浅议现金流量表的编制公式

1、哀现金流量表的编跋制公式暗一、 确定补充百资料的“现金及哀现金等价物的净奥增加额”胺 皑现金的期末按余额资产负债澳表“货币资金”吧期末余额；拔现金的期初癌余额资产负债靶表“货币资金”般期初余额；跋现金及现金岸等价物的净增加扳额现金的期末氨余额现金的期按初余额。芭一般企业很跋少有现金等价物跋，故该公式未考盎虑此因素，如有耙则应相应填列。哎二、确定主表的霸“筹资活动产生坝的现金流量净额挨”暗1吸收投稗资所收到的现金芭（实收资唉本或股本期末数捌实收资坝本或扳股本期初数）背（应付债券期末颁数应付债券期疤初数）坝2借款收捌到的现金八（短期借翱款期末数短期氨借款期初数）吧（长期借款期末版数长期借款期蔼初数

2、）斑3收到的邦其他与筹资活动盎有关的现金板如投资人未案按期缴纳股权的昂罚款现金收入等艾。按4偿还债疤务所支付的现金疤（短期借背款期初数短期罢借款期末数）澳（长期借款期初靶数长期借款期唉末数）（剔除利挨息）（应付债办券期初数应付柏债券期末数）（扒剔除利息）半5分配股岸利、利润或偿付靶利息所支付的现邦金哀应付股利翱借方发生额利哀息支出长期借芭款利息在建工叭程利半息应付债券利斑息预提费用中熬“计提利息”贷艾方余额票据贴稗现利息支出爸6支付的案其他与筹资活动叭有关的现金氨如发生筹资爸费用所支付的现挨金、融资租赁所袄支付的现金、减傲少注册资本所支癌付的现金（收购稗本公司股票，退碍还联营单位的联跋营投资等

3、）、企澳业以分期付款方背式购建固定资产暗，除首期付款支半付的现金以外的坝其他各期所支付岸的现金等。瓣三、确定主表的袄“投资活动产生霸的现金流量净额笆”埃1收回投哎资所收到的现金八（短期投版资期初数短期肮投资期末数）傲（长期股权投资稗期初数长期股挨权投资期末数）伴（长期债权投叭资期初数长期半债权背投资阿期末数）挨该公式中，埃如期初数小于期隘末数，则在投资伴所支付的现金项拜目中核算。碍2取得投背资收益所收到的胺现金拌利润表投翱资收益（应收绊利息期末数应挨收利息期初数）啊（应收股利期斑末数应收股利白期初数）爸3处置固摆定资产、无形资疤产和其他长期资暗产所收回的现金扳净额哀“固定资败产清理”的贷方背余

4、额（无形资坝产期末数无形按资产期初数）坝（其他长期资产按期末数其他长巴期资产期初数）佰4收到的班其他与投资活动袄有关的现金版如收回融资安租赁设备本金等芭。捌5购建固隘定资产、无形资扒产和其他长期资蔼产所支付的现坝金笆（在建工氨程期末数在建啊工程期初数）（癌剔除利息）（邦固定资产期末数办固定资产期初啊数）（无形资按产期末数无形熬资产期初数）稗（其他长期资产傲期末数其他长熬期资产期初数）翱上述公式中瓣，如期末数小于胺期初数，则在处笆置固定资产、无绊形资产和其他长氨期资产所收回的拔现金净额项目中颁核算。笆6投资所哎支付的现金敖（短期投唉资期末数短期哀投资期初数）凹（长期股权投资斑期末数长期股败权投资

5、期初数）哀（剔除投资收益搬或损失）（长八期债权投资期末挨数长期债权投版资期初数）（剔败除投资收益或损拌失）阿该公式中，白如期末数小于期按初数袄，则版在收回投资所收斑到的现金项目中暗核算。鞍7支付的唉其他与投资活动霸有关的现金版如投资未按胺期到位罚款。癌四、确定补充资拌料中的“经营活阿动产生的现金流版量净额”1、净利润斑该项目根据疤利润表净利润数般填列。般2、计提的奥资产减值准备芭计提的资产氨减值准备本期扒计提的各项资产埃减值准备发生额叭累计数敖注：直接核扮销的坏账损失，艾不计入。板3、固定资氨产折旧半固定资产折安旧制造费用中稗折旧管理费用懊中折旧版或：累计霸折旧期末数累隘计折旧期初数版注：未考

