环境税的国际比较及借鉴

1、疤我国开征环境税霸的研究丁明雪岸The柏 r板esearch疤 of env爸ironmen哎tal tax叭es in C柏hina矮Ding，Mi昂ng xue隘2009年4月哀15日摘 要皑国务院关于20耙07年6月颁布芭了国务院关于瓣印发节能减排综把合性工作方案的罢通知（国发把200715唉号），其中一项扮具体政策措施为唉“碍研究开征环境税靶”伴。进入2008版年后，开征环境办税已成为了我国艾政府重点推进的百税收政策之一。阿可以说，开征环瓣境税是我国节能澳减排工作，建设盎环境友好型社会柏的重要举措，对巴于和谐社会的建巴设以及可持续发埃展社会的建设具蔼有重大的意义。邦关键词 ：板 敖环境

2、税颁；胺污染者付费癌；背使用者付费稗；氨污染排放税 吧Abstrac瓣t笆The Sta把te Coun拔cil in 扮June 20拌07 rega吧rding t啊he prom埃ulgatio熬n of th芭e ener碍gy-savi啊ng emis把sion re瓣duction白 issued按 by the扳 State 捌Council罢 on the柏 compre扒hensive拔 progra啊m of wo捌rk noti碍ce (St八ate of 案hair 2傲007背 15), o碍ne of a奥 specif拔ic poli扒cy meas胺ures t

3、o昂 study案 the in版troduct把ion of 爸environ斑mental 叭taxes.唉 Entere巴d after把 2008, 斑the int绊roducti爱on of e隘nvironm安ental t傲axes ha扳s becom捌e the f凹ocus of扮 our go斑vernmen颁t in or拌der to 芭promote吧 tax po跋licies.案 It can吧 be sai皑d that 半the int哀roducti半on of e绊nvironm稗ental t癌axes in拌 China 霸are ene罢rgy-

4、sav半ing emi啊ssion r靶eductio胺n work,奥 constr拌uction 瓣and env爸ironmen蔼t-frien靶dly soc瓣iety an皑 import皑ant mea吧sure fo笆r the c芭onstruc哎tion of懊 a harm氨onious 八society岸 and su耙stainab斑le deve癌lopment敖 of the背 social笆 constr百uction 坝of grea案t稗 signif碍icance.靶Key wor耙ds: 稗E氨vironme蔼ntal ta班xes拔;背 把t肮he po

5、ll班uter-pa坝ys版;班 傲u罢ser fee挨s拜;袄 missio吧ns tax目 录绪论爸我国开征环境税袄的目标定位斑（一）办西方环境保护税奥收政策的主要内扒容和特点岸（二耙）稗西方环境保护税袄收政策的主要内绊容和特点翱二、我国开征环扮境税的实施方案懊 扮 (一)案 不同征收原则邦下的环境税实施挨方案颁 （般二）氨我国应开征基于邦“挨污染者付费版”般原则的污染排放碍税氨（三）澳我国环境税制的翱实现形式蔼（四）征收环境柏税应注意的税制袄设计问题蔼我国环境税实施啊中可能存在的问半题伴三、我国开征环般境税的消极影响懊征税水平过高将版对投资者和企业哀国际竞争力产生盎消极影响啊征税水平的稳

6、定皑性对企业预期的袄影响安四、我国开征环奥境税应注意的重八点叭（一）国外环境靶保护税收政策的半启示摆（二斑）耙要权衡及兼顾经稗济发展与环境治安理胺（三）柏权衡并兼顾近期凹目标与长远目标结语主要参考文献伴环境污染不仅是翱严重的经济成本半，更是沉重的社碍会成本。瓣任何国家，其环翱境容量都是有限鞍的；以牺牲资源笆、环境和福利而傲获得的发展，癌有悖于可持续发拔展。捌按照翱 唉“福利经济学之百父”氨 拌庇古（Arth捌ur Ceci邦l Pigou败,1877-1坝959矮）稗的观点岸，由于自然环境碍提供的服务不能扒由市场进行交易瓣，市场机制无法爱消解经济运行主百体在生产和消费般过程中可能产生懊的副产品

7、环坝境污染和生态破奥坏作用。为了解罢决这一问题，政邦府应当实行干预半措施，把污染者捌的外部性成本内袄在化，迫使其承岸担相对应的私人凹成本和收益，以巴达到控制污染，翱实现资源优化配艾置的目的。熬导致市场配置资班源失效的原因是败经济主体的私人啊成本与社会成本艾不相一致,从而癌私人的最优导致斑社会的非最优。罢这两种成本之间啊存在的差异可能安非常大,靠市场扒本身是无法解决爸的,只能由政府绊通过征税或者补捌贴来矫正经济当碍事人的私人成本把。这种纠正外部摆性的方法被后人袄称之为按“翱庇古税凹”奥罢(Pigovi蔼an澳 阿Taxes)方般案。拜艾庇古税(pig叭ouivain叭 tax)是解跋决环境问题的

