03一备两考第2讲-税法基本原理

1、第一章 税法基本原理转换指导：税法第一章的分值在 13 分左右。比 CPA 税法第一章内容多且细。存在一些需要补充的知识点。1.补充考点：税法的概念与特点（1是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。税法有广义和狭义之分。广义的税法是各种 法律规范形式的总和。从 层次上划分，则包括由 正式 制定的 法律，由 制定的 或由省级 制定的 地方性 ，由有规章制定权的 制定的税务部门规章。狭义的税法仅指国家最高权力机关正式 的 法律。税法的特点注意辨析以下几点（重点掌握）：2.差异考点：税法基本原则（掌握）税法原则的分类和示例税法基本原则从法理学角度概括的税法原则1.法律主

2、义要素法定；要素明确；依法稽征。2公平主义量能分配税负。法律上的公平与经济上的公平较为接近、基本内涵相同但有明显不同。合作信赖主义征纳双方信赖而不对抗实质课税原则真实能力决定税负3.补充考点：有的税法原则合作信赖主义原则与法律主义原则；一般特点注意辨析区分从过程看，税法属于制定法不属于法从法律性质看，税法属于义务性不属于法从内容看，税法具有综合性不是单一的法律对法律溯及力的规定，概括起来包括有从旧、从新、从旧兼从轻、从新兼从轻四个基本新法优于旧法原则与特别法优于普通法原则、实体从旧，程序从新原则；特别法优于普通法与法律优位原则。4.补充考点：税法的效力基本分类包括空间效力、时间效力、对人的效力

3、。税法的空间效力在除个别特殊地区外的范围内有效在地方范围内有效税法的时间效力原则。一般而言，税法实体法多采用从旧原则， 其具有溯及既往的效力； 程序法多采用从新原则，不仅便于 征管，也对 的实体权利不 损害。在税法实践活动中往往还坚持“有利溯及”的原则，既在对 有利的环境下，坚持税法使用上的“从轻原则”。（3）税法对人的效力属人主义原则属义原则属人、属地相结合的原则5.补充考点：税法的解释具有专属性、性、针对性、普遍性和一般性。（1）按照解释权限划分，税法的法定解释可以分为解释、司法解释和行政解释分类具体分类税法的生效（三种情况）税法通过一段时间后开始生效税法自通过发布之日起生效（个别条款或小

4、税种）税法后地方自行确定实施日期，这种税法生效方式实质上是将管理权限下放给地方税法的失效（三种类型）以新税法代替旧税法（最常见）直接宣布废止税法本身规定废止的日期（2）按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、限制解释与扩充解释。字面解释严格依税法条文的字面含义进行解释。限制解释对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。扩充解释对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。 6.补充考点：税法与经济法的关系税法与经济法有着十分密切的关系，表现在：税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行；经济法中的许多是制定税法的重要依据；经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应

5、用。税法与经济法之间也有差别：从调整对象来看，经济法调整的是经济管理关系，而税法调整对象则含有较多的税务行政管理的性质；税法属于义务性，而经济法基本上属于性；税法解决争议的程序适用行政复议、行政等行政法程序，而不适用经济法中的普遍采用的协商、调解、仲裁、民事程序。补充考点：税法与国际法的关系被一个国家承认的国际税法，也应该是这个国家税法的组成部分。各国时会吸取国际法中合理的理论、原则及有关法律规范；国际法高于国内法的原则，使国际法对国内法的产生较大的影响和制约作用。税法与国际法的关系：两者是相互影响、相互补充、相互配合的。补充考点：的特点关于的性质，有两种不同的学说，即“权力关系说”和“关系说

6、”。有四个特点：（1）主体的一方只能是国家主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家。固定有一方主体为国家，成为的特点之一。解释权限分类特点解释主体判案适用性解释事后解释及其解释法律解释行政地方解释地方可作判案依据司法解释在我国限于税收范围包括“两高一共”的审判解释、院的 解释、由两高做出的共同解释可作判案依据行政解释在执行中具有普遍约束力国家税务行政主管机关包括财政部、国家税务、原则上不能作判案直接依据【特别提示】这部分内容中的知识点比较散乱，但也比较容易命题。考生要充分注意两方面问题：一是不要权利与义务；二是要把握权利的一些具体体现。易考点：权利：（2）权、（4）

