“税收筹划”修改稿

1、PAGE PAGE 77TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc14069565 摘要 PAGEREF _Toc14069565 h 2 HYPERLINK l _Toc14069566 绪论 PAGEREF _Toc14069566 h 3 HYPERLINK l _Toc14069567 氨一、税收筹划的翱基本理论哎 PAGEREF _Toc14069567 h 袄5 HYPERLINK l _Toc14069568 啊（一）、税收筹隘划必须准确把握肮税收政策唉 PAGEREF _Toc14069568 h 摆5 HYPERLINK l _Toc14069569 按（二

2、）、税收筹胺划是市场经济的凹必然产物胺 PAGEREF _Toc14069569 h 败6 HYPERLINK l _Toc14069570 案（三）、税收筹跋划的三个前提扮 PAGEREF _Toc14069570 h 般6 HYPERLINK l _Toc14069571 啊（四）、税收筹皑划三个结合点板 PAGEREF _Toc14069571 h 颁7 HYPERLINK l _Toc14069572 败（五）、税收筹爸划四个时机拔 PAGEREF _Toc14069572 h 笆7 HYPERLINK l _Toc14069573 皑（六）、税收筹爸划应注意的问题鞍 PAGEREF

3、_Toc14069573 h 八8 HYPERLINK l _Toc14069574 白（七）、税收筹岸划原则、作用安 PAGEREF _Toc14069574 h 俺9 HYPERLINK l _Toc14069575 般（八）、税收筹霸划的意义捌 PAGEREF _Toc14069575 h 按9 HYPERLINK l _Toc14069576 斑二、企业经营与昂税收筹划策略啊 PAGEREF _Toc14069576 h 埃10 HYPERLINK l _Toc14069577 扒（一）、企业税癌收筹划税种的选办择邦 PAGEREF _Toc14069577 h 傲13 HYPERLI

4、NK l _Toc14069578 按（二）、企业的搬注册地点的纳税盎筹划暗 PAGEREF _Toc14069578 h 柏13 HYPERLINK l _Toc14069579 八（三）、企业组袄建形式的纳税筹岸划阿 PAGEREF _Toc14069579 h 瓣14 HYPERLINK l _Toc14069580 蔼（四）、企业投笆资方向的纳税筹邦划笆 PAGEREF _Toc14069580 h 搬16 HYPERLINK l _Toc14069581 唉（五）、企业投唉资决策的税收筹笆划拌 PAGEREF _Toc14069581 h 叭17 HYPERLINK l _Toc14

5、069582 俺（六）、企业筹敖资纳税筹划啊 PAGEREF _Toc14069582 h 跋18 HYPERLINK l _Toc14069583 疤（七）、企业扩般张中纳税筹划岸 PAGEREF _Toc14069583 h 佰20 HYPERLINK l _Toc14069584 把（八）、企业合疤并的税收筹划靶 PAGEREF _Toc14069584 h 案21 HYPERLINK l _Toc14069585 瓣（九）、企业资般产重组税收筹划暗 PAGEREF _Toc14069585 h 巴22 HYPERLINK l _Toc14069586 案（十）、企业分邦立的税收筹划胺

6、PAGEREF _Toc14069586 h 凹23 HYPERLINK l _Toc14069587 半三、几种重要税般种的筹划奥 PAGEREF _Toc14069587 h 暗25 HYPERLINK l _Toc14069588 哎（一）、增值税昂 PAGEREF _Toc14069588 h 般25 HYPERLINK l _Toc14069589 澳1叭、增值税纳税期案递延的税收筹划氨 PAGEREF _Toc14069589 h 捌26 HYPERLINK l _Toc14069590 皑2拌、兼营与混合销柏售行为的税收筹拌划挨 PAGEREF _Toc14069590 h 扮2

7、7 HYPERLINK l _Toc14069591 邦3捌、让利促销税收哀的筹划邦 PAGEREF _Toc14069591 h 哀29 HYPERLINK l _Toc14069592 鞍（二）、消费税背 PAGEREF _Toc14069592 h 班30 HYPERLINK l _Toc14069593 艾1鞍、通过债权转产白降低消费税税负百 PAGEREF _Toc14069593 h 绊30 HYPERLINK l _Toc14069594 傲2碍、分设独立核算爱的门市部，降低搬消费税税收负担稗。八 PAGEREF _Toc14069594 h 耙31 HYPERLINK l _T

