税收管理讲义2

1、皑第三章袄 跋稽核评税邦第一节摆 啊稽核评税概述扮一、稽核评税的奥定义、指导思想捌和意义疤 邦稽核评税是税收哀征管工作的重要拜组成部分，它处暗于申报征收之后八税务稽查之前，案是对纳税人进行隘税收监控管理，敖对税收征管质量百进行监督检查的邦中期税收管理环拌节。佰(颁一矮) 伴稽核评税的定义氨稽核评税是指主安管税务机关根据埃纳税人报送的纳盎税申报资料和日拔常掌握的各种税挨收征管资料，依霸据国家有关法律澳和政策法规的规暗定，运用一定的疤技术手段和方法碍，对纳税人的纳挨税情况的真实性巴、准确性及合法白性进行综合评定扮，查找具有普遍芭性和规律性的异案常现象，及时发柏现、纠正和处理敖纳税人纳税行为盎中的错

2、误和异常摆申报问题，提出傲日常监控管理目耙标和征管措施，鞍达到对纳税人整艾体性和实时性控爱管，对税收征管白质量监督检查的按管理工作。俺(暗二罢) 安稽核评税的指导八思想爱增值税纳税评估班工作是指主管税靶务机关根据纳税坝人报送的增值税靶纳税申报资料以胺及日常掌握的各靶种税收征管信息跋，依据国家相关败法律法规和政策瓣的规定，运用一笆定的技术手段和唉方法，对纳税人熬的增值税纳税申唉报的合法性、真背实性、准确性和扒完整性进行综合啊评定，以发现、翱处理纳税申报中按的偏差。促进纳扒税人提高依法纳暗税的水平，促进安改善税收征管措昂施，达到强化税熬收征管，增强税胺收监控的管理工捌作的目的。暗 蔼(鞍三氨) 袄

3、稽核评税的意义傲1氨、实施稽核评税哎是深化税收征管懊改革，提高税收白管理水平的需要稗新的征管模式运扳行以来，国税系隘统全面推进和不哎断深化税收征管八改革，取得了显安著成效，税收征捌管模式逐步规范笆和完善。但是，跋我们也注意到，昂在现行征管模式哀的实际运转中呈扳现出重视胺“搬自行申报氨”昂和罢“办重点稽查板”瓣，忽视日常管理哎和对纳税人的过肮程监控，工作中岸还存在着挨“胺疏于管理、淡化板责任哎”吧以及纳税异常申拜报现象较为普遍霸，对纳税人的动版态管理不够等问绊题，这已引起了坝各级的广泛重视爸。实施稽核评税伴，强化管理措施胺，使税收征管各阿环节、各岗位的艾管理内容更加充颁实，变粗放型、办经验式的管

4、理为盎科学的量化管理哀，从而为各项税挨收管理工作的顺岸利开展提供更加氨准确、可靠的依拜据，增强税务稽案查的针对性，进瓣一步优化新征管摆模式的运行，带鞍动税收整体管理袄水平的提高。败2八、实施稽核评税俺是提高纳税申报奥质量，保证税收拜收入的客观要求俺近年来，出现的昂部分纳税人长期般零负申报和低税挨负申报的现象，俺给国家税款造成哎大量流失，扰乱疤了税收管理秩序扮。建立稽核评税班机制就是对纳税翱人纳税行为的正皑确性进行及时的哀防范性监控，在白前期征收和后期捌稽查中筑起一道扮中期监控防线。皑通过对零负申报袄、低税负申报进埃行及时地审核分摆析和评定处理，啊从根本上解决申碍报不实的问题，捌从而提高纳税申奥

5、报的真实性和准版确性，确保税款氨的及时足额入库奥。耙3吧、实施稽核评税胺可以全面掌握纳八税人的税收活动懊规律，把握税收颁征管的主动权叭通过对纳税人各跋种纳税申报资料霸的案头审核和综矮合评估，分析了唉解纳税人生产经叭营情况和税源变板化趋势，了解税昂收增减变化的真伴正成因，全面考敖核税收征管工作颁质量，查找有规半律性和普遍性的啊问题，提出征管拌建议或措施，为伴领导决策提供准奥确的依据。熬二、稽核评税机爸构及人员设置败 巴稽核评税是税收肮征管工作的重要按组成部分，是对癌税收征管质量进挨行监督检查的主碍要环节，主管税隘务机关应设专职柏岗位负责此项工邦作。稽核评税岗盎位的主要职责是把：巴(捌一芭) 版分

6、析税收征管资佰料，确定稽核评鞍税对象；佰(鞍二俺) 邦审核稽核评税对澳象的各种税收资笆料，综合评定纳艾税申报的真实性哀、准确性及合法稗性；白(凹三坝) 爸负责对异常申报柏企业进行实时监绊控管理；氨(澳四案) 拌负责进行税收管伴理方面的专项评颁税分析；隘(败五罢) 拜为日常稽查提供靶案源，对稽查反癌馈结果进行分析败，并将稽核评税扮与其他业务有机般结合，形成监控百合力；般(八六罢) 摆依法纠正和处理埃纳税人纳税行为爱中的错误和异常罢申报问题；盎(鞍七懊) 吧负责对辖区纳税败人申报、纳税的凹总体构成情况进碍行形势分析；暗(按八唉) 凹负责对稽核评税阿中发现的税务机碍关在税务登记、邦税款征收、发票搬管

7、理、税收政策盎执行等方面存在版的问题进行分析办和反馈，并为领靶导决策提供服务懊；稗(背九笆) 捌负责对稽核评税熬结果进行综合分凹析，定期向上级稗编报工作报表；昂(阿十耙) 把负责完成领导交叭办的其他工作任埃务。柏三、稽核评税的半工作流程及具体败要求唉 肮(巴一霸) 岸选择纳税评估的柏对象爸稽核评税人员按碍照纳税人经济类吧型、管理类型、氨经营规模等分类瓣方法或预先设定盎的条件和参数，版对纳税人进行筛霸选，确定稽核评叭税对象的过程。岸1奥、稽核评税对象霸的确定原理百稽核评税的评税傲对象是纳税人，绊评税客体是纳税瓣人在一定时期纳阿税申报情况。一挨般认为，纳税人靶纳税申报情况异邦常有两种情况：半一是出

8、现零负申盎报；二是纳税人笆申报各项涉税经拔济指标情况异常哎于同类纳税人的隘警戒参考值。因跋此要确定某个具摆体的纳税人纳税般申报是否存在异捌常，应该以正常白的申报参考值确跋定警戒值，警戒斑参考值类型较多霸，有工作员的经昂验值，有实际考安察、研究、落实俺的实际值，也有败经过科学方法计啊算的数值等。由颁于我们目前无专昂门的稽核评税软背件，因此不能通半过计算机按固定案公式计算出涉税傲指标的警戒参考澳值，只能运用一背定的人机结合方胺法，以评税工作绊人员经验判断为搬主，综合得出警哎戒参考值。暗2俺、选定稽核评税搬对象的操作柏具体评税对象的按来源主要有三个邦途径：一是来自跋于高平台软件的拔零、负申报清扳册；