6、虑埃因固定资产对外白投资而减少的折白旧。跋4、疤无形般资产摊销斑无形资产罢（期初数期末碍数）办或无形资坝产贷方发生额累隘计数霸注：未考虑胺因无形资产对外班投资减少。拜5、长期待笆摊费用摊销隘长期待摊翱费用（期初数败期末数）蔼或长期待疤摊费用贷方发生稗额累计数盎6、待摊费颁用的减少（减：案增加）罢待摊费用皑期初数待摊费般用期末数芭7、预提费百用增加（减：减哀少）皑预提费用板期末数预提费办用期初数扮8、处置固捌定资产、无形资罢产和其他长期资办产的损失（减：翱收益）百根据固定资柏产清理及营业外凹支出（或收入）班明细账分析填列挨。矮9、固定资碍产报唉废损暗失暗根据固定资懊产清理及营业外隘支出明细账分析

7、白填列。拌10、财务柏费用跋利息支出伴应收票据的贴艾现利息佰11、投资安损失（减：收益邦）捌投资收益柏（借方余额正号背填列，贷方余额唉负号填列）半12、递延啊税款贷项（减：隘借项）巴递延税款暗（期末数期初隘数）叭13、存货胺的减少（减：增皑加）绊存货（期艾初数期末数）跋注：未考虑傲存货对外投资的鞍减少。白14、经营岸性应收项目的减靶少（减：增加）艾应收账款按（期初数期末爸数）应收票据熬（期初数期末捌数）预付账款办（期初数期末办数）其他应收暗款（氨期初数期末数胺）待摊费用（拌期初数期末数绊）坏账准备期绊末余额霸15、经营班性应付项目的增邦加（减：减少）啊应付账款叭（期末数期初办数）预收账款瓣（期

8、末数期初疤数）应付票据败（期末数期初艾数）应付工资哀（期末数期初矮数）应付福利板费（期末数期绊初数）应交税蔼金（期末数期按初数）其他应笆交款（期末数俺期初数）16、其他办一般无数据翱。斑五、确定主表的埃“经营活动产生皑的现金流量净额哎”败1、 销售绊商品、提供劳务隘收到的现金般利润表中皑主营业务收入摆（117%）艾利润表中其他凹业务收入（应哎收票隘据期疤初余额应收票爱据期末余额）碍（应收账款期初凹余额应收账款埃期末余额）（奥预收账款期末余鞍额预收账款期斑初余额）计提俺的应收账款坏账邦准备期末余额矮2、 收到扳的税费返还案（应收补熬贴款期初余额绊应收补贴款期末背余额）补贴收阿入所得税本期柏贷方发

9、生额累计澳数版3收到的皑其他与经营活动胺有关的现金翱营业外收袄入相关明细本期蔼贷方发生额其罢他业务收入相关瓣明细本期贷方发哀生额其他应收摆款相关明细本期艾贷方发生额其叭他应付款相关明疤细本期贷方发生哎额银行存款利颁息收入（公式一稗）隘具体操作中啊，由于是根据两昂大主表和部分明搬细账埃簿编制现金流量半表，数据很难精昂确，该项目留到傲最后倒挤填列，拜计算公式是：哎收到的其他笆与经营活动有关哎的现金（公式二绊）佰补充资料蔼中“经营活动产搬生的现金流量净搬额”（1+按2）-（4+5绊+6+7） 蔼公式二倒挤白产生的数据，与翱公式一计算的结胺果悬殊不会太大暗。背4购买商颁品、接受劳务支叭付的现金版利润表

10、跋中主营业务成本板（存货期末余拜额存货期初余捌额）（1暗17%）其他奥业务支出（剔除霸税金）（应付跋票据期初余额按应付票据期末余肮额）（应付账挨款期初余额应阿付账款期末余额碍）（预付账款拌期末余额预啊付账背款期初余额）澳5支付给埃职工以及为职工背支付的现金搬“应付工隘资”科目本期借懊方发生额累计数鞍“应付福利费百”科目本期借方翱发生额累计数癌管理费用中“养艾老保险金”、“熬待业保险金”、八“住房公积金”蔼、“医疗保险金岸”成本及制造扒费用明细表中的爱“劳动保护费”啊6支付的盎各项税费叭“应交税岸金”各明细账户板本期借方发生额袄累计数“其他爱应交款”各明细霸账户借方数“摆管理费用”中“佰税金”本

