性测试程序，并着重思索其性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的程度。不论固有风险和控制风险的评价结果如何，注册会计师均应对各重要帐户或买卖类别进展本质性测试。 如经实施有关审计程序，注册会计师仍以为某一重要帐户或买卖类别认定的检查风险不能降低至可接受的程度，

22、该当发表保管意见或回绝表表示见。小规模企业的内部控制通常比较薄弱，固有风险和控制风险较高，注册会计师该当主要或全部依赖本质性测试程序获取审计证据，以将检查风险降低至可接受的程度。11、 对重要性的评价是注册会计师的一种专业判别。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师该当合理运用重要性原那么。注册会计师在运用重要性原那么时，该当思索错报或漏报的金额和性质。小金额错报或漏报的累计，能够会对会计报表产生艰苦影响，注册会计师对此该当予以关注。注册会计师该当思索重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性程度越高，审计风险越低；重要性程度越低，审计风险越高。注册会计师该当坚持应有的职

23、业谨慎，合理确定重要性程度。注册会计师在编制审计方案时，该当对重要性程度作出初步判别，以确定所需审计证据的数量。重要性程度越低，该当获取的审计证据越多。注册会计师该当合理选用重要性程度的判别根底，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性程度。判别根底通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。假好像一期间各会计报表的重要性程度不同，注册会计师该当取其最低者作为会计报表层次的重要性程度。在编制审计方案时，假设被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师该当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审计单位运营环境和运营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性程

24、度。注册会计师在制定帐户或买卖的审计程序前，可将会计报表层次的重要性程度分配至各帐户或各类买卖，也可单独确定各帐户或各类买卖的重要性程度。在确定拟实施的审计程序后，假设注册会计师决议接受更低的重要性程度，审计风险添加，注册会计师应中选用以下方法控制审计风险至可接受的程度：扩展符合性测试范围或追加符合性测试程序，以降低对控制风险的初步判别程度；修正方案实施的本质性测试程序的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的程度。在审计过程中如修正审计方案，注册会计师该当重新思索部分或全部帐户及买卖的审计风险与重要性程度。注册会计师评价审计结果时所运用的重要性程度，能够与编制审计方案时所确定的重要性程度

25、初步判别数不同，如前者大大低于后者，注册会计师该当重新评价所执行审计程序能否充分。假设尚未调整的错报或漏报的汇总数超越重要性程度，注册会计师该当思索扩展本质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。假设尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性程度，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报能够超越重要性程度，注册会计师该当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步伐整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。12、 分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差别。 注册会计师该当合理运用专业判别，确定分析性复核程序的运用方

26、式及程度，以将检查风险降低至可接受的程度。注册会计师运用分析性复核程序时，该当思索数据之间能否存在某种预期关系。假设不存在预期关系，注册会计师不应运用分析性复核。注册会计师该当将分析性复核程序运用于审计方案和审计报告阶段，也可运用于审计实施阶段。在审计方案阶段，注册会计师该当运用分析性复核，进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险领域。在审计报告阶段，注册会计师该当运用分析性复核的结论印证明施其他审计程序所得出的结论，以确定能否需求追加审计程序。 注册会计师在对会计报表进展整体复核时，该当审阅会计报表及其附注，并思索：针对已发现的异常差别或未预期差别所获取的审计证据能否适当；能否存在尚未

27、发现的异常差别或未预期差别。假设分析复核运用的是内部控制生成的信息，而内部控制失效，注册会计师不应信任这些信息及分析性复核的结果。当分析性复核结果出现以下异常情况时，注册会计师该当进展调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据：与预期金额存在艰苦偏向；与其他相关信息严重不一致。假设被审计单位不予解释或解释不当，注册会计师该当思索能否实施其他审计程序。 13、 本准那么所称专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技艺、知识和阅历的个人或单位。专家可以由被审计单位或会计师事务所外部聘请或内部指派。在审计过程中，注册会计师可以根据需求，利用专家协助任务，但该当对利用专家任务结果所构成