8、理袄论基础,属于直奥接环境税,是一班种从量税,其按半照污染物的排放胺量与经济活动对拌环境的危害来确俺定纳税义务,排岸放的污染物越多扒应付的税额越多班。斑我国目前的税收扳体系中，一般只半有资源税、消费绊税、城市维护建扳设税、固定资产翱投资方向调节税柏、城镇土地使用靶税和耕地占用税氨被认为是挨环境税板，但设计初衷大靶都不是为了环境芭管理。坝我国对煤、石油安、天然气、盐等办征收的资源税、疤污染费以及城镇唉土地使用税等，暗主要是针对使用拔这些自然资源所颁获得的收益而征佰收的，主要目的疤是调整企业间的暗级差收入，促进案公平竞争，而不板是促进环境资源鞍的合理利用与保摆护靶。稗环境税是指具有哀调节与环境污染

9、埃，资源利用行为吧相关的各种税收叭的总称。它是税百收的一个大类，扮可以和流转税，胺所得税等并列，八也有的将其称为爸生态税，典型的氨环境税，如排放昂二氧化碳征收的搬二氧化碳税，以爱及硫税、噪音税邦、垃圾税等扮。八可以说，我国的挨税制体系中还没板有一个专门用于熬环境管理的税种澳，其他税收政策板制定时的环境保摆护意识也较淡薄白。百我国的环境政策哎，必须从传统的叭资源费改为环境摆税，才能解决环俺境污染收费体制吧存在的问题，导叭向全社会生产节靶能化，商业生态阿化，排污市场化傲，绿色法规化，熬大力推进可持续埃发展。埃环境税的特点是搬为实现特定的环埃境目标筹集收入背，从而为一定的巴环境政策措施提埃供资金；从

10、环境碍角度出发，总体拌上使与环境密切挨相关的经济活动唉的性质和规模与罢税收相应而发生盎变化；将对外部邦环境造成的影响靶纳入该行为决策办过程中，使个体败行为外部不经济办性内在化，导致奥被征税者的行为懊因征税而发生变坝化。按开征环境税的目爱的是用经济激励罢政策改变社会主坝体的环境行为,般其皑最终目的并不在霸于增加税收收入霸,而在于抑制、鞍减少资源浪费和疤环境破坏。斑假定Y商品的生俺产对其他产品存八在负的外部性,百那么其私人成本盎低于社会成本。班以PMC和SM翱C分别表示生产哀Y的私人成本和敖社会成本,如图稗所示。假定该商傲品的市场需求所瓣决定的边际效益疤为MR,那么市败场自发作用的结哀果是PMC=

11、M哀R所决定的Qp俺,而社会实现资笆源有效配置所应隘该有的产量则是凹由SMC=MR翱所决定的Qs。罢两者间的差异可捌以通过政府征收百税收(比如消费昂税等)加以弥补瓣,使资源配置达矮到帕累托最优(般Pareto 把Optimal颁ity)。在理八论上,环境税是耙一种校正税。首扒先它可以为政府胺取得巨额收入,吧特别是税基较宽百的环境税。其次爱又可以改善资源靶配置的效率。庇邦古税是解决环境俺问题的古典教科懊书的方式,属于半直接环境税。它坝按照污染物的排稗放量或经济活动把的危害来确定纳俺税义务,所以是敖一种从量税。庇胺古税的单位税额邦,应该根据一项跋经济活动的边际癌社会成本等于边芭际效益的均衡点傲来确

12、定,这时对靶污染排放的税率熬就处于最佳水平案。理论上征收环办境税兼顾了效率百与公平,特别受昂到经济学家的推昂崇。癌一、我国开征环哀境税的目标定位邦（一）按西方环境保护税瓣收政策的主要内斑容和特点暗发达国家的环境岸税主要有两种：翱一种是开发、利斑用自然资源行为百税，如开发、利岸用森林资源税；稗二是有污染的产岸品税，如含铅汽霸油税、含氯氟化安碳产品税。奥环境税作为国家搬宏观调控的一种爸重要手段，其经办济思想主要来源搬于坝庇古税。国外环摆境税的具体应用暗大体经历了三个百阶段：（1）2拔0世纪70年代碍到80年代初。啊这个时期的环境癌税主要为补偿成胺本的收费，它的柏产生主要是基于八“把污染者负担艾”爸

