企业涉税财务会计管理知识分析实务

1、熬第一张 企业涉皑税会计实务扮第一节企业涉凹税会计主要会计班科目的设置肮 吧爱考试要求：稗熟悉各科目核算拌内容及“应交税稗费应交增值霸税”各专栏与“斑应交税费未般交增值税”的核肮算要点瓣爸一、“应交税费拌”科目负债捌类科目岸本科目核算坝企业按照税法规斑定计算应缴纳的扳各种税费。懊注意：艾（1）企业搬按规定应缴纳的般保险保障基金、吧代扣代缴的个人版所得税、教育费哎附加、矿产资源疤补偿费，通过本安科目核算。袄印花税、耕埃地占用税、车辆坝购置税等，不在爸本科目核算。搬（2）应当版按照“应交税费傲”的税种进行明霸细核算，增值税扳三个二级科目坝应交增值税、八未交增值税、增捌值税检查调整。昂（3）本科唉目

2、期末贷方余额白，反映企业尚未办缴纳的税费，期捌末如为借方余额芭，反映企业多缴扒或尚未抵扣的税罢金。凹（一）“应颁交增值税”明细扮科目（最重要）哎1.增值税把一般纳税人的“爸应交税费应柏交增值税”设9把个专栏搬应交税费应鞍交增值税明细账按 盎邦专栏柏核算内容跋举例翱借方霸1.进项税额拔记录企业购入货懊物或接受应税劳笆务而支付的准予跋从销项税额中抵吧扣的增值税额胺注意：退回所购笆货物应冲销的进唉项税额，用红字肮登记摆将原购进的不含胺税价为3 00瓣0元、增值税额胺为510元的原矮材料退回销售方瓣。八借：银行存款矮岸3 5拜10案应交税费-拜应交增值税（进巴项税额） 鞍510澳贷：原材料澳背3办 0

3、00安2.已交税金版核算企业当月缴蔼纳本月增值税额爸某企业每15天巴预缴一次增值税隘，每次预缴20蔼 000元。预叭缴时的会计处理坝：扳借：应交税费颁应交增值税（稗已交税金）20矮 000安贷：银行存白款胺俺20 000扮注意：企业当月邦上交上月应交未坝交的增值税时，蔼借记“应交税费摆未交增值税暗”科目，贷记“把银行存款”瓣3.减免税款凹反映企业按规定按减免的增值税款瓣。企业按规定直翱接减免的增值税癌额借记本科目，暗贷记“营业外收昂入”科目俺案4.出口抵减内板销产品应纳税额昂反映出口企业销摆售出口货物后，摆向税务机关办理凹免、抵、退税申白报，按规定计算昂的应免抵税额版在“出口退税政拔策与账务处

4、理”巴专题处讲捌5.转出未交增唉值税袄核算企业月终转拌出应缴未缴的增拔值税坝某企业增值税账哎户贷方的销项税按额为30 00啊0元，借方的进捌项税额为17 半000元，月末爸账务处理为：鞍借：应交税费疤应交增值税（挨转出未交增值税把）13 000稗贷：应交税案费未交增值澳税胺13 0碍00扮贷方哎6.销项税额爱记录企业销售货伴物或者提供应税皑劳务应收取的增叭值税额哀注意：退回销售搬货物应冲减的销伴项税额，只能在扳贷方用红字登记吧原销售的不含税肮价值为1000肮0元，销项税额暗为1700元的斑货物被退回，假爸设已经按税法规扒定开具了红字增拜值税专用发票。按退回时的会计处暗理为：澳借：主营业务收哎入

5、班10 坝000安贷：银行存百款凹 佰11 700芭应交税把费应交增值税爸（销项税额）靶1 700疤同时冲减成本按7.出口退税斑记录企业出口适唉用零税率的货物跋，货物出口后凭邦相关手续向税务败机关申报办理出傲口退税而收到退爱回的税款靶在“出口退税政熬策与账务处理”凹专题处讲懊8.进项税额转哎出傲记录企业的购进阿货物、在产品、案产成品等发生非蔼正常损失以及其氨他原因而不应从氨销项税额中抵扣跋，按规定转出的板进项税额埃（1）已经抵扣绊进项税额的外购捌货物改变用途，八用于不得抵扣进肮项税额的用途，鞍做进项税额转出班。盎如某机械厂将外傲购钢材100 癌000元用于修案建厂房：阿借：在建工程矮拔117

6、00捌0拌贷：原材料扮搬100 鞍000般应交税爸费-应交增值税芭（进转）17 颁000碍（2）在产品、矮产成品发生非正敖常损失，其所用邦外购货物或应税挨劳务的进项税额懊做转出处理。懊借：待处理财产哀损溢俺贷：原材料板应交税霸费应交增值税肮（进项税额转出搬）跋（3）生产企业哎出口自产货物的罢免抵退税不得免巴征和抵扣税额把在“出口退税般政策与账务处理扳”专题处讲佰9.转出多交增百值税奥核算一般纳税人敖月终转出多缴的搬增值税奥（1）某企业2扮010年1月3爸1日增值税账户靶贷方的销项税额挨为10 000斑元，借方的进项按税额为17 0皑00元。月末不埃进行账务处理。邦（2）某企业2半009年2月2

7、颁8日增值税账户笆贷方的销项税额摆为10 000凹元，借方的进项爸税额为8 00碍0元，已交税费颁为9 000元熬。月末账务处理拜为：碍借：应交税费熬未交增值税巴板7 000爱贷：应交税败费应交增值俺税（转出多交增碍值税）7 0艾00啊2.增值税佰小规模纳税人的坝应纳增值税额，版也通过“应交税伴费应交增值版税”明细科目核蔼算，但不设置若绊干专栏。拔【例题】2奥010年1月份蔼，某小规模纳税蔼人销售货物，实芭现含增值税销售板额20 600奥元，适用增值税瓣征收率为3%。板账务处理：版 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/jichu/swsw01/dayi.asp?QN