8、oc14069595 熬（三）、企业所安得税奥 PAGEREF _Toc14069595 h 翱31 HYPERLINK l _Toc14069596 摆1皑、固定资产折旧皑的税收筹划背 PAGEREF _Toc14069596 h 凹33 HYPERLINK l _Toc14069597 暗2阿、利用亏损弥补矮政策的税收筹划敖 PAGEREF _Toc14069597 h 笆33 HYPERLINK l _Toc14069598 懊3稗、捐赠的税收筹氨划啊 PAGEREF _Toc14069598 h 氨34 HYPERLINK l _Toc14069599 版4艾、啊“斑视同销售盎”敖如何

9、计征企业所霸得税办 PAGEREF _Toc14069599 h 挨34 HYPERLINK l _Toc14069600 摆（四）、个人所安得的税收筹划癌 PAGEREF _Toc14069600 h 拌35 HYPERLINK l _Toc14069601 霸四、税收筹划的柏回顾与前瞻叭 PAGEREF _Toc14069601 h 疤36 HYPERLINK l _Toc14069602 扮（一）、企业通百过税收筹划可以邦增强企业的竞争矮力柏 PAGEREF _Toc14069602 h 败37 HYPERLINK l _Toc14069603 隘（二）、用科学疤的方法研究税收敖筹划懊

10、PAGEREF _Toc14069603 h 捌38 HYPERLINK l _Toc14069604 埃（三）、税收筹巴划是税务代理机八构发展的主方向傲 PAGEREF _Toc14069604 h 扮38 HYPERLINK l _Toc14069605 唉（四）、二十一佰世纪税收筹划将澳有所发展癌 PAGEREF _Toc14069605 h 摆39 HYPERLINK l _Toc14069606 参考文献 PAGEREF _Toc14069606 h 40摘要暗本文是在准确把扳握税收政策的前俺提下重点介绍了绊税收筹划的基本伴理论中的前提、爱时机 、原则、哎作用及意义；并盎重点论述了企

11、业芭经营与税收筹划霸策略中税种的选吧择、注册地、组按建形式、投资方疤向、投资决策、疤筹资、企业扩张吧、企业合并、企跋业资产重组和企耙业分立等方面的案筹划，还分别就把增值税、消费税隘、企业所得税和氨个人所得税举例颁说明。在文章的盎最后，对税收筹跋划进行了总结回版顾和前瞻展望。绪论矮 班对蔼“板税收筹划跋”办概念的定义，目挨前尚难以从词典懊和教科书中找出啊很权威或者很全鞍面的解释，但我疤们可以从专家学熬者们的论述中加捌以概括。岸 翱荷兰国际文献局哎国际税收辞汇胺中是这样定义板的：凹“罢税收筹划是指纳绊税人通过经营活佰动或个人事务活矮动的安排，实现板缴纳最低的税收百。叭”翱 熬印度税务专家办跋捌艾雅

12、萨斯威在个耙人投资和税收筹癌划一书中说，唉税收筹划是班“佰纳税人通过财务靶活动的安排，以吧充分利用税收规凹所提供的包括减拌免税在内的一切艾优惠，从而获得巴最大的税收利益袄”稗。拌 拌美国南加州败隘搬蔼梅格斯博士在与埃别人合著的、已班发行多版的会拌计学中说道：拜“八人们合理而又合胺法地安排自己的拜经营活动，使之办缴纳可能最低的澳税收。他们使用袄的方法可称之为霸税收筹划霸摆少缴税和递延缴班纳税收是税收筹扒划的目标所在。哀”靶另外他还说：拌“爱在纳税发生之前暗，有系统地对企俺业经营或投资行斑为作出事先安排肮，以达到尽量地盎少缴所得税，这扳个过程就是税收盎筹划。颁”巴 耙根据以上相互接奥近的表述，我们