28、的审计结论担任。注册会计师该当获取充分、适当的证据，以确信专家的任务可以实现特定审计目的。注册会计师可在以下方面利用专家的任务：特定资产的估价；特定资产数量和物质情况的测定；需用特殊技术或方法的金额测算；未完成合同中已完成和未完成任务的计量；涉及合约、诉讼和法律纠纷等的法律意见；其他需求利用专家任务的方面。在方案利用专家任务时，注册会计师该当对专家的专业胜任才干和独立性进展评价。如对专家的专业胜任才干和独立性存有疑虑，注册会计师该当与被审计单位交换意见，并思索能否经过专家的任务获取充分、适当的审计证据。必要时，该当思索追加审计程序或利用其他专家获取审计证据。 专家该当对其选用的假设和方法的适当

29、性、合理性及其运用担任。注册会计师该当根据对被审计单位的了解及实施其他审计程序所得出的结论，思索专家选用的假设和方法能否适当、合理。如专家任务结果未能构成充分、适当的审计证据，或者专家得出的结论与其他审计证据不一致，注册会计师该当与被审计单位和专家共同商讨其缘由及处理方法。必要时，该当实施其他审计程序或另聘专家。注册会计师出具无保管意见审计报告时，普通不应在审计报告中提及专家的任务。假设专家任务结果致使注册会计师出具带阐明段的审计报告，注册会计师可思索在阐明段中提及专家的任务，包括专家的身份和专家的参与程度等。 注册会计师对专家任务进展评价后，如出现以下情况之一，且无法经过实施其他审计程序获取

30、相应的审计证据，该当出具保管意见或回绝表表示见的审计报告：专家任务的结果与会计报表的认定存在艰苦差别；专家任务的结果无法构成充分、适当的审计证据；被审计单位不接受专家任务的结果，并回绝另聘专家。14、 本准那么所称主审注册会计师，是指利用其他注册会计师的任务，担任对被审计单位会计报表整体发表审计意见的注册会计师。本准那么所称其他注册会计师，是指担任对被审计单位的一个或多个组成部分的会计信息实施审计的其他会计师事务所的注册会计师。本准那么所称组成部分，是指被审计单位的部门、分支机构、子公司和联营公司等，其会计信息包含于主审注册会计师所审计的会计报表整体中。 本准那么不适用于以下情况：结合审计；一

31、个或多个组成部分的会计信息对被审计单位会计报表整体不具有艰苦影响；后任注册会计师向前任注册会计师查询审计任务底稿。其他注册会计师该当与主审注册会计师配合，并在征得被审计单位赞同后，提供主审注册会计师所需求的资料。 主审注册会计师该当及时获取其他注册会计师可以按其要求完成审计任务的书面声明。 其他注册会计师不能按要求完成审计任务时，该当及时告知主审注册会计师。主审注册会计师该当实施必要的审计程序，检查、复核其他注册会计师的审计任务，并根据被审计单位的详细情况，合理确定审计程序的性质、时间和范围。假设对其他注册会计师的专业胜任才干和独立性等均表示称心，且与其有长期的业务联络或有其他充足的理由，主审

32、注册会计师可思索信任其任务结果。否那么，该当进一步实施以下审计程序：与其他注册会计师讨论其审计程序、审计结论和审计意见；查阅其详细审计方案；适当查阅其他审计任务底稿。实施上述审计程序后，主审注册会计师假设以为其他注册会计师的审计任务仍不能满足要求，该当与被审计单位进展商讨。必要时，应提请其他注册会计师实施追加审计程序，或者由主审注册会计师直接实施追加审计程序。 主审注册会计师在审计报告中普通不应提及其他注册会计师的任务。当存在以下情况时，主审注册会计师可思索在审计报告中提及其他注册会计师的任务，但不应被视为将其责任分摊给其他注册会计师；无法对其他注册会计师的任务进展复核，且无法直接实施必要的审