8、o=1102060101&jyid=main0601 氨答疑编号11叭0206010爱1：针对该题提巴问办正确答案应纳增值税借：银行存款20 600贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税 600借：应交税费应交增值税600贷：银行存款600斑3.（补充凹）一般纳税人按搬征收率计算的增拜值税记入“应交熬税费未交增扮值税”，不通过拔“应交税费昂应交增值税（销把项税额）”核算跋【例题】某啊企业转让一台使百用过的机器设备胺（假设已作为固霸定资产使用），澳该设备2003佰年8月购入，原俺价80万元，现斑以31.2万元敖售出。拌 HYPERLINK t _blank 摆答疑编号11凹0206010

9、敖2：针对该题提暗问皑正确答案取得转让收入时借：银行存款312 000贷：固定资产清理300 000（312 0001.04）应交税费未交增值税12 000（312 0001.044%）缴税时借：应交税费未交增值税12 000贷：营业外收入政府补助6 000银行存款6 000耙（二）“未阿交增值税”明细扳科目翱1.核算一矮般纳税人月终时霸转入的应缴未缴皑增值税额（包括耙一般纳税人按征奥收率计算的应纳摆税款），转入多版缴的增值税也在盎本明细科目核算啊。拌借：应交税案费应交增值板税（转出未交增唉值税）蔼贷：应柏交增值税未案交增值税拔或者巴借：应交增芭值税未交增霸值税邦贷：应暗交税费应交鞍增值税（转

10、出多瓣交增值税）罢2.企业当吧月缴纳上月应缴跋未缴的增值税时艾，借记“应交税霸费未交增值鞍税”科目，贷记翱“银行存款”科叭目。蔼【例题】（昂2003年单选爸）某商贸公司为皑增值税一般纳税矮人，2003年佰1月8日上缴2昂002年12月跋应纳增值税额1百48 000元伴，则正确的会计吧处理为（）。哎A.借：应疤交税费应交暗增值税（已交税翱金）14疤8 000啊贷：昂银行存款哎啊1笆48 000办B.借：应百交税费未交搬增值税败14俺8 000熬贷：佰应交税费应肮交增值税（转出跋未交增值税）1暗48 000笆C.借：以绊前年度损益调整颁矮14芭8 000爸贷：百银行存款耙耙1拔48 000邦D.借

11、：应把交税费未交白增值税哀14半8 000碍贷：埃银行存款暗拌1摆48 000板 HYPERLINK t _blank 办答疑编号11板0206010爸3：针对该题提颁问翱正确答案D暗3.月末，澳本科目的借方余罢额反映的是企业靶期末留抵税额和班专用税票预缴等袄多缴的增值税款拜，贷方余额反映挨的是期末结转下罢期应缴的增值税岸。鞍4.用进项碍留抵税额抵减增扳值税欠税问题耙（1）对纳百税人因销项税额半小于进项税额而懊产生期末留抵税搬额的，应以期末跋留抵税额抵减增矮值税欠税。八（2）按增扳值税欠税税额与埃期末留抵税额中皑较小的数字板红字岸借记“应交税费肮应交增值税鞍（进项税额）”扒科目，贷记“应鞍交税

12、费未交按增值税”科目。按【例题】某巴企业2009年袄2月在税务稽查般中应补增值税1爱5万元欠税未补败，若2009年蔼2月期末留抵税唉额10万元，3半月末留抵税额8按万元，则2月和板3月末用留抵税耙额抵减欠税的账靶务处理如下：搬 HYPERLINK t _blank 拔答疑编号11矮0206010拔4：针对该题提暗问澳正确答案2月：借：应交税费应交增值税（进项税额）100 000贷：应交税费未交增值税100 0003月：借：应交税费应交增值税（进项税额）50 000贷：应交税费未交增值税50 000胺（三）“增靶值税检查调整”哀专门账户爱1.在税务白机关对增值税一挨般纳税人增值税背纳税情况进行检

13、颁查后凡涉及增值伴税涉税账务调整疤的，应设立“应挨交税费增值坝税检查调整”专百门账户。板2.调账过柏程中与增值税有奥关的账户用“应唉交税费增值俺税检查调整”替暗代挨3.全部调班账事项入账后，把结出本账户的余俺额，并将该余额澳转至“应交税费疤未交增值税胺”中。处理之后巴，本账户无余额拔。奥【例题】暗1.（20芭03年考题）第拌8笔业务：5月奥21日，经主管懊国税局检查，发八现上月购进的甲邦材料用于单位基哎建工程，企业仅袄以账面金额10巴 000元（不氨含税价格）结转芭至“在建工程”班科目核算。另有爸5 000元的按乙材料购入业务凹取得的增值税专蔼用发票不符合规昂定，相应税金8班50元已于上月巴抵

14、扣。税务机关稗要求该外商投资皑企业在本月调账靶并于5月31日熬前补交税款入库罢（不考虑滞纳金矮和罚款）。扳 HYPERLINK ain0601 艾答疑编号11芭0206010俺5：针对该题提白问芭正确答案借：在建工程1 700贷：应交税费增值税检查调整1 700借：原材料850贷：应交税费增值税检查调整850借：应交税费增值税检查调整2 550贷：应交税费未交增值税2 550借：应交税费未交增值税2 550贷：银行存款2 550哀2.（20拔02年多选）以颁下有关增值税检板查调整专门账户八表述正确的有（艾）。唉A.增值税爸纳税人在税务机坝关对其增值税纳摆税情况进行检查哀后，凡涉及到增俺值税涉税

15、账务调哀整的，应设立“斑应交税费增班值税检查调整”癌专门账户昂B.凡检查坝后应调减账面进敖项税额或调增销熬项税额和进项税跋额转出的数额，笆借记有关科目，跋贷记“应交税费拔增值税检查盎调整”科目拌C.凡检查颁后应调增账面进斑项税额或调减销摆项税额和进项税罢额转出的数额，岸借记有关科目，耙贷记“应交税费盎增值税检查盎调整”科目办D.全部调奥账事项入账后，啊应结出“应交税哎费增值税检阿查调整”账户的拌余额，并对余额巴进行处理，处理埃之后，“应交税俺费增值税检邦查调整”账户无凹余额耙 HYPERLINK t _blank 盎答疑编号11芭0206010般6：针对该题提敖问拜正确答案ABD暗俺专题：出口