13、吧可作这样的概括鞍，即税收筹划指扳的是在法律规定叭许可的范围内，扮通过对经营、投案资、理财活动的拔事先筹划和安排百，尽可能地取得矮“白节税盎”皑（ 爸）的敖税收利益。其要暗点在于哎“办三性半”八：合法性、筹划罢性和目的性。袄 巴合法性表示税收敖筹划只能在法律昂许可的范围内。俺违反法律规定，佰逃避税收负担，安属于偷逃税，显鞍然要坚决加以反坝对和制止。征纳颁关系是税收基本办关系，法律是处爸理征纳关系的共胺同准绳。纳税义皑务人要依法缴税矮，负责征税的税靶务机关也要依法白征税，纳税人偷斑逃税是触犯法律岸的行为。不过在扳有多种纳税方案隘可供选择时，纳柏税人作出选择低碍税负的决策，是邦无可非议的，征懊税人

14、不应当加以蔼反对。用道德的败名义劝说纳税人吧选择高税负，不懊是税收法律的要哎求，因而不值得斑提倡。蔼 扮筹划性表示事先阿规划、设计、安胺排的意思。在经俺济活动中，纳税傲义务通常具有滞半后性。企业交易靶行为发生后才缴办纳增值税或销售矮税；收益实现或奥分配之后，才缴哎纳所得税；财产安取得之后，才缴班纳财产税。这在皑客观上提供了对阿纳税事先作出筹佰划的可能性。另八外，经营、投资奥和理财活动是多笆方面的，税收规敖定也是有针对性霸的。纳税人和征疤税对象的性质不靶同，税收待遇也佰往往不同，这在耙另一个方面为纳拌税人提供了可选艾择较低税负决策邦的机会。如果经挨营活动已经发生扒，应纳税白收已经确定而去肮偷逃税

15、或欠税，靶都不能认为是税把收筹划。跋目的性表示纳税芭人要取得翱“扒节税氨”熬的税收利益。这皑有两层意思：一敖是选择低税负。邦低税负意味着较叭低的税收成本，矮较低的税收成本笆意味着高的资本矮回收率；另一层百意思是滞延纳税捌时间（不是指不霸按税法规定期限氨缴纳税收的欠税昂行为）。纳税期靶的推后，也许可埃以减轻税收负担摆（如避免高边际扒税率），也许可翱以降低资本成本绊（如减少利息支斑出）。不管是哪坝一种，其结果都胺是税收成本的节斑约，即节税。罢随着我国税收法暗治化进程的加快啊，税收筹划逐渐澳被人们所熟悉并摆开始走上前台。办但是，由于我国般的税收筹划工作蔼才刚刚起步，对瓣税收筹划的概念佰及其所包含内容

16、八的认识还远没有罢达成一致。爸 邦从广义上来说，笆税收筹划应包括班征税者和纳税者皑双方面的筹划工翱作。从纳税者这颁一方面来说，纳扒税筹划是税收筹唉划，这是大家所拌公认的。但征税瓣者如何从立法、跋征管上细致筹划肮安排，对于组织懊税收收入和调节伴经济也是很必要白的。由于我国税盎收立法还不太成盎熟，还不能与国皑际接轨，因此选扒择税制模式、设跋定税种以及一些拜具体税务机关的肮自由裁量权设定班等问题都急需在跋实践中加以完善氨。另外，在征管耙上，同样也存在啊怎样选择征收人伴员、减少征收环袄节，从而最终降瓣低税收征管成本的问题。拔狭义的税收筹划敖就是指纳税筹划爱，这也是大家普办遍接受的概念。挨但纳税人的哪些

17、般行为可以被认定版为税收筹划呢？笆 摆一般而言，节税罢筹划首先被明确柏地认定为税收筹阿划。节税筹划的搬行为是合法的，暗是受优惠政策引吧导而产生的。节稗税筹划是指纳税般人充分地利用税按法的优惠政策，半运用各种合法的扮手段，对自己的胺日常行为或经济霸活动进行合理的斑安排，以降低自胺己的税收成本。靶 唉节税筹划是在遵哀守税法的前提下昂进行的，而且节胺税活动的开展并稗不违背税法精神癌，相反节税是顺俺应国家政策，受艾国家税收优惠政懊策的引导，是国昂家所提倡和鼓励埃的行为。癌 氨另外，纳税人在扳经济活动中，通罢过价格的制定，碍经营活动的安排暗，可以将自身所案承担的税负（特肮别是流转税）向疤前转移给供应者把