7、纳税申报方式选择权、（5）申请延期申报权、（6）申请延期纳税权、（7）申请退还多缴权、（9）委托税务权、（10）陈述权与申辩权；（11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的检查权、（12）法律救济权、（13）依法要求听证的权利、（14）索取有关凭证的权利。义务：（10）其他涉税信息的义务。10.细化考点：的产生、变更、消灭的产生的产生以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志。体现国家单方面的意志只体现国家单方面的意志，不体现一方主体的意志的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。权利义务关系具有不对等性和国家法律地位是的，但在权利义务方面具有不对等性。具有所或支配权单向转移的性质中的转

8、移，具有无偿、单向、连续等特点，只要不中断税定应纳税的行为，税法不发生变更，就将一直延续下去。9.细化考点：的主体的主体为双主体，是指中依法享利和承担义务的双方当事人，一方为，另一方为。征税主体国家是真正的征税主体， 通过获得 成为法律意义上的征税主体。判断一个行政机关是否具备行政主体资格，关键要看其是否经过法律 。 之所以成为征税主体，是因为有国家的法定 。 行使的征税权极具程序性，不能自由放弃或转让。作为征税主体的 包括 ，也可以是履行征税职责的财政机关、 。纳税主体纳税主体，就是通常所称的，即法律、行政规定负有纳税义务的和个人。纳税主体的划分方法：划分方法划分类别说明按在民法中的不同划分

9、自然人、法人、人不同种类的纳税主体，在中享受的权利和承担的义务也不尽相同按征税权行使的范围不同划分居民、非居民。的变更引起变更的原因：由于自身的组织状况发生变化由于的经营或情况发生变化由于组织结构或管理方式的变化由于税法的修订或调整因不可抗拒力造成的破坏的消灭消灭的原因：履行纳税义务纳税义务因超过期限而消灭纳税义务的免除某些税法的废止纳税主体的【学习指引】实体法与程序法税法按内容分类，分为实体法和程序法。11.差异和细化考点：实体法要素（重点）实体法要素主要有六个：、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。纳税义务人纳税义务人简称，也称“纳税主体”，是税定的直接负有纳税义务的和个人，一般

10、分为法人和自然人。注意区分负税人。课税对象课税对象是税法中规定的征税的目的物，是税法诸要素中的基础性要素：体现各税种的征税范围；是一种税区别于另一种税的最主要标志，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别；按内容分类特点及范围实体法（主体的实体权利、义务的法律规范，是税法的 部分）特点：结构具有规范性和性，表现在一税一法，要素固定范围：流转税法、所得税法、税法、行为税法程序法（ 和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范）特点：规定征税和纳税程序范围：程序法主要制度、确定程序、征收程序、税务稽查程序税源税源是指的最终来源，是负担的最终归宿。税源的大小体现着的负担能力。税源和征税对

11、象有时是一致的，有时是不一致的。税目税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目一般可分为列举税目和概括税目两类。划分税目的主要作用有两个：明确征税范围；解决课税对象归类问题。税目制定的方式：（3）税率税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和的负担程度。税率的基本形式包括：比例税率、累进税率、税率。我国现行税率有：比例税率、超额累进税率、超率累进税率、税率。其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。与课税对象的相关概念辨析：计税依据计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征 的依据或标准。课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，

12、计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算 的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。计税依据和课税对象有时是一致的，有时是不一致的。 举例：我种目前的税率具体体现比例税率产品比例税率消费税的高档化妆品、小汽车、贵重首饰及珠宝玉石等行业比例税率地区差别比例税率城市建设税有幅度的比例税率契税税种举例课税对象计税依据计税依据和课税对象的关系所得税所得额所得额一致车船税车辆、船舶车船吨位不一致全额累进税率的两个特点：对具体来说，在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单；负担不合理，特别是在各级征税对

13、象数额的分界处负担相差悬殊，甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象，不利于鼓励增加收入。超额累进税率的三个特点：计算方法比较复杂；累进幅度比较缓和，税负比较合理；边际税率和平均税率不一致，负担的较差。与累进税率相关的特殊形态超率累进税率以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。适用于土地 。超倍累进税率以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。超倍累进率是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。 税率税率又称固定税额，是根据课税对象的一定计量 （如数量、重量、面积、体积等），直接规定固定的征税数额。目前使用 税率的税种包括：城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税中部分应税消费品、资源税的部分项目、印花税中的部分项目。【提示】 税率的基本特点是：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。这使它适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。税负会呈现累退性。其他形式的税率税率其他形式含义备注（1）名义税率税定的税率实际税率常常低于名义税率实际税率实际负担率=实际缴纳税额