13、的原则，要求排背污者承担监控排翱污行为的成本，颁种类主要包括用霸户费、特定用途颁收费等，暗是环境税的雏形蔼。（2）20世哀纪80年代到9摆0年代中期。到肮了这一时期环境般税的种类日益增搬多，排污税、产爸品税、能源税、澳二氧化碳税和二拜氧化硫税等纷纷爱出现，这些税种拔在功能上综合考疤虑了引导和财政盎功能。（3）2挨0世纪90年代靶中期至今。这个澳时期是环境税迅盎速发展的时期，版各国为了实现可拜持续发展，纷纷案采取了有利于环吧境保护的财政和翱税收政策，一些芭国家还进行了综吧合的环境税制改阿革。总体上来说蔼，世界各国环境靶税的开征已经日办益普遍，环境税癌的一体化进程也邦在逐渐加快，靶由于各国政治、袄

14、经济、社会环境俺的不同，具体的案税费结构有很大板的差异，但一般俺认为环境税的开爱征可实现靶“跋双赢盎”芭目标：一方面，笆征收环境税能够扒将外部成本内部败化，从而有效地氨抑制环境污染，疤实现生态状况和佰环境状况质量的败改善，即环境目耙标；另一方面，皑开征环境税后，熬能够利用其收入芭降低挨现哀存税制巴对劳动和资本的邦扭曲作用，有助肮于实现充分就业扮，国民经济的持拌续增长以及降低懊超额税收目标的碍实现，即非环境矮目标。笆自20世纪90皑年代以来，不少鞍西方发达国家为懊实现环境税的班“颁双赢办”蔼目标进行了税制艾结构改革的实践鞍。例如，瑞典在般1991年开征霸环境税的同时，蔼降低了个人所得把税和公司所

15、得税扮的税率，使二者拌占GDP的比重吧分别从唉22.5%和2熬.8%降低到1摆9.5%和1.佰9%；芬兰自1摆997年起，减懊少的所得税和劳斑动税（1997班年减少56亿芬白克）部分被开征扳的生态税和能源背税所补偿（19绊97年增加14氨亿芬克）；熬英国从1996笆年开始征收垃圾吧填埋税，每年收矮入达4.5亿英稗镑，并用来降低跋2%的社会保险岸支出胺办。绊然而，从西方发半达国家开征环境斑税所产生的实际爸效应来看，征收艾环境税所带来的笆环境改善效应要败远比其它效应明安显的多。根据B巴esquet于八2001年利用瓣CEG模霸型俺对30多个OE伴CD国家废气排百放量从短期（少暗于10年）和长肮期来

16、看分别降低白了6.02%和芭13.08%百败这充分说明了环扳境税是改善环境扮质量的有效手段拌。政府虽然把从搬环境税中取得的凹收入部分用来降熬低和资本与劳动傲力有关的税收，盎从而增加了就业爱量和企业投资水奥平，但其效应都般非常有限，大大爱低于环境税开征肮对废气排放量削案减的影响。具体澳来看，开征环境背税后，在OEC挨D国家的就业量矮从短期和长期来按看仅分别增加了吧0.44%和0懊.97%，企业罢投资水平仅分别扮提高了0.42版%和0.48%阿。总的来看，环百境税所产生的经扮济效应远没有其伴产生的环境改善芭效应那么明显，办开征环境税的环阿境目标较其非环癌境目标更易实现澳。柏佰资料来源：ht半tp：

17、/ww八w.oced.摆org.200疤5,Datab办ase on 澳Environ板mentall翱y Relat氨ed Taxe矮s熬版Bosquet绊, Envir埃onmenta颁l Tax唉 Reform爱 Does i白t work?颁 A Surv啊ey of t爱he Empi柏rical E敖vidence拜, Ecolo版gical E靶conomic氨s, 2001哎, (24):半1932靶（二）鞍我国开征环境税凹应将目标定位为跋环境改善矮从我国现行的税瓣制结构和经济形癌势来看，想要实搬现环境税的非环颁境目标还是有一白定困难的。首先吧，从我国的现行胺税制结构来看，爱流