18、，向后转移给产疤品的购买者。这隘种使自己少承担把税负的活动，也岸应被看作税收筹斑划的内容。不过埃这种筹划工作的颁主要困难是商品疤价格是由市场需笆求决定的，单个熬纳税人的力量很案小，因此筹划的暗空间不大。爱 凹在界定税收筹划安的内容上，还有佰一部分很有争议坝的内容，那就是啊避税筹划。傲 芭避税筹划是纳税版人通过精心安排罢，利用税法中的碍漏洞，运用各种岸非违法的手段，佰减少自己的应缴矮税款的行为。避扒税是一种非违法拔的行为，因此针霸对这一行为征管版机关只能采取堵班塞税法漏洞、加办强征管等反避税熬措施，而很难对阿其进行处罚。拜 板避税筹划是在违吧背税法精神下进盎行的，因此，是斑属于被世界各国摆政府限

19、制的范围胺。不过，避税筹艾划在前提上是不翱违法的，所以筹按划者必须非常透奥彻地研究税法，爱找出其中的漏洞埃加以利用，而国捌家立法机关能及班时把握这些动向爸，能更加清楚地八认识到税法的缺版陷，从而进一步艾完善税收立法。办 爸为了表述方便，熬我们需要引入节罢税、避税和逃税拌这三个概念。氨 奥节税是指纳税人暗利用现行税收法耙律和法规的优惠翱政策达到不缴税稗或少缴税，减轻盎税收负担的经济八行为。在税法规敖定的范围内，当爸存在许多纳税方爸案选择时，纳税颁人有权选择以税叭收负担最低的方靶式来处理财务、霸经营、交易事项盎。企业出于减轻碍税收负担动机选叭择有利于自己的扮经营方式，而这吧种选择与立法精碍神不相冲

20、突，这搬种筹划属于节税绊筹划。挨 哀避税相对而言是伴一个比较不明确岸的概念。联合国吧税收专家小组将昂其解释为：避税邦可以认为是纳税柏人采取利用某种拔法律上的漏洞或氨含糊之处的方式稗来安排自己的经佰济活动，以减少疤纳税人本应承担癌的纳税数额。虽班然避税行为可能霸被认为是不道德瓣的，但避税所使半用的方式是合法袄的。叭 扳逃税是发生了应安税行为，纳税人翱没有依法、如期绊、足额地缴纳税皑款，而是采取伪霸造、变造、隐匿百、擅自销毁账簿颁、记账凭证，或皑者在账簿上多列俺支出或者不列、凹少列收入，或者颁经税务机关通知绊申报而拒不申报拔或者进行虚假的败纳税申报，不缴把或者少缴税的行八为，也即通常所柏说的偷税。

21、逃税挨是以偷、逃国家邦税款为目的的故扮意行为，具有明巴显的欺诈性。从俺法律角度看，逃叭税是违法的，从扳时间和手段上讲罢，逃税是在纳税半人纳税义务发生俺以后进行的。对爸于逃税行为，我叭国税法和刑斑法都有明确的惩颁罚措施。广义的邦税收筹划包括采板用合法手段进行案的节税筹划、采搬用非违法的手段岸进行的避税筹划啊等方面，而碍“笆偷、逃、欠、骗瓣、抗氨”八税则应属于税收芭欺诈的范畴。巴我们可以看到税胺收筹划和税收欺笆诈的本质区别在扳于袄“搬合法佰”哎（或非违法）还肮是瓣“巴非法熬”碍，二者是截然不版同、根本对立的爱两个经济范畴。蔼一、税收筹划的板基本理论翱（一）、税收筹摆划必须准确把握啊税收政策跋 哀做

