生产循环审计

1、.：.；消费循环审计第一节消费循环的特性消费循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下：主要业务活动相关部门相关凭证和记录1方案和安排消费消费方案部门消费通知单2发出原资料仓库部门领料单3消费产品消费部门消费通知单、产量与工时记录4核算产品本钱会计部门消费过程和本钱核算过程中的各种记录5储存产废品仓库部门入库单6发出产废品发运部门发运通知单、出库单第二节内部控制测试和买卖的本质性测试一、消费循环内部控制及测试概述存货的内部控制见购货与付款循环审计二、消费循环内部控制及测试1本钱会计制度的测试1直接资料本钱测试2直接人工本钱测试3制造费用的测试4消费本钱在当期完工产品与在产品之间分配的测试2工薪内部

2、控制的测试三、买卖的本质性测试该循环有关买卖本质性测试的重点是有关本钱的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。第三节存货本钱审计考生应普通了解存货本钱审计的主要内容，如直接资料本钱的审计、直接人工本钱的审计、制造费用的审计和主营业务本钱的审计。第四节分析性复核注册会计师在消费循环审计过程中往往需求大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助构成恰当的审计结论。一、简单比较法对消费循环的相关工程运用简单比较法进展分析性复核，主要是判别其总体合理性、确定审计的重点。二、比率分析法公式存货周期率销售本钱/平均存货100%毛利率销售收入销售本钱/销售收入100%含义用以衡量销售才干和存货能

3、否积压的目的。反映盈利才干的主要目的，衡量本钱控制及销售价钱的变化。目的动摇分析有意或无意地减少存货贮藏；存货管理或控制程序发生变动；存货本钱工程发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价预备计提根底或冲销政 策发生变动；销售额发生大幅度变动。1销售价钱发生变动；2销售产品总体构造发生变 动；3单位产品本钱发生变动；4固定制造费用比重较大时 销售数量发生变动。这里应该掌握在消费循环的分析性复核中运用简单比较法进展各期、各年内直接资料、直接人工、制造费用、消费本钱、主营业务本钱等工程金额进展合理性评价；编制分析费用工程分析表；计算分析存货周转率和毛利率，并就其产生动摇的缘由进展分析。第五节存货监盘

4、本节的内容可以说是本书变动最大的地方，无论是从整体框架上还是从细节描画上都作了宏大修正，本节由于是在根底上编写的，因此更突出了对存货监盘实务的指点作用，可以说彻底摒弃了原教材的相关内容安排，但这并不是说原教材内容的不正确。建议参照原文复习，一、存货监盘的定义和作用存货监盘，是指注册会计师现场监视被审计单位存货的清点，并进展适当的抽查。存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监视被审计单位存货的清点，二是注册会计师根据需求进展适当的抽查。注册会计师对存货审计的目的是获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。与存在、完好性和一切权相关的审计目的是获取证据于确证被审计单

5、位记录的一切存货确实存在，并属于被审计单位的合法财富，同时也曾经反映了被审计单位拥有的全部存货。存货监盘作为一项中心的审计程序，通常可同时实现上述多项审计目的。 二、存货监盘方案一制定存货监盘方案的根本要求注册会计师该当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货清点方案的根底上，编制存货监盘方案，对存货监盘作出合理安排。二制定存货监盘方案应实施的任务注册会计师在编制存货监盘方案时，该当实施的任务和应思索事项：1了解存货的内容、性质、各存货工程的重要程度及存放场所2了解存货会计系统及其他相关的内部控制3评价与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性

6、4查阅以前年度的存货监盘任务底稿5思索实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货6思索能否需求利用专家的任务或其他注册会计师的任务7复核或管理当局讨论其存货清点方案三、存货监盘程序一察看程序在被审计单位清点存货前，注册会计师该当察看清点现场，确定应纳入清点范围的存货能否已适当整理和陈列，并附有清点标识，防止脱漏或反复清点。对未纳入清点范围的存货，注册会计师该当查明未纳入的缘由。在被审计单位清点存货过程中，注册会计师应察看清点方案能否得到贯彻执行，清点结果能否准确记录。二抽查程序注册会计师该当进展适当抽查，将抽查结果与被审计单位清点记录相核对，并构成相应记录。抽查的目的既可以是为了确

