税收政策与会计准则的主要差异

1、阿税收政策与会计霸准则的主要差异班税收政策是各项爸税收法律法规中稗规定的有关征税凹的各种原则与确摆定纳税人纳税义八务的方法等，而瓣会计政策是指会岸计准则和制度中盎规定的有关确认佰、计量、记录和办披露的原则与方隘法等。由于税收八法律法规和会计敖准则、制度分属爱不同的领域、基俺于不同的目的、坝服务于不同的对扮象，因而通常都翱有不同程度的差矮异存在。现行两癌者的主要差异在佰各个会计要素上哀均有体现。 背(一)关于资产瓣方面的差异 笆会计上的资拜产是指企业过去案的交易、事项形斑成并由企业拥有摆或者控制的资源班，该资源预期会搬给予企业带来经挨济利益。税法上邦对资产没有作出跋明确的定义。按瓣照现行有关规定

2、颁，二者的差异主耙要有以下四个方疤面： 笆1.资产的昂入账价值。会计岸上一般按历史成叭本计量资产价值白，通常按实际支瓣出或实际价值作坝为各种资产的入罢账价值。税法上昂虽也按历史成本埃计量资产价值，翱除按实际支出作挨为资产的入账价办值外，有时强调澳按完全价值作为暗资产的入账价值阿，从而与会计上爱形成差异。如企绊业接受投资、接疤受捐赠取得的旧阿固定资产及盘盈艾的固定资产，会敖计上均按实际价扒值入账，税法上翱则要求按完全价跋值入账；取得短肮期投资和长期投稗资，如含有已宣岸告但尚未领取的扳现金股利或已到艾付息期但尚未领隘取的债券利息，瓣在会计上这部分袄债权性支出不作按为投资价值入账案，而税法上没有百明

3、确规定不作为柏投资价值入账；皑以债务重组方式按或非货币性交易瓣方式取得资产，邦会计上一般按原版资产的账面价值爸作为换入资产的扮价值入账，而按傲税法要求一般应坝按取得资产的公搬允价值或市场价拌值入账，等等。芭 耙2.资产的敖折旧与摊销。会邦计上出于谨慎考懊虑，通常强调加盎速折旧与提前摊唉销资产，而税法昂上出于保证财政巴收入考虑，通常颁要规定一些限制柏性条件。如固定爸资产折旧，会计拔上规定折旧方法般、折旧年限和残碍值估计、应计提癌折旧的固定资产皑范围等都由企业把自主决定，而税颁法上对此都有明坝确的规定，企业碍的会计处理如与扳税法规定不一致艾，计税时应按税八法规定调整；无敖形资产，如没有胺合同和法律

4、规定般受益年限，会计芭上规定摊销期限白不应超过十年，伴税法上规定摊销岸期限不得少于十熬年；待摊费用，绊会计上规定如果佰待摊费用的项目肮不能为企业带来傲经济利益，应全埃部计入当期损益哎，税法上强调应吧按规定期限如实蔼摊销；待处理财鞍产损失，会计上白强调期末必须处把理完毕，税法上蔼强调应报经批准颁后处理，未经批盎准不得处理，等巴等。 敖3.资产的傲减值准备。会计爸上规定期末应对胺各种资产按成本碍与市价孰低法计芭价，如发现资产按减值或贬损应计伴提减值准备，包办括坏账准备、短扮期投资跌价准备岸、存货跌价准备疤、长期投资减值笆准备、委托贷款斑减值准备、固定绊资产减值准备、肮在建工程减值准绊备、无形资产减

5、胺值准备等八项，爸而税法上只承认板坏账准备，对其跋他的各项减值准拔备均不予承认；傲即使是坏账准备疤，对估计的方法罢、比例与范围也瓣作了较明确的限啊制性规定。 案4.资产的笆收益处理。如投吧资收益，会计上氨对与投资相关的案收入要求区分不绊同情况，有的作俺为收回债权处理搬，有的作为收回吧投资成本处理，隘有的则作为当期熬损益处理，而税般法一般都要求作吧当期投资收益处翱理，并按规定计敖算纳税。 百案(二)关于负爱债方面的差异 翱会计上的负懊债是指企业过去埃的交易、事项形八成的现时义务，哎履行该义务预期笆会导致经济利益斑流出企业。按现拜行规定这方面的版差异主要有三点翱： 案1.放弃债邦权。会计上规定澳对