33、计程序；其他注册会计师的任务不能满足要求，且无法直接实施必要的审计程序。 假设无法依赖其他注册会计师的审计任务，且无法实施其他必要的审计程序，主审注册会计师该当出具保管意见或回绝表表示见的审计报告。主审注册会计师假设断定在审计报告中提及其他注册会计师的任务，该当指明双方的审计范围，及由其他注册会计师审计的资产总额、营业收入或其他重要工程占被审计单位会计报表整体各该工程的比例。假设其他注册会计师出具带阐明段的审计报告，主审注册会计师该当思索其理由及对会计报表整体的影响程度，以决议对会计报表整体发表审计意见的类型。15、 本准那么所称期初余额，是指初次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它

34、以上期期末余额为根底，反映了前期买卖、事项及其会计处置的结果。 注册会计师该当坚持应有的职业谨慎，充分思索期初余额对所审计会计报表的影响。注册会计师该当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判别，以确定期初余额的审计范围。注册会计师进展会计报表审计时，普通无需专门对期初余额发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分思索相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。如上期会计报表曾经其他会计师事务所审计，注册会计师可与前任注册会计师联络，以获取必要的审计证据，但应征得被审计单位赞同。前任注册会计师该当提供必要的协助。如上期会计报表曾经其他会计师事务所审计，注册会计师可经过查阅前

35、任注册会计师的审计任务底稿，获取有关期初余额的审计证据，但该当思索前任注册会计师的专业胜任才干和独立性。如前任注册会计师出具了带阐明段的审计报告，注册会计师该当特别关注其缘由，并思索对本期会计报表的影响。如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师该当提请被审计单位进展调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师该当对本期会计报表发表保管意见或否认意见。上期会计报表如经其他会计师事务所审计，注册会计师该当提请被审计单位或经其授权，将上述情况告知前任注册会计师。如前任注册会计师出具了带阐明段的审计报告，注册会计师该当思索相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍

36、应在审计报告中进展适当反映。16、 在审计报告日之前，注册会计师该当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项能否发生。如期后事项确已发生，注册会计师该当在实施必要的审计程序后，确定期后事项的类型及对会计报表的影响程度，并构成审计结论。 注册会计师没有责任实施审计程序或进展专门讯问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。 被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知能够影响会计报表的期后事项。注册会计师可以结合对会计报表实施的本质性测试程序或另行实施审计程序对期后事项进展审计。注册会计师另行实施的审计程序，该当尽

37、量在接近审计报告日时进展。注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知能够影响会计报表的期后事项，该当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。 如决议更改审计报告日期，注册会计师该当实施必要的审计程序，以发现原定审计报告日至更改后的审计报告日发生的能够严重影响会计报表的其他期后事项。如在会计报表公布日后获知审计报告日曾经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师该当与被审计单位讨论如何处置，并思索能否需求修正已审计会计报表。如被审计单位回绝采取适当措施，注册会计师该当思索能否修正审计报告。17、按照企业会计准那么的要求

38、识别和披露关联方及其买卖是被审计单位管理当局的责任。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位能否按照企业会计准那么的要求识别和披露关联方及其买卖是注册会计师的责任。由于关联方及其买卖的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师根据独立审计准那么进展审计，并不能保证发现关联方及其买卖的一切错报、漏报。如发现被审计单位管理当局故意隐瞒关联方或关联方买卖，阐明能够存在其他未予披露的关联方或关联方买卖，注册会计师该当予以充分关注。 18、注册会计师的审计报告该当为会计报表运用人确定已审计会计报表的可靠程度提供合理保证，但不应被以为是对被审计单位继续运营才干所作出的承诺。在编