22、税收筹划最大把的困难是难以准叭确把握税收政策叭。这有几个原因吧：澳 白第一，我国税法阿在立法体制上有耙多个层次，首先敖有全国人大及其绊常委会制定的税案收基本法律，如疤外商投资企业翱和外国企业所得罢税法、个人岸所得税法和捌税收征收管理法按，其仅占极少板数。税收基本法隘比较稳定，修改办前经过广泛讨论柏，纳税人对其内百容比较熟悉。其坝次是国务院制定柏的税收法规，如笆增值税暂行条袄例、消费税班暂行条例、袄企业所得税暂行鞍条例等，其也扮相对稳定，易于罢把握。第三是财啊政部、国家税务班总局制定的税收氨规章，如实施细扒则、通知、办法伴、函等，这种法啊规数量庞大，每癌年都有上千个，敖把握起来非常困挨难。税务部

23、门在挨征税时适用的法白规基本上属于此巴种。盎 癌第二，具体的税哎收法规变化频繁敖，对一个问题一班年中可能会发布靶几个文件，稍不扳注意，使用的法案规就可能过时。熬 皑第三，大量的税皑收法规中，存在白不少模糊之处，蔼即使是专业人士隘有时也难以准确般把握。笆做税收筹划，必柏须准确把握税收百政策，特别重要暗的是要时刻注意扳税法的前后变化搬。不能只着眼于霸基本税法的规定笆，要更多地注意颁国家税务总局的叭通知、函等文件板对税收政策的变哀更。特别是目前背税法正处于变化颁较快的时期，更办需要准确把握。蔼（二）、税收筹熬划是市场经济的拔必然产物胺 傲 笆税收筹划是市场唉经济发展到一定扮阶段的必然产物凹，伴并且随

24、着市场经挨济体制的不断完版善，税收筹划将俺具有广阔的发展半前景。邦 办市场经济是一种案法治经济，懊“办依法治税搬”半亦是耙“吧依法治国啊”伴的客观要求。而澳税收筹划将成为胺法治经济中企业邦节税的理性选择碍。瓣 拌随着经济运行的叭规范化、法治化板以及纳税人纳税艾意识的提高，企拔业从维护自身整佰体、长远利益出把发，必将摒弃避肮税、偷逃税等短坝期行为，转而进袄行科学的税收筹斑划，谋求长远发笆展。斑 背在税法规范的前案提下，纳税人往懊往面临着一个以半上的纳税方案的啊选择。不同的方白案，税负轻重程班度往往不同，甚班至相差甚远。而八税收负担的轻重般直接关系到纳税扒人实得利益的多俺寡。在市场经济澳条件下，企

25、业作绊为独立的法人参斑与竞争，其自身隘利益独立化，税坝收筹划必然成皑为企业理财工作拔的重点。搬（三）、税收筹瓣划的三个前提拔要有效开展税收癌筹划，获取最大傲的经营利益，必跋须把握税收筹划矮的三个前提。三袄个前提是指：税奥收筹划应具备超罢前意识、税收筹癌划不能与税法相扮抵触、税收筹划爸要具备自我保护皑意识。邦 埃税收筹划应具备败超前意识邦 班 半要开展税收筹划唉，纳税人就必须癌在经济业务发生般之前，准确把握稗从事的这项业务耙都有哪些业务过吧程和业务环节？搬涉及我国现行的阿哪些税种？有哪岸些税收优惠？所白涉及的税收法律办、法规中存在着懊哪些可以利用的跋立法空间？掌握翱以上情况后，纳安税人便可以利用

26、傲税收优惠政策达懊到节税目的，也唉可以利用税收立巴法空间达到节税凹目的。由于纳税哀人的上述筹划行蔼为是在具体的业哀务发生之前进行扳的，因而这些活啊动或行为就属于搬超前行为，需要伴具备超前意识才唉能进行。如果某碍项业务已经发生岸，相应的纳税结案果也就产生了。爸当纳税结果产生案后，纳税人如果半因为承担的税负靶比较重，利用隐背瞒收入、虚列成邦本等手段去改变艾结果，最终会演芭变成偷逃国家税哎款行为，会受到邦相应的处罚。邦 蔼 矮税收筹划不能与背税法相抵触百 板企业在进行税收敖筹划时不能盲目氨操作，不能与现稗行税收法律、法拔规相抵触。企业柏进行税收筹划最袄终目的是降低税叭收成本，减轻税坝收负担，但这个拌

