筹划对外投资纳税（DOC12）

1、.：.；谋划对外投资纳税随着经济的不断开展和参与世贸组织，我国对外经济活动日益扩展，不仅各种类型的外商投资企业在我国纷纷建立，国内企业也开场走出国门，积极从事国际贸易和国际投资，参与国际竞争。在跨国投资运营中，税收谋划显得非常必要和迫切.税收谋划是指纳税人在税法规定的范围内，经过对运营、投资、理财活动进展事先的谋划和安排，尽能够地获得节约税收本钱的利益。对外投资纳税谋划亦称国际纳税谋划，其产生的根源在于每个纳税义务人都有着减轻本身纳税义务、实现本身利益最大化的剧烈愿望；而不同国家间的税收差别那么为国际税收谋划提供了能够。跨国投资者对国家间的税收差别和不同规定的发现和利用，不仅维护了本身的既得利

2、益，而且为消除和减轻跨国纳税找到了强有力的制度及法律保证。由于不同国家在税收管辖权、税收构成要素、经济源和税源等方面的税收和法律制度的差别，国际纳税谋划较国内纳税谋划有着更为宽广的空间。目前，税收谋划已成为跨国公司财务管理中不可或缺的部分。世界著名的大公司，多专门聘用税务专家进展税收谋划，为公司添加了可观的收入。 对外投资纳税谋划方法对外投资纳税谋划方法很多，自创诸多跨国公司纳税谋划的胜利阅历和案例，我国对外投资纳税谋划可采用以下方法：利用避税地进展纳税谋划、利用各国税收管辖权的差别进展纳税谋划、利用企业组织方式的选择进展纳税谋划以及利用各国的税收优惠政策进展纳税谋划等。利用避税地进展纳税谋划

3、1.国际避税地国际避税地也称避税港，是指以免征某些税收或压低税率，为投资者提供不纳税或少纳税条件的国家或地域。这些国家和地域出于一定的经济目的、有认识地采用远低于国际普通税负程度的税收制度，而且经常在放弃双边对等原那么的条件下一方面给予税收上的特殊优惠。国际避税地按照实行的税收制度不同，通常可分为以下3种类型：(1)不开征所得税和财富税的国家和地域。这种类型的国际避税地也叫“纯国际避税地。如巴哈马群岛、百慕大、开曼群岛等国家和地域。(2)实行较低的所得税和普通财富税，同时实行涉外税收优惠并拥有兴隆税收协定网络的国家和地域。如瑞士、荷兰、列支敦士登、巴林、以色列、马来西亚、新加坡、巴拿马、中国澳

4、门等国家和地域。(3)行使收入来源地管辖权、对外国来源所得免税的国家和地域。如中国香港、利比亚、哥斯达黎加等国家和地域。除了税负低之外，这些国家和地域还具有政局稳定、交通便利、外汇自在和完善的严密制度等有利条件。2.利用避税地进展税收谋划利用避税地进展纳税谋划的主要途径就是在避税地建立基地公司或消费基地。经过把税前利润拨往低税收管辖权区，实现税负最小化。跨国集团将利润转移至避税地公司的主要方法就是采用内部转让定价法。跨国纳税人向避税地公司提供商品、劳务或无形资产定价通常低于正常程度；反之，避税地公司向跨国集团母公司或其他子公司提供商品、劳务或无形资产，那么定价往往高于正常程度。这样避税地公司利

5、润添加，集团母公司或其他子公司利润减少，但整个跨国集团的利润不受影响。由于利润从高税国向低税国转移，总体税负减少。基地公司实践上是受控于高税国纳税人建立于避税地的虚拟的纳税实体，其经济本质仍在其他国家。绝大部分基地公司在避税地没有本质性的运营活动，仅租用一间办公用房或一张办公桌，甚至仅仅挂一张招牌，所以这种公司也被称为“信箱公司或“纸面公司。基地公司的方式多样，可以是一个虚伪的中转销售机构,也可以是控股公司、代理收付业务的招牌公司、投资公司、信托公司、航运公司、专利持有公司、贸易公司、离岸银行、效力公司等。设立基地公司主要以减轻税负为目的，不从事详细的消费运营活动，因此对该地域劳动力资源及自然

6、资源等条件的要求不高，只需税负低,资金汇入汇出自在,政治局势稳定，并具有很好的严密性即可。大多数国际避税地均具备这样的条件。在国外建立消费基地不仅要思索税收环境，还要思索其他相关要素：如拥有高度技艺的劳动力、兴隆的市场根底设备(交通、通讯、金融体系)，政治稳定等。以上列举的诸多国际避税地，如玻利维亚、加勒比海地域的一些岛国(巴哈马、百慕大和开曼群岛)，由于地域狭小，自然资源和劳动力供应缺乏，不适宜建立消费基地。而荷兰、瑞士、马来西亚、新加坡、香港等国家和地域那么具备建立开展消费型企业的条件。企业组织方式的纳税谋划 企业的组织方式可以在分公司和子公司之间进展选择。从法律上讲，子公司是一个独立的法

