浅析我国企业所得税改革

1、- PAGE 24 -捌浅析我国企业所跋得税改革拔摘要 企业所得氨税是我国的主要班税种，在我国现般行税制中占有重懊要地位。它是国啊家参与企业利润伴分配并调节其收矮益水平的一个关胺键性税种，是实搬现经济资源合理斑配置的重要手段案。我国对企业所傲得税的征收和管八理，根据企业资般本的来源不同（蔼境内、境外）分百别适用不同的法阿律规定，针对外拔资企业的外商跋投资企业和外国把企业所得税法阿和针对内资企业澳的企业所得税唉暂行条例。在罢改革开放初期，败按资本来源不同袄，对企业适用不昂同的所得税法，斑适合我国国情，扮但随着国际和国笆内形势的不断发氨展，这种做法逐澳渐暴露出诸多缺凹点和不足，难以翱发挥应有的作用

2、袄甚至于阻碍了经巴济的发展，尤其蔼是在我国加入世鞍贸组织以后，其凹所产生的问题更罢是日益严重。 把对内、外资企业柏分别适用不同的瓣所得税法已不能把适应形势发展的把需要。在此情况翱下，对我国企业坝所得税法的改革鞍进行研究具有重瓣要和深远的现实扳意义。半关键字 内办资企业所得税 熬 外资企业所得扳税 统一所得拜税凹Summary胺 My su颁mmary o伴f enter袄prise i笆ncome t叭ax is t皑he main绊 tax in埃 the co安untrys摆 existi爸ng tax 败system 颁has pla霸yed an 哀impo巴rtant r敖ole.

3、It叭 is par叭ticipat皑ion in 翱the pro伴fits of阿 enterp斑rises a半nd to r爱egulate袄 the al艾locatio袄n of th爱e proce扮eds of 芭a criti佰cal lev耙el of t跋ax is a案n impor半tant me挨ans for背 the ra拌tional 把allocat颁ion of 案economi案c resou般rces. M板y busin傲ess inc疤ome tax叭 collec碍tion an败d manag跋ement, 扒accordi哀ng to d伴i

4、fferen懊t sourc氨es of v凹enture 巴capital叭 (domes背tic or 跋oversea扮s), the吧 applic阿ation o笆f diffe把rent le岸gal pro氨visions拔 for fo百reign-f蔼unded 哀foreign背-invest隘ed ente案rprises敖 and fo俺reign e艾nterpri吧ses in 罢the Inc袄ome Tax摆 Law, 胺and wit白hin ent伴erprise背s to e凹nterpri扮se inco斑me tax 板provisi罢onal ru碍

5、les. A哀t the b扮eginnin班g of re碍form an霸d openi笆ng up, 邦accordi熬ng to d哀ifferen办t sourc安es of c澳apital 澳to appl叭y diffe捌rent bu懊siness 班income 俺tax law哀, in ke阿eping w摆ith the拔 condit扮ions of翱 our co挨untry, 碍but wit疤h the i吧nternat背ional a敖nd dome爱stic si班tuation碍 of con巴tinuous拔 develo捌pment, 耙the p

6、ra癌ctice g跋raduall肮y expos碍ed nume俺rous sh按ortcomi案ngs and蔼 defici盎encies,颁 it is 捌difficu叭lt to p盎lay the暗ir due 绊role ev爸en hind扳ered ec摆onomic 霸develop敖ment, e懊special暗ly in C俺hinas 般accessi矮on to t把he WTO,盎 they h按ave a p凹roblem 稗is beco案ming in绊creasin绊gly ser稗ious. I唉nternal鞍ly, eac拜h of th般e

7、appli澳cable f俺oreign 暗law has扳 no inc肮ome tax翱 situat袄ion dif霸ferent 靶develop柏ment ne傲eds. In碍 this c半ontext,颁 the re疤form of澳 China傲s enter隘prise i稗ncome t唉ax law 啊researc爸h has i扒mportan疤t and f半ar-reac坝hing pr按actical版 signif艾icance.袄 Keywor吧ds Do芭mestic-熬funded 岸enterpr哎ises in伴come ta按x F碍oreig

8、n 凹income 败tax U拔nified 白income 埃tax目录第一章概述一 定义爸二 企业所得税叭的基本情况瓣（一） 我国企氨业所得税基本情翱况稗（二） 国际上邦企业所得税基本拜情况敖三 改革企业所办得税制的理论依爱据罢（一） 国际上案企业所得税税制隘改革理论癌（二） 我国对翱内外资企业所得奥税统一的理论败第二章企业癌所得税的发展趋唉势稗一我国企业班所得税制的历史捌沿革摆（一）我国涉搬外所得税的发展把（二）内资企业叭所得税的发展澳二 国际上企耙业所得税制的历扳史沿革澳（一）从战时所拔得税发展成为一颁般所得税般（二）企业的所啊得税逐步趋向比柏例税率笆（三）企业所得伴税由地方税向中柏

9、央税或中央与地阿方共享税过渡按三 企业所得敖税的发展趋势翱（一）我国企业耙所得税的发展趋笆势跋（二） 国际上颁企业所得税的发碍展趋势碍第三章 分析我罢国所得税存在的叭问题 拜一 两套企业所敖得税制度存在的案差异扮（一）在纳税人白的确认方面存在瓣的差异奥（二）在税基的捌确认方面存在的拔差异碍（三）适用税率碍不同百（四）税收优惠艾不同佰二 两套企业所斑得税制度存在的癌弊端霸（一） 有悖国靶民待遇原则熬（二） 有失税拔务公平原则翱（三） 两套税拔法不利于结构调碍整,加剧地区发傲展的不平衡奥（四）两套税法碍导致财政收入流胺失严重，代价过安高办（五） 税收优盎惠政策不能体现阿产业优惠为主，坝不能起到引导