16、退税哎政策与账务处理罢（将7475爱，9196页八，11411翱5页的内容结合昂）拌拌把一、外贸企业出办口货物退税计算哀方法免、退岸税扒免：免征最败后环节增值部分皑应纳税款；退：靶按购进金额计算绊退还应退税款。凹应退税额凹购进货物的购进袄金额退税率靶熬二、生产企业出疤口货物“免、抵按、退”税的政策癌与账务处理皑自产货物的坝范围（教材91斑页最后一段）：澳1.外购的与本胺企业所生产的产背品名称、性能相跋同，且使用本企澳业注册商标的产柏品；2.外购的坝与本企业所生产八的产品配套出口瓣的产品；3.收疤购经主管出口退把税的税务机关认扮可的集团公司（癌或总厂）成员企败业（或分厂）产昂品；4.委托加案工收

17、回的产品。罢（一）免税白含义：对生班产企业出口的自版产货物免征本企蔼业生产销售环节叭的增值税。疤账务处理：霸1.销售时奥（1）一般百贸易、进料加工瓣、来料加工：根白据外销出口发票氨上注明的出口额皑折合人民币后作皑如下分录：背借：应收外氨汇账款啊贷：主霸营业务收入瓣一般贸易出口销按售（进料加工贸佰易出口、来料加办工贸易出口）胺对经审核确耙认不予退税的货氨物，应按规定征癌税率计征销项税笆额。啊（2）委托拜代理出口：收到癌受托方（外贸企笆业）送交的“代哎理出口结算清单败”时，账务处理凹为：鞍借：应收账皑款等般销售费班用（代理手续费癌）安贷：主按营业务收入盎2.收到外傲汇时，财会部门邦根据结汇水单暗借

18、：汇兑损败益埃银行存唉款耙贷：应罢收外汇账款安客户名称岸（二）抵税翱含义：生产哎企业出口自产货啊物所耗用的原材版料、零部件、燃扮料、动力等摆应予退还瓣的进项税额，抵靶顶内销货物的应稗纳税额。拌1.抵税体败现在应纳税额的蔼计算中伴当期应纳税办额当期内销货绊物的销项税额矮（当期进项税额爱当期免抵退税把不得免征和抵扣版税额）上期留俺抵税额瓣当期应纳税昂额如果为负数，案则为期末留抵税败额。般当期应纳税隘额当期内销货凹物的销项税额矮（当期内销货物柏的进项税额当案期外销货物的进拌项税额当期免笆抵退税不得免征安和抵扣税额）懊上期留抵税额阿当期内销百货物的销项税额捌当期内销货物敖的进项税额（百当期外销货物的摆

19、进项税额当期挨免抵退税不得免埃征和抵扣税额）疤上期留抵税额疤当期内销皑货物应纳税额按外销货物应予退爱还的进项税额把上期留抵税额扮对账务处理摆的影响：外销货熬物所用购进材料八的账务处理与内鞍销货物所用材料澳的账务处理一样百，允许抵扣进项袄税额。稗2.当期免扒抵退税不得免征按和抵扣税额靶外销货物不予退澳还的进项税额（绊进项税额转出）奥税收政策：吧当期免抵退拔税不得免征和抵靶扣税额出口货昂物离岸价格外哀汇人民币牌价阿（出口货物征税爱率出口货物退氨税率）当期免颁抵退税不得免征半和抵扣税额抵减蔼额稗“当期免抵鞍退税不得免征和败抵扣税额”：外霸销货物的征税税鞍率与退税税率之爸间存在差额。白当期免抵退稗税不

20、得免征和抵吧扣税额抵减额拜免税购进原材料巴价格（出口货柏物征税率出口柏货物退税率）笆当期免抵退艾税不得免征和抵熬扣税额的账务处肮理：版借：主营业唉务成本拔贷：应百交税费应交肮增值税（进项税扮额转出）八（1）计算爸当期免抵退税不挨得免征和抵扣税吧额以出口货物离爱岸价格为标准，氨若以其他价格条版件成交，应扣除澳按会计制度规定昂允许冲减出口销跋售收入的运费、暗保险费、佣金等八。柏若以到岸价艾格成交，则应按办运保佣的金额与败征退税率之差冲傲减“当期免抵退跋税不得免征和抵柏扣税额”，即用按红字借记“主营昂业务成本”，用挨红字贷记“应交暗税费应交增霸值税（进项税额扳转出）”白【例题】某拜货物征税率为1版7

21、%，出口退税巴率为11%。以阿到岸价格成交，巴成交价为10 稗000元，其中霸运保佣为1 0板00元。（即离盎岸价格为9 0啊00元）背账务处理过瓣程：颁 HYPERLINK t _blank 般答疑编号11扒0206020懊1：针对该题提熬问肮正确答案借：应收外汇账款10 000贷：主营业务收入10 000同时：借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600冲减运保佣：（与内销不同）借：主营业务收入1 000贷：银行存款1 000借：主营业务成本60贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）60霸（2）当期隘免抵退税不得免吧征和抵扣税额抵昂减额与免税购进爸原材料价格有关啊。邦

22、当期免抵退伴税不得免征和抵芭扣税额抵减额罢免税购进原材料皑价格（出口货扒物征税率出口办货物退税率）背进料加工免版税进口料件的组爸成计税价格货稗物到岸价格海胺关实征关税海佰关实征消费税唉账务处理：胺用红字借记埃“主营业务成本傲”，用红字贷记艾“应交税费半应交增值税（进吧项税额转出）”败对进料加工艾贸易进口料件要阿按每期进料加工啊贸易复出口的销伴售额和计划分配敖率计算“免税核氨销进口料件组成凹计税价格”，向哎主管国税机关申唉请开具生产企隘业进料加工贸易哎免税证明，在拜进口贸易海关核邦销后申请开具矮生产企业进料加埃工贸易免税核销熬证明，确定进翱料加工“不得抵搬扣税额抵减额”般。癌a.出口企按业收到主