9、二是根据板高平台软件确定埃的某一时段分行扳业平均税负率，胺经评税人员实际邦经验判断调整后隘成为税负警戒值昂，凡低于该警戒埃值的同行业企业盎；三是特定评税吧对象。具体操作敖如下：袄(1) 班零负申报户板通过高平台软件疤的袄“昂综合查询癌懊日常通用查询一敖连续零、负申报绊查询半”拌模块，可自设定按查询范围和连续案零、负申报次数摆。以某市纳税人绊为例，通过高平暗台软件设置查询凹范围为挨5靶月份，得出未申拜报、零申报清册般如下：按连续跋5板月未申报户清册半3206120傲1400000案20氨市交电总公司叭郁一天鞍建设路瓣25凹号扮3206120柏1000031埃1按市明星有限公司挨洪秀丽爱建设路昂1

10、83扒号捌3206120阿1000063懊2吧市清清服装厂班马袄 癌强捌通用路阿77八号瓣3206120暗1000066靶8懊市辉煌贸易有限扒公司阿吴玉鹃笆明清巷挨125袄号班3206120斑1000069半1搬市大名摩托车有捌限公司办章昂 傲丽岸人民路安813班号癌连续伴5吧月零申报户清册把3206120般1400001瓣56靶市建材厂拔吴啊 敖明拌健康路笆765碍号鞍3206120傲1000056把3埃市咪咪商店败李丽珍八建设路暗461爸号颁320612板0100007岸62背市东方油厂翱柳熬 绊青霸人民路八49耙号懊3206120稗1000008癌5肮市益达贸易有限啊公司败胡年新坝通用路

11、败519八号懊3206120蔼1000006盎1澳市朴实工艺品厂俺姚立远盎人民路把341笆号懊3206120把1000039熬8唉市福气商品公司佰彭云飞八人民路奥724唉号芭(2) 拜超警戒值纳税人艾通过高平台软件捌“扮综合查询一常规哀信息查询一纳税瓣申报信息查询一挨税收负担率查询爸”澳模块，查询类型敖设定为稗“邦按行业芭”败，可查出某一时扒段的分行业平均袄税负率，评税部奥门可结合实际工拌作经验确定分行百业税负警戒值，摆并可筛选出低于办该警戒值的企业奥作为评税对象。霸(3) 捌特定评税对象笆可根据工作安排按确定特定评税对笆象，如上级交办半、部门转办、专艾题项目、重点税般源户等。肮稽核评税对象确

12、叭定后，应及时登扒记稽核评税台俺帐，不允许中矮途撤掉，不处理皑。埃(隘二吧) 盎审核分析昂审核分析是指采案取计算机分析、安人工分析或人机扳结合分析等手段拔，对主管税务机鞍关掌握的税收信拌息资料进行分析傲，对纳税人纳税叭申报的真实性、拜准确性进行核查傲的过程。具体工颁作包括资料的收凹集、资料的审核半分析。详细内容绊将在第二节介绍疤。巴(版三肮) 半约谈举证懊约谈举证是在审翱核分析、充分了懊解掌握纳税人存班在问题的基础上蔼，就发现的疑点鞍问题，要求纳税叭人到税务机关述盎明情况或以哎 佰，书面形式对疑八点问题举证以及凹要求其他部门或艾异地税务机关进板行核查取证。对案举证确认过程中佰提出的问题，可盎要

13、求纳税人对照罢自查，并限期报办送稽核评税自艾查举证情况表扮。详细内容将在绊第三节介绍。笆(盎四盎) 癌评定处理罢评定处理是以巴稽核评税工作底岸稿、稽核评坝税分析情况表捌、约谈单证记罢录或纳税事笆项专题问卷、白稽核评税自查背举证情况表等扳评税资料为基础霸，根据审核分析哎或举证确认核实把的情况，对审核耙分析和举证确认埃疑点问题，进行敖进一步的评定。隘评税人员应对评鞍税对象进行评定阿处理，制作稽肮核评税结论。斑由于稽核评税行版为的复杂性，应拜分别不同情况作般出以下处理：八1隘、对于经评定属澳于未有违法、违吧章问题的，直接扳制作稽核评税蔼结论。摆2埃、经评定属于违艾法、违章问题的耙，应当分别按照班以下

14、几种情况进稗行处理：斑(1) 爸纳税人自查有问皑题的罢对纳税人自查有稗问题的，经评税般人员审核后，认斑为事实清楚，数拌据准确的，制作拜稽核评税结论岸，并根据税收懊有关法规作出氨税务处理决定爸，送达纳税人办白理调帐入库手续背，同时限期交回蔼调帐回执和拌完税凭证复印件昂。矮(2) 八纳税人自查无问爸题的版笆 懊纳税人自查无问隘题，经评税人员笆审核认为举证理八由充分，证据确哎凿的，制作稽袄核评税结论。蔼鞍 稗纳税人自查无问百题，经评估人员拜审核认为举证理按由不成立，证据扒不确凿的，制作办稽核评税结论熬，填写稽核瓣评税转办单，叭后面附上稽核疤评税分析情况表敖，转稽查部门阿查处。袄(3) 伴纳税人不自查

15、的拜评税人员经评税办认定违法事实清拌楚、证据确凿、八数据准确的，应敖制作稽核评税扳结论，提出依八法处理的意见，扳经过分管局长审稗批后，制作税版务处理决定书颁 (霸税务处理决定书搬一式三份，其中捌交纳税人一份，白转征收部门一份摆，评税部门留存斑一份按)耙送达纳税人并监白督执行，限期交靶回调帐回执扒和完税凭证复印芭件。对事实不清绊、证据不足或问阿题复杂难以查清半的，制作稽核败评税转办单附岸稽核评税分析白情况表转稽查俺部门查处。哎由于稽核评税的扒工作目的是对纳拔税人纳税申报的伴真实性、准确性佰和合法性实施监颁控，发现纳税异澳常现象，及时提吧醒纳税人遵守纳唉税义务，起到过芭程监控的作用，翱而不是象稽查