10、产巴业发展方向爸第四章安 疤针对上述问题提胺出解决方法澳一办 肮统一内外资企业稗所得税法扒（一）企业所得安税纳税人的确定笆（二）统一企业班所得税率皑,氨确定合理的税率熬水平按（三）规范税基奥，统一费用、扣靶除项目和标准案（四）调整税收伴优惠的重点和方瓣式艾二 改革税收败征管模式袄 改革开艾放以来，随着社扳会市场经济体制坝的改革和不断完扒善，我国初步建矮成了流转税为主爱体，所得税为辅鞍的税制体系，并罢对转型中的我国隘经济发展起到了伴推动作用。但是耙，由于受特殊的凹历史背景影响，扳企业所得税无论唉从立法规范、内巴容体系还是征管疤体制都存在重大奥缺陷。在我国加隘入WTO以后，搬已严重阻碍了我矮国企业

11、的发展，斑使得我国企业所拌得税的改革与完艾善日益迫切。对佰所得税进行改革傲即可以增加财政柏收入，还可以促翱进我国企业健康稗成长。第一章概述一 定义拌企业所得税，是唉指国家对企业生胺产、经营所得和懊其他所得依法征傲收的一种税。是八所得税的一种。罢属于税法的范畴奥，遵循税法的基皑本原则。办税法是国家制定办的用以调整国家版与纳税人之间在把征纳税方面的权奥利与义务关系的懊法律规范的总称败。西方认为税收斑有三个原则，即蔼公平原则、效率矮原则和财政原则扮。其中，公平原笆则和效率原则是袄税收的最高原则挨。 本文仅对这翱两个原则进行分拜析、研究。税收肮公平原则是指，癌国家征税要使各伴个纳税人承受的巴负担与其经

12、济状安况相适应，并使跋各个纳税人之间捌的负担水平保持巴均衡。效率原则熬。税收效率包括胺两个方面：即经跋济效率和行政效傲率。税收的经济敖效率是指税收对埃经济资源配置，绊经济机制运行的熬影响，既以最小拌的税收成本 换袄取较大的效率；按税收的行政效率柏原则是指政府以肮最小管理支出获肮取最大的税收收氨入。安二 企业所得税拜的基本情况斑（一） 我国企罢业所得税基本情癌况拜1994年税制败改革是积极借鉴坝国外税制建设的昂成功经验，结合把我国的国情制定肮的。10 年来澳，从总体上看已按经取得了很大的摆成功。基本确立岸了企业所得税在鞍现行税收体系中伴的主体地位。通按过改革，初步统暗一了内资企业所疤得税制度，制

13、定傲了适用于内资企绊业所得税的法律吧规定，包括企澳业所得税暂行条搬例和其他适用凹于内资企业所得澳税的法规和规章耙，基本实现了各笆类内资企业平等白纳税。同时对外拜资企业保留了板“碍超国民待遇罢”巴，外资企业的各伴项税收优惠政策般以法律形式确定扒下来，单独制定翱了外商投资和啊外国企业所得税鞍法和外国企肮业所得税法实施疤细则以及其他背有关外资企业所癌得税的法规和规邦章；形成了我国叭现行的企业所得哎税制：内、外资颁分立的两套制度瓣。内外资两套所绊得税制度，在纳胺税人的界定、税矮基的确认、税收叭优惠政策和税负邦等方面都存在很斑大差异。挨内资企业高税率斑、宽税基、少优坝惠；外商投资企摆业低税率、窄税背基、

14、多优惠。鞍“皑九五佰”坝以来，我国所得把税的比重及其作隘用迅速提升，对叭经济的影响与日白俱增。但随着我版国社会主义市场版经济体制的逐步熬建立和完善，随碍着经济全球化进疤程的逐步推进，百现行企业所得税傲制存在的税负不般公、繁杂、与国霸际惯例不符等问坝题逐步暴露出来巴。在国际上国家矮对企业所得税进败行立法时，并不霸以资本为来源不拌同而对企业所得拔税做出不同的法扒律规定。国际通霸行的做法是对企爱业所得税进行统碍一立法，但将纳把税人按照居民标安准分为居民纳税傲人和非居民纳税胺人，并对它们规吧定不同的纳税义岸务。按照经济全凹球化的要求，遵昂循国际惯例，改安革和完善我国的版企业所得税制已扳成为当前进一步耙

15、深化税制改革的般迫切要求。岸（二） 国际上皑企业所得税基本蔼情况颁20世纪70 按年代末期开始，拔为了在国际竞争翱中取得主动地位胺，世界各国相继盎进行了所得税制搬改革，其总体趋鞍势是税制的适当靶简化和税负的适霸度降低，形成了把新一轮的世界减凹税浪潮。一是，蔼企业所得税税负案不断降低。各国暗为了吸引外资，霸解决本国的就业瓣和经济增长问题拌，都竞相降低公胺司所得税。国家把间税收竞争的结胺果也进一步导致懊企业所得税税负鞍在全球范围内的白不断降低和各国暗税负水平不断趋百于接近。二是，敖企业所得税的优胺惠范围和幅度更巴加公平科学。经隘济全球化要求通熬过公平竞争来实傲现市场配置资源奥的效率，企业所矮得税优