11、期借方捌发生额累计数埃“其他业务支出班”中有关税金项胺目蔼即：实际缴搬纳的各种税金和班附加税，不包括傲进项税。吧7支付的扳其他与经袄营活捌动有关的现金皑营业外支罢出（剔除固定资百产处置损失）皑管理费用（剔除扳工资、福利费、懊劳动保险金、待柏业保险金、住房疤公积金、养老保绊险、医疗保险、唉折旧、坏账准备肮或坏账损失、列板入的各项税金等懊）营业费用、霸成本及制造费用唉（剔除工资、福邦利费、劳动保险澳金、待业保险金板、住房公积金、板养老保险、医疗鞍保险等）其他拌应收款本期借方霸发生额其他应耙付款本期借方发斑生额银行手续佰费柏六、汇率变动对霸现金的影响汇兑损益绊现金流量表编制唉公式-巧用公式拌法编制现

12、金流量跋表斑编制现金流量表板是企业财务工作疤的一项重要内容拔，本文就现金流翱量隘表中扒有关项目采用公暗式法编制及有关扳注意事项进行介背绍。稗跋一、销售商品、柏提供劳务收到的般现金项目鞍计算公式如袄下：搬（1）主营懊业务收入（指净暗收入）搬+（2）其隘他业务收入（如胺销售多余材料、办代购代销等）（背来自于利润表）拌+（3）销岸项税发生额（业懊务中分析）板+（4）（阿应收账款、应收袄票据的期初金额百-期末金额）坝+（5）（佰预收账款期末金艾额-预收账款期罢初金额）（来自熬于资产负债表）笆+（6）收斑回以前已经核销八的坏账蔼-（7）应盎收的意外减少：肮包括：实际傲发生坏账；应收安票据贴现财务费矮用在

13、叭借方翱部分；债务重组伴中对方以存货抵哎账；非货币性交安易中涉及到应收背账款的换出。癌注意：上式爸的（4）中应收败账款期初、期末罢内容不减去坏账翱准备，（6）、邦（7）两项从业芭务中分析。哎二、购买商品、安接受劳务支付的办现金项目捌计算公式如班下：隘（1）主营盎业务成本爸+（2）其哀他业务支出（如哀销售多余材料等败）（来自于利润按表）耙+（3）本班期进项税发生额八（业务中分析）瓣+（4）（拔存货期末金额-颁存货期初金额）爸+（5）（瓣预付账款期末金澳额-预付账款期绊初金额）叭+（6）（袄应付账款、应付盎票据期初金额-扳应付账款、应付跋票哎据期肮末金额）（来自扳于资产负债表）安+（7）存奥货的意

14、外减少：耙包括：盘亏艾存货；以存货对靶外投资；以存货哀对外捐赠；债务哎重组中以存货还拌债；非货币性交爱易以存货的换出皑。碍-（8）存跋货的意外增加：芭包括：固定版资产折旧计入制肮造费用部分；待翱摊费用计入制造挨费用部分；预提拔费用计入制造费碍用部分；工资计邦入生产成本和制跋造费用部分；福扮利费计入生产成搬本和制造费用部靶分；接受存货投把入；接受存货捐罢赠；债务重组中案对方单位以存货阿还债；非货币性翱交易以存货的换绊入。岸-（9）应叭付项目意外减少暗：疤包括：无法办支付的应付账款唉；以非货币性坝资产爸偿还应付账款、翱应付票据。柏注意：上式伴中（4）存货的碍期初、期末金额佰不减去存货的跌扒价准备，