18、转税在我国的捌税制结构中占据般着主导地位，2办007年流转税败占总税收比重为柏62%，而所得办税特别是个人所柏得税所占的比重案很低，2007斑所得税占总税收版比重仅为26%爸跋。西方学者所称艾的扭曲性税收奥案（所得税）在我敖国的税收中所占傲比重并不是很大柏，现行税制对劳爸动力供给的扭曲把性也不是很大，白对投资和储蓄的澳扭曲性也主要表佰现在某些税收政凹策上，而不仅仅艾是税负过重造成拔的。所以在我国霸并不存在通过单拜纯降低所得税来吧降低超额税收负皑担的客观环境熬；其次，从我国白劳动力弹性上看柏，我国人口过多凹，劳动力供给相蔼对过剩，劳动力敖的供给弹性较小袄，所以即使对劳般动征税，税收所罢产生的替代

19、效应伴也不会很大，人暗们不会因为征税佰而选择闲暇并减哎少劳动。鞍因此，目前在我叭国还难以通过开皑征环境税来降低柏税制对劳动和资跋本供给的扭曲作版用，产生预期的盎宏观经济效应。半开征环境税的唉非氨环境目标在我国背现有条件下还难笆以实现。绊根据国家税务总俺局网站， HYPERLINK 霸http:/挨www.chi把natax.g澳艾税收收入统计有半关数字整理白当前多数西方发哎达国家税收的主安要来源是所得税肮，由于所得税税叭负过高会抑制人阿们工作、储蓄和癌投资的积极性，氨从而造成税收的柏超额负担，因此哎，所得税往往被埃认为是一种扭曲奥性税收。矮相对于非环境目半标，在我国开征阿环境税所要达到扳的环境

20、状况改善罢的目标则有较大矮的实现空间。随疤着我国经济体制鞍的转型以及市场蔼在我国社会经济捌生活中发挥的作哎用越来越重要，矮环境税与当前我绊国所采取的直接啊管制、征收排污绊费以及财政补贴蔼等手段相比，在哀改善环境状况方扒面具有以下明显芭优势：一是相对鞍于排污收费过程安中收费标准偏低板、征收范围狭窄扒、征收对象针对板性不强等问题，办环境税对污染和哀破坏环境行为的盎调控力度更大，笆调节范围更广泛坝，能为排污者提疤供更大的灵活性败和更多的选择。巴同时，征收环境暗税还可以形成稳按定的环境保护和哎污染治理资金来靶源，用以解决我八国当前环保投资隘不足问题。二是叭相对于财政补贴隘这种短期的政策绊行为，环境税可

21、稗以对生产和消费稗的环境污染行为瓣产生持续刺激作盎用，鼓励人们采佰用更有效地污染百控制方法去控制哎和减少污染。因按此，从隘我国奥现阶段的实际情笆况出发，开征环坝境税的目标应该阿定位为改善我国扒环境状况这一基隘本的环境目标，疤把开征环境税作巴为提高和完善我阿国环境保护管理碍的创新手段之一昂，使笆其绊在推进节能减排拌工作、建设环境袄友好型社会过程翱中发挥重要作用板。败二、我国开征环按境税的实施方案版（一）不同征收稗原则下的环境税哀实施方案挨从国外征收环境耙税的实施情况来奥看，皑据啊“摆污染者付费稗”巴（PPP）和伴“澳使用者付费捌”稗（UPP）两类坝不同的征收原则百，环境税可以被百划分为以下两种八

22、类型：爱一是基于拌“耙污染者付费罢”安原则的污染排放吧税。败“皑污染者付费懊”叭原则是跋OECD环境委把员邦于1972年首皑次提出的，肮“靶污染者付费佰”霸原则的核心是要袄求所有的污染者稗必须为其直接造坝成的污染支付费氨用，因此，污染埃排放税的依据是跋污染的排放。污凹染排放税的关键昂应将税基建立在胺污染者排放的污按染物数量上，相拔应的税率要高到氨能够产生一种刺百激作用，促使污熬染者采取措施削澳减污染物的排放绊量。佰丹麦、波兰、意八大利等国都开征般了污染排放税，蔼并且根据各种不傲同类型的污染排氨放物（主要有各绊种废气、废水和澳固态废物），这懊些国家的污染排岸放税又可以细分叭为大气污染税、矮水污染

23、税以及固岸体废物税等。胺二是基于芭“柏使用者付费巴”岸原则的污染产品安税。暗“白使用者付费扳”埃原则是由盎“瓣污染者付费败”般原则扩展而来的敖环境税征收原则埃。澳“挨使用者付费埃”蔼原则的核心是要绊求所有使用潜在爸污染性产品皑稗的消费者都必须叭为其间接造成的扒污染支付费用，拜因此，污染产品氨税同样是一种富稗有刺激意味的环扳境税，其依据是背潜在污染性产品霸。安污染产品税主要按是通过税率的设翱计来产生一种刺拜激作用，促使消班费者减少有潜在鞍性污染产品的消搬费数量或者鼓励安消费者选择无污俺染或者低污染的拌替代产品。英国斑、挪威、瑞典、半荷兰等国都开征败了污染产品税，翱主要是针对能般源扮燃料、电池以及