7、人，而分公司那么不是一个独立的法人。从税务的角度讲，不论是子公司，还是分公司，都应在其所在国交纳所得税。但是，大多数国家对在该国注册登记的公司法人(子公司)与外国公司设在该国的常设机构(分公司)在税收上具有不同的规定。前者往往承当全面纳税义务，后者往往承当有限纳税义务。此外，在税率、优惠政策等方面，也互有差别。这在设立公司时，是必需谋划的问题。(1)子公司具有东道国法人居民身份，因此可以享用东道国提供的包括免税期在内的各种税收优惠待遇，而分公司由于是作为母公司的组成部分之一派往国外，不能享用同等优惠。(2)子公司的亏损不能汇入母公司所在国企业，而分公司与总公司由于是同一法人企业，运营过程中发生

8、的亏损便可并入总公司账上。海外投资工程假设前几年资本预算为亏损，那么以分公司方式进展投资为佳。由于分公司的亏损可以直接抵免总公司的盈利，从而减少公司的总体税负。实践上，许多国际投资企业就是先以分公司的方式有海外运营，待盈利后再转为子公司。(3)设立子公司可以享用延期纳税的优惠。许多国家，包括我国在内，规定国际企业的海外子公司在没有汇回股利之前，母公司可不用为这笔利润交纳所得税。而子公司与总公司是同一法人，利润应并入总公司所得计缴或补缴所得税，不享用递延纳税的益处。(4)除了企业所得税之外，许多国家规定外国子公司应就税后利润汇回母公司的部分再征收预提所得税；而对外国公司的分支机构的利后利润，那么

9、征收“分支机构税，此税相当于对其分配股息所征的所得税。多数国家征收分支机构税时，是就分支机构全部税后利润征收，即使现实上并无汇出利润也要征收此税，即不思索这笔利润能否汇往总公司作为股息；也有些国家只就分支机构未再投资于固定资产的利润纳税；还有些国家只就利润的汇出部分纳税，也称为“汇出税。因此，跨国投资者还应在子公司预提所得税和分支机构税之间进展比较和权衡。选择有利的组织方式。逃避税收管辖权的纳税谋划税收管辖权系指一个国家行使其纳税权益的范围，税收管辖权有两种，一种是公民管辖权或居民管辖权，又称属人主义原那么，对本国居民来源于全球范围内的各种应税收入纳税；另一种是收入来源管辖权或地域管辖权，又称

10、属地主义原那么，仅就来源于本国境内的各种应税收入纳税。世界上仅有少数国家行使收入来源管辖权而完全放弃行使居民管辖权，绝大多数国家都在同时行使两种管辖权。要防止一国的税收管辖，无非在两方面做文章：一是防止成为行使居民管辖权国家的居民或公民；二是防止本人的所得成为行使地域管辖权国家的纳税对象。1.逃避居民管辖权世界上绝大多数国家都行使居民管辖权，但对公司居民位置的断定规范却不同，主要有3种情况：一是以公司管理和控制机构所在地为规范，采用这一规范的国家有爱尔兰、新加坡、根西岛、泽西岛、人岛等；二是以公司登记注册地为规范，如美国和日本等；三是既可以公司管理和控制机构所在地为规范，也可以公司登记注册地为

11、规范，这一规范为大部分国家所采用。我国目前采用公司登记注册地和管理控制机构所在地双重规范，对居民纳税人的界定比较窄。各国确定居民身份的规范不一致，一方面，能够会给跨国投资企业带来税收方面的不利影响。例如，一家受控公司注册于避税地，但其管理和控制机构却位于高税国，按高税国居民纳税人的认定规范，能够成为高税国的居民公司，公司的总所得最终都要按高税国的税率纳税；另一方面，也给公司进展纳税谋划提供了可乘之机。经过对公司注册地、总机构所在地和控股股东居住国的不同选择和技术安排，可以实现公司居民身份的转移，甚至实现公司居民身份的“虚无化，从而防止成为有关国家的居民纳税人。在实际中公司通常采取以下技术手段来

12、防止成为有关国家的居民纳税人：(1)某些股东不参与管理活动，其股份与影响管理的权益分开；(2)防止在某些国家注册，而在避税地或低税区的国家注册；(3)选用非居民担任实践管理人员；(4)不在某些国家召开股东会议或管理决策会议，而在这些国家之外召开这些会议，并做出各种会议报告；等等。2.防止成为常设机构常设机构是指企业进展全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。目前，绝大多数国家利用“常设机构的概念作为对非居民纳税人行使税收来源管辖权的根据，对于跨国投资者而言，防止了常设机构，也就防止了在该非居住国的有限纳税义务，特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得