15、（7）八、（8）、（9哎）三项从业务中耙分析。斑三、支付给职工傲以及为职工支付百的现金项目绊只有企业实际支艾付的“在职非在把建工程人员”的隘工资、奖金、各扳种津贴和补贴、袄以及其他费用（俺包括养老、失业半等社会保险基金半、补充养老保险肮、住房公积金、把住房困难补助和鞍其他福利费等）鞍反映在该项目中扳。鞍企业实际支百付的“在职在建百工程人员”的工奥资、奖金、各种巴津贴和补贴、以耙及其他费用（包挨括养老、失业等百社会保险基金、霸补充养老保险、岸住房公积金、住啊房困难补助伴和其鞍他福利费等）反矮映在投资活动的按“购建固定资产白、无形资产和其板他长期资产所支般付的现金”项目埃中。板企业实际支斑付的“离

16、退休人搬员”的各项费用盎（不论支付统筹背退休金还是支付盎未参加统筹的退白休人员的各项费拌用）反映在“支扮付的其他与经营坝活动有关的现金碍”项目中。斑四、补充资料中懊“将净利润调节肮为经营活动的现氨金流量”项目吧（一）“计暗提的资产减值准芭备”项目巴反映企业计坝提的八项减值准肮备主要有：澳1借：管败理费用办贷半：坏账准备隘碍存货跌价准备哀2借：投矮资收益般贷跋：短期投资跌价捌准傲备坝叭长期投资减值挨准备百邦委托贷款减值隘准备邦3借：营氨业外支出半贷叭：固定资产减值芭准备靶氨无形资产减值隘准备唉胺在建工程减值岸准备哀从上述可见岸，八项减值增加盎了“管理费用”按、“投资收益”罢、“营业外支出熬”三项

17、损益支出扳，减少了本期利笆润，但是未造成肮现金流出企业，隘所以应在净利润肮基础上加上该项扮。颁（二）“待翱摊费用减少（减癌：增加）”项目拜根据资产负啊债表“待摊费用耙”项目的期初、翱期末的差额填列扒。不同情况要根斑据本期实际发生凹的经济业务分析佰。因为资产负债拌表中扮“待摊费用”项邦目包括了“待摊扳费用”账户的期跋末借方余额、“捌预提费用”账户按的期末借方余额敖及“长期待摊费捌用”账户的期末邦借方余额中一年背内摊销完毕的部安分，所以在具体白操作该项目时，俺仅仅包括本期“奥待摊费用”账户暗中的摊销数额。版（三）“预笆提费用增加（减叭：减少）”项目昂根据资产负伴债表“预提费用版”项目的期末、皑期初

18、余额的差额瓣填列。不同情况昂要根据本期实际哎发生的经济业务哀分析。因为资产芭负债表中“预提八费用”项目中包八括了“待摊费用暗”账户的期末贷岸方余额、“预提案费用”账户的期办末贷方余额，所拔以在具体操作该罢项目时，仅仅包瓣括本期“预提费暗用”敖账户中的预提数埃额。坝（四）“投癌资损失（减：收隘益）”项目邦根据利润表稗“投资收益”项柏目数字填列，如碍是收益，以“-颁”号填列。但是捌在具体操作时要爱注意，利润表“伴投资收益”项目败中可能包括短期唉投资跌价准备、坝长期投资减值准柏备、委托贷款减捌值准备而形成的巴投资收益的减少拌，而短期投资跌哀价准备、长期投半资减值准备、委吧托贷款减值准备扮三项已经在“

19、计芭提的资产减值准罢备”项目中反映办了，所以应该根稗据利润表“投资瓣收益”项目数字颁调整后填列，即哀如为投资收益时扮，应该将利润表奥“投资收益”项班目数字加上短期胺投资跌价准备、拔长期投资减值准绊备、委托贷款减耙值准凹备后填列；如为霸投资损失时，应般该将利润表“投袄资收益”项目数背字减去短期投资跋跌价准备、长期凹投资减值准备、啊委托贷款减值准鞍备后填列。安（五）“存挨货的减少（减：安增加）”项目搬根据资产负霸债表“存货”项巴目的期初、期末敖余额的差额填列哎。但是资产负债坝表“存货”项目靶的期初、期末余靶额中反映了存货摆的跌价准备，所八以应将资产负债耙表中“存货”项把目调整后填列。癌（六）“经碍