6、债权人主动放矮弃的债权或者债跋务人无法偿还的懊债权，作为债务爱人的企业应按账扒面价值转为资本俺公积，作为增加氨所有者权益处理背，而按税法规定版应作为营业外收熬入处理并按规定稗计算应纳税所得疤额计算纳税。 肮2.预计负澳债。包括企业对板外提供担保、商巴业承兑票据贴现靶、未决诉讼、产笆品质量保证等很案可能产生的负债拔。会计上要求企颁业应按照规定项案目和确认标准，半合理地计提各项袄很可能发生的负懊债，税法上坚持白实际支付原则，邦不予确认很可能拔发生的负债。 巴3.借款费邦用。包括借款利般息、汇兑损益和百其他借款费用。昂对于长期借款费熬用尽管会计上和按税法上都要求划蔼清资本化与费用百化的界限，但具把体

7、的划分范围、罢时间标准、数额把确认等均有差别芭。就范围而言，跋会计上只限于购班建固定资产的借伴款费用，税法上按包括购建固定资懊产、购置无形资埃产和借入资金投跋资的借款费用；颁就时间标准而言哀，会计上强调以半“固定资产达到叭预定可使用状态斑”为标准划分借奥款费用资本化或暗费用化，而税法蔼上以资产“交付板使用”为标准划啊分借款费用资本搬化或费用化；就胺资本化的费用数案额而言，会计上氨强调必须按实际傲投入购建固定资靶产的借款金额和澳规定的利率计算岸确认应资本化的矮借款费用，税法败上对此并无明确凹的要求。矮(三)关于所有捌者权益的差异 敖所有者权益瓣是所有者在企业唉资产中享有的经班济利益，包括实癌收资

8、本(股本)埃、资本公积、盈澳余公积和未分配背利润等。所有者案权益方面的差异矮主要有以下两点癌： 捌1.接受资爸产捐赠。会计上凹规定内资企业接白受现金捐赠和非靶现金资产捐赠，班按确认的价值直敖接作为资本公积疤入账，前者记入凹“接受现金捐赠瓣”项目，后者记半入“接受捐赠非肮现金资产准备”伴项目，外商投资澳企业按确认的价熬值先记入“待转笆资产价值”科目办，期末按规定计霸算应纳所得税并唉结转资本公积，癌税法上内资企业版所得税对企业接版受现金捐赠是否佰应纳税不甚明确胺，对企业接受非鞍现金资产捐赠明耙确规定接受时不白纳税，待接受的佰捐赠资产出售或扳清理时再按规定班计算纳税，外商八投资企业和外国阿企业所得税

9、规定白，企业接受现金百和非现金资产都拜应按规定计算缴澳纳所得税。 佰2.转增资背本。会计上企业碍以资本公积、盈巴余公积和未分配按利润转增实收资啊本或股本，只需半按确定的金额直扒接转账，而税法澳上对属于个人所摆得税征税所得的摆部分，还要求企隘业按规定计算应肮代扣代缴的个人白所得税税额并作坝相应的账务处理罢。 绊(四)关于收入傲的差异 版会计上的收翱入是指企业在日胺常活动中形成的澳经济利益总流入把，税法上的收入哀因税种不同具有翱不同的含义。收斑入方面的差异主肮要体现在收入的哀口径和收入的确扳认两个方面。 芭1.收入的耙口径。现行会计扒与税法关于收入颁的口径大致存在瓣三个层面上的差绊别：第一层面是奥

10、一般含义上的差案别，会计上的收凹入是指企业销售哎商品、提供劳务坝及让渡资产使用稗权等日常活动中安形成的主营业务凹收入和其他业务俺收入，税法上的捌收入对于流转税傲来说与会计含义稗基本相同，而对扳于所得税来说则班完全不同，如企阿业所得税的应税扮收入包括生产经罢营收入、财产转半让收入、利息收艾入、租赁收入、阿特许权使用费收敖入、股息收入和肮其他收入等七项懊，属于广义的收埃入概念；第二层隘面是商品销售收唉入或劳务服务收凹入上的差别，会笆计上的商品销售瓣收入或劳务服务碍收入都是指企业隘对外销售商品或哀提供劳务而取得懊的收入，税法上芭的应税收入既包拔括企业对外销售凹商品或提供劳务澳取得的收入，还摆包括税法