39、制审计方案、执行审计程序及评价审计结果时，注册会计师该当思索被审计单位编制会计报表所根据的继续运营假设的合理性。注册会计师该当坚持应有的职业谨慎，合理运用专业判别，充分思索在可预见的未来继续运营假设不再合理的能够性。注册会计师该当充分关注被审计单位在财务、运营等方面存在的继续运营假设不再合理的各种迹象。 注册会计师对继续运营假设的合理性存有疑虑时，该当追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判别继续运营假设的合理性。在审计过程中，注册会计师该当获取被审计单位管理当局关于继续运营假设的书面声明。假设继续运营假设不合理，注册会计师该当提请被审计单位管理当局在声明中阐明拟采取的改善措施。假设

40、被审计单位存在对其继续运营才干产生艰苦影响的情况，但管理当局方案采取相应的改善措施，且这些措施可以消除注册会计师的疑虑，注册会计师该当思索能否要提请被审计单位在会计报表中披露改善措施。假设被审计单位回绝披露或披露不充分，注册会计师该当思索其对审计报告的影响。 假设被审计单位存在对其继续运营才干产生艰苦影响的情况，且管理当局没有相应的改善措施，或虽有改善措施，但疑虑依然不能消除，注册会计师该当提请被审计单位在会计报表中披露以下事项：在可预见的未来影响继续运营才干的主要情形；继续运营才干存在艰苦不确定性，能够无法在正常的运营过程中变现资产，清偿债务；未对资产、负债的数额和分类作出在无法继续运营情况

41、下所必的调整。假设被审计单位已在会计报表中进展充分披露，注册会计师该当在审计报告的意见段后增列阐明段，对继续运营假设不再合理的疑虑予以阐明。假设被审计单位未在会计报表中进展充分披露，注册会计师该当发表保管意见或否认意见。 假设以为被审计单位在可预见的未来无法继续运营，继续运用继续运营假设编制会计报表，将对会计报表运用人产生严重误导，注册会计师该当发表保管意见或否认意见。19、本准那么所称法规，是指除企业会计准那么及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章。建立健全内部控制，保证运营活动符合法规要求，防止发生、及时发现和纠正违反法规行为，是被审计单位管理当局的

42、责任。 由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师根据独立审计准那么进展审计，并不能保证发现一切的违反法规行为。注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现被审计单位的违反法规行为。假设委托人要求对能够存在的特定违反法规行为进展专门审计，注册会计师该当思索本身才干和审计风险，并另行签署业务商定书。在编制和实施审计方案时，注册会计师该当坚持应有的职业谨慎，充分关注能够对会计报表产生艰苦影响的违反法规行为。注册会计师该当向管理当局获取书面声明，以阐明被审计单位已将其知悉的、影响会计报表的一切违反或能够违反相关法规情况告知注册会计师。 注册会计师发现能够存在违反法规行为时，该当了解其性质及缘

43、由，获取适当证据，以评价对会计报表能够产生的影响。如被审计单位确实存在影响会计报表的违反法规行为，注册会计师该当思索其对审计的影响。必要时，该当重新评价审计风险。注册会计师该当向被审计单位管理当局告知审计过程中留意到的影响会计报表的违反法规行为。如以为违反法规行为是故意和艰苦的，注册会计师该当立刻告知。当疑心高层管理人员涉及违反法规行为时，注册会计师该当向被审计单位更高层次的管理人员报告。 如疑心被审计单位最高层管理人员涉及违反法规行为，或被审计单位回绝采取必要措施纠正违反法规行为，注册会计师该当思索采取适当措施。必要时，该当征求律师意见或解除业务商定。假设被审计单位根据的地方性法规、规章与国

44、家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，注册会计师该当根据其重要程度，思索能否提请被审计单位在会计报表中以适当方式披露，并思索同时在审计报告中予以适当反映。20、 本准那么所称其他信息，是指被审计单位根据有关法规或惯例在年度报告、招股阐明书等文件中披露的、除已审计会计报表以外的其他会计信息或非会计信息，主要包括会计数据和业务数据的摘要、资本支出预算、董事会报告、总经理业务报告等。会计报表审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处置方法的一向性发表审计意见，注册会计师没有责任专门对其他信息披露的适当性发表意见。假设委托人要求对其他信息进展专门审阅，注册会计师该