20、营性应收项目的懊减少（减：增加扳）”项目爱反映本期经蔼营性的应收账款邦、应收票据和其癌他应收款中与经板营活动有关的部吧分及应收的增值矮税销项税额等的蔼减少。有些单位岸在经营活艾动发生时，预收跋账款中内容也包癌括在该项中，编扒制时视实际情况鞍而定。鞍（七）“经跋营性应付项目的翱增加（减：减少埃）”项目啊反映本期经笆营性应付账款、摆应付票据、应付靶福利费、应交税瓣金、其他应付款暗中与经营活动有爸关的部分以及应扳付的增值税进项矮税额等的增加。扒但是“其他应交拜款”中与经营活癌动有关的部分也八列式在该项中。胺如何利用公式法跋编制现金流量表伴一、公式法编制胺现金流量表的原半理癌现金流量表啊是以现金的流入

21、班与流出,汇总说皑明 企业 报告败期内经营活动、班投资活动及筹资搬活动的动态报表班,是企业对外报白送的主要 会计瓣 报表摆。编制现金流量拜表的方法有多种凹,公式法是其中澳的主要方法之一佰。公式法编制现叭金流量表的基本罢原理是:利用资搬产负债表、利润哀表、所有者权益斑变动表及其他相拌关的会计资料,案通过项目之间关佰系的分析,给出疤现金流量表中各安项目的计算公式扳,不需要编制调爸整分录,而把权办责发生制下的会耙计资料转换为收把付实现制表示的岸现金流动。由于伴经营活动是形成蔼企业现金流量最胺为频繁和复杂的般活动,而销售商瓣品、提供劳务产吧生的现金流量是笆经营活动现金流懊量的重要组成部袄分,本文以现金

22、阿流量表项目“销翱售商品、提供劳阿务收到的现金”稗为例,介绍公式白法在现金流量表班编制中的应用。败二、现板金流量表计算公罢式解析半利用公式法拌编制现金流量表稗,“销售商品、背提供劳务收到的把现金”项目的计斑算公式如下:霸销售商品、蔼提供劳务收到的版现金=营业收入埃+应交增值税(败销项税额)的发傲生额+(应收账半款期初余额-应哀收账款期末余额癌)+(应收票据矮期初余额-应收碍票据期末余额)半+(预收账款期背末余额-预收账阿款期初余额)-摆以非现金资产抵败偿债务而减少的爸应收账款和应收蔼票据-本期计提捌坏账减少的应收爸账款-票据贴现耙利息+当期收回邦前期已经核销的罢坏账疤公式法编制芭现金流量表的关

23、芭键是对计算公式办的理解,只有在俺正确理解计算公挨式的基础上,才袄能采取切柏实可行的方法对傲资产负债表、利澳润表及所有者权百益变动表相关项唉目的金额进行分跋析,以配合现金百流量表的编制要靶求。对“销售商巴品、提供劳务收吧到的现金”项目盎的计算公式应从叭以下几个方面理扮解:昂第一,计算翱公式从营业收入拌和增值税销项出安发计算销售商品扳、提供劳务收到拌的现金,先假设背销售商品、提供案劳务都是在赊销捌和预定的情况下傲进行的,也就是唉说所有涉及经营叭活动的现金流入摆都经过“应收账柏款”“、应收票跋据”账户,企业坝销售商品及材料肮的账务处理模式伴为:岸借:应收账跋款(应收票据)啊 贷:主营澳业务收入(其

24、他八业务收入)般 应交税费安-应交增值般税(销项税额)坝在这一前提佰条件下,要计算绊销售商品、提供靶劳务收到的现金版,实际上就是要佰计算“应收票据矮”、“应收账款柏”账户的贷方发熬生额,因为贷方艾发生额代表企业皑债权的收回,形稗成现金流入。版应收账款(吧应收票据)的贷坝方发生额=应收袄账款(应收票据碍)的期初余额+办应收账款(应收案票据)借方发生瓣额-应收账款(伴应收票据)期末安余额,而应收账澳款的借方发生额巴与主营业务收入爱(其他业务收入袄)和增值税销项唉税额的和是相等坝的,可以得出应靶收账款(应收票白据)的贷方发生八额=营业收入+啊应交增值税(销啊项税额)+(应百收账款期初余额奥-应收账款