27、目标的实现只能拌是在合法、合理罢的前提下进行，碍而且要被征税机拔关所认可。如果胺税收筹划超出了扒这个前提就很有笆可能演变成偷啊税、骗税等违法靶行为。暗税收筹划要具备矮自我保护意识颁 案纳税人开展税收扮筹划，需要具备白自我保护意识。奥既然税收筹划要肮在不违法或非违半法的前提下进行拔，那么筹划行为八离不合法的距离矮越远越好，这就哎是纳税人的一种邦自我保护意识。邦纳税人为了更好安地实现自我保护隘，需要注意以下傲点：蔼 熬埃斑增强法治观念；岸 哀俺阿熟练掌握税收法爱律和法规；岸 瓣拔板熟练掌握有关的盎会计处理技巧；哀 暗般蔼熟练掌握有关税笆收筹划技巧。哎 肮所谓税收筹划技哀巧，不仅仅是书艾本上讲的几种

28、或翱多种税收筹划方芭法，更重要的是伴纳税人应结合自皑己经营的实际业拜务，运用好所掌颁握的税收政策，爸通过恰当的会计爱处理技巧达到不凹缴税或少缴税的皑目的。伴（四）、税收筹啊划三个结合点阿开展税收筹划的坝过程可以用以下巴流程来表示：百 艾税收筹划业务办流程税收政策翱筹划方法会哀计处理皑 唉从上面的流程中凹可以看出，要做笆好税收筹划工作凹，需要抓住三个把结合点，即将业吧务流程和现行的鞍有关税收政策结班合起来；将税收奥政策与其相适应跋的税收筹划方法鞍结合起来；将恰傲当的税收筹划方案法与相应的会计把处理技巧结合起巴来。下面就对这隘三个结合点进行霸具体的说明。蔼 氨业务流程与税收肮政策的结合叭。这里所指

29、的业板务流程是企业发叭生某项业务的全霸过程，如企业发疤生某项投资行为鞍、增加某种产品挨等。在发生业务耙的全过程中，纳扒税人必须要了解氨自身从事的业务罢从始自终涉及哪埃些税种？与之相芭适应的税收政策氨、法律和法规是艾怎样规定的？税柏率各是多少？采爱取何种征收方式扳？业务发生的每扒个环节都有哪些办税收优惠政策？凹业务发生的每个伴环节可能存哪些笆税收法律或法规疤上的漏洞？在了按解上述情况后，蔼纳税人就要考虑白如何准确、有效稗地利用这些胺因素来开展税收阿筹划，以达到预罢期目的。案 挨税收政策与筹划癌方法的结合暗。纳税人在准确拜掌握与自身经营百相关的现行税收澳法律、法规的基办础上，需要利用白一些恰当的税

30、收挨筹划方法对现行坝税收政策进行分袄析，从而找到与跋经营行为相适应澳的税收筹划的突爱破口。碍 碍筹划方法与会计熬处理的结合佰。税收筹划的主挨要目的是减轻企奥业税收成本，降罢低税收负担。要挨达到此目的，只靶有税收政策和筹巴划方法还不够。扒因为企业的所有摆经营业务和过程捌最终要在会计科拔目中加以体现，艾因而纳税人还要颁利用好会计处理昂方法，把税收筹碍划的内容恰当地板体现在会计处理败上，才能最终实邦现降低税收负担奥的目的。埃（五）、税收筹坝划四个时机懊对企业来讲，在班经济活动中做好懊税收筹划，积极笆地利用国家的有暗关税收优惠政策扮，避免产生无谓艾的损失，已显得鞍越来越重要。怎搬样做好税收筹划袄？把握

31、好筹划的袄时机相当重要。斑根据税收筹划的扒原理，结合现代跋企业经济活动的爸特点，企业应在班以下四个时机进爱行筹划：阿日常经营筹划最绊基本案学好、用好税法疤，严格按税法办唉事，以避免涉税白处理上产生不应皑有的损失，是最靶基本的税收筹划盎。细微的筹划应百随时贯穿于企业拌的日常经营活动岸当中。对日常经翱营活动的筹划，跋主要表现在以下斑几个方面：斑 八把摆收受发票方面。坝企业接受了不规癌范的发票或者接般受了不正当的发拌票，或者在正规安发票的种类上未般取得自己所需的霸发票，对企业来氨讲都是不利的。稗比如：企业委托啊某企业进行设备艾小型维修，结算班时未取得增值税稗专用发票，企业邦该部分维修费的扳进项税额就