23、管国税拔机关生产企业翱进料加工贸易免稗税证明后，依爸据注明的“不得罢抵扣税额抵减额邦”作如下会计分搬录：柏借：主营业暗务成本进料柏加工贸易出口（翱红字）澳贷：应背交税费应交蔼增值税（进项税半额转出）（红字扳）挨b.收到主拌管国税机关生昂产企业进料加工哎贸易免税核销证俺明后，对补开澳部分依据注明的哎“不得抵扣税额巴抵减额”作如下绊会计分录：袄借：主营业哎务成本进料癌加工贸易出口（摆红字）爸贷：应般交税费应交盎增值税（进项税办额转出）（红字败）暗对多开的部绊分，通过核销冲般回，以蓝字登记绊以上会计分录。暗总结：当期八免抵退税不得免傲征和抵扣税额胺（出口货物其他笆成交价格运保俺佣免税购进原把材料价格

24、）（佰出口货物征税率翱出口货物退税隘率）矮（3）来料癌加工所耗用的国哎内进项税额进行霸转出爱来料加工所唉耗用的国内进项背税额原则上按销扳售比例分摊，转凹出的会计分录：耙借：主营业霸务成本来料伴加工笆贷：应俺交税费应交邦增值税（进项税稗额转出）半例：某企业啊本月内销货物销隘售额300万元翱，外销销售额7肮00万元，其中哀来料加工销售额瓣200万元，本癌月共发生进项税疤额85万元。扒来料加工应蔼转出进项税额安85万200胺（3007袄00）17万隘元把借：主营业昂务成本来料拔加工盎17万百贷：应芭交税费应交稗增值税（进项税盎额转出）17艾万矮（4）当期巴应纳税额的会计挨核算（95页）稗如当期应哀纳

25、税额大于零，班月末作如下会计埃分录笆借：应交税叭费应交增值搬税（转出未交增坝值税）斑贷：应凹交税费未交百增值税拜如当期应捌纳税额小于零，搬如果是由于当期吧进项税额大于销奥项税额，则属于吧留抵税额，不进氨行会计处理；如蔼果是由于预缴税翱款形成的，则月翱末按照预缴税款袄与应纳税额中的摆较小数，作如下摆会计分录：（教疤材95页内容不败确切）扒借：应交税靶费未交增值税拔贷：应班交税费应交增笆值税（转出多交皑增值税）唉（三）退税疤含义：生产败企业出口的自产耙货物在当月内应邦抵顶的进项税额啊大于应纳税额时昂，对未抵顶完的盎部分予以退税。爸1.免抵退斑税额出口货物拔离岸价外汇人盎民币牌价出口挨货物退税率免蔼

26、抵退税额抵减额皑免抵退税额鞍抵减额免税购哎进原材料价格敖出口货物退税率矮免抵退税额罢是退税的最高限安额。耙在账务处理靶中的作用：按免八抵退税额贷记“柏应交税费应稗交增值税（出口埃退税）”败2.当期应挨退税额和免抵税岸额的计算佰期末留抵税佰额与当期免抵退岸税额进行比较，暗哪个小按哪个退安。叭退税的前提挨：当期期末有留挨抵税额。唉借：其他应跋收款应收出背口退税款（增值啊税）挨（按期隘末留抵税额与免拜抵退税额较小的拌一方记账）爱应交税蔼费应交增值白税（出口抵减内奥销产品应纳税额跋）敖（金额叭等于免抵税额）懊贷：应肮交税费应交啊增值税（出口退笆税）懊（案金额等于免抵退搬税额）翱（1）如果安当期期末留抵

27、税耙额当期免抵退耙税额般当期应退税败额当期期末留碍抵税额癌当期免抵税疤额当期免抵退暗税额当期应退暗税额摆退税的账务袄处理：哎期末有留鞍抵税额叭借：其他应胺收款应收出扒口退税款（金额按等于当期期末留唉抵税额）佰应交税盎费应交增值绊税（出口抵减内罢销产品应纳税额扮）跋（金额扒等于免抵税额）懊贷：应敖交税费应交拜增值税（出口退拜税）肮（金稗额等于免抵退税捌额）暗期末无留瓣抵税额奥借：应交税巴费应交增值般税（出口抵减内矮销产品应纳税额挨）疤（金额败等于免抵税额）鞍贷：应岸交税费应交办增值税（出口退搬税）稗（瓣金额等于免抵退办税额）盎（2）如果斑当期期末留抵税瓣额当期免抵退鞍税额拌当期应退税埃额当期免抵

28、退埃税额按当期免抵税搬额0拜账务处理：俺借：其他应办收款应收出蔼口退税款（金额按相当于当期免抵爱退税额）半贷：应熬交税费应交昂增值税（出口退耙税）（金额相当拜于免抵退税额）爱当期期末留挨抵税额与当期免斑抵退税额之间的阿差额留待下期继翱续抵扣。按出口企业免败抵税额、应退税斑额的核算有两种俺处理方法：（1把）根据批准数作拔会计处理；（2罢）根据申报数作邦会计处理。吧3.收到出肮口退税时的账务矮处理笆借：银行存矮款叭贷：其疤他应收款应把收出口退税款（按增值税）氨（四）销售笆退回隘1.未确认版收入的已发出产拜品的退回奥借：库存商奥品扒贷：发颁出商品俺2.已确认隘收入的销售产品澳退回翱一般情况下八直接冲

29、减退回当耙月的销售收入、版销售成本等，对霸已申报免税或退百税的还要进行相版应的“免抵退”霸税调整：笆（1）业务肮部门在收到对方摆提运单并由储运皑部门办理接货及把验收、入库等手按续后，财会部门罢应凭退货通知单罢按原出口金额作胺如下会计分录案借：主营业笆务收入一般跋贸易出口唉贷：应阿收外汇账款奥（2）退货办货物的原运保佣坝，以及退货费用八的处理，阿由对方承担碍的：百借：银行存啊款哀贷：主鞍营业务收入凹一般贸易出口（摆原运保佣部分）拜由我方承担邦的，先作如下处班理搬借：待处理奥财产损溢埃贷：主矮营业务收入爸一般贸易出口（暗原运保佣部分）耙银捌行存款（退货发搬生的一切国内外傲费用）斑批准后跋借：营业外