7、证被审计单位的清点方案得到适当的执行控制测试，也可以是为了证明被审计单位的存货实物总额本质性测试。抽查的范围通常包括一切清点任务小组的清点内容以及难以清点或隐蔽性较强的存货。假设注册会计师对被审计单位的有关程序不称心，或者注册会计师未能察看到相当比重的存货清点工程，注册会计师该当实施本质性清点程序。需求特别阐明的是，注册会计师应尽能够地防止被审计单位了解本人将抽取测试的存货工程。在抽查时，注册会计师该当从存货清点记录中选取工程清查至存货实物，以测试清点记录的准确性；注册会计师还该当从存货实物中选取工程清查至存货清点记录，以测试存货清点记录的完好性。三需求特别关注的情况1关注存货的挪动情况，防止

8、脱漏或反复清点。2关注存货的情况，察看被审计单位能否曾经恰当地域分一切毁损、陈旧、过时及残次的存货。3获取清点日前后存货收发及挪动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止能否正确。4在存货监盘过程中，注册会计师该当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便未来清查至被审计单位的会计记录。四存货监盘终了时的任务在被审计单位存货清点终了前，注册会计师该当：1再次察看清点现场，以确定一切应纳入清点范围的存货能否均已清点；2获得并检查已填用、作废及未运用清点表单的号码记录，确定其能否延续编号，查明已发放的表单能否均已收回，并与存货清点的汇总记录进展核对。3假设存货清点日不是资产负债表日，注册

9、会计师该当实施适当的审计程序，确定清点日与资产负债表日之间存货的变动能否已作正确的记录。 在永续盘存制下，假设永续盘存记录与存货清点结果之间出现艰苦差别，注册会计师该当实施追加审计程序，查明缘由，并检查永续盘存记录能否已作适当的调整。四、特殊情况的处置一由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序假设由于被审计单位存货的性质或位置等缘由导致无法实施存货监盘，注册会计师该当思索能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和情况的充分，适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：1检查进货买卖凭证或消费记录以及其他相关资料；2检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证；3向顾客或供应商函证。二因不可预

10、见的要素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货清点曾经完成三委托其他单位保管或曾经质押的存货对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师该当向保管人或债务人函证。四初次接受委托的情况当注册会计师初次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在艰苦影响时，注册会计师该当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据。1查阅前任注册会计师任务底稿2审阅上期存货清点记录及文件3抽查上期存货买卖记录4运用毛利百分比法等进展分析第六节存货计价审计和截止审计一、存货计价审计上述监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证

11、会计报表上存货余额的真实性，还必需对存货计价进展审计。有关存货的计价也是历年考试的重点，主要以客观题为主。样本的选择：选样时应着重结存余额较大、且价钱变化较频繁的工程 应从已清点的且单价和总金额曾经记入存货汇总表的结存存货中选择； 思索所选样本的代表性； 抽样方法普通采用分层抽样法； 抽样规模应足以推断总体的情况。 计价方法确实认：了解企业存货的计价方法；关注被审计单位所选计价方法的合理性与一致性。 计价审计：一是对存货价钱的组成内容予以审核；二是按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进展计价审计。假设企业对期末存货采用本钱与可变现净值孰低的方法计价，那么注册会计师应充分关注企业对存货可变现净

12、值确实定。二、存货截止审计1存货截止审计检查截止到12月31日，所购入并已包括在12月31日存货清点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目能否一并记入当年会计报表内。2存货正确截止的关键存货实物纳入清点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。货到款未付假设当年12月31日购入货物，并已包括在当年12月31日的实物清点范围内，而购货发票于次年1月2日才收到，并已记入次年1月份账内，当年12月份账上并无进货和对应的负债记录，这就少计了存货和应付账款。款付货未到假设在当年12月31日就收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年1月