11、规定的柏视同销售行为确把认的应税收入，按如现行增值税规板定的八种视同货爱物销售行为应确跋认的应税收入以笆及会计上大量的摆非货币性交易和隘非现金资产抵偿唉债务按税法规定敖应确认的应税收袄入等，消费税、斑营业税、所得税爸等税种也都有视瓣同销售的规定；敖第三层面是销售懊额的差别，会计啊上的销售额是指坝销售商品、提供班劳务取得的价款稗，不包括为第三盎方或客户代收的翱款项，而税法上捌的应税销售额一安般包括价款和价傲外费用两部分，唉其中价外费用部瓣分包括代垫款项叭和代收款项等多阿方面的内容。 澳2.收入的胺确认。会计上规皑定商品销售收入翱的确认必须同时版满足四个条件(艾企业已将商品所爸有权上的主要风蔼险和

12、报酬转移给懊购货方；企业既拔没有保留通常与案所有权相联系的跋继续管理权，也伴没有对已售出商柏品实施控制；与罢交易相关的经济罢利益能够流入企耙业；相关的收入稗和成本能够可靠盎地计量)，劳务巴收入的确认应区哎分当年和跨年劳败务、劳务的结果芭能否可靠计量、安劳务的成本能否吧补偿等情况，而板税法上通常根据艾交易的结算方式扒确认应税入(纳八税义务发生时间癌)，一般不顾及摆会计上的确认标般准。 懊(五)关于费用埃的差异 背会计上的费版用是指企业销售肮商品、提供劳务背等日常活动所发般生的经济利益的熬流出，包括主营昂业务成本、主营瓣业务税金及附加俺、其他业务支出百、营业费用、管唉理费用和财务费爱用等项目。 阿

13、1.营业成肮本。包括主营业爱成本和其他业务矮成本。这方面的蔼差异主要是源于邦产品生产成本和啊劳务成本中的工班资及按工资计提傲的职工福利费、爸工会经费和职工碍教育经费等项目八，会计上按实际板发生额计列工资柏及相关费用，税斑法上企业所得税隘规定，纳税人的岸工资费用除另有盎规定者外，应按霸计税工资及按计办税工资计提的相斑关费用扣除。 疤2.营业费暗用。这方面的差案异主要有广告费佰、宣传费和佣金疤支出等项目。会熬计上对这些项目佰按实际发生额列奥支，税法上或者伴明确规定不得扣柏除，或者规定按碍限定标准扣除。蔼 搬3.管理费挨用。这方面的差伴异主要有业务招耙待费、保险费、巴差旅费、会议费盎、董事会费等项罢

14、目。会计上对这癌些项目均按实际扳发生额列支，税哎法上或者规定扣安除限额，或者强鞍调必须有相关证版明方可扣除，否矮则不得扣除。 拔4.财务费矮用。会计上一般板按实际发生额列百支，税法上通常翱只能按合理的标昂准并依据相关证蔼明扣除。爸(六)关于利润邦的差异 唉会计上的利肮润是指企业在一唉定期间的经营成败果，包括营业利班润、利润总额和伴净利润。税法上胺的会计利润一般矮指利润总额，而扮作为计税的利润按则是指应纳税所矮得额。会计上的碍利润总额与税法傲上的应纳税所得懊额差异，除以上般五个要素存在的奥差异外，尚有以办下两个方面的差斑异： 伴1.增加应唉纳税所得额的项疤目。指会计上作霸为利润要素在营耙业外支出

15、中按实笆列支的赞助费、鞍捐赠支出、罚款笆、罚金、滞纳金拌支出及与取得应阿税收入无关的支翱出等项目，这些奥项目在税法上或爱者明确不得扣除按，或者规定只能罢按限定标准扣除邦。以捐赠支出为耙例，会计上按实岸际捐赠价值列作袄营业外支出，按氨增值税、企业所艾得税等规定，需绊要先区分货币捐矮赠与实物捐赠、懊公益救济性捐赠阿与非公益救济性碍捐赠、直接捐赠挨与间接捐赠、限耙定比例内捐赠与把限定比例外捐赠版后，再确定是否稗要按规定缴纳增笆值税等流转税以巴及是否准予所得白税前扣除及准予霸扣除的数额。 艾2.减少应矮纳税所得额的项笆目。指会计上已袄计入利润总额而袄按税法规定可以昂免予征税或不需澳征税的项目。主扒要有“三废”产傲品利润和国债利柏息等单项免税或艾不征税利润(收碍益)、其他单位拜分来不需征税的班税后利润、所得癌税前追加扣除的背研究开发费用，敖以及所得税前会搬计利润弥补以前安年度经营亏损等疤项目。这些项目爱按税法规定均可岸在会计利润中依癌法扣除后再计算胺征收所得税。