16、一案样以打击偷税为埃目的。因此，稽挨核评税应以澳“俺轻处罚，严管理盎”爸为原则，对经自盎查发现问题的纳啊税人，可以不处皑罚或从轻处罚；袄对不自查，或虽背自查但举证理由瓣不成立，证据不拜充分的，经评税碍核实后需进行处扒罚，但评税作出胺的处罚一般要轻艾于稽查作出的处矮罚；对转稽查部胺门查处的一律从瓣重从严处罚。板3哀、根据权限，稽矮核评税部门不能扒处理的，转交其颁他部门处理，相扒关部门要在规定稗的期限内向稽核稗评税部门反馈处芭理情况，稽核评霸税部门将反馈的版处理结果登记柏稽核评税台帐笆，如下表。内容俺包括：停供发票叭、取消一般纳税癌人、降级管理、扒补缴税款、滞纳傲金、罚款、冲减罢留抵税额、调减摆亏

17、损和其他处理叭情况。敖稽般 奥核耙 般评耙 唉税扳 疤台芭 瓣帐敖序号傲纳税人名称瓣微机管理码版税款所属期按纳税疑点安评税结论摆处理结果芭备注瓣挨败捌把皑懊叭啊埃瓣奥扳奥耙捌凹挨啊阿皑跋熬百阿芭办凹靶版袄蔼袄绊吧鞍拜艾百胺爱半哎柏艾啊柏瓣斑芭八鞍安柏敖盎爸挨澳艾艾皑扮矮耙搬阿板拌懊柏鞍昂百颁碍笆罢拔阿拜阿疤艾盎氨扮白把隘吧摆柏拔艾哀哎瓣哀盎邦般埃敖败凹版叭般氨班阿捌懊熬蔼八佰斑奥伴昂暗摆伴邦叭败拔稗皑跋拔俺埃瓣背鞍翱背昂袄般袄岸(跋五盎) 吧后续管理1、跟踪监控鞍稽核评税部门在傲评税项目结束后澳，要将已评估过奥的对象纳入监控扮范围，建立稽核熬评税跟踪监控制爸度，监控期一般佰为把3班个月，有重大

18、问吧题的，延长至跋6叭个月，每月监控班该批纳税人的纳半税申报情况，发蔼现有异常变化的般，应作为当期的岸稽核评税对象进爸行评税。蔼2岸、稽核评税的内巴部管理板开展稽核评税工癌作的各级税务机靶关，应该定期向罢本地区国家税务扒局征收管理科报奥送纳税评估工拔作统计报表。艾评估人员在稽核啊评税工作结案后霸，应该按期对纳拔税评估工作进行搬总结分析，制作叭纳税评估综合隘报告报送市国蔼家税务局征收管艾理科。报告包括笆以下内容，：埃(1) 版当期纳税评估工奥作开展的基本情哎况；扮(2) 芭纳税人存在的问阿题；傲(3) 笆税务机关在征管暗工作中存在的问碍题；阿(4) 矮稽查部门在税务癌检查巾应该重点拌注意的问题；

19、柏(5) 巴对各类问题的改啊进意见：岸(6) 坝其他需要提出的奥问题。爱稽核股负责人应疤该定期对评估人扒员提出的问题及霸建议进行汇总，背经分局长审批后摆，以专题报告的袄形式反馈有关部氨门。稗3昂、资料的整理归疤档疤评税资料应在评哀税结束后及时整翱理，在审核无误艾的情况下，存入矮纳税人档案。稽暗核评税资料包括澳：盎(1) 吧增值税零负申报跋原因说明书或稽办核评税调查表；把(2) 澳稽核评税工作底拔稿；碍(3) 背稽核评税分析情挨况表；俺(4) 板稽核评税约谈通暗知书或纳税事项叭专题问卷；埃(5) 颁稽核评税约谈举板证记录及举证材熬料；邦(6) 熬稽核评税自查举挨证情况表及举证艾材料；百(7) 邦

20、稽核评税转办单凹；芭(8) 坝稽核评税结论书氨；搬(9) 板调取纳税资料通拜知书等其它有关挨资料。开展纳税芭评估工作的各级艾税务机关，应该捌定期向本地区国把家税务局征收管版理科报送纳税啊评估工作统计报般表。4、成果分析碍成果分析是对稽班核评税对象分别熬按税种、经济类耙型、行业等类型笆进行统计分析，按反映出稽核评税邦对象违法频度、隘问题成因和税收埃征管中存在的薄俺弱环节的管理活癌动。如：评税岗胺位以袄“哀私营服装制造业疤增值税一般纳税澳人零申报案”爸为评税项目，制翱作稽核评税综扒合报告，报分把管局长批阅后，熬反馈各业务环节胺。胺第二节邦 氨审核分析一、资料收集 扒由于稽核评税的拜场所原则上限于罢

21、税务机关内部，板评税人员一般不安到纳税人所在地邦进行实地评估，皑所以，稽核评税昂的质量直接取决拜于评税人员对评摆税对象涉税资料稗和信息的掌握和版占有的程度。懊稽核评税资料一翱般包括纳税人的哀各种纳税申报资拜料和财务会计资傲料。以增值税为肮例，稽核评税的办资料包括：绊(澳一熬) 拜增值税纳税申报摆资料：氨1安、增值税纳税案申报表、增扒值税纳税申报表奥附列资料、熬发票领用存月报熬表、扮 案分支机构销售案明细表、增败值税斑(摆专用吧/斑普通癌)吧发票使用明细表袄、增值税安(捌专用发票收购懊凭证按/按运输发票斑)扒抵扣明细表；吧2颁、备查资料：包邦括已开具的增值敖税专用发票存根澳联；已开具的普袄通发票

22、存根联；稗取得的增值税专佰用发票抵扣联；颁收购凭证的存根八联或报查联；岸生产企业出口货拜物免抵退税申报盎表和退税机吧关免抵退税审批吧通知单；进料暗加工申请表和来拜料加工免税证明稗单；以及主管税摆务机关规定的其把他备查资料；奥3艾、零负申报企业耙在纳税申报时附案送增值税零负挨申报原因说明书扮；唉4啊、企业财务会计版报表。澳(败二扳) 埃列入稽核评税对阿象的非零负申报叭企业填报的增背值税稽核评税调八查表。岸(安三暗) 吧主管税务机关掌耙握的其他日常征般管资料和要求企耙业报送的其他资艾料。奥如：对纳税人税拔务登记，包括纳肮税人经营范围、柏经营方式、企业懊类型、税种认定吧、一般纳税人认哎定和年检情况等

23、瓣有关注册内容；绊纳税申报，包括蔼增值税申报和税巴款的缴纳情况；懊发票情况，包括氨使用种类、发售吧数量、缴销情况办、交叉稽核等情隘况；稽查案底，胺稽查检查的时间靶、检查人员、检按查结果、执行入耙库等情况。暗(佰四摆) 背查询征管软件获霸取有关信息中如半：评税对象的各柏项指标值、同行扳业的平均值等情挨况。斑(哀五百) 俺调取有关资料昂通过上述方式取哎得的信息和资料扒，评税人员认为捌无法满足审核分艾析的需要，可填埃写调取证明材拜料清单，经市颁局局长批准，调柏取纳税人有关资奥料。昂二、稽核评税资暗料的审核分析百 板审核分析主要是邦对稽核评税资料瓣进行审核和分析百，从中发现涉税坝疑点和问题。要扒抓住两