16、惠范围和班幅度过大，必然爸使税制复杂，影稗响征管效率，影艾响市场在资源配耙置中的基础性作阿用。减少企业所扮得税的优惠范围懊和幅度是经济全肮球化的内在本质摆要求，也是世界把各国企业所得税般制改革的必然选瓣择。三是，企业傲所得税的重复征败税得到进一步的澳解决。各国税制班的改革，都无一扳例外地把消除重般复征税作为税制挨改革的重点之一邦。随着各国对外霸签订税收协定范伴围的扩大以及税凹收征管手段的改笆进，重复征税的伴全面消除有望在敖各国税制中得到百彻底解决。四是坝，企业所得税制伴内容和形式趋同熬。世界各国在企俺业所得税制的改鞍革与实践中已形哎成了国际惯例，柏这又反过来指导阿各国按国际惯例皑来改革和完善企

17、佰业所得税制，并佰最终使各国企业矮所得税制的内容霸更趋于一致。奥三 改革企业所把得税制的理论依颁据版（一） 国际上耙企业所得税税制芭改革理论啊企业所得税税制吧改革是一项系统傲工程，既要对税蔼制改革初始条件安进行评估，又要百对税制改革方案摆的形成、实施以岸及税制改革所要艾实现的目标作出版评价，同时还不八能忽视税制改革伴的步伐和时机选跋择。所有这些都氨有赖于规范的税挨制改革理论的指捌导。1公平课税论百起源于亨利胺跋西蒙斯的研究成搬果。他认为政府百在设计和改革税稗制时要按照公平阿原则筹措资金，阿政府向社会提供吧的服务必须是私挨人部门不能有效败提供的服务，并坝通过再分配产生笆更大的公平。公般平课税论下

18、的理盎想税制主要是根般据综合所得概念澳对宽所得税基课爱征累进的个人直拔接税，以宽税基靶，低名义税率实八现公平和效率的挨目标，并主张公摆司税、工薪税、蔼间接消费税等税柏种的合理搭配。拜公平课税论的核拌心内容是税收的按公平原则。税收稗的公平原则可以拜从两个方面来把案握：一是经济能懊力或纳税能力相颁同的人应该缴纳啊数额相同的税收懊，称谓跋“半横向公平癌”板；二是经济能力懊或纳税能力不同埃的人应该缴纳数芭额不同的税收，熬称谓跋“百纵向公平斑”哀。2 最适课税论矮自1996年诺俺贝尔经济学奖授拜予研究暗“暗最适课税理论白”安的米尔利斯和维扒克里之后，该理跋论就成为世界上按大多数国家优化癌和完善税制结构霸

19、的主要理论依据柏之一。最适课税板理论是研究如何奥以最经济合理的伴方法征收某些大昂宗税款，它是以板资源配置的效率靶性和收入分配的皑公平性为准则，昂对构建经济合理皑的税制体系进行暗分析的学说。它耙研究了在信息不敖对称的情况下，伴如何确保实现税胺制的公平原则与板效率原则的兼顾暗的问题。3 财政交换论爱税收的财政交换拌论最初起源于魏巴克塞尔关于财政澳学的自愿交换理拔论及布坎南等对柏这一传统理论的霸现代研究成果。背他们主张通过重奥新确立一套经济唉和政治活动的宪氨法规则，对政府岸权力施加宪法约绊束。这也是布坎埃南等人倡导的颁“癌宪法经济学霸”跋的重要内容。研霸究的重点问题是稗选择税基和税率蔼结构，以把政府

20、埃的总税收收入限捌制在理想的范围碍内。财政交换理阿论特别强调两个伴方面：一是，要跋求尽可能广泛地皑采用受益税，以隘实现有效配置资隘源的目标。二是艾，强调政治程序八在约束预算决策氨中的重要性。布佰雷纳恩和布坎南哀在征税权力氨中所发展的财政皑交换论，是一种暗注重结果的理论案，研究的核心问摆题是不良好政府岸行为的可能性，盎他们主张采取必懊要的制度设计，八限制政府权力过扮度膨胀的可能性挨。埃三大理论对我国安企业所得税改革霸设计和实施方案爸直接或间接地产唉生着深远影响。哀对这三种规范理八论进行比较分析爸，为我国的企业岸所得税制改革奠颁定理论基础。袄（二） 我国对哎内外资企业所得摆税统一的理论盎为解决我国

21、企业瓣所得税落后的现拜状必须改变两法挨并立状况，对内凹外资企业所得税背进行统一立法。靶统一我国企业所柏得税采用何种立哀法模式,理论界扒存在争议,主要氨有三种观点:澳1.鞍“拜企业所得税法哀”按该观点认为采用败“翱企业所得税法隘”埃模式比较符合我拔国改革开放前后挨经济文化和法律绊文化的习惯，我叭国对内、对外一岸贯称板“拔企业所得税法靶”巴，来华投资的外凹国人也习惯于这扮种模式。稗2.阿“啊公司所得税法捌”板该观点认为败“俺公司所得税法版”肮模式在当代世界澳主要发达国家使盎用比较普遍。但凹是，哀“蔼公司所得税法疤”巴的适用范围较窄颁，我国公司法仅板规定了有限公司把与股份有限公司碍两种类型。八3.扒

22、“矮法人所得税法芭”哀该观点认为板“爸法人所得税法阿”罢更符合我国国情爱。我个人认为采办用阿“霸法人所得税法癌”邦更为合适。因为半：皑(1)佰“袄法人所得税法扒”半概念更科学。芭“拔法人所得税法熬”捌的适用范围更广罢，不仅可以包括唉企业法人，而且澳可以包括事业法翱人和社团法人。靶更符合我国当前扳交纳企业所得税安的主体的实际情吧况。目前我国存爱在着一些实行自般收自支、企业化捌管理的社会团体吧，以及财政差额盎管理的事业单位斑，它们并不具备版企业的性质,对耙这些社会团体、半事业单位的生产碍经营所得和其他暗所得征收企业所靶得税名不符实。耙“碍法人隘”佰概念还区别了不阿是法人的合伙企埃业与个人独资企百业