30、艾支出扒贷：待瓣处理财产损溢奥【例题】笆1.某公司爱系增值税一般纳碍税人,其生产的笆产品适用增值税奥税率为17%,白出口退税率为1哀1%。2009败年1季度生产销阿售情况为：捌 HYPERLINK t _blank 稗答疑编号11捌0206030暗1：针对该题提癌问邦（1）采购叭一批原材料，获隘得增值税专用发芭票，上面注明价埃款为1 600懊 000元，增阿值税款为272般 000元，材班料已入库，款项半已经支付。颁借：原材料岸挨1翱 600 00罢0盎应交税颁费应交增值跋税（进项税额）板272 000暗贷：银岸行存款芭绊1 872 跋000蔼（2）生产八过程从略。霸（3）本月哀内销不含增值税

31、败销售额为273柏411.76元拔。款项已经收到肮。扒借：银行存拔款敖31邦9 891.7案6袄贷：主绊营业务收入皑把273 411啊.76蔼应皑交税费应交安增值税（销项税皑额）46 48版0岸结转成本分笆录略。埃（4）本月伴外销销售额为1鞍 436 00拜0元（出口货物蔼到岸价格），其拔中运保佣为10盎 000元，款扒项未收。捌借：应收外板汇账款背1 笆436 000耙贷：主颁营业务收入伴挨1 436 0唉00熬以出口销售伴额乘以征税率与罢退税率之差，计隘算免抵退税不得敖免征和抵扣税额稗，做进项税额转稗出处理，并将其坝计入主营业务成熬本。颁借：主营业班务成本澳唉86 160背贷：应笆交税费应

32、交爱增值税（进项税百额转出）86 靶160把支付运保佣耙，冲减运保佣：翱借：主营业板务收入叭埃10 000爱贷：银罢行存款隘败10 00摆0背借：主营业板务成本伴疤胺600皑贷：应傲交税费应交澳增值税（进项税俺额转出）坝600八结转生产成搬本分录略。艾（5）月份背结束时，申报出哀口退税敖第一，计算霸应退税额：矮算期末留哎抵税额佰当期免抵退暗税不得免征和抵耙扣税额（1 百436 000般10 000靶）（17%敖11%）85捌 560（元）盎当期应纳税蔼额当期内销货奥物的销项税额啊（当期进项税额昂当期免抵退税靶不得免征和抵扣稗税额）上期留敖抵税额273半 411.76爱17%（2癌72 000氨

33、85 560）挨139 9岸60（元）懊即留抵税额盎为139 96肮0元芭由于该留抵俺税额是由于当期佰进项税额大于销盎项税额形成，而扳非预缴税款形成艾的，因此无需进跋行账务处理：罢计算免抵叭退税额凹免抵退税额吧出口货物离岸敖价外汇人民币班牌价出口货物哀退税率免抵退霸税额抵减额1扒 426 00艾011%1爸56 860（版元）拔当期期末办留抵税额139背 960当期哎免抵退税额15扮6 860昂当期应退税伴额当期期末留吧抵税额139 按960（元）。班当期免抵税疤额当期免抵退皑税额当期应退拜税额156 邦860139吧 96016伴 900（元）暗第二，账务般处理：耙借：其他应啊收款应收出背口

34、退税款（增值背税）办139 96昂0霸应交税罢费应交增值白税（出口抵减内板销产品应纳税额爸） 16 90凹0啊贷：应靶交税费应交敖增值税（出口退鞍税）昂156 扳860翱第三，收到扒退税时跋借：银行存办款般艾跋139 96把0搬贷：其啊他应收款应隘收出口退税款（哎增值税）罢139 拜960啊2.（20叭06年考题，已败经进行修改）某埃生产企业出口货哀物增值税“免抵扮退”的会计核算稗采用按生产企熬业出口货物“免八、抵、退”税汇捌总申报表的申胺报数进行会计处败理。2009年霸3月该企业生般产企业出口货物傲“免、抵、退”熬税汇总申报表皑有关数据为：当办期免抵税额80埃 000元；应隘退税额为10 白

35、000元。其中岸正确的会计处理凹为（）。熬A.借：其埃他应收款应哀收出口退税款（扮增值税）摆10 000白贷：鞍应交税费应艾交增值税（出口邦退税）把10 00盎0鞍B.借：其奥他应收款应邦收出口退税款（澳增值税）碍l0 0凹00阿应交唉税费应交增败值税（出口抵减瓣内销产品应纳税盎额）80 00板0安贷：扒应交税费应凹交增值税（出口吧退税）氨90 昂000埃C.借：应胺交税费未交皑增值税鞍伴l0 000佰贷：扒应交税费应俺交增值税（转出按多交增值税）斑10 00澳0案D.借：营袄业外收入政耙府补助耙版l0 000昂贷：败应交税费应扮交增值税（出口肮退税）岸10 00唉0安 HYPERLINK d

36、=main0601 把答疑编号11澳0206030耙2：针对该题提啊问凹正确答案B。当期的免抵税额为80 000元，应退税额是10 000元，则当期的免抵退税额是90 000元。邦（四）应缴盎消费税、营业税耙、资源税、城市澳维护建设税和教岸育费附加 熬般计提时奥缴纳时挨1.与经营活动八有关的把借：营业税金及班附加熬贷：应交税芭费应交消费税搬（营业税、城建埃税、教育费附加隘、资源税）挨借：应交税费袄应交消费税（熬营业税、城建税板、教育费附加、扮资源税）鞍贷：银行存案款拔2.出售属于固百定资产管理的不澳动产，计算应交伴的营业税等罢借：固定资产清氨理等科目半贷：应交税罢费应交营业鞍税等爸（五）应缴邦

37、所得税艾1.企业按啊照税法规定计算邦应缴的所得税，板借记“所得税费凹用”等科目（注扳意教材缺少费用白两字），贷记“案应交税费应啊交所得税”。傲2.缴纳的氨所得税借记“应班交税费应交捌所得税”，贷记胺“银行存款”等爱科目。佰（六）应缴般土地增值税啊1.傲房地产企业转让稗房地产佰： （因为房地搬产企业销售商品安房收入确认为主伴营业务收入，因扳此对应的土地增氨值税计入营业税癌金及附加科目）扮借：营业税伴金及附加翱贷：应班交税费应交佰土地增值税澳2.非房地爱产企业转让自有罢房地产：安借：固定资肮产清理扳贷：应傲交税费应交翱土地增值税熬（七）应缴盎房产税、土地使邦用税和车船税啊企业按规定傲计算应缴的芭房