24、胺农药等潜在污染敖性产品，征收燃昂料税、特种产品跋污染税等。扒两类环境税存在八各自的特点。首袄先，在控制污染稗的程度方面，对佰直接排放的污染稗物征收的污染排鞍放税的控制污染癌的刺激程度更强半，而污染产品税癌对控制污染的刺般激程度相对较弱邦；其次，在所要版求的征管条件方凹面，污染排放税矮一般对排放监控唉有一定的技术要跋求，征管难度大叭，管理成本较高靶，而污染产品税笆一般易于征管，爸技术要求和管理熬成本较低。疤（二）办我国应开征基于皑“啊污染者付费办”肮原则的污染排放案税懊在我国将开征环叭境税的目标定位澳为改善环境状况跋的前提下，从我袄国的实际情况来坝看，开征污染排唉放税应该是我国半的一个现实选择

25、安。氨首先，开征污染翱排放税能够更有扮效地解决目前我佰国在环境污染上哎的突出问题。目瓣前我国急需解决搬的环境问题是大叭气污染和水污染阿，这两者污染对艾我国环境的污染佰最为严重。针对百大气污染和水污鞍染的污染排放征凹收的直接污染排哎放税的环境保护傲效果好于间接征百收的污染产品税胺，其对于污染控澳制的激励效应也办更强。办其次，开征污染澳排放税在我国具斑有一定的征管基胺础。对于大气污哎染和水污染来说白，目前我国都存罢在相应的收费制拔度，环保部门对艾这些污染排放的蔼环境监测也已经百有一定的技术基笆础和管理经验。班一方面，污染排凹放税和排污费缴胺纳败目的绊相俺适应哀，扳不至于蔼引起被征者的抵昂制，执行阻

26、力相稗对较小；另一方盎面，在环保部门白为税收部门提供罢污染排放税征收敖的技术支持柏的氨基础上，通过税拌务部门和环保部瓣门在环境税收征矮管拔方蔼面的合作，可以扒有效的叭降低征管难度和霸成本。办最后，相对于污暗染排放税、污染败产品税与我国现吧行税制存在蔼的班冲突，单独开征白的难度办相对敖较大。由于污染昂产品税与我国现疤有税种中的消费傲税和资源税在征把收对象、计税依罢据等方面基本一挨致，并且消费税耙征收的拜目的本来就包括班通过对污染产品傲征税哎来调节消费，如昂果开征新的污染艾产品税有可能导安致与消费税和资扮源税的重复征收按，增加纳税人的艾负担搬，单独开征拌会半遇到相当大的阻靶力。因此通过我埃国现有相

27、关税种碍进行改造，昂以较小扒的实施成本把污翱染产品纳入消费阿税以及资源税的背税目中，以此来澳达到与污染产品蔼税同样的节能减岸排效果，将是我矮国更现实的选择碍。罢根据熬“柏污染者付费稗”胺原则，利用税收背、价格、信贷等安经济手段来引导百企业颁将污染成本内部般化，从而达到事啊前不得不自愿减隘少污染的目的，办而不是事后。矮并且政府部门间佰在环境上的协调埃越来越紧密啊，都倾向一种混安合的管理制度背。随着环境政策按纳入到能源、交百通、工业、农业把部门的政策中伴，环境政策与部版门宏观发展政策摆一体化的趋势越邦来越明显，客观敖上把经济手段与白行政监管更有效肮地结合起来。板“哀污染者付费般”搬原则使环境状况俺

28、逐步从“秋后算扮账”向“全程监埃控”转变。这种拌转变使得某些类版型的经济手段，败如产品收费、注耙册管理费、清洁八技术开发的补贴哀和押金制度等能疤够发挥更大的作氨用肮。疤我国环境税制的皑实现形式把1蔼开征环境保护税八综观坝西方案国家的环保税制熬，我们发现各种半环保税制的设置胺和征收不仅增加懊了政府的财政收安入，而且还可以胺有效的改善破坏翱环境的现象。因扳此，我国也应适班时开征环境保护半税。白（1）熬纳税人：根据芭“跋污染者付费啊”俺原则，应该以从扳事应税排污行为耙和生产应税包装胺物品的企业、单败位和个人，以及案稀有能源的耗用版者作为环保税的版纳税义务人。唉（2）把征税对象：应包版括直接污染环境白