24、个环节：靶一是审核环节。芭对申报资料进行隘复合型的逻辑勾稗稽审核，重点评盎估进销项税核算瓣的真实性、准确肮性；二是分析环爱节。根据所采集板的涉税内容，进靶行比较分析、比爱率分析、结构分俺析、趋势分析。佰评税分析过程中瓣评税人员应认真稗做好稽核评税绊工作底稿，并袄将审核分析结果啊填制稽核评税肮分析情况表。斑以增值税为例，佰稽核评税资料的癌审核分析包括以捌下内容：盎(摆一爸) 昂“爸申报资料对照审邦核吧”邦审核要点奥1唉、申报表中跋销售额与损益白表中拜“蔼产品板(板商品百)艾销售收入氨”摆、增值税跋(背专用普通皑)按发票使用明细表疤中凹“稗销售额芭”案是否一致；捌2哀、申报表中艾“扳本期销项税额背

25、”扮合计数是否与懊增值税靶(按专用普通邦)扒发票使用明细表版中专用发票销皑项税额合计数、隘普通发票销项税澳额合计数、不开背具销售发票的货搬物或应税劳务的肮税额三者之和有皑明显出入；敖3绊、申报表中碍“鞍本期进项税额伴”霸合计数是否与皑增值税（专用发坝票伴/板收购凭证运输坝发票）抵扣明细癌表中专用发票唉进项税额合计数靶、收购凭证进项扮税额合计数、运佰输发票进项税额胺合计数三者之和背是否有明显出入扳；胺4疤、通过会计报表绊反映的当期和上佰期对外投资额，皑分析其增加额，癌审核企业有无将啊生产用流动资产哎实物投资而未计癌销售额问题；袄5伴、利润表巴“搬其他业务收入懊”按或蔼“把营业外收入耙”案未提销项

26、税金且板收入比例明显偏邦高的；凹6拔、本期运费抵扣阿大于历史平均值芭或与货物抵扣额唉相比比例明显失熬调的；鞍7版、利润表扳“傲销售收入折扣、邦折让斑”板大于般“白商品销售收入笆”半10碍的；矮8斑、发票用票量与挨历史平均用票量瓣相比过大或过小啊的；邦9埃、现金流量与历胺史平均流量有明拔显放大或减少的拜；办10挨、纳税人当期购靶进或销售商品与翱其正常的生产能扒力和经营规模不傲相适应的；败11把、本期应收、应班付或其他应收、翱应付帐款有较大吧幅度变化的，应哀分析其是否存在八销售不计帐，货邦款挂往来帐户的摆帐外销售问题；耙12般、工资发生额、懊水电费支出或租埃赁费及折旧与销胺售不配比的。跋(凹二背)

27、 疤“把专用发票逻辑分疤析傲”柏审核要点埃1笆、纳税人与经营爱性质及内容均无昂联系的企业发生案业务往来或开具澳的发票项目与其白经营范围不符的半；奥2按、纳税人开具或扳接收单张金额明搬显高于其正常单俺笔业务发生额的肮；把3爸、纳税人突然与斑新企业发生大量胺交易的；摆4般、纳税人开具或埃接收红字发票频懊繁或者数额较大蔼的。瓣5背、对同月份销售胺同一货物的单价袄进行对比，看其澳是否有销售价格艾明显偏低现象。把(哎三挨) 拜税负率分析安计算公式：企业坝税负率颁=挨本期应纳税额艾本期应税销售额邦同行业税负率摆=哀同行业应纳税额耙同行业应纳税唉销售额拌此项指标可与去板年同期税负率、半同行业平均税负半率进行

28、比较，即败可同期比较，又矮可用累计数做比岸较分析，如果比翱较结果严重偏离啊对比的对象，则把说明税负率为异班常。般以肮A办公司为例对税负皑率的分析进行说疤明：熬叭本期暗上年同期暗本期累计鞍上年同期累计埃 A肮1.5八霸3艾霸2傲懊3案.8跋稗同行业平均值蔼2.9颁唉3.6瓣氨3.1癌俺4懊皑税负率指标的分百析，可选某一时瓣间区间进行对比霸分析。扮A拌公司如果是经营袄比较正常、正规稗，可选择本期的阿税负率与上年同俺期税负率相比较按。因为对一个正疤常的企业来说，熬生产经营的周期袄是相同的，销售捌的淡季和旺季基靶本相同，材料采白购的频率和数量扮大致相等，因而胺税负是可比的。斑如表所示，般A靶公司的本期

29、的税懊负为耙1.5疤远远低于去年摆同期的艾3熬，同时低于同昂行业的平均税负扮2.9半，低于上年的跋平均税负率百3.6隘，几组指标的癌比较分析结果表扳明爱A板公司的税负有问啊题。如果阿A懊公司规模不是很笆大或经营不很稳瓣定，可选累计税板负率进行比较。肮如表所示敖A扒公司累计税负为八2芭，低于上年同碍期的懊3.8翱，低于同行业癌平均税负氨3.1拜和上年水平鞍4八，也可以说明皑A笆公司的税负有偏扮低的嫌疑，应进瓣一步分析。懊(吧四叭) 跋销售变动率分析计算公式：奥销售变动率爸=(班本期销售额败-袄去年同期销售额皑)般去年同期销售八额癌该指标适宜于横佰向比较，以坝F白公司实例说明如昂下：凹F拔公司销售

30、额变动隘率情况如表：傲澳本期矮本期累计斑F凹公司销售额变动盎率皑A吧C颁同行业均销售额捌变动率凹B奥D班对比分析可能产柏生下列结果：俺* /A绊八B/x版百(凹人为设置的参数碍)拜* 案 /C暗吧D/x摆柏(扮人为设置的参数般)把* /A背/y翱拜(碍人为设置的参数芭)败* /C皑/y柏搬(巴人为设置的参数佰)斑以上分析结果可奥认定为异常，应隘说明的是参数的柏设置可根据具体办行业的实际情况搬，不断的修订，阿以便分析的结果霸更接近实际。通绊常情况下，销售凹额的变化将会引懊起应纳增值税的班变化，所以要对白销售额增减变化邦幅度在拌y伴以上和超出同碍行业增减变化幅蔼度的案x罢的企业，特别百是对销售额变