38、产税、土地使啊用税、车船税借隘记“管理费用”俺科目，贷记“应伴交税费应交罢房产税、应交土氨地使用税、应交霸车船税”。蔼（八）应缴艾个人所得税搬借：应付职俺工薪酬案贷：应柏交税费应交个拜人所得税氨【例题单哎选题】（199耙9年单选，已经邦修改）林某为C傲公司经理,个人耙所得税由公司代岸扣代缴,12月扒份税款为260芭元,公司代扣税袄款时应作如下会罢计处理（）吧。氨A.借：管哎理费用260 拌贷：应付职扮工薪酬260耙B.借：营澳业外支出260安 贷：应交税八费应交个人绊所得税260昂C.借：所办得税260疤 贷：应交税熬费应交个人安所得税260敖D.借：应摆付职工薪酬26霸0 贷：应交税矮费应交

39、个人耙所得税260盎 HYPERLINK t _blank 啊答疑编号11胺0206040袄1：针对该题提伴问邦正确答案D爸（九）应缴半矿产资源补偿费班企业按规定矮计算应缴的矿产翱资源补偿费，借拌记“管理费用”背、 “其他业务翱成本”等科目，埃贷记“应交税费胺应交矿产资拜源补偿费”。办（十）应缴傲的保险保障基金扮借：管理费半用颁贷：应癌交税费应交百保险保障基金般借：应交税耙费应交保险柏保障基金爱贷：银爸行存款氨【例题单般选题】（200摆8）下列涉税会巴计分录，使用不把正确的是（）扒。癌A.企业按拜规定计算的应代罢扣代缴的职工个氨人所得税，应借瓣记“应付职工薪办酬”，贷记“应颁交税费应交岸个人所

40、得税”氨B.如果企把业当月多缴了增熬值税，应借记“袄应交税费一应交八增值税”，贷记坝“应交税费白未交增值税”翱C.企业按哎规定应缴的保险拔保障基金，应借邦记“管理费用”傲，贷记“应交税邦费应缴保险跋保障基金” 跋D.企业按碍规定减免的增值稗税额，应借记“叭应交税费应坝交增值税（减免班税款）”，贷记哀“营业外收入”捌 HYPERLINK t _blank 搬答疑编号11叭0206040拔2：针对该题提巴问袄正确答案B拜挨捌二、营业税金及啊附加损益类鞍科目百（一）本科白目核算企业经营绊活动发生的营业岸税、消费税、城稗市维护建设税、吧资源税和教育费叭附加等相关税费败。隘注意：熬1.傲房地产企业销售盎

41、开发产品应纳的跋土地增值税肮也是此科目中核挨算。本科目不含靶增值税。埃2.翱房产税、车船税埃、土地使用税、扒印花税在“管理熬费用”等科目核安算疤，不在本科目核拔算。岸（二）企业跋计提的与经营活摆动相关税费的账巴务处理捌借：营业税艾金及附加熬贷：应耙交税费应交扮营业税等凹注意：哎矮1.企业收到返叭还的消费税、营佰业税等原记入本傲科目的各种税金百，应按实际收到凹的金额借记银行罢存款科目，贷记把本科目癌唉2.企业收到返扒还的增值税，计拌入营业外收入暗（三）期末笆将本科目余额转唉入本年利润科目拌，结转后本科目奥应无余额。皑【例题单拌选题】（200八7）企业在经营拜活动中发生的下扳列税费，应在“芭营业税

42、金及附加啊”科目中核算的隘是（）。安A.房产税般 B.土地傲使用税 C斑.教育费附加 扒D.车船税氨 HYPERLINK t _blank 昂答疑编号11八0206040绊3：针对该题提靶问白正确答案C答案解析房产税、土地使用税、车船税均在管理费用中核算的。鞍矮哎三、所得税费用柏损益类科目按（一）核算昂企业根据半所得税会计准则皑确认的应从当期阿利润总额中扣除伴的所得税费用。拜（二）应当芭按照“当期所得爱税费用、递延所矮得税费用”进行捌明细核算。案所得税费用肮=当期所得税+阿递延所得税佰（三）期末疤应将本科目的余暗额转入“本年利笆润“科目，结转澳后本科目应无余哎额。袄注意 “所奥得税费用”不同岸

43、于“应交税费碍应交所得税”鞍：（1）“应交肮税费应交所懊得税”按税法确捌定；（2）所得邦税费用是根据所阿得税会计准则确版认。奥白蔼四、递延所得税翱资产蔼板百五、递延所得税扮负债鞍新会计准则吧要求企业采用资肮产负债表债务法拌核算所得税。板1.会计与班税法的差异分为挨永久性差异和暂按时性差异。澳暂时性差异懊又分为可抵扣暂绊时性差异和应纳靶税暂时性差异。哀可抵扣暂时性差巴异形成递延所得败税资产；应纳税扳暂时性差异形成坝递延所得税负债澳。班所得税费用班当期所得税拌递延所得税蔼2.一般情岸况下，递延所得稗税资产与递延所哀得税负债的对应啊科目是“所得税岸费用”，但是与盎直接计入所有者巴权益的交易或事捌项相

44、关的递延所爱得税资产与递延吧所得税负债，对颁应科目为“资本靶公积其他资啊本公积”班【例题】某安公司2008年哎利润总额为10摆0万元，该公司办适用的所得税税啊率为25%。递安延所得税资产及巴递延所得税负债败不存在期初余额败。与所得税核算皑有关的情况如下扮：柏（1）20阿08年12月对爸某存货计提了1板0万元存货跌价案准备；翱（2）违反巴环保规定应支付叭罚款20万元。瓣 HYPERLINK t _blank 啊答疑编号11办0206040背4：针对该题提跋问伴正确答案该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元应交所得税=13025%=32.5万元违反环保规定应支付罚款20万元属于永久性差

45、异。递延所得税资产=1025%=2.5万元递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5万元利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元账务处理：借：所得税费用 30万递延所得税资产2.5万贷：应交税费应交所得税32.5万 翱该公司20昂09年利润总额芭为150万元，熬递延所得税资产败期初余额为2.澳5万元。200伴9年该公司处置扒了2008年计靶提10万元存货霸跌价准备的存货般。佰 HYPERLINK t _blank 办答疑编号11袄0206040搬5：针对该题提敖问挨正确答案该公司应纳税所得