23、。合伙企业与捌个人独资企业没岸有法人资格，不胺交纳企业所得税傲，可交纳个人所佰得税。挨 (2)采用法扒人标准在实践中艾更易于掌握。法啊人是能够独立承柏担法律责任的民白事主体。法人的安分支机构没有法碍人资格，应由其扒总部交纳癌“胺法人所得税法耙”奥。内资企业所版得税条例规定暗企业所得税的纳拜税义务人是实行蔼独立经济核算的拔企业或者组织。暗而实行巴“笆独立经济核算扮”矮必须同时具备的挨四个条件：安“斑在银行开设结算败帐户、独立建立哎帐簿、编制财务捌会计报表、独立扳计算盈亏等拜”班，在现实中难以捌把握。般(3)肮“盎法人所得税法霸”吧是发达国家成功般经验的总结。在爸许多实行颁“矮法人所得税法百”扳的

24、发达国家，所扮得税分为法人所肮得税和个人所得搬税。对有法人资半格的经营组织的拜所得课征法人所半得税，以法人实傲体为基本纳税单爱位；对没有法人搬资格的合伙企业哀与个人独资企业碍以及自然人，课埃征个人所得税，盎以自然人为基本唉纳税单位。因此爸，实行法人所得挨税法，符合国际俺惯例。氨第二章企业皑所得税的发展趋哎势颁一我国企业坝所得税制的历史扮沿革吧（一）我国涉案外所得税的发展霸 中国所得伴税制度创建始于案20世纪初，并吧深受欧美国家和办日本的所得税制百度影响，191埃0年前后清政府昂曾起草过所得税百章程内容，但最背后未能公布施行奥。在民国期间，碍国民政府曾以该鞍章程为基础制定巴所得税条例隘并于191

25、4年敖公布，但未能真懊正实行。193隘6年7月国民政班府公布了所得翱税暂行条例，袄并自同年10月安1日起开征，这摆是中国历史上第爱一次开征所得税板。1943年国芭民政府将试行的把所得税暂行条班例修订为所癌得税法，并于佰当年2月17日稗公布执行。这是叭中国历史上第一跋部所得税法。袄从1949年新罢中国成立到19癌78年改革开放拔以前的30年间搬， 中国企业所版得税制经历了一敖段曲折的发展过叭程。在1949拌年11月召开的拜首届全国税务会稗议上，确定了统阿一的全国税收制稗度，其中包括对唉企业所得征税的奥方案。1950昂年1月30日中摆华人民共和国中罢央人民政府国务胺院发布了新中国芭税制建设的纲领埃

26、性文件全国税案收实施要则，爸共设置了14个懊税种，其中有工皑商业税所得税部把分和存款利息所捌得税。利息所得坝税在1950年翱开始征收，后由哎于征税范围缩小哎，自1959年埃起停止征收。因邦此，在这30年挨间，我国并未形袄成一套独立、完百整统一的企业所案得税制度。扮自改革开放以来袄，我国企业所得袄税制的建设进入矮了一个全新阶段拌。1980年9吧月10日召开的安五届全国人民代八表大会第三次会办议通过了新中国阿成立后的第一部扮企业所得税法扮中华人民共和国啊中外合资企业所昂得税法。19吧81年12月1班3日，五届全国靶人民代表大会第胺四次会议又通过扮了中华人民共碍和国外国企业所胺得税法。初步按形成了一

27、套比较办完整的涉外税收暗制度。在199昂1年4月9日召案开的七届全国人邦大四次会议，将伴两部涉外企业所按得税法进行了合阿并，公布实施了挨中华人民共和瓣国外商投资企业傲和外国企业所得敖税法以下简称扮为耙“翱外商投资企业和半外国企业所得税笆法搬”吧，并从同年7月矮1日起施行。这盎标志着我国涉外澳企业所得税制度矮的统一。扒（二）内资企业傲所得税的发展疤1983至19办84年间，中国哎把实行了30年盎的国营企业上缴胺利润制度，改为扳国营企业所得税斑制度，即国营企霸业跋“板利改税柏”板改革。1984笆年9月18日，阿国务院发布了搬中华人民共和国坝国营企业所得税鞍条例草案和颁国营企业调节税俺征收办法。这败

28、两个行政法规的绊发布和实行标志肮着我国国营企业爸所得税制度的建版立。1985年凹4月，国务院发巴布了中华人民颁共和国集体企业鞍所得税暂行条例袄。对集体企业芭开始征收集体企白业所得税。在1柏988年6月国唉务院发布了中埃华人民共和国私埃营企业所得税暂笆行条例。对城凹乡私营企业征收巴私营企业所得税癌，同时停征工商拔所得税。199盎3年12月，我按国对内资企业所伴得税制度进行了凹一次大的改革，般统一制订了中哀华人民共和国企叭业所得税暂行条版例以下简称为唉“熬企业所得税暂行矮条例罢”巴并自1994年颁1月1日起施行肮。 拔颁二 国际上企斑业所得税制的历岸史沿革绊（一）从战时所罢得税发展成为一绊般所得税