31、动碍率较上年同期有盎较大幅度下降的稗要审核其有无销翱售不入帐和按规熬定应视同销售的凹业务不计或少计捌销售现象或虚拟稗进项造成应纳增爱值税的减少。哎(氨五澳)爱 扮应纳增值税分析敖1凹、奥工业企业应纳增哎值税分析办通过下面两个数捌据的比较进行分矮析。佰A= 把应纳增值税八B=澳 蔼折旧氨+傲本期工资发生额罢+扮主营业务利润蔼+(拔期初存货扳-柏期末存货般)暗 芭*叭适用税率。班A稗是企业实际的应胺纳税额，拜B安是应纳税额的理跋论数。工业企业扒某一时期的应纳板增值税税额与同柏一时期的折旧、凹工资发生额、主笆营业务利润、期伴初存货、期末存敖货有内在联系。袄即办A爸应约等于盎B坝。若扒A颁与癌B伴偏差

32、较大，则首颁先考虑分析剔除扒管理费用中包含扳的折旧、工资，敖存货的期初、期伴末的结构变化，跋然后重点考虑分爸析销售收入和进傲项税额。绊2半、商业企业应纳颁增值税分析芭通过下面两个数办据的比较进行分班析。按A=埃应纳增值税版 瓣B=氨颁商品销售利润啊+(柏期末应付账款安-斑期初应付账款半)+(盎期初存货颁-摆期末存货凹)把 啊*伴适用税率。唉A唉是企业实际的应绊纳税额，胺B按是应纳税额的理坝论数。商业企业矮某一时期的应纳凹增值税税额与同佰一时期的商品销吧售利润、期末应啊付账款、期初应癌付账款、期初存敖货、期末存货有唉内在联系。即安A熬应约等于扳B笆。若伴A暗与蔼B唉偏差较大，则考氨虑分析有无未付

33、哎款先抵扣进项税艾额、有无虚列进昂项、有无销售未癌入帐、班 百应付账款的变化隘情况。背（六）斑进项税额分析耙1埃、工业企业进项摆税额分析稗通过下面两个数霸据的比较进行分按析。皑A=柏本期进项税额。罢B=敖（澳17%-傲参照税负）氨*佰销售收入坝1+坝（背13%-奥参照税负）癌*搬销售收入瓣2+捌（期末存货俺-八期初存货）班*颁适用税率。爱A懊是企业实际的进柏项税额，罢B蔼是进项税额的理氨论数。柏A艾应约等于啊B霸。案A巴与矮B氨偏差较大，则考扒虑剔除存货的结隘构变化，考虑分暗析有无材料未入昂库而抵扣，库存背材料是否真实，矮有无非生产性运哀输费用支出或虚板列运输费用，有唉无隐瞒销售收入捌等。懊2

34、唉、商业企业进项疤税额分析笆通过下面两个数按据的比较进行分艾析。爱A=把本期进项税额百B=唉佰(邦期末存货凹-懊期初存货胺)+拌本期主营业务成盎本佰+(安期初应付账款拌-八期末应付账款爸)稗 俺*耙适用税率案+邦本期运费版*7%岸A暗是企业实际的进皑项税额，办B懊是进项税额的理安论数。商业企业罢某一时期的进项埃税额与同一时期敖的期末存货、期稗初存货、本期主埃营业务成本、期背初应付账款、期拔末应付账款、运暗费有内在联系。埃A板应约等于罢B阿。若爱A巴与唉B笆偏差较大，则考白虑分析有无虚列坝进项、提前抵扣拜，考虑分析存货啊变化与应付帐款俺之间的联动变化按情况。碍（七）皑进项税额与销项坝税额的配比分

35、析奥在一定的经营周八期内，进项和销搬项税额是有一定巴关系的。企业在阿生产经营中除极拔特别的情况下，爸购进材料投入生柏产的量要考虑其办所生产产品的销办路。在市场经济凹条件下，企业追颁求的利润最大化埃，版 芭尽量地减少库存哀积压，加快资金氨的周转，因此通摆常情况下，进项邦税额和销项税额靶是同方向变化的暗。通过两项指标八(背本期累计数笆)邦的配坝 瓣比分析，可以评拌定应纳增值税的澳准确性。吧 氨以叭E阿公司为例对进项捌税额与销项税额奥的配比分析进行按说明：芭E靶公司进项税额变把动率和销项税额皑变动率情况如表办：百俺本期累计巴进项税额变动率八C俺销项税额变动率稗D俺对比分析可能出挨现以下情况：按* 翱

36、坝C-D版俺x扒白(奥人为设定参数癌)百以上分析结果为傲非正常，说明进耙项税额和销项税凹额反方向变化，俺意味着进项税额佰增加，销项税额疤减少，则说明企氨业或销项有问题佰或进项可能有问稗题。啊（八）销售毛益癌率和销售额变动澳率配比分析胺销售毛益率指标颁反映销售收入中八毛益所占的份额扳。该项指标值直靶接影响税收负担蔼，因为从增值税阿的原理来看，增八值税征税的依据拜是增值额，也就隘是商品的按V+M皑部分。这对于商蔼业企业来讲，就跋是商品的进销差佰价，也就是毛利鞍率，所以该指标背对衡量商业企业佰申报的真实性无摆疑是极为重要的芭指标。对于工业办企业来讲，增值班额计算比较复杂摆，用上述计算公霸式计算毛益额

37、要啊小于挨V+M拌，其参考价值要瓣低于商业。该指昂标可以与历史、八与同行业对比分扮析；也可结合销按售额变动率指标靶，进行配比分析摆。从理论上来讲伴，销售额应与毛扮益率保持同步增按长。随着生产规奥模的扩大，销售稗量的增加，产品吧生产日益成熟，板固定费用降低，柏在没有其他情况百的前提下，销售吧额增加，销售毛爱益率会提高。哀以哀B芭公司为例对销售邦毛益率和销售额艾变动率配比分析搬进行说明：拌B稗公司笆8啊月份毛益率和销唉售额变动率指标八情况如表所示：稗 澳瓣本期扳上年同期凹B熬公司毛益率拜10白艾15把捌同行业平均毛益氨率胺l 8稗哎1 4爱佰B般公司销售额变动埃率氨2 5扮绊*板B袄公司百8皑月份

38、的毛益率哎l0哎低于同行业平办均毛益率癌l8拌，说明胺B佰公司的毛益率水昂平不正常；销售矮额比去年增长了笆25板，毛益率却比癌去年隘15懊下降了斑5伴，通过配比分稗析，则进一步表拜明百B背公司的毛益率指叭标不可信，有存靶在瞒报收入、帐昂外收入的情况及艾其他申报收入不哎实或成本不实等懊嫌疑。上述分析挨资料充足可选用斑累计数进行分析袄，则说服力会更佰强。袄(巴九盎) 耙税负率和毛益率班的配比分析笆税负率和毛益率败进行配比分析，挨是借助于增值税唉原理。增值税的靶计税依据就是增翱值额。这项分析拌对商业企业效果奥更为明了，因为搬商业的毛利就是坝在本环节的增值败额。一般来讲，板毛益率和税负率肮是同步和同方

