关于预计利润率高于实际应予退税的说明

1、关于预计利润率高于实际利润率应予退税的说明范围内，还没有收集到预计利润率高于实际利润率实现退税的案例。但是多数税务机关都认为不可以退税。关于预计利润率高于实际利润率应予退税的说明一、企业所得税法实施条例的原则性规定企业所得税法实施条例第九条规定，“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均入和费用。“当期的收二、发200931 号的规定梳理发200931号第九条“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工

2、后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销 售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额 与其对应的预计毛利 额之间的差额，计入当年度企业本项目与其 他项目合并计算的应纳税所得额。”国家税务公告 2014 年第 63 号关于发布中民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类，2014年版)的公告对于预计毛利额进行了进一步解释，“销售未完工产品预计毛利额”填报“房地产企业销售未完工产品取得的销售收入按税定预计计税毛利率计算的金额。”因而根据预计毛利率计算出来预计毛利额本质上是对成本的一种预估行为，是为了保证的平衡入库而进行的协调性规定。三、预计毛利额低于实际利润额应于退税预计毛利额高于实际利润额，实质上就是

3、预估成本低于实际成本，除此外无法做第二种理解。根据那么实际成本高于预估成本的部分是否可以扣除呢？根据国家税务总局公告 2012 年第 15号的规定，“根据中征收管民的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年。”因而实际成本高于预估成本的部分，完全符合“实际发生”且“少扣除的支出”，在年内追补至该项目发5生年度计算扣除。同时根据国家税公告 2012 年第务15 号的规定，“企业由于上述原因多缴的企业所得税，可以在追补确认年度企业所得税应纳中抵扣，抵扣的，

4、可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”因而可以申请退税是国家税务公告 2012 年第 15 号的明确规定。四、发200931 号没有不可以退税的性规定发200931号第九条规定，“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利 额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。”发200931号第九条规定，实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额，对于是否可以

5、进行退税没有明确的表述，但是我们肯定也无法通过国税发200931 号第九条就得出结论，发200931 号规定实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额一定不能通过退税处理，是否可以退税需要根据其他的税法文件来进行判定，其他税法文件有明确规定的从其规定。如果根据国税发200931 号第九条得出结论，实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，只能计入当年度企业本项 目与其他项目合并计 算的应纳税所得额，并且只有唯一的这一种 处理方式。那么凡是预计毛利额高于实际利 润额的房地产项目公 司的企业所得税由于 没有后续项目来补亏，将全部变成事实上的按预计利润率核定征收企业所得税，完全违背了根据历史成本按权责

6、发生制扣除的企业所得税法实施条例的明确规定。如果发200931 号本来的思路如此，则完全可以规定房地产公司的销售收入按预计利润率征收，不用再根据实际成本调整差额，何必多此一举。五、国家税务公告 2012 年第 15 号与发200931 号是完全的国家税务公告 2012 年第 15 号的规定，“企业由于上述原因多缴的企业所得税，可以在追补确认年度企业所得税应纳中抵扣，抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”因而国家税务总局公告 2012 年第 15号规定，企业对于“实际发生”的“少扣除的支出”可以“追补该项目发生年度计算扣除”，多缴的企业所得税，可以在追补确认年度企业所得税应纳中抵扣，抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。因而对于多缴的企业所得税，国家税务公告 2012 年第 15 号提供了两种可选择的处理方式，第一，可以向“追补确认年度”以后年度递延抵扣；第二，可以申请退税。发200931号第九条的规定就是国家税务公告2012 年第 15 号规定的第一种处理方式，即向“追补确认年度”以后年度递延抵扣，因而国税发200931 号与国家税务公告 2012年第 15 号并没有之处。但是国家税务总局公告 2012 年第