45、当思索本身才干的审阅风险，另行签署业务商定书，并遵照相关独立审计准那么的要求。 其他信息与会计报表的不一致或其他信息的错报，能够损害已审计会计报表的可信性，注册会计师该当予提关注。艰苦不一致是指其他信息与已审计会计报表中的相关信息相互矛盾，并能够导致注册会计师对审计结论和审计意见产生疑心。不一致的事项通常包括：其他信息中的数据和文字表述与已审计会计报表相关信息不一致；其他信息中的工程与已审计会计报表相关工程的编制根底不一致；其他信息中对数据影响的解释与已审计会计报表相关数据不一致。如其他信息与已审计会计报表能够存在艰苦不一致，注册会计师该当思索其影响，并与被审计单位管理当局商讨，必要时，该当以

46、书面方式告知其意见。 如艰苦不一致确实存在，注册会计师该当提请被审计单位修正会计报表或其他信息。如已审计会计报表需作修正，但被审计单位予以回绝，注册会计师该当根据需作修正的事项对会计报表的影响程度，发表保管意见或否认意见。如其他信息需作修正，但被审计单位予以回绝，注册会计师该当根据不一致事项的性质及重要程度，决议能否在审计报告意见段后添加对艰苦不一致事项的阐明，或者思索采取以下措施，并可以同时征求律师的意见：回绝出具审计报告；解除业务商定；在被审计单位股东大会等重要会议上进展陈说。 对现实的艰苦错报是指在其他信息中，对与会计报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的披露。如以为能够存在对现实

47、的艰苦错报，注册会计师该当与被审计单位管理当局商讨。在商讨后，如依然以为能够存在对现实的艰苦错报，注册会计师该当要求被审计单位管理当局向律师等第三者咨询，并对咨询意见进展研讨和评价。如对现实的艰苦错报确实存在，注册会计师该当提请被审计单位予以修正。如被审计单位回绝修正，注册会计师该当将其对其他信息的关注以书面方式告知被审计单位最高管理当局，并在征求律师意见后作出适当处置。注册会计师该当就在审计报告日前获取其他信息事宜与被审计单位管理当局进展商讨，以便及时、全面地查阅与已审计会计报表一同披露的其他信息。 如在审计报告日前未获取全部其他信息，注册会计师该当在审计报告日后尽快获取并查阅。注册会计师在

48、查阅审计报告日后获取的其他信息时，如留意到存在艰苦不一致或明显的对现实的艰苦错报，该当提请被审计单位修正已审计会计报表或其他信息。如需修正已审计会计报表，注册会计师该当按照的有关规定进展处置。当被审计单位赞同修正其他信息时，注册会计师可实施检查被审计单位所采取的借施能否适当等必要的程序，提合理确信会计报表运用人知悉修正情况。当被审计单位回绝修正其他信息时，注册会计师该当思索以书面方式告知被审计单位最高管理当局，并思索征求律师的意见。 21、注册会计师在计算机信息系统环境下执行会计报表审计业务，该当思索其对审计的影响，但不应改动审计目的和范围。假设被审计单位的计算机信息系统对会计报表整体有重要影

49、响，注册会计师还该当了解计算机信息系统环境，并思索其对固有风险和控制风险评价的影响。注册会计师在研讨、评价内部控制及评价审计风险时，该当思索计算机信息系统的以下特征：缺乏买卖轨迹；同类买卖处置的一致性；缺乏职责分工；在特定方面发生错误与舞弊行为的能够性较大；买卖授权、执行与手工处置存在差别；其他内部控制依赖于计算机处置；有利于加强管理监视；有利于计算机辅助审计技术的利用。 计算机信息系统环境下的内部控制包括普通控制和运用控制，注册会计师该当对其进展研讨和评价。注册会计师在制定和实施审计程序时，该当充分思索计算机信息系统环境对审计测试的性质、时间和范围能够产生的影响，以将审计风险降低至可接受的程