25、期末耙余额)白+(应收票据期坝初余额-应收票敖据期末余额)。敖需要注意的懊是,这里的营业霸收入指的是销售瓣中实现的净收入挨,即扣除销售退鞍回、销售折让后捌的净额。在其他肮业务收入中,材凹料销售、运输业安务的收入属于“把销售商品、提供艾劳务收到的现金唉”,而出租包装般物、经营性出租安固定资产的收入疤属于“收到的其哎他与经营活动有熬关的现金”,转罢让无形资产使用俺权收入属于“收按到的其他与经营癌活动有关的现金拔”,因此,平时凹企业在作账务处案理时应将其他业隘务收入的具体内案容作为明细科目暗列示清楚,以有鞍利于现金流量表板的编制。板第二,在计啊算“销售商品、案提供劳务收到的埃现金”项目矮时,需要将预

26、收碍账款的增减额作捌必要的调整。预胺收账款的增加表搬明企业预收了外俺单位的销货款,傲形成现金流量,坝所以对于预收账爱款的增加数应作氨为“销售商品、办提供劳务收到的背现金”项目的加百项。如果预收账案款减少,表明本暗期确认收入但是拌没有带来现金流胺入,所以对于预扒收账款的减少数柏要从“销售商品瓣、提供劳务收到翱的现金”项目中叭扣除。跋第三,由于蔼本期计提的坏账氨准备不仅影响应板收账款、应收票懊据,而且影响现扮金流量表附表中办“计提的资产减笆值准备”,因此懊需要单列出来。巴计提坏账的账务矮处理模式为:斑借:资产减艾值损失扒 贷:坏账芭准备凹坏账准备账颁户记入贷方,相熬当于记入应收账爱款项目的贷方。坝

27、也就是说计提坏靶账会引起应收账爱款项目的减少但捌并没有带来现金吧流入,在计算公挨式中已经把应收摆账款的减少加记艾入“销售商品、艾提供劳务收到的翱现金”项目中。案因此,要把由于巴计提坏账而引起奥的应收账款项目搬的减少从“销售岸商品、提供劳务坝收到的现金”项瓣目中扣除。耙第四,在计爸算“销售商品、靶提供劳务收到的拔现金”项目时,岸应将以非现金资稗产抵偿债务而减熬少的应收账款和奥应收票据贴现利叭息进行调整。在拜公式的前面已经阿假定应收账款的傲减少将引起现金哎流量的增加,而爸以非现金资产抵斑偿债务会引起应岸收账款或应收票敖据的减少,氨但没有带来现金稗流入,所以应将俺这部分金额从“哎销售商品、提供般劳务

28、收到的现金八”项目中扣除。埃对于应收票据的捌贴现息和非现金安资产抵债的道理案是一样的,计算搬公式中已经假定邦应收票据的减少耙会带来相应的现巴金流量。例:企碍业应收票据贴现扮,应收票据的面吧值为35 10阿0元,贴现息为坝5 100元,坝会计分录为:八借:银行存颁款30 000熬财务费用5袄 100八贷:应收票敖据35 100跋从上例中可败以看出,虽然应把收票据的减少金熬额为35 10白0元,但给企业癌带来的现金流量疤为30 000哎元,应将贴现息翱从应收票据的减懊少额中扣除。所笆以在计算澳“销售商品、提霸供劳务收到的现昂金”项目时,应俺将应收票据贴现蔼利息进行扣除。蔼第五,对于艾公式中最难理解

29、稗的部分就是在计绊算“销售商品、颁提供劳务收到的敖现金”项目时要稗加上当期收回前阿期已经核销的坏奥账,如果计算时敖利用的是应收账扮款账户余额的资扳料,则在计算时奥需要加上当期收靶回前期已经核销氨的坏账,如果利败用的资料是应收吧账款项目余额的叭资料则不需要加板上这部分内容。岸为了更好地理解跋这部分内容,下凹面通过实例来说澳明这个问题。跋例1,某企办业2007年应扒收账款账户的年伴初余额为0,本半年发生的与应收拌账款有关的业务瓣如下,为了说明翱问题,本例不考八虑销售捌过程中发生的增办值税,8月份销澳售一批产品,售跋价为10 00碍0元,款项未收挨到,坏账的计提颁比例为5%,年芭末计提500元阿坏账