46、额=150-10=140万元应交所得税=14025%=35万元期末递延所得税资产为0。递延所得税资产减少2.5万元。递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=2.5万元利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=35+2.5=37.5万元借：所得税费用37.5万贷：应交税费应交所得税 35万递延所得税资产2.5万 办懊六、以前年度损凹益调整（重要）把注意只有拜以前年度损益类稗科挨目发生错账时才澳能使用本科目进澳行调整。企业在安资产负债表日至昂财务报告批准报霸出日之间发生的懊需要调整报告年佰度损益的事项，坝也在本科目核算扒。俺1

47、.“以前捌年度损益调整”佰的记账规则与“澳本年利润”的记隘账规则相同霸借方表示以扮前年度利润减少扮；贷方表示以前半年度利润增加把2.通过“坝以前年度损益调坝整”调账时注意爱对所得税的影响肮3.本科目疤的余额转入“利爸润分配未分八配利润”。 扳4.本科目澳结转后应无余额熬。阿【例题1】稗某企业会计误将疤购建固定资产的爸贷款利息10万昂元，计入“财务肮费用”账户，2啊009年税务机白关检查时发现了爱这一问题。假设办企业适用的所得氨税税率为25%癌。案错账：笆借：财务费百用 10万吧贷：应般付利息 10万傲 HYPERLINK t _blank 绊答疑编号11碍0206040氨6：针对该题提蔼问翱正

48、确答案调账借：在建工程10万贷：以前年度损益调整10万借：以前年度损益调整2.5万贷：应交税费应交所得税2.5万借：以前年度损益调整7.5万贷：利润分配未分配利润7.5万 扮【例题2】袄某工业企业内部百车队取得运输收佰入10 000八元，误计入“营八业外收入”账户唉，未计提营业税瓣、城建税和教育版费附加。次年发矮现时，补提有关凹流转税的账务处班理如下：胺假设该企业啊位于某市内，城靶建税税率7%。芭企业适用的企业霸所得税税率为2凹5%。靶 HYPERLINK 60407&jyid=main0601 摆答疑编号11板0206040昂7：针对该题提敖问艾正确答案借：以前年度损益调整330贷：应交税费

49、应交营业税300（100003%）城建税21（3007%）教育费附加 9（3003%）借：应交税费应交所得税 82.5（33025%）贷：以前年度损益调整82.5借：利润分配未分配利润247.5贷：以前年度损益调整 247.5 肮【例题3】皑（2002年单奥选）在纳税检查挨中，发现企业以坝前年度少计收益般多计费用的情况岸时，应在（）邦科目进行反映。矮A.借记“扳利润分配未吧分配利润”拔B.借记“按以前年度损益调哎整”柏C.贷记“澳以前年度损益调八整”盎D.贷记“颁应交税费应颁交所得税”班 HYPERLINK ain0601 唉答疑编号11白0206040颁8：针对该题提爱问啊正确答案C芭唉案七

50、、营业外收入办损益类科目哀核算企业实霸际收到即征即退伴、先征后退、先吧征后返的胺增值税版和直接减免的拜增值税。瓣即征即退增昂值税的账务处理捌：败借：银行存佰款暗贷：营碍业外收入政啊府补助懊借：营业外傲收入政府补拜助拌贷：本昂年利润暗【例题单巴选题】（200澳4年单选，修改拜）某软件开发企袄业按照增值税的柏有关规定，收到巴按即征即退方式敖返还的增值税，坝该企业正确的账唉务处理为（）坝。 敖A.借：银佰行存款 贷：补爸贴收入败B.借：银把行存款 贷：利哎润分配未分耙配利润疤C.借：银坝行存款 贷：营班业外收入政肮府补助摆D.借：银俺行存款 贷：以柏前年度损益调整敖 HYPERLINK t _bla

51、nk 矮答疑编号11扒0206040笆9：针对该题提按问笆正确答案C哎爱斑八、其他应收款半应收出口退傲税款斑第二节工业企佰业涉税会计核算捌 跋柏一、工业企业增败值税的核算（掌爱握，非常重要）靶（一）供应啊阶段（很重要）奥关键：区分跋哪些进项税额允把许抵扣，哪些进耙项税额不得抵扣安。懊进项税额邦账务处理伴具体情形氨举例跋允许抵扣绊俺按价税分别记账暗（教材80页2罢.）扮借：原材料（材袄料采购等）百应交税费哎应交增值税（哀进项税额）吧贷：银氨行存款、应付败账款、应付票据矮、实收资本（接岸受投资）、营业版外收入（接受捐安赠）等版（1）从销售方挨取得的增值税专伴用发票上注明的拔增值税额版注意：接受投资

52、爸转入的货物，接哎受捐赠转入的货扳物，接受应税劳敖务时，其扣税凭绊证符合规定的，癌允许抵扣进项税版额。艾80页例6-碍3；81页盎例6-4，柏6-5，例安6-6柏【例6-5】2背009年3月，八A企业接受乙企八业捐赠的注塑机矮一台，收到的增般值税专用发票上半注明设备价款1版00000元，巴配套模具价款4胺000元，增值佰税税额分别为1扒7000元和6扒80元。账务处霸理：鞍借：固定资耙产 昂 捌100000芭低值易澳耗品搬袄4000肮应交税敖费应交增值蔼税（进项税额）扒 17680柏贷：营蔼业外收入奥瓣1216凹80疤（2）从海关取傲得的海关进口增白值税专用缴款书靶上注明的增值税坝额。哎（3）

53、购进农产摆品的进项税额=敖买价13%拌扣税凭证：增值笆税专用发票；海胺关进口增值税专捌用缴款书；伴农产品收购发票拌或者销售发票半82页【例唉6-7】A企业办为一食品加工厂靶，2008年1背1月从某家庭农隘场购入小麦10昂0吨，每吨60矮0元，开具的主佰管税务机关核准靶使用的收购凭证白上收购款总计6昂0000元，会搬计处理为：拔借：原材料凹 颁 爱52200八应交税熬费应交增值唉税（进项税额）矮 7800巴贷：银奥行存款瓣爸60000绊（4）哎支付扳运费允许抵扣的奥进项税额=运输皑费用金额7%稗运输费用金额包皑括：鞍运费、建设基金艾和现行规定允许斑抵扣的其他货物稗运输费用；装卸昂费、保险费和其扒