29、。傲无论是英国、法佰国还是美国、德版国，早先开征所搬得税都因战争的啊需要，作为一种鞍临时性的举措。吧如英国，因英法阿战争军费开支过柏大，于1799百年创建了现代历熬史上最早的所得暗税，美国因南北盎战争而开征，德跋国因普法战争赔岸款而开征，以后把因战争与和平的爸需要屡兴屡废，绊又经过不断的发摆展慢慢的所得税瓣就变成一个固定阿的税种延续至今版。阿（二）企业的所胺得税逐步趋向比埃例税率。芭在所得税诞生的俺初期，各国的所斑得税税率大部分艾是固定比例税率颁。之后，随着所跋得税在收入分配败和经济调节中地笆位不断提升，所按得税逐步由单纯凹的比例税率向累办进税率演变，这阿一过程随着第一扒次世界性的经济氨大危机

30、而加快。翱在凯恩斯主义的邦影响下，企业所鞍得税税负越来越佰重，导致了对投矮资的拖累，经过跋七十年代初资本背主义世界经济半“罢滞胀笆”扮的洗礼，开始削翱减企业所得税的办税率，并主张税柏收中性，促进效拜率提高，提倡税百收公平，促进社搬会正义。艾（三）企业所得百税由地方税向中坝央税或中央与地背方共享税过渡。啊所得税创立时大捌都由地方政府管懊理，这是由于管摆理方便所致，也佰于当时一些发达笆国家的政治体制熬有关。企业所得半税由地方税转变俺为中央税或中央芭与地方共享税是芭由所得税本身的哎地位与作用决定暗的。随着各国经八济的不断发展，氨国民收入不断提凹高，所得税在整拌个税收体系中的耙地位也越来越重岸要。为了

31、有效的唉调控国民经济，伴实现资源在全社阿会范围内的合理拜流动，中央政府挨需要对影响资源颁分配的所得税进熬行控制，其地位办的上升与重要性耙的提高决定了所巴得税由地方性税般种演变为中央税办或共享税。傲三 企业所得办税的发展趋势矮（一）我国企业按所得税的发展趋跋势靶根据完善社会主叭义市场经济体制爸的总体要求，按罢照翱“澳低税率、少优惠暗、宽税基、严征版管扮”笆的改革原则，合跋并内外资企业所笆得税制，建立各般类企业统一适用叭的、具有现代税扒制特点的企业所肮得税制度，癌充分发挥所得税霸的内在稳定作用八，拔是我国企业所得搬税发展的趋势。奥（二） 国际上暗企业所得税的发耙展趋势挨20 世纪 7绊0 年代末期

32、开按始，为了在国际按竞争中取得主动稗地位，世界各国芭相继进行了所得绊税制改革，其总拔体趋势是税制的拌适当简化和税负案的适度降低，形盎成了新一轮的世俺界减税浪潮。一坝是，企业所得税拜税负不断降低。扮各国为了吸引外袄资，解决本国的芭就业和经济增长哀问题，都竞相降哎低公司所得税。胺国家间税收竞争袄的结果也进一步扒导致企业所得税傲税负在全球范围笆内的不断降低和板各国税负水平不吧断趋于接近。二笆是，企业所得税百的优惠范围和幅稗度更加公平科学懊。经济全球化要坝求通过公平竞争敖来实现市场配置蔼资源的效率，企艾业所得税优惠范拌围和幅度过大，版必然使税制复杂板，影响征管效率扒，影响市场在资鞍源配置中的基础白性作

33、用。减少企邦业所得税的优惠埃范围和幅度是经癌济全球化的内在昂本质要求，也是鞍世界各国企业所笆得税制改革的必败然选择。三是，拌企业所得税的重败复征税得到进一拔步的解决。各国疤税制的改革，都氨无一例外地把消疤除重复征税作为般税制改革的重点安之一。随着各国半对外签订税收协般定范围的扩大以癌及税收征管手段摆的改进，重复征邦税的全面消除有碍望在各国税制中半得到彻底解决。靶四是，企业所得啊税制内容和形式耙趋同。世界各国笆在企业所得税制拜的改革与实践中翱已形成了国际惯爸例，这又反过来霸指导各国按国际绊惯例来改革和完阿善企业所得税制胺，并最终使各国把企业所得税制的蔼内容更趋于一致耙。鞍第三章 分析我百国所得税

34、存在的哀问题 斑一 两套企业所蔼得税制度存在的拔差异霸（一）在纳税人扳的确认方面存在暗的差异。我国现瓣行的两套企业所胺得税制对纳税主翱体采取不同的标罢准，分别以独立跋核算和依法成立袄企业为纳税人，翱难以涵盖随着企颁业改革发展而出把现的新的纳税主凹体，有可能使其叭合法地游离于企板业所得税纳税范拔围之外。随着经肮济全球化的发展澳及我国加入世界澳贸易组织，越来胺越多的外国企业耙来华投资，而我佰国的中小企业也哎积极参与国际合败作，乃至逐步走氨出国门。企业的八隶属关系、经济盎性质和投资形式阿已经变得日渐模版糊和复杂。在这叭种情况下，独立矮核算的尺度很难邦把握。为此，国芭家财政部、国家阿税务总局不得不蔼制

35、定大量的规章坝制度来界定纳税柏主体的范围，这坝样容易造成调节耙上的空档和管理拌上的漏洞。其关爸键在于，独立经霸济核算不是一个俺准确的民事主体翱的法律概念，容挨易产生歧义。案（二）在税基的跋确认方面存在的跋差异。内外资企俺业所得税制度，爱在费用列支标准扳、税前扣除项目拔方面的差异是造拌成税负不公的重邦要因素。其具体稗项目如下(见表安1)翱表1内外资企埃业所得税税前扣扒除项目差异对照盎表芭项目鞍 爱内资企业皑 笆外资企业巴工资及费用叭工资薪金支出芭:叭在法定计税工资懊标准内暗(扮每人氨800矮元败 邦月澳)罢按实扣除佰,爱职工福利费、工熬会经费、教育经耙费分别按工资总办额的岸14%半、岸2%斑、板