50、度。 在计算机信息系统环境下，注册会计师可以采用以下方式实施审计程序，获取审计证据：手工审计方式；计算机辅助审计方式；以上两种方式结合运用。22、本准那么所称了解被审计单位情况，是指对被审计单位所处经济环境及所在行业的普通了解和对被审计单位内部情况的详细了解。由于了解被审计单位情况是一个延续累积的搜集、评价并运用信息的过程，注册会计师接受委托后；该当进一步了解被审计单位情况。注册会计师延续接受委托时，该当及时更新和重新评价以前获知的被审计单位有关信息，并实施相应审计程序，以识别上次审计后有关情况发生的艰苦变化。注册会计师该当确保业务助理人员充分了解被审计单位相关情况，使其可以完成委派的审计任务

51、，并要求其充分关注和及时反映被审计单位出现的新情况。为有效利用所了解的被审计单位情况，注册会计师该当思索：所了解的被审计单位情况对会计报表整体的影响；所了解的被审计单位情况能否与会计报表认定一致。23、内部审计任务通常有助于注册会计师确定或修正审计程序的性质和时间，调整审计范围。注册会计师该当在制定、实施审计程序时，思索与会计报表审计相关的内部审计任务及其能够产生的影响，并对利用内部审计任务所构成的审计结论担任。由于内部审计与注册会计师审计在审计目的、审计范围和独立性等方面存在差别，注册会计师该当对与会计报表审计有关的一切艰苦事项独立作出专业判别，不应完全依赖内部审计任务。注册会计师通常该当将

52、留意到的能够影响内部审计的艰苦事项及时告知内部审计人员，并提请内部审计人员将其发现的能够影响注册会计师审计的一切艰苦事项，及时告知注册会计师。注册会计师在对特定内部审计任务评价和测试后，如以为特定内部审计任务不能到达其预期目的，该当扩展审计范围，追加审计程序，以获取充分、适当的审计证据。24、注册会计师执行会计报表审计业务，该当向被审计单位管理当局获取适当的声明。管理当局声明包括书面声明和口头声明。书面声明通常比口头声明可靠。注册会计师如以为口头声明对会计报表具有艰苦影响，该当提请管理当局予以书面确认。注册会计师获取的管理当局书面声明通常包括：管理当局直接提供的声明书；注册会计师为正确了解管理

53、当局声明所提供的且经管理当局确认的函；管理当局的相关会议记录；管理当局签署的会计报表。注册会计师该当获取审计证据，以确定被审计单位管理当局成认其已依法履行了会计报表的编报责任，且会计报表曾经其同意。如合理确信其他充分、适当的审计证据并不存在，注册会计师该当就对会计报表具有艰苦影响的事项向被审计单位管理当局获取书面声明。注册会计师要求被审计单位管理当局提供的书面声明可仅限于对会计报表具有艰苦影响的事项，或个别虽不重要，但累计起来重要的事项。必要时，注册会计师应将其对声明事项重要性的了解告知被审计单位管理当局。当存在以下情况之一时，注册会计师该当进展调查，必要时，应重新思索管理当局其他声明的可靠性

54、：管理当局的某项声明与其他审计证据相矛盾；管理当局回绝就对会计报表具有艰苦影响的事项提供书面声明；管理当局回绝就重要的口头声明予以书面确认。注册会计师不应以管理当局声明替代可以预期获取的其他审计证据。管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。管理当局声明书通常该当由被审计单位及其会计机构担任人签署，并加盖被审计单位公章。管理当局声明书的日期通常该当与审计报告日一致。但某些买卖或事项的声明书日期，可以是注册会计师获取该声明书的日期。如被审计单位管理当局回绝就对会计报表具有艰苦影响的事项提供必要的书面声明，或回绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计