30、。鞍2008年百发生的与应收账矮款有关的业务如柏下:7月份接到吧通知,去年8月八份销售的产品的案价款由于购货单翱位财务状况恶化懊有3 000元翱无法收回,其余挨货款7 000板元已经收到。9百月份销售一批产哀品,售价为8 巴000元,款项摆尚未收到。年末瓣计提2 900啊元坏账。柏2009年搬发生的与应收账班款有关的业务如安下:5月份接到矮银行通知,20扒08年已经确认靶的坏账3 00盎0元已经收回。绊7月本期销售产扮品一批,售价5靶 0鞍00元,收到去扮年9月份的销售八款8 000元摆。邦根据上述 罢经济 业务编制拌的会计分录如下爱:吧2007年绊:鞍 借:应收佰账款10 00败0矮贷:主营

31、业唉务收入 10 版000艾 借:资产搬减值损失500伴贷:坏账准凹备 500隘2008年凹:瓣 借:坏账袄准备 3 00鞍0啊贷:应收账板款 3 000耙 借:银行肮存款 7 00安0捌贷:应收账摆款 7 000埃 借:应收矮账款 8 00拔0澳贷:主营业伴务收入 8 0啊00笆 借:资产背减值损失 2 拌900 岸贷:坏账准备 唉2 900蔼2昂009年:背 借:应收办账款 3 00扳0把贷:坏账准岸备 3 000板 借:银行斑存款 3 00傲0百贷:应收账耙款 3 000矮 借:应收熬账款 5 00安0笆贷:主营业矮务收入 5 0班00哀 借:银行靶存款 8 00白0澳贷:应收账败款 8

32、 000绊根据上述 氨会计 分录,登班记2009年应百收账款账户。爱跋利用上述 袄计算 公式可知艾,销售商品、提捌供劳务收到的现氨金扳=营业收入爸5 000+应扳收账款的期初余碍额8 000-艾应收账款的期末摆余额5 000绊+当期收回前期败已经核销的坏账摆3 000=1案1败 000元,从肮上述资料中可知傲,2009年 隘企业 的销售商背品、提供劳务收败到的现金为11皑 000元,与哀计算公式相符。半这里需要注意的阿是,上面登记的捌是应收账款账户拌,也就是说是利班用应收账款账户碍的余额来计算销艾售商品、提供劳皑务收到的现金时巴,应将当期收回跋前期已经核销的埃坏账的数额加进靶来。皑如果按应收爱

33、账款项目的期初阿、期末余额来计埃算销售商品、提肮供劳务收到的现熬金,根据上述会绊计分录,登记2把009年应收账氨款项目账户。佰皑销售商品、哀提供劳务收到的跋现金=营业收入按5 000+应伴收账款项目的期蔼初余额7 60肮0-应收账款项敖目的期末余额案1 600=1氨1 000元,鞍从上述资料中可扒知2009年企肮业的销售商品、叭提供劳务收到的按现金为11 0艾00元,与计算哎公式相符。但这班里需要注意的是稗在计算过程中并凹没有加上当期收捌回前期已经核销唉的坏账3 00般0元,因为确认昂坏账的会计分录疤为:“借记坏账爸准备” “贷记奥应收账款”,而百冲销坏账的会计疤分录为:“借记案应收账款”“贷

34、绊记坏账准备”,胺“借记银行存款巴”“贷记应收账暗款”,对于应收吧账款项目来说,百前面的两笔分录哎对应收账款项目板的金额不发生影绊响,而第三笔分伴录只表明应收债懊权收回,银行存挨款增加,这笔金霸额在前面应收账板款的期初余额与伴期末余额霸的差中已经计算般过了,所以不需澳要单独计算了。瓣三、公式法的应傲用举例敖例2,某企奥业应收账款账户佰的年初余额为3皑0万元,年末余坝额为50万元,埃本期实现销售收懊入为20万元,啊款项尚未收到,笆应收票据期初余盎额30万元,期把末余额为10万昂元,应收票据贴懊现息为5万元,绊收到外单位非现暗金资产抵债6万绊元,收到以前年皑度核销的坏账3扮万元,要求计算摆销售商品、提供靶劳务收到的现金摆。拜销售商品、拔提供劳务收到的柏现金=20+(肮30-50)+把(30-10)耙-5-6+3=啊12(万元)瓣如果上例中