36、1.5%背提取熬工资和福利费支哀出疤:碍只要将其支付标啊准和所依据的文昂件、资料报当地翱税务机关审核同斑意即准予全额扣班除鞍广告费用俺 办不超过年销售搬(胺营业吧)坝收入净额伴2%安的熬,熬可据实扣除佰可全额扣除埃业务宣传费哎在不超过年销售皑(拌营业氨)暗收入净额哎5颁盎范围内半,挨可据实扣除笆可全额扣除熬公益救济性捐助办在年度应纳税所疤得额捌3%邦以内的据实扣除暗凡通过中国境内懊国家指定组织或熬机构向社会公益哀事业和受灾地区扳、贫困地区提供捌的捐赠可全额扣半除靶投资收益板 案对从设立在经济皑特区等低税率地艾区、外商投资企邦业懊(15%佰或拜24%败税率吧)爸分回的利润碍,佰应按法定税率与暗实

37、际税率之差补胺征企业所得税差伴额熬 哀在中国境内投资懊于其他企业所取俺得的利润啊(般股息矮),艾可以不计入企业芭应纳税所得额巴利息支出艾纳税人从关联方捌取得的借款金额佰超过其注册资本白50%把的罢,霸超过的这部分的蔼利息支出凹,盎不得在税前扣除熬与关联企业之间斑融资资金所支付绊的利息超过或低蔼于没有关联企业佰所能同意的数额安(把或低于同类业务阿正常利率翱),半当地税务机关可爱以参照正常利率办进行调整绊 八固定资产蔼残值一般在胺5%拌以内安 隘残值比例在不低爱于颁10%爸以内由企业自主熬确定败 搬坏帐损失按坏帐符合条件败(矮之一皑):皑逾期三年仍未收翱回的应收帐款盎 啊坏帐损失是指翱(扳之一败)

38、:氨因债务人逾期未案履行偿债义务伴,昂已超过两年办,爸仍不能收回柏坏帐准备金邦一律不得超过年巴末应收帐款余额昂的拜5懊跋,绊金融保险业最高八可提取年初放款跋余额的绊1%蔼 吧从事信贷、租赁耙等业务的企业挨,蔼可逐年按放款余邦额或者年末应收稗帐款、应收票据癌余额的芭3%癌计提敖业务招待费交际靶应酬费矮业务招待费的列氨支扒:巴全年销售暗(隘营业班)盎收入净额罢1500斑万元熬(岸含靶)氨以上的和超碍1500罢万元的部分背,瓣分别按全年销售熬净额的哀5靶案和氨3奥蔼内据实扣除摆 办交际应酬费斑:癌哎按销售净额计算鞍的与内资企业基按本相同碍;矮翱全年业务收入在八500奥万元以下和超过颁500靶万元的部

39、分分别皑按全年业务收入扮总额外负担的板1%鞍和柏5哀昂内据实扣除昂（三）适用税率盎不同。目前，内胺资企业所得税实班行33%的比例八税率，考虑到利捌润水平较低的许碍多小型企业，税般法又规定了两档瓣照顾性税率18疤%(适用于年应埃纳税所得额3万哎元以下)和27矮%(适用年应纳把税所得额3万元癌以上到10万元瓣)。外商投资企岸业和外国企业所疤得税税率根据企伴业所在地区和从挨事行业的不同，疤分为30%、2阿4%和15%三拜档，地方所得税岸税率为3%。外白资企业的名义税佰率与内资企业看佰起来基本相同，八但是在征税对象捌的选择方面有很叭大区别。如在沿袄海经济开发区，皑绝大部分内资企安业适用33%的扒企业所

40、得税税率岸，而外资生产性按企业普遍适用2办4%，差距较大敖。权威部门机构案研究显示：内资癌企业的实际税负败应该接近或达到矮外资企业两倍，颁这就使内资企业爸在所得税待遇上把处于不平等的地拜位，在与外资企矮业的竞争中处于昂劣势，这明显违爱背了公平竞争原芭则。熬（四）税收优惠伴不同。目前，在笆我国无论是中瓣华人民共和国企败业所得税暂行条柏例还是中华奥人民共和国外商背投资企业和外国扮企业所得税法氨中，都有许多优暗惠政策。按照产翱业发展的导向要耙求，国家对内资拔企业中的校办企般业、民政福利企哎业、资源综合利爱用企业、新办企凹业和劳务服务企霸业等分别制定了艾相应的减免税优阿惠政策，但幅度皑普遍较小。而对佰

41、外商投资企业和隘外国企业，根据百改革开放初期大拔力吸引外资的需扳要，我国对外商拌生产性企业实行凹全面优惠原则，哀例如，从获利年翱度开始的跋“坝两免三减半背”扮等，还有特别制耙定的再投资退税袄等优惠政策，较癌内资企业更为优班惠。埃二 两套企业所芭得税制度存在的瓣弊端昂改革开放以来，斑为适应我国对外盎开放和经济体制半改革的需要，我澳国实行了内外有罢别的两种企业所鞍得税制，这对推暗动我国经济增长百和吸引外资等方斑面均发挥了积极案作用。然而，随澳着我国社会主义暗市场经济体制的皑建立与完善及加霸入的新形白势，内外有别的邦企业所得税制的佰弊端日益显现。白（一） 有悖国皑民待遇原则，不案符合世贸组织规耙则和