55、范围遭到严重限制，并发表保管意见或回绝表表示见。注册会计师如对影响会计报表的艰苦事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，即使获得管理当局声明，仍应视为审计范围遭到严重限制，并发表保管意见或回绝表表示见。25、注册会计师该当在遵守职业品德原那么的前提下，与被审计单位管理当局进展必要的沟通，建立良好的任务关系，以提高审计效率和效果。注册会计师该当根据独立审计准那么、有关法规和审计业务商定书的要求，合理运用专业判别，确定与管理当局沟通的内容及方式，并思索沟通事项的重要性和紧迫性，适时地与管理当局的适当层次进展沟通。注册会计师可以采用口头或书面方式与管理当局沟通。对于重要事项，该当采用书

56、面方式。必要时，注册会计师该当在沟通函中指明其仅供管理当局内部运用，因被审计单位运用不当呵斥的后果与注册会计师及其所在会计师事务所无关。注册会计师通常该当就上期与管理当局沟通的事项检查管理当局采取的措施，据以确定能否需求再次沟通。注册会计师该当将审计过程中留意到的内部控制艰苦缺陷及时告知管理当局。必要时，可出具管理建议书。如以为已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在艰苦不一致，或以为其他信息能够存在艰苦错报，注册会计师该当及时与被审计单位管理当局沟通。在审计报告日至会计报表公布日期间，披审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知能够影响会计报表的期后事项及会计报表公布的内容、范围、方式等。

57、注册会计师如在此期间获知能够影响会计报表的期后事项，该当及时与被审计单位管理当局沟通。如在会计报表公布日后获知审计报告日曾经存在但未发现的艰苦期后事项或会计报表公布的内容与已审计会计报表存在艰苦不一致，注册会计师该当与被审计单位管理当局商讨，并按照独立审计准那么的相关要求作出适当处置。26、按照企业会计准那么和国家其他有关财务会计法规的要求，合理作出会计估计并予以适当披露，是被审计单位管理当局的责任。按照独立审计准那么的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计能否合理、披露能否适当，是注册会计师的责任。会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生艰苦错报的风险较大，注册

58、会计师该当以应有的职业谨慎态度实施审计。注册会计师该当评价会计估计根据的数据的准确性、完好性和相关性。当会计估计根据的数据是会计数据时，注册会计师该当判别其能否与会计系统的相关数据一致。必要时，注册会计师可以思索从被审计单位外部获取审计证据。重要的会计估计普通由被审计单位管理当局复核和同意。注册会计师该当思索这种复核和同意能否由适当层次管理人员执行，且有相应的书面证明。注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与被审计单位作出的会计估计进展比较。当利用从其他渠道获取的独立估计时，注册会计师该当评价独立估计根据的数据、假设和运用的公式，并测试其计算过程。当被审计单位作出会计估计的

59、过程涉及专门知识和技术时，注册会计师该当思索能否利用专家的任务。注册会计师该当根据了解的被审计单位情况，以及会计估计能否与在审计中获取的其他审计证据相一致，对被审计单位作出的会计估计的合理性作出最终评价。假设根据审计证据得出的估计结果与被审计单位作出的会计估计存在差别，注册会计师该当判别该项差别能否合理。假设该项差别不合理，注册会计师该当提请被审计单位予以调整。假设被审计单位回绝调整，注册会计师该当将该项差别视为一项错报连同其他错报一并思索，以评价能否对会计报表的公允性产生艰苦影响。假设单项差别合理但偏向一个方向，以致各项差别的累积数能够对会计报表的公允性产生艰苦影响，注册会计师该当从整体上评

60、价会计估计的合理性。假设存在艰苦不确定性要素或缺乏客观数据，以致无法评价会计估计的合理性，注册会计师该当思索其对审计报告的影响。27、定期清点存货，合理确定存货的数量和情况是被审计单位管理当局的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和情况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。注册会计师该当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货清点方案的根底上，编制存货监盘方案，对存货监盘作出合理安排。注册会计师该当根据被审计单位的存货盘存制度及相关内部控制的有效性，评价其清点时间能否合理。假设以为被审计单位的存货清点方案存在缺陷，注册会计师该当提请被审计单位