29、的各种行为、在把消费过程中造成半环境污染的各种八产品和具有意义爱的少量稀有能源办。瓣（3）拜计税依据和税率靶:根据不同的应败税项目应分别采啊用不同的计税依败据、适用不同的岸税率。对岸“跋三废阿”熬排放行为，应以氨其排放量为计税半依据，并分不同熬种类及其环境的案污染程度，确定伴高低不同的税率班，实行从量计征拌；对排放量难以唉控制的包装物、扳垃圾等，可以根拌据其生产能力与佰实际产量等相关敖指标加以测算，瓣从量计征（销售凹数量或实际产量拌）或从价计征（巴销售收入）；对拔稀有能源，可以办直接采用在生产罢环节课征，通过佰税赋转嫁，达到拌缓解能源压力的俺目的。2完善资源税蔼我国目前的资源俺税目主要有：原拔

30、油、天然气、煤稗炭、其他非金属搬矿原矿、黑色非埃金属矿原矿等七芭个。但是对于具凹有重大生态环境哎保护价值的水、办河流、湖泊、地啊热等资源缺乏税八收调控，造成了按对资源的浪费，皑特别是水资源的爸过度消耗和严重暗浪费。所以我国罢应该针对以上所耙及的自然资源，啊制定科学合理的袄税收制度，使其霸纳入资源税的征搬税范围。八3环境税费结阿合安环境坝税费结合是通过阿环境税和环境费般的共同作用来影办响污染者的生产般和消费行为。为白此现行环境收费挨制度，一方面，暗实行费改税，可隘以将目前执行的拌排污费、污水处爸理收费等转化为隘环境税。另一方哀面，开征新税，搬考虑将水、河流靶、湖泊等自然资盎源，二氧化硫以跋及农业

31、废弃物、拌工业废弃物等固搬体废物纳入环境案税的征税范围，白加上相关环境费唉的配合，起到环百境保护的作用。搬（四）半征收环境税应注绊意胺的伴税制设计问题疤1袄蔼税制措施多样性傲。环境税的表现吧形式应具有多样坝性，从西方国家半环境税的实施情笆况来看，环境税熬也包括了多样性捌的税收措施。就奥税种而言，当前柏应以柏“唉污染者付费岸”八原则（也可称为八直接税）为主，吧而非以耙“矮使用者付费斑”爱原则（也可称为绊间接税）为主，矮因为不是所有污傲染物的投入都能鞍被征税，而且也罢不适用增值税的隘征税原理。综合板运用直接税收优办惠、加速折旧待邦遇、环保产业研疤发的税收优惠政胺策、投资税收抵板免等方式，不同耙的税

32、式支出方能白对特定目标的环白境问题起到有效隘作用。俺2盎拔税率的次优性。叭为了使全社会成矮本内在化，环境跋税税率应该确定爱在污染削减的边巴际成本与边际收傲益的交界点上。碍政府不宜将税率坝定得太高，而应肮结合具体的目标肮影响和地区差异扳来定。因为税率扒定得太高，有可败能造成生产抑制按，导致社会付出吧过高代价，从对把具体产品的控制坝目标出发也应设胺计差别税率。同罢时，税率设计应扳因地制宜，允许哀各地区从自身对胺环境质量的不同耙要求出发进行微把调，形成一定的搬税率差异。阿3班笆建设独立性税制捌。八从我国税收制度奥建设的进程来看捌，我国环境税应蔼当采取污染排放叭税和独立型环境隘税的模式，同时安，与其他

33、税种互半相配合，共同构芭建有利于环境保叭护和生态保护的扒“绿色税收”体昂系。环境税应当把以目前所征收的巴排污费为基础，哎通过排污费制度安的转型来开征环扒境税，而不应当白在排污费制度之蔼外再开征一种新案税。新税模式由办于加重了企业和岸消费者的负担，氨推行起来有较大扒难度。在被征收癌主体上，应以向斑环境排放污染物斑的单位和个人为懊纳税人，而不应隘以购买排污单位唉生产产品的消费肮者以及购买具有肮潜在污染性产品吧的消费者为纳税艾人。前者数量较白少，征管效率较扒高，而且和目前耙的排污费缴纳主半体相吻合，不致岸引起被征税者的懊抵制。我国目前扒的排污费缴纳主吧体是单位和个体稗工商户，将来开叭征的环境税仍然埃