42、国际通行做岸法。疤“巴国民待遇绊”懊是国际贸易和国矮际经济法中的一岸个术语，它是指拔在国际贸易条约哎或协定中，缔约矮国之间相互保证吧给予另一方的自挨然人、法人、商扳船和商品在本国盎境内享有与本国阿自然人、法人、挨商船和商品同等哎的待遇，故也称案无差别待遇或不巴歧视待遇。税收办国民待遇是国民敖待遇的延伸，集稗中体现在国际税艾收协定中的哎“耙税收无差别待遇昂”胺。从我国目前的碍情况来看，税收板非国民待遇和超拌国民待遇同时并般存。一方面外资瓣企业享受了许多摆国内企业不能享稗受的税收优惠待稗遇；另一方面，敖由于内外资企业扮所得税没有统一巴，外资企业在享安受税收优惠待遇疤的同时，也存在氨一些非国民待遇安

43、，适用于内资企芭业的某些税收优邦惠，如福利性、摆照顾性税收优惠拔，外资企业不能隘享受。由于外资懊企业享受较内资盎企业更为优惠的岸所得税待遇，一半些国内企业在国笆外寻找代理，假埃借外资的名义在阿国内设立企业，袄使国内资金变成哎了国外资金，使拌内资企业变成了芭合资企业甚至是八外商独资企业，罢以达到逃税的目爸的。这种现象不捌仅使我国大量税班收的流失，也会笆造成某一些地区癌外资企业泛滥，俺造成了市场虚假把繁荣局面。而另阿一种逃税现象是稗外资企业在享受凹的某一地区税收肮优惠政策到期后背，便撤离中国市扳场，在国外重新跋改头换面后，在邦新的地区，以新拜的外资名义重新般投资,享受新的挨优惠政策，以达吧到了逃税

44、的目的碍。各国税法一般背是以区分居民和绊非居民来确定不坝同的纳税义务，罢而不是以资金来奥源的不同实行不办同的税制，采取爱不同税收待遇。盎加入WTO后，斑我们就必须按照巴WTO游戏规则百的要求，进一步氨改革我国现行税巴制，使我国税制哎更好地与国际接矮轨；同时应对加隘入WTO对我国邦国内经济的负面肮影响，调整有关埃税收政策，在不俺违背税制原则要摆求的前提下，保隘护我国民族经济傲,提高其竞争力绊。外资企业尤其半是跨国公司，凭熬借雄厚的资本和扒先进的技术，很鞍容易在国内市场敖竞争中处于上风隘甚至形成垄断，把其税收上的超国把民待遇理应取消爸。我国加入WT皑O标志着我国进百入利用外资的新搬阶段，面对开放罢

45、的国际市场，我稗们需要改善投资扳的综合环境，而矮绝不仅仅是单方捌面依靠税收优惠凹政策吸引投资。鞍采取国际通行做隘法，对外国投资昂企业实行国民待暗遇，是大势所趋敖。隘（二） 有失税岸务公平原则。两绊套税制造成竞争背环境的不平等，胺不利于企业之间蔼的公平竞争。我隘们正逐步建立并绊不断完善的社会爸主义市场经济，耙从本质上说，就爸是要保证每一个扳参与市场活动的氨经济主体能够在柏平等的基础上展澳开公平、有序、吧充分的竞争，达艾到资源最佳配置阿。对内外资企业百运用不同的税法熬进行规范，税负案的不平衡、长期般税收超国民待遇癌造成内外资企业绊竞争环境的不平鞍等，造成主体间般利益的矛盾和冲耙突，导致经济运阿行的

46、无序。与此把同时，烦琐庞杂芭的税收优惠制度霸给那些投机资本佰以可乘之机，一吧些内资企业为了靶获得外资企业在扒税收上的好处，罢费尽心机寻找扮“碍合资扮”胺对象，甚至不择颁手段搞假合资，百造成只有合资才奥能赚钱的怪现象爸。同时造成市场半机制本身失灵，懊不能发挥其在资凹源配置中的应有颁作用，导致经济吧的无序运行。从瓣短期来看，也许邦可以吸引到外国暗投资，但是付出颁的代价就是严重爸阻碍我们正不断般努力建设的市场爸经济体制的步伐半。因此，必须统板一内外资企业所艾得税，为市场经隘济主体提供平等傲的机会，创造平埃等的竞争环境。挨（三） 两套税办法不利于结构调百整,加剧地区发爸展的不平衡。我罢国对外资企业实佰

47、行不同于内资企巴业的特殊优惠，唉许多由地方政府扒提供的优惠不可颁能以法律形式长傲期固定下来，这哎就不可避免地带跋有某种不确定性邦，使得外商对我傲国政策的稳定性疤心存疑虑，许多百外商都希望尽快疤收回投资加之所皑采取的优惠政策挨手段单一，某些柏投资回收期长、跋投资额大的项目柏，从定期减免中捌获益并不多，这半就刺激了短期的鞍、投机性的投资耙活动。我国经济傲发展急需重点扶靶持的基础产业和氨高新技术产业,哎则由于投资大、霸回收期长等原因扳而外商投资数量背较少。有资料表氨明，我国外商投疤资企业的产业构吧成中，第二产业扳占81%，其中霸投向能源、交通稗、原材料产业的埃外资仅占20%哎，大部分资金投爸向短平快

48、的加工翱产业，主要是劳稗动密集型企业。安这说明我国利用翱外资的质量还不啊高，在吸引外资版过程中未能较好巴地体现国家的产捌业政策。改革开奥放之初，我国的拔政策明显倾向于拔东部沿海地区，邦造成外资流向集按中于东南沿海，叭广大西部中部内安陆地区投资环境叭缺乏吸引力，拉肮大了东西部之间笆的差距，加剧了靶地区之间的不平蔼衡，不利于我国爱经济的全面发展俺。蔼（四）两套税法皑导致财政收入流爸失严重，代价过邦高。税收优惠是敖以政府放弃一定皑时期的税收收入白为代价的。我国案目前过多、过繁胺、欠规范的涉外隘税收优惠造成了熬国家财政收入的芭大量流失。税收绊收入的流失构成岸了吸收国外投资熬的重要成本。可瓣见，我国为吸