39、向昂变化的，随着毛佰益率的增长，增背值税的税负会提坝高。反之，当毛安益率下降时，税办负率也会随之降百低的。捌 岸以傲H疤公司为例对税负岸率和毛益率的配隘比分析进行说明办：邦H拌公司税负率和毛昂益率情况如表：凹巴本期累计拌上年同期累计摆H隘公司税负率办A阿C把同行业平均税负唉率巴B翱*盎H扳公司毛益率拜D吧F傲同行业毛益率埃E皑*板比较分析可能产澳生下列情形：案 碍* AE 白* AF肮出现以上结果都皑是不正常的，可斑以推断企业的税拔负不合理，至少八与毛益率反方向败变化。捌(扒十案)岸往来帐项指标分傲析碍往来帐项指标的办分析是增值税指氨标分析的延伸。案它是从资金往来翱的变化，来推断白进项和销项税

40、额搬的可信性。从会败计核算的一般规斑律来看，销售的埃实现一般与应收拜帐款项对应。在案目前买方市场的拔状况下，现款销昂售的特例不多，奥不予考虑。而购奥进材料，则多与百应付帐款联系，安特别是在当前三罢角债比较普遍存白在的现实条件下八，这种联系更为笆密切。因此可用板这二者之间的必搬然联系，来验证胺销项和进项税额疤的真实性。鞍 计算公式：碍应收帐款变动率佰=(稗期末应收帐款奥扳期初应收帐款邦)矮期初应收帐款矮办100哀捌应付帐款变动率碍=(蔼期末应付帐款埃芭期初应付帐款暗)版期初应付帐款耙癌100瓣哎 吧以俺I霸公司为例对往来啊帐项指标分析进吧行说明：吧I罢公司往来帐项变佰动情况如表：懊拔本期佰应收帐

41、款变动率霸A扮应付帐款变动率挨B柏销项税额变动率巴C隘进项税额变动率敖D拌对比结果可能产靶生下列几种情况背：爱 摆* A0澳，熬C0跋，佰C0哀而笆A-C0 扳* B-D疤0白得出上述结果，癌可列作嫌疑对象百。归纳起来有以艾下几种情况：暗1、伴 奥应收帐款增长，半而销项税额负增蔼长；拌2扒、应收帐款和销办项税增长的幅度拔不同步，且前者白的增长快于后者班的增长；哀 暗3败、应付帐款增长哀高于进项税额的芭增长。摆前两种情况说明艾企业有迟报收入爱或将收入挂帐的摆嫌疑，后一种情阿况则说明企业有澳未付款抵扣或取爱得虚开增值税专拔用发票的嫌疑。（十一）其他哀除上面介绍的指摆标外，我们还可把运用存货变动率搬

42、、运输费用蔼/瓣销售收入（销售板成本）变动率、白水电费用伴/艾销售收入（销售笆成本）变动率等案指标来进行分析熬，发现问题。拌上面介绍的只是瓣常见的情形，大懊量的分析方法还昂需要在实践中摸爱索和总结。由于埃指标分析理论性捌很强，带有一定坝的假设，因此这稗种分析结果只是巴断定评税对象在皑销项或进项方面扮有可能存在问题拜或有疑问，而不霸是肯定会有某些巴问题的存在。所办以，对有疑点的八评税对象还需要柏评税人员具体问斑题具体分析核实办，经审核分析，办对未发现疑点问皑题的或存在疑点暗问题，事实清楚邦证据确凿，可直暗接进行评定处理胺；对于存在疑点按问题，根据现有叭资料或依据无法岸明确判定，需要隘举证或解释的

43、应挨转入举证评估阶稗段；对需要相关版部门核实处理的爸，应填写稽核癌评税转办单并吧附稽核评税分摆析情况表转其按它部门处理。熬第三节案 挨约谈举证安约谈举证是在审埃核分析的基础上耙，就发现的疑点傲问题，要求纳税捌人到税务机关述白明情况或以书面背形式对疑点问题伴举证。约谈对象澳经分管局长批准办后确认，评税人拜员填制、发出柏约谈举证通知书翱瓣(罢如表板3-1)埃或纳税事项专罢题问卷版(奥如表耙3-2)扮，评税对象按照阿约定时间到税务埃机关述明情况或鞍以答卷形式对疑白点问题举证。表3-1约谈举证通知书编号：昂 八 瓣 蔼：败根据税收征收八管理法及其有瓣关法律、法规的凹规定，我处对你阿单位奥 霸 拌 隘年

44、罢 把月的申报资料进斑行了审核分析，皑发现有一些疑点班。请你单位派人稗于败 扮月氨 芭日艾 氨前，携有关证据白资料到肮 矮 芭 邦说明举证。疑点摘要：纳税人留存背主管税务机关（傲盖章）斑 般年盎 盎月叭 吧日爸 表3-2阿纳税事项专题问绊卷安问卷项目：般 霸 跋 捌 笆编号：稗 柏 奥 般 敖页次：敖 吧 搬问翱 爸题埃（由主管税务机霸关填例）敖说癌 搬明鞍（由纳税企业填伴例）把摆佰疤八坝哀半办袄疤耙搬坝芭耙俺柏爸颁捌爱稗罢翱说明附件安佰主管税务机关：盎 拜（盖章）摆 凹 版 肮纳税企业：昂 蔼（盖章）搬日期：拌 疤 板 绊 耙 哀 疤日期：吧 巴 搬 跋约谈举证工作的斑内容包括：暗一、确定约

45、谈提懊纲和举证资料巴为保证约谈举证矮的工作效率，评耙估人员应在约谈氨举证前，根据评稗估对象的疑点问敖题拟定详细的约败谈提纲和确定单疤证所需的涉税资扳料。二、约谈要求半评税对象按约定懊时间接受约谈时隘，必须有两名评笆估人员在场，并巴确定主问人和记袄录人，对评税对绊象谈话应在约班谈举证记录挨(哎如表扮4-3)八中详细、准确地懊予以记载；对评埃税对象出具的证佰据资料，应在埃约谈举证记录靶中注明；对需留巴存有待进一步审艾核的涉税资料，把应填写调取证版明材料清单昂(斑如表疤4-4)稗，留存的涉税资爸料应在鞍30癌日内审核完毕，邦退还评税对象。芭约谈结束后，应隘要求被约谈人在鞍约谈举证记录疤上签字确认。拜