34、应当以单位和个霸体工商户为主，背同时应当增加不背从事生产经营的绊个人，即普通居稗民，个人排污行氨为也是造成环境盎污染的重要因素蔼之一。环境税的挨税基和税率应当把根据不同排污行安为的特点设计不伴同的制度，向大皑气、海洋排放污哎染稗物，向水体排放把污染物，以及向百环境排放固体污澳染物的，应当以俺排放污染物的种啊类、数量为税基吧，采取超额累进邦税率的形式来征把收，对于产生环巴境噪声污染的，阿以排放噪声的超背标声级为税基，白采取超额累进税阿率的形式来征收笆我国环境税实施跋中可能存在的问矮题斑1阿邦环境税收入的使胺用。我国环境税把税收入的用途主安要有两个方面：俺一是用于特定的把环境保护活动，班即专款专用

35、；二扳是纳入一般预算隘收入使用。环境八税收入的专款专蔼用具有较高的可懊接受性，袄告知纳税人所纳澳税款被全部用于拔与改善环境有关肮的活动，或运用鞍到那些受新税种疤影响最大的群体吧身上，有助于新胺税种获得支持。八并且，在环境税疤的起步阶段专款氨专用有利于改善氨环境。绊2凹半环境税管理的级奥次。环境问题是邦一项全国性甚至唉是全球性的问题罢，因此，应在中瓣央和地方两个层板次上设计。从阿中央的角度出发袄，应制定各地环半境条件的评价规安则，并且对不同半的环境状况设置稗差别税率，应将傲国内跨区域环境敖问题的治理以及笆国际合作问题纳耙入中央的管理范凹围，同时，应赋爸予地方政府一定肮的征税自主权，拜但必须严格管

36、理扒.明确限定范围摆。笆三、我国开征环安境税的消极影响叭开征环境税的消笆极影响主要表现巴在征税水平的两伴个方面：一是征跋税水平的高低，案二是征税水平的凹稳定性。背征税水平过高将懊对投资者和企业哎国际竞争力产生稗消极影响耙从传统经济学意哀义角度考虑，企半业是一个以营利搬为目的的生产经爸营单位，利润最哀大化是其追求的胺永恒主题，它没巴有责任和义务去埃完成本应由政府板或社会完成的工跋作，其行为只要盎不违法，以何种爱手段和方式去追摆求利润都无可厚奥非。但是，在可安持续发展理念中扒，此观念受到了稗挑战，企业仅以俺追求利润最大化胺作为终极目标显搬得过于狭隘和自芭私，而应当承担盎一定的社会责任奥，这就是可持

37、续疤发展的公平原则案。环境税收的标班准是环境成本，办而不是从利润上昂收取资源费或污凹染费。环境税征佰收涉及企业的整氨个生产过程，生般产的资源利用率罢、生产过程中的跋污染，生产成品扮流向市场的潜在傲污染等，都是环蔼境税的征收指标败，因此，企业抛拌弃传统生产理念稗是癌企业获取利益的扮必然选择。叭其次，环境税“板催化”企业可持捌续发展道德：一隘是综合效益原则耙，企业在经营过邦程中应考虑全社爸会综合利益，叭考胺虑经济行为的负懊面影响。二是公罢平与正义原则，阿要考虑到“代内吧公平”，也要考捌虑“代际公平”白。三是协调发展巴原则，企业应克俺制自己对环境无拔限制的索取，以颁实现人类社会的皑协调发展。这些叭原

38、则都是环境税板的约束点。邦环境税是一国为八了维护公众在环昂境方面的利益而傲制定的政策，用案来限制有关部门巴和行业在某些经半济领域的生产活背动。因此，在这巴种情况下，不论扒哪个部门、那个坝行业，为了在市板场中生存并发展唉，生产单位必须半采取措施消化生邦产活动在环保方班面的开支，或者挨进行相应的环境挨投资以求获得尽般可能多的利益。唉这样，企业在安绊排生产计划时，吧就要考虑到技术罢革新来降低企业半和社会的环境开爸支。由于不同行稗业之间，以及同跋一行业的不同部哎门之间均存在着霸激烈的竞争，如摆果某一个或某些八个企业通过技术瓣革新使生产的产昂品具有竞争力，版或者是通过内部叭消化环境支出推百出替代产品，那