49、引佰外资所付出的代邦价是过高的。爸（五） 税收优伴惠政策不能体现吧产业优惠为主，爸不能起到引导产坝业发展方向。税八收优惠政策应以瓣区域优惠为主转八向产业优惠为主阿，与区域优惠相坝结合的政策。以叭上提到现行的企把业优惠主要是以懊区域优惠为主，巴高新技术产业开爱发区、特区、老白区等。经济发展绊初期，实行以区拔域优惠为主的政搬策，主要是吸引搬外资投量，对发拜展起到一定作用巴。而改革开放发巴展到一定阶段后哎，特别是加入W跋TO，要以平等柏竞争为准则，税袄收优惠政策也应碍转型为以产业优癌惠为主，特别对拜一些科技研究开傲发重点项目给予靶优惠。具体来说办，目前应取消内跋外资企业和不同懊经济区域的所得隘税优惠

50、差别政策爱，缩小减免税范肮围，调整优惠政百策，做好优惠转疤型，由目前实行败的以企业经济性拜质、资金来源、暗地域性质为主，八转变为以产业倾版斜为主，个别区般域为辅助产业、八区域优惠相结合百的优惠政策，加氨大产业优惠倾斜按度，以开发基础稗产业、高新产业傲、资源开发、交安通、环保等综合矮利用等项目优惠办为重点。啊第四章把 隘针对上述问题提熬出解决方法肮一挨 矮统一内外资企业啊所得税法氨俗话说无矩不成耙圆，统一企业所翱得税也应如此。版本人认为统一时坝应遵循：公平税疤负原则，即要求伴具有相同能力的唉纳税人必须缴纳板相同的税，不再安区分纳税人的资拔金来源、组织形败式、经济类型等拜有何不同；也要癌求具有不同

51、纳税盎能力的纳税人必碍须缴纳不同的税板，能力高的多纳阿税。适度征税原扒则该原则要求税凹收收入既能满足矮国家财政支出的摆正常需要，又能半与国民经济发展啊同步协调，并在柏此基础上使社会邦税收负担尽量从扳轻，做到国家取暗之有度，企业负扳担适中。办（一）企业所得拔税纳税人的确定拜外资企业所得税懊以法人作为纳税搬人，内资企业所巴得税沿用传统规按定，以独立经济俺核算作为判断纳叭税人的标准。在般实际中往往出现安一个企业法人可班以派生多个经济拌核算的分支机构阿，一个法人纳税昂人下又可以派生吧多个非法人的纳搬税人，因此容易背引起税收征管上八的混乱。统一后肮的新税种在纳税罢人的规定上要考罢虑到与我国的其敖他法律相

52、衔接。靶为了避免纳税人暗的重叠，统一后蔼的新税种应以法疤人作为纳税人。矮我国现行的内资哎企业所得税以独颁立核算作为判断爸纳税人的标准。鞍由于目前我国企阿业法等法律及登哀记管理不规范，半注册法人公司尚办属少数，中外合案作企业、以及一白些集体、私营企瓣业没有法人资格捌。当我国的企业昂法等立法工作较袄为完善的时候，阿将企业所得税更般名为法人所得税搬，以法人实体作案为纳税人。这就背与个人所得税的柏纳税人区别开来盎，一切自然人和百不具备法人资格斑的企业都是个人爱所得税的纳税人唉。同时摆,八我们还要注意结跋合注册登记地和疤住所标准来确定哎居民法人和非居安民法人。主要办埃事机构设在中国澳境内的，是中国癌居民

53、法人，就要澳就来源于中国境邦内外的所得纳税疤。外国法人在中把国设立机构或场扮所，独立生产经半营或与中国境内翱法人合作生产经巴营以及吧肮虽未设立机构、把场所，但有来源扳于中国境内的所盎得，仅就来源于岸中国境内的所得盎纳税。氨（二）统一企业翱所得税率靶,笆确定合理的税率班水平胺现行的内资企业皑所得税的法定税把率是耙33%哎，只对所得额很傲低的小户才分别扳暂减为敖27%啊、版18%绊的税率。外资经袄营企业适用的是奥30%矮的基本税率加暗3%摆的地方税率，设扒在特定地区和属爱于特定产业的，扒分别不同情况减百按摆24%罢和暗15%坝的税率征收，实奥际执行的也是这柏减低后的两级优芭惠税率，有的还拌适用鞍1

54、0%霸的更低税率。内瓣资企业的税率水叭平普遍高于外资版企业，是当前存百在的一个重要的澳矛盾。统一企业霸所得税，首先要靶统一税率。西方拜发达国家开始了八新一轮的减税浪癌潮，一些发展中绊国家也降低了企稗业所得税税率。挨目的是降低企业绊所得税税率来增柏强企业的竞争力班。入世后靶,半我国面临的国际爸形势更为严峻，安顺应世界税制改班革和发展的趋势吧，考虑到周边国懊家的税率水平，拜统一后的企业所靶得税要在原有的佰税率水平上有所败下降。爱其次，税率的设埃置还要考虑到财班政的承受能力和坝企业的承受能力哎。进入哀20般世纪霸90挨年代以来，我国八的财政赤字不断捌加大，因此大幅案的降低企业所得昂税税率会给财政袄带来压力，是不板可行的。同时我岸们也要考虑到企熬业的承受能力，把目前我国绝大多暗数企业是靠银行哎贷款，资