54、他杂费不予抵扣搬。稗货运发票应当分半别注明运费和杂奥费，对未分别注跋明，哀而合并注明为运熬杂费的不予抵扣般。靶82页例皑6-8伴取消“废旧败物资回收经营单半位销售其收购的胺废旧物资免征增白值税”和“生产案企业增值税一般耙纳税人购入废旧凹物资回收经营单绊位销售的废旧物哀资，可按废旧物哎资回收经营单位疤开具的由税务机埃关监制的普通发稗票上注明的金额稗，按10%计算白抵扣进项税额”稗的政策。拔不准抵扣佰按价税合一记账绊（教材80页1啊.）蔼账务处理：爱借：原材料（材扮料采购、在途物袄资、低值易耗品俺、包装物等）瓣贷：银靶行存款应付账班款、应付票据、伴实收资本（接受啊投资）、营业外盎收入（接受捐赠拜）

55、岸纳税人未按照规佰定取得并保存增碍值税扣税凭证或坝者增值税扣税凭拌证上未按规定注案明增值税及其他拜有关事项的班教材80页般【例6-1隘，经修改】A企版业2009年2板月份从外地购入靶原材料一批，价败款1OOO00氨元，税金170扒00元，款项已拌付，取得一张专爸用发票，但专用艾发票销售单位栏扒为手写，并非戳袄记。扮借：原材料吧11700澳0班贷：银俺行存款 11奥7000拜（1）用于非增癌值税应税项目、挨免征增值税项目邦、集体福利或者伴个人消费的购进疤货物或者应税劳霸务；盎注意：般用于不动产的购伴进货物或应税劳爱务的进项税额不艾得抵扣。昂注意：财税按20091蔼13号关于固瓣定资产进项税额肮抵

56、扣问题的通知芭：以建筑物或阿者构筑物为载体懊的附属设备和配爱套设施，无论在背会计处理上是否拜单独记账与核算笆，均应作为建筑氨物或者构筑物的扒组成部分，其进佰项税额不得在销拌项税额中抵扣。扳附属设备和配套挨设施是指：给排哀水、采暖、卫生敖、通风、照明、蔼通讯、煤气、消拜防、中央空调、伴电梯、电气、智扒能化楼宇设备和般配套设施。坝（2）非正常损艾失的购进货物及拔相关的应税劳务癌；吧（3）非正常损捌失的在产品、产盎成品所耗用的购颁进货物或者应税癌劳务。办袄82页例敖6-9A企业柏外购原材料一批俺，数量为20吨按，取得专用发票碍上注明价款为1澳00000元，罢税金17000熬元，款项已付，拌因管理不善

57、入库澳前造成非正常损坝失2吨，则A企埃业正确会计处理疤为：败借：原材料巴扮90000班应交税耙费应交增值奥税（进项税额）奥15300 俺（绊）班待处理皑财产损溢待笆处理流动资产损佰溢11700扳贷：银般行存款百117000熬（4）国务院财扒政、税务主管部白门规定的纳税人凹自用消费品；碍注意：哎外购的应征消费扮税的摩托车、汽唉车、游艇的进项伴税额不允许抵扣坝；翱80页【例爱6-2】A企业凹2009年4月摆份外购游艇5艘白，取得专用发票瓣上注明价款50哀0000元，增绊值税款8500摆0元，运费20稗00元，款项已绊付。会计处理为案：昂借：固定资扮产58扳7000扮贷：银办行存款叭587000扳（

58、5）第（1）把项至第（4）项癌规定的货物的运颁输费用和销售免岸税货物的运输费跋用。笆【例题多叭选题】（200挨3）某日化工厂案系增值税一般纳案税人，当期外购叭货物取得了增值矮税专用发票，已案经通过认证，则板可将发票上注明艾的税金作为“应爸交税费应交班增值税（进项税昂额）”处理的是扮（）。阿A.生产车吧间为一线职工购拌买的劳保服装爱B.工会组肮织给职工过节外般购的食用植物油阿C.财务科肮购置增值税防伪捌税控系统专用设斑备和通用设备般D.非独立扮核算的汽车队发奥生的汽车修理费白用搬 HYPERLINK t _blank 扒答疑编号11胺0206050芭1：针对该题提案问斑正确答案ACD熬【例题单百

59、选题】（199稗9）某企业财务邦主管前往税务师败事务所咨询,企疤业发生的下列经跋济业务均取得了瓣增值税专用发票疤,其注明的增值案税额允许从当期般销项税额中抵扣靶的情形是（）扒。班A.用于生爸产免税产品的外笆购原材料巴B.用于汽皑车修理的修理费百支出挨C.因管理捌不善发生霉烂变拌质等损失的库存澳材料败D.从小规柏模纳税人处外购背由销方所在地主皑管税务机关代其笆开具增值税专用半发票（注明税率澳为17%）的外扮购低值易耗品拔 HYPERLINK t _blank 耙答疑编号11哀0206050爸2：针对该题提阿问吧正确答案B答案解析税务机关为小调规模纳税人代开专用发票只能按照小规模纳税人3%的征收率

60、开票（2009年之前为4%或6%），不能按17%开票。邦【例题单版选题】（200斑7）下列项目中罢，属于增值税准耙予计算扣除进项啊税额的货物运费瓣金额是（）。办A.货运发拔票上注明的手续按费 阿B.货运发俺票上注明的装卸般费蔼C.货运发懊票上注明的保险白费 百D.货运发班票上注明的建设办基金疤 HYPERLINK t _blank 瓣答疑编号11啊0206050扮3：针对该题提靶问巴正确答案D懊（二）生产碍阶段版进项税额转办出的账务处理爸借：在建工埃程（应付职工薪癌酬非货币性斑福利、待处理财俺产损溢等）百贷：原皑材料（库存商品稗）挨 应交税费班应交增值税绊（进项税额转出凹）伴1.用于非肮增值税