13、2日才收到，未包括在当年年底的清点范围内，假设采用实地盘存制的话，这样就有能够当期销货本钱，虚减本年的利润。 3存货截止审计的主要方法货款两清抽查存货清点日前后的购货发票与验收报告或入库单，档案中的每张发票均附有验收报告或入库单，12月底入账的发票假设附有12月31日或之前日期的验收报告或入库单，那么货物一定曾经入库，并包括在本年的实地清点存货范围内；款付货未到假设验收报告日期为1月份的日期，那么货物不会列入年底实地清点的存货中；货到款未付假设仅有验收报告或入库单而并无购货发票，那么应仔细审核每一验收报告单上面能否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。4存货截止审

14、计的另一种方法审阅验的部门的业务记录，凡是接近年底包括次年年初购入的货物，必需查明相对应的购货发票能否同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，能否将入库单分开存放并暂估入账。留意：在确定截止审样本时，普通以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推假设干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。截止审计完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。第七节应付工资审计第八节其他相关账户审计历年考题评析单项选择题：12003年试题在对K公司2002年度会计报表进展审计时，A注册会计师担任消费循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判别。1在实施分析性复核

15、和其他相关审计程序后，留意到K公司存在以下对本期消费本钱产生艰苦影响的事项，其中会计处置错误的选项是。A固定资产大修缮费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进展追溯调整。本期发生的大修缮费用冲减预提费用余额后计入本期费用B根据有关规定不再按工资总额14%计提福利费，未进展追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用C由于执行，将与消费线相关的主要备件按规定确以为固定资产，计提折旧，并进展追溯调整D因上年度业绩考核任务推迟，将本年度发放给消费工人的上年度奖金计入本期直接人工本钱【答案】D【解析】选项D的会计处置违背权责发生制原那么，应直接调整上年度本钱。2K公司

16、实行实地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计任务底稿时，留意到以下情况，其中做法正确的选项是。A监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关预备B索取全部清点表并按编号顺序汇总后，进展帐帐、帐实核对 C抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正清点表D未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认【答案】B【解析】监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知；抽盘记录属于审计任务底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应经过检查上期买卖、复核上期清点记录、运用分析性复核的方法对期初余额确实认。3在对存货减值预备进展审计时，发现K

17、公司存在以下事项，其中正确的选项是。A甲资料资产负债表日的帐面本钱高于市场价钱，按二者的差额计提减值预备B乙资料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于帐面本钱的价钱出卖给关联方，未计提减值预备C丙资料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价钱有所上升，未计提减值预备D丁资料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值预备【答案】D【解析】当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值计提减值预备，所以A不对；对B来说，虽然期后以高于账面价值出卖，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提减值预备，出卖时再转销；C同样和B一样，应计提减值预备；资料发生毁损后，根本没有了运用价值和转让价

18、值，就该当作为待处置财富损溢，计入当期损益。所以D正确。综合题：12002年试题ABC会计师事务所的A和B注册会计师担任审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进展了初步了解和测试。经过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师留意到以下情况：1甲公司主要消费和销售电视机；2甲公司消费的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处置；甲公司消费的电视机约有30出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界

19、各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也方案不安排审计；3鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保管产废品。经过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师留意到，除以下情况阐明存货相关内部控制能够存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：1甲公司在以前年度未对存货实施清点，但有完好的存货会计记录和仓库记录；2甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；3甲公司消费电视机所需的零星C资料由XYZ公司代管，但甲公司未对C资料的变动进展会计记录；4甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；5甲公司发出资料

20、存在不按既定计价方法核算的景象；6甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E资料。2001年12月27日，甲公司编制了存货清点方案，并与A和B注册会计师讨论。 存货清点方案的部分内容如下：1甲公司本部的存货由采购、消费、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的清点小组，在2001年12月31日进展清点。办事处及境外存货的清点分别由各办事处和境外销售分公司担任，在12月31日前后进展，清点终了后分别将清点资料报送财务部门和仓库部门；2限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进展清点；3由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，消费34吋背投彩电的消费线不