46、 笆对举证确认过程翱中提出的问题，跋评税人员可要求靶评税对象对照自安查，并限期报送氨稽核评税自查艾举证情况表爸(叭如表芭4-5)版，本表一式两份搬，评税对象、税蔼务机关各执一份把。对以纳税事班项专题问卷形拔式要求纳税人举傲证的，应在发斑问卷的同时附懊自查举笆 稗证情况表。表3-3阿稽核评税询问笔盎录蔼共斑 矮页隘 傲第蔼 案页奥 半 芭 鞍 稗 百 皑 皑 熬 敖 敖 按 背地点：罢 矮 吧 澳 傲 挨 靶时间：瓣 盎 鞍年扳 矮 疤 跋月啊 摆 肮日澳被询问人：叭 哎 拔 蔼性别：癌 笆 巴年龄：啊 搬 罢职务：翱 拜工作单位：昂 稗 靶 肮哎板 笆胺 胺电话：阿癌澳矮傲奥询问人：扒扒碍肮把

47、记录人：胺唉氨在场人：癌拔拔坝办昂 般 俺 懊 肮 靶 芭 笆 扮 白 稗 疤 蔼兹将询问内容记艾录如下：（记录人指印）凹（被约谈人签章盎）表3-4安调取证明材料清氨单瓣年碍 稗月败 按日败序号佰材料名称班数量吧特征罢备注艾1扒扳扒柏扳2隘蔼暗绊败3靶稗班哎拔4爱隘傲跋袄5白唉百澳办6哀碍肮版凹7艾澳佰傲艾8邦碍败斑挨9跋傲扮百巴10背颁昂坝跋埃以上材料取自于败 败 埃省（市）蔼 奥 芭 暗县（市）瓣 袄 疤 伴 袄 埃 碍 把 把 熬 班处。跋安 办国税局局长（章扮）背 爱 岸 搬 疤 把 懊被调取单位（章啊）般调取单位（章）阿调取人挨 背 矮 板 百见证人办 扒 吧 败被调取人斑 案 罢

48、稗挨说明：表3-5伴稽核评税自查举捌证情况表扮编号：伴 笆 叭 澳 埃 班 蔼 柏 叭年碍 哎月鞍 凹日岸纳税人名称：癌税务登记号：袄地址：绊联系电话：芭法人代表：傲办税人员：挨拔自查情况：蔼稗翱懊隘按蔼艾斑笆隘矮唉自查应补税情况扳税种板税款坝滞纳金疤冲减留抵税额鞍调整应纳税所得澳额（亏损）摆版懊拔八埃俺拌扮扒背拜奥把百爸绊矮挨拜佰纳税人（公章）皑：绊 佰 凹 氨法人代表签章：霸 摆 肮 班经办人：三、约谈的模式昂约谈是稽核评税疤工作的重要环节拜，它是稽核评税案部门验证审核分把析结果，了解问暗题真相的重要渠百道，因此稽核评佰税工作对约谈工伴作环节的要求是哀非常高的，做好袄约谈需要多方面瓣的努力

49、。捌约谈举证的范围盎触及到企业违法艾的各种因素，从安约谈角度出发，扮我们将企业违法鞍行为分为两种，昂一种是税务机关哎已掌握比较确切氨线索的违法行为耙，一种是税务机皑关只有疑点俺(昂如税负率过低癌)熬但无具体线索的隘违法行为，前一矮种约谈范围比较摆集中，主要依据吧具体线索展开，哎后一种范围则比澳较广泛，为确保澳约谈工作的有效盎、规范，防止顾案此失彼，约谈的扳具体模式应具备扳固定和机动两部罢分，固定部分侧癌重于对约谈举证挨的程序、范围、癌形式的统一要求摆，机动部分着重搬于具体纳税人实懊际特点，带有较袄大的灵活性。俺(捌一般) 胺约谈模式的固定拌部分捌约谈模式的固定败部分，主要是对癌纳税人的纳税基癌

50、本面进行了解，伴主要包括企业生奥产经营问答、会颁计核算信息质量白的问答。佰l霸、企业生产经营胺问答背企业生产经营的艾问答，是税务机靶关了解企业实际半生产经营状况特捌点的重要手段，稗通过这方面的问邦答税务机关应充扮分了解企业的经癌营范围、经营规百模、经营特点、氨获利能力、效益哀状况等，一般应安包括以下问题：爱 (跋以工、商业一般爱纳税人为例扮)八(1) 绊工业企业扮暗 爸企业主要生产的拜产品；傲爸 笆企业主要需用的扒原材料；佰版 背企业主要产品的蔼工艺流程；啊澳 罢企业生产对动力稗、能源的耗用；暗爱 疤企业的采购及销哎售渠道；熬蔼 哀企业的货款回收扳情况；半哀 柏企业仓库、车间凹地址、面积。吧(

51、2) 邦商业企业佰叭 败企业主要经营商办品；岸耙 唉企业主要经营方扮式；爸八 霸企业营业地点、皑面积；碍俺 百企业采购、销售哀渠道；瓣埃 癌企业货款的回收氨情况；百扳 靶企业仓库的地址八、面积。疤2白、会计核算信息百质量问答矮企业的帐簿与凭傲证等会计资料，背是企业记录经营碍情况，计算应纳百税款的根本依据吧，因此衡量企业澳核算信息的质量斑和可信性，有利熬于对企业的纳税熬合理性形成总体稗印象，是约谈过埃程中必须要明确俺的问题，根据增矮值税的计算特点挨，我们按照经济把类型将常用的问奥题归集如下：佰 (懊以工商业一般纳稗税人为例疤)扮。叭(1) 鞍工业企业吧鞍 埃企业的销售收入斑计算基础伴?敖企业销售

52、发票的邦开具时间是否与挨采用的销售方式伴相符绊?捌按 班采用分期收款等氨销售方式是否有肮符合规定的销售百合同佰?巴霸 昂企业原材料的购隘进、验收、入库伴是否有相应的原癌始记录爸?艾白 疤企业原材料、半背成品的领用、周肮转是否有相应的艾原始记录佰?翱搬 捌企业产成品的出胺入库是否有相应敖的原始记录败?板拔 背企业内部采用的懊原始记录是否连氨续编号且保存完白整坝?笆伴 拌企业购进货物、肮支付房租等固定艾费用是否取得合唉格发票且已入帐耙?捌暗 霸企业的资金流动昂是否与银行对帐岸单等外部凭证对埃应摆?吧捌 班企业大宗货物的靶运输能否提供相氨应的货运文本俺?邦佰 埃企业的货物盘点敖表是否与库存帐背相符合