13、更为重要。跨国投资者可以寻求一些不在常设机构之列的运营方式，进展一些替代性的活动防止成为常设机构，逃避非居住国行使的地域税收管辖权。如利用现代通讯技术和先进的消费技术改良施工方式，缩短消费周期，集中力量在其政府规定的免税期内实现公司的运营而不需设立常设机构，实现避税。 利用税收优惠政策进展纳税谋划除了税源、税种、税率和税收管辖权等方面的差别外，各国在实行税收优惠政策方面也存在很大差别。利用各国的税收优惠政策进展纳税谋划，也是一种重要方法。税收优惠涉及面很广，很难全面把握，这里仅就主要方面进展讨论：(1)投资工程和区域优惠。普通说来，兴隆国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的维

14、护上。而开展中国家普通不如兴隆国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多，为了引进外资和先进技术，开展中国家往往对某一地域或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。(2)再投资优惠。有些国家，特别是开展中国家，为了更多地吸引资金、留住资金，对外资企业以获得的利润进展再投资给予再投资退税等优惠待遇；有意在某一地域继续开展、扩展规模的企业可充分利用这一税收优惠。(3)扣除工程的优惠。某些经济兴隆国家，对外商投资企业的固定资产折旧，规定可以采用加速折旧和缩短折旧年限的税收优惠政策，如美国税法规定固定资产折旧可以采用加速折旧法，期限为3年、5年、7年的公司财富，采用20%(双倍)的余额递减折旧法

15、，折旧期限为15年和20年的公司财富，采用15%的余额递减折旧法；有些国家，税法还允许计提某些预备金，包括重置预备金。(4)亏损减免优惠。大多数国家都规定了亏损减免税的税收优惠，但减免期限不同。荷兰是税率较低、且税收优惠政策较多的国家之一，被视为国际避税地。该国税法规定公司任何年度的亏损都可以从未来8年内所得中扣除，且公司存在前6年中的“运营亏损，可在未来不受限制的年度中的所得中扣除。(5)资本利得减免优惠。在一些兴隆国家，为了鼓励资本流动、活泼资本市场，对资本利得采用较轻或免税政策。在这些国家投资的跨国纳税人如能及时调整财务政策，尽量将流动的收益转化为资本收益，减税的数额也相当可观。此外，还

16、有诸如投资抵免、减免税期等税收优惠条件。纳税谋划的限制兴隆国家与国际避税地存在较大的税收差别，跨国投资企业追求税收利益的结果，必然导致资本和利润向避税地流动，呵斥兴隆国家税收的大量流失。这些国家不能够对此熟视无睹。因此，虽然公司的国际税收谋划及其主要原理是在合法的根底上减轻税收负担，但是，各国政府方面的种种限制措施也越来越多。这些限制性措施能够表达在各国签署的双边或多边税收协定中，也能够存在于各国单边的税收法律中。与上文纳税谋划方法有关的限制性条款包括：(1)限制避税地业务,(2)确定公司居民身份的程序,(3)转让定价,(4)双方的情报交换和相互提供行政协助 等。公司在制定国际税收谋划时，必需

17、非常留意，以免违反法律。以下重点讨论限制避税地条款、转让定价条款、情报互换条款对国际纳税谋划的影响。限制避税地业务条款对纳税谋划的影响某些兴隆国家，尤其是主要的资本输出国，都制定了专门的法规，抵抗跨国公司利用基地公司避税。虽然世界各国限制避税地业务法规的详细内容能够不尽一致，但反对避税地的方针是共同的，即母公司管辖区应对公司所得中经过无税管辖区子公司所获得的那部分所得纳税。不论这笔所得能否进入母公司帐目中，或是留存在基地公司，都应视作母公司的所得。假设这项法规能到达目的，那么利用避税地的优势将被消除。但是，由于避税地通常具有前文所述严厉的严密制度和自在的外汇市场机制，基地公司的利润及利润分配情

18、况都很难为母公司管辖区税务当局所掌握，因此，以上反避税措施往往很难奏效，利用避税地进展纳税谋划在这些国家依然是有利可图的。转让定价条款对纳税谋划的影响跨国集团将利润转移至避税地公司的主要方法就是采用内部转让定价法。抵抗转让定价的主要做法就是以毫无关联的买方或卖方在公开市场上构成的价钱为根底，来取代不合理的转让定价，也就是众所周知的公平独立价钱，偏离这个价钱规定一个可允许幅度，如15%。此外还可以采用本钱加成和再销售价钱法。假设纳税人运用不合理的内部转让价钱，除由税务部门计算调整并向跨国公司追缴税款外，还要处以罚款。我国税法也有这方面的规定。这阐明，跨国运营企业经过将利润转移至避税地进展纳税谋划是有限制的，假设规定转移价钱不得高于或低于公平价钱的15%，可转移的利润也就不超越正常利润的15%。跨国运营企业应自觉把握这一尺度，否那么遭到税务部门的处分，将得不偿失。各国税务协作对纳税谋划的影响各国间不断加强各种方式的税务协作，以打击跨国逃避税收行为，并抵抗国际纳税谋划。情报交换是各国税务协作的主要方式。税务情报大致包括3方面的内容：(1)日常的信息交换，其中包括股息、利息、特许权运用费、财富租赁收入等跨国支付。这方面的资料交换为