21、停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；4各清点单位按存货类别和相关明细记录填写清点清单、摆放存货，并填写延续编号的清点标签；5由于XYZ公司存放的E资料与公司本身的E资料并无区别，故未单独摆放。E资料的库存数以清点数扣除XYZ公司存放E资料的账面数确定；由XYZ公司代管的C资料不安排清点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；6废品与毁损晶不进展清点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据甲公司存货的内部控制情况和清点方案，A和B注册会计师决议实施的监盘方案部分内容如下：1随机选择13的办事处进展存货监盘，其他直接审阅其清点记录及账面记录；2对在各商场寄销的电视机以经审

22、阅的办事处的账面记录为准；3对境外销售分公司的存货不进展监盘，直接审阅其清点记录及账面记录；4对XYZ公司代管的C资料，采取向XYZ公司函证的方式确认；5在甲公司清点后，审计人员按存货期末余额的5复盘。假设复盘结果阐明误差低于2的，那么不要求甲公司重新清点；6审计人员在复盘终了后，与公司清点人员分别在清点清单上签字，并视情况思索能否索取清点前的最后一张验收报告单或入库单和最后一张货运单或出库单。在对甲公司内部控制了解和测试的根底上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计方案，确定会计报表层次的重要性程度为资产总额的1，并将其分配至各资产工程，如下表所示货币单位为人民币万元：项目年末数未经

23、审计分配比例重要性程度货币资金7000170存货620001620其中：原资料1000在产品12000产废品49000固定资产400001400在建工程310001310资产总计140000l1400要求：1A和B注册会计师经过内部控制测试所留意到的各种情况能否实践构成存货内部控制缺陷？并简要阐明理由请在答题卷给定的表格中解答。2对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证明其能够导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的本质性测试程序，并分别阐明实施各项程序可以实现的审计目的请在答题卷给定的表格中解答。3甲公司编制的上述清点方案的相关内容有无不妥当之处？假设有，请予以更正？

24、4A和B注册会计师编制的上述监盘方案的相关内容有无不妥当之处？假设有，请予以更正？5请评价A和B注册会计师对会计报表工程层次重要性程度的分配能否恰当。6假设A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决议对甲公司2001年度会计报表出具回绝表表示见的审计报告，请判别能否妥当，并简要阐明理由。【答案】1：情况序号能否构成缺陷理由1是由于存货不进展实地清点，无法反映存货账实差别，因此，按照会计制度相关规定，企业应对存货定期清点2是在某些产废品发出计价方法下，发出产废品不按顺序记录，能够影响主营业务本钱和存货数额的准确性3是由于C资料的一切权归属甲公司，因此，应与其他存货一样进展会

25、计处置，及时记录其收发情况4是不符合会计准那么和会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进展会计处置5是不符合会计核算的一向性原那么，不利于会计信息运用者对会计信息的了解6是代保管资料并非甲公司的存货，由于不符合存货的定义，故甲公司不应在会让账上予以记录。仅在仓库账上记录，以加强对代保管资料的实物管理 2：情况序号本质性测试审计程序审计目的1对上一年度存货会计记录和仓库记录进展适当审阅报表披露的适当性2对年底的存货进展监盘除一切权、报表披露的适当性、估价的正确性外的其他目的3向XYZ公司进展函证真实性、完好性、一切权4对年底的存货进展截止测试完好性、真实性5进展计价测试，并与会计制度的要求比较估价的准确性、报表披露的适当性6讯问管理当局，审阅相关的合同与来往函件，并向XYZ公司进展函证一切权、报表披露的适当性3：清点方案内容1有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因此清点的结果对会计报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的清点应同时进展或对分析后阐明的主要存货点同时进展清点。清点方案内容2有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施清点程序。清点方案内容3有不妥之处