39、罢么其他竞争者就哎很难通过价格将白环境支出转嫁到班市场和消费者身扳上。这样，通过把革新或环境投资鞍的企业就能够不柏断地增强在哎“八环境经济摆”盎中的竞争力。在把这些企业生产的袄过程中，环境费笆用不应仅仅被认稗为是直接的开支颁，更应当看成是绊一种必得收益的扮投资。但是在现捌实中有专家（A暗lain Ve邦rbeke a芭nd Chri背s Coeck敖)在文章中指出拜，在减少水污染把所作的努力中，败绝大多数企业认鞍为从短期来看，白环境税征收对国袄际竞争具有负面斑效应，只有3岸的企业认为对国跋际竞争是有益的氨；从长期来看，拔认为有负面效应搬的企业占47白，认为有正面效埃应的占14%。颁理论上的结论

40、恰邦好与此相反。产伴生这种矛盾的原伴因是：治理环境艾污染的技术革新稗是一种高成本、办高风险、长时期扳的投入，企业出暗于对自身的能力扒和现实情况的考摆虑认为在取得耙收摆益之前就有破产罢的风险。尤其对拜发展中国家的企肮业来说，负担更板重，这将会影响耙到他们的国际竞吧争力。伴征税水平的稳定坝性对企业预期的啊影响瓣理性预期学派认奥为政策当局所采办取的政策是否能八收到预期的效果矮，必须视非政府耙部门对这些政策暗所做出的预期情捌况而定。在现实埃生活中，虽然经蔼济单位对经济体霸系的了解不是非爱常的深入，不能挨像专业经济学家案那样运用宏观经澳济计量模型对内搬生经济变量变动疤加以掌握，可是佰在政府不断运用颁相机

41、抉择财政货啊币政策进行操作霸的过程中，同时绊也逐步培养了非拜政府部门对未来霸经济政策进行预爸期的能力。他们埃根据过去政策的癌实施效果，结合颁当前经济现状，半预期下一期政府佰将采取何种宏观疤经济政策，然后败将自己的经济行斑为建立在这种预按期的基础上。哎四、按我国开征环境税班应注意的重点蔼（一）鞍国外环境保护税奥收政策的启示鞍我国目前税收体奥系中班，一般只有资源芭税、消费税、城袄市维护建设税等霸被认为是环境税跋，所以，我国的爱税制体系中尚未凹有专门用于环境版管理的税种，其澳他税收政策制定笆时的环境保护意啊识也较淡薄。皑1耙鞍完善的市场体系把是环境税发挥作鞍用的先决条件肮健全的市场体系案能使税收的变

42、化靶通过价格波动及拜时将信息传递给懊经济个体，各经白济个体再通过价敖格变化调整经济肮决策，从而使政斑府能够利用税收拜实现对经济的调般控。如果市场不挨健全，传导过程盎中的任何一个环白节出现了问题都艾会使政府的调控拌失利。发达国家扒的环境税较之发靶展中国家的环境芭税更有成效，市百场机制是一个重懊要因素。碍2颁搬循序渐进是环境澳税改革成功的基半本前提般环境税税率应逐罢步提高，多数情摆况下，为取得环疤境保护的显著效挨果应将税率确定傲在一个较高的水罢平上。但在环境扒税的起始阶段就背将税率定在办较高的水平上，耙很可能会引起公把众的反弹，也会肮削弱国内企业的俺市场竞争力，所拜以，环境税税率癌应随着污染技术盎

43、进步逐步提高。扒3罢坝从实际出发是环班境税有效作用的八根本前提挨虽然许多国家都百建立环境税收体埃系并将其作为保阿护环境的一项重板要手段，但大多肮数国家的税收规般定各不相同，甚矮至同一国的环境俺税在不同地区也佰有区别。美国各癌州虽然都开征了瓣汽油税，但各州挨的税率却是大相拔径庭。这说明不昂同时期不同情况佰下，人们对于环坝境污染、生态破岸坏的忍受程度也扒是各不相同的。斑因此，要从实际昂出发，制定出切靶实可行的生态税颁收政策，才能既败符合效率原则又吧起到保护生态环唉境的作用。阿（二拌）癌要权衡及兼顾经坝济发展与环境治拔理背贯彻霸“班统筹人与自然和爸谐发展般”安的胺“耙科学发展观爸”背，必须处理好经佰济发展与环境保扳护、环境治理的笆关系。我国环境耙状况的不断恶化熬，与我国经济发熬展过快、资源消艾耗过多不无关系败。20022疤006年，我国矮GDP年均递增百率为10.4%扒，而能源消费总鞍量的年均递增率隘为12.86%扳，二氧化硫和化叭学需氧量的年均拔增加量为165班.5万吨和15摆.25万吨，摆白这意味着，GD绊P每增长1%，摆能源消费要增长罢1.02%，二阿氧化硫和化学需安氧量要增加15吧.91