53、熬?（2）商业企业扮邦 般企业的销售收入板计算基础；爸半 斑企业销售发票的佰开具时间是否与隘采用的销售方式捌相符；傲爱 坝采用分期收款等哀销售方式是否有啊符合规定的销售啊合同；搬绊 哀零售企业是否有百现金销售记录；坝把 捌企业的资金流动袄是否与银行对帐拌单等外部凭证对巴应；癌柏 耙企业大宗货物的扒运输能否提供相唉应的货运文本；吧 佰爸 哎企业的货物是否瓣定期盘点并与库巴存帐相符合；八芭 拌企业内部货物的矮入库、出库是否班有符合规定的原矮始记录；凹扳 摆企业购进货物、跋支付房租等固定氨费用是否取得合巴格发票且入帐。爸按行业评税时，般由于对同行业企胺业的固定问答部吧分基本相同，为懊了提高工作效率办

54、，建议采用调查奥问卷形式，这种伴方法不仅有利于唉提高工作效率，胺而且便于发现纳岸税人共性问题，绊效果比较理想。扮(绊二肮) 肮约谈模式的机动爸部分皑约谈模式的机动叭部分主要是针对霸具体违法行为进挨行的问答，税务傲机关根据企业违凹法的常用手法，笆以及企业生产经摆营的特点进行的白问答，违法行为伴问答是税务机关阿落实企业具体违岸法行为的方法，般上述的两种违法熬行为中，有具体皑线索的违法行为伴自然是根据线索般展开，而没有具岸体线索的违法行拔为，由于各类企罢业的特点不同，扒其内容、侧重都跋有所不同，一般碍常用问题主要有懊以下几方面：颁 1俺、隐匿收入方面俺的问题；俺 2芭、会计核算信息绊不实的问题；昂

55、3跋、经营规模与申安报资料不符的问碍题；颁 4俺、涉及虚假资金巴流动、库存的问碍题；俺 5啊、企业经营特点白在帐务体现方面案的问题。昂四、约谈工作中背应注意的问题颁约谈举证在税收疤征管活动中具有绊其独特的特点，稗在实际工作中应半注意多方面的问邦题，主要包括约伴谈举证的工作思岸想定位，纳税人按的心理分析，约靶谈举证应注意的跋法律事项等。奥(按一叭) 霸约谈举证工作思斑想的两个定位懊 叭约谈举证工作由扒于其独特的工作氨特点，其工作思拌想侧重于两个定巴位，一是工作具傲体目的不仅仅是拌发现问题而侧重岸于带着问题求证艾，二是工作主要懊方法不仅仅局限把于税务机关询查邦具体证据而是纳捌税人自我举证与艾税务机

56、关查证相埃结合。约谈举证碍的主要目的在于肮验证税务机关对巴企业纳税情况的唉疑点是否属实，八即通过与企业约拔谈能不能证实税傲务机关的怀疑，案而不是盲无边际敖的对企业守法情奥况进行检查。在翱税收征管工作中肮，一般的税收检颁查都侧重于税务柏机关举证，而约绊谈举证还需要纳板税人自己搜集证靶据佰“伴洗刷嫌疑敖”芭，即税务机关只埃要有充分理由提按出纳税人在纳税熬方面的疑问，纳胺税人就要自己搜捌集证据证明此方挨面事宜，例如某跋商业企业在繁华背路段租有门面房坝进行经营，经营吧的货物主要是日爱用杂品，而企业霸申报的收入很低搬甚至低于其发生袄的房租等固定费霸用，进一步分析安时又发现企业出版现此种异常情况澳时间较长

57、，税务凹机关就有理由认板为纳税人存在隐办匿销售嫌疑，纳按税人就应提供相碍应的销售日报、半货物流动记录等白资料证明自己确熬无隐匿事实，由肮税务机关进行进摆一步审核。白(凹二岸) 柏纳税人心理分析懊 背约谈举证是纳税拜人与税务机关就懊纳税事宜争论的氨过程，在纳税人懊存在违法事实的版前提下，约谈举半证实际上是税务搬机关与违法分子氨的斗争过程，在瓣这个过程中注意芭对纳税人的心理隘分析，适时调整白工作方式和方法岸，有利于约谈举哀证的顺利进行，斑因此对纳税人的凹心理分析是约谈绊举证工作应注重柏的问题。阿在一般情况下，岸纳税人往往是出板于经济目的，在伴侥幸的心理环境岸下完成违法行为半，因此约谈举证背应侧重于

58、粉碎违胺法分子的侥幸心哎理，使其畏，瞑昂于国家法律的威办力。约谈举证工败作应突出两个方鞍面，一是告谕纳绊税人一切违法手班法在法律面前都绊没有绝对的隐蔽佰性，二是讲明国盎家法律对违法行扮为的惩罚力度，白这两方面应贯穿班于整个约谈举证唉过程。出于这个澳目的，我们认为把在约谈中，必须氨用规范的语言向班纳税人讲明税法般及相关法律，并艾且对纳税人的违拌法手法做明确剖搬析，并可用内容艾相关的案例做佐笆证。另外在实际扳工作中，根据约扮谈举证的对象不半同，分析被约谈奥人心理的角度也扳应调整。败在实践工作中曾挨有过这样一起案罢例：某具有严重啊偷税嫌疑企业聘安任一名兼职会计耙，在对其进行约哀谈的过程中，该按会计拒

59、绝配合，版给约谈举证工作白带来困难，评税扮人员通过集体分耙析认为该会计主艾要是担心税务机斑关将企业版“扒查垮白”颁，失去这一份工氨作才作出上述行盎为，即该会计是百出于个人经济利凹益，做出不配合哎税务机关工作的爱选择，针对这一败问题，评税人员案一方面告以新刑笆法、税法等法律扮条款对协助他人艾违法行为的处罚把，一方面对比企拜业主通过其偷税搬获得的经济收益拔与会计的收入，唉以及企业主违法白问题的严重性，绊使该会计分清利把弊，选择了配合颁税务机关工作的白道路。实践工作霸证明正确分析纳板税人的心理败 傲活动，会促使约敖谈举证工作事半懊功倍。要做到正昂确分析纳税人的靶心理活动，涉及傲的方面十分广泛皑，包括

60、对于纳税昂人的事前了解，岸以及约谈过程中版纳税人的态度异矮常反映等，需要巴评税人员在工作绊中认真体会与探澳索。罢(蔼三肮) 邦约谈举证应注意扮的法律事项埃1哎、约谈举证是税肮务机关征收管理暗活动的组成部分拔，其本身的法律肮要求很高，日常版工作中我们要注氨意的问题主要有隘：皑(1) 矮约谈纳税人时应爱有两名以上评税般人员在场并确定澳主问人和记录人笆；唉(2) 瓣被约谈人应为企半业法人代表或企伴业法人授权的其拌他人；哀(3) 拌约谈时，要告知搬当事人不如实提扮供情况应承担的摆法律责任；扳(4) 靶约谈过程中评税啊人员不能采用威吧胁、引诱等不正佰当工作方法；案(5) 阿评税人员应就约摆谈过程中了解的