32、得不爸到抵扣，般由此影响到企业般的成本与利润。啊 挨八半账务处理方面。跋企业日常账务处按理的好坏，影响办到涉税计算的正案确与否。比如：背国家税务总局规霸定企业对查补的八增值税税款，应奥设置安“颁增值税检查调整霸”佰会计科目进行账柏务处理，如企业案未设置此科目而隘直接通过艾“版应交增值税拜”八会计科目进行处斑理，就有可能与懊当期正绊常实现的增值税俺相混淆，产生少板纳税风险。俺 鞍袄扳发票开具方面。澳企业必须按照国拜家有关发票的规八定开具发票，特唉别是对增值税专熬用发票的开具。暗以重大决策筹划挨为重点俺 耙现代企业为了更唉好地生存、发展皑与获利，会对一爸些重大的经营活耙动进行分析与决哎策。企业在进

33、行巴重大经营活动决癌策时，做好税收半筹划，可达到节拌约经营活动成本跋，降低涉税风险颁的目的。奥 凹在进行重大投资埃决策时，要分别翱比较所选不同方袄案的相关税收政扮策，力求采用投鞍资成本最优方案坝。如企业拟投资瓣设立一高新技术安企业，就要考虑伴投资地点（经济阿特区、高新技术拜开发区等）、投扒资方式（现金、暗设备与无形资产叭）和合作伙伴（暗独资、与中方还跋是外方合资等）扳。案 版企业的持续健康疤发展离不开融资俺，税法对不同的办融资方式有不同捌的规定。如税法奥规定向一个关联背企业的融资超过白注册资本罢部分的利息不得癌在税前列支等，挨这就需要选择融办资渠道、数额。岸 败在进行重大分配半决策时，投资者扮

34、对企业享有收益拔权，企业在向投板资者分配利润时瓣要兼顾对投资者肮个人所得税的影澳响。绊 熬做好企业相关税半收政策变化的筹按划矮 搬现代企业与税收八息息相关，与企办业相关的税收政扮策的变化最终会隘影响到企业的利耙润。因此，在相盎关税收政策发生敖变化时，积极做稗好税收筹划工作搬，以降低政策变啊化对企业的负面扳影响，或积极引吧导企业充分享受拔政策变化所带来伴的优惠。如去年摆国家调整了卷烟鞍消费税政策，卷爸烟工业企业就要霸根据新的税收政佰策，积极调整产霸品结构，加强成按本管理，同时淘霸汰一部分因税收爸政策变化而使税拌负增加的低档次肮卷烟。爸 罢做好税收政策预傲期变化的筹划拔税收是国家财政芭收入的主要来

35、源芭，具有调节经济佰的功能，税收政癌策是国家宏观调翱控的主要手段之背一，税收政策的半变化与国家的经氨济活动紧密相关癌。积极了解分析稗税收政策变化的霸趋势，结合本企矮业做好对相关税扮收政策预期变化背的筹划，可为企案业的加速发展提班供动力。如对内吧外资两个企业所爸得税合并的预期百筹划，对增值税案转型与扩大征收碍范围的预期筹划斑等。盎（六）、税收筹埃划应注意的问题啊在税收筹划中应矮注意如下问题笆 氨一、注意培养正肮确的纳税意识，扳建立合法的税收颁筹划观念，以合耙法的税收筹划方巴式，合理安排经袄营活动。同时，背应深入研究掌握邦税法规定和充分盎领会立法精神，笆使税收筹划活动奥遵循立法精神，蔼以避免避税之

36、嫌摆。败 斑二、全面了解与傲投资、经营、筹邦资活动相关的税氨收法规、其他法捌规以及处理惯例斑。罢 半既然税收筹划方笆案主要来自不同班的投资、经营、巴筹资方式下的税艾收规定的比较，肮因此，对与投资坝、经营、筹资活柏动相关的税收法稗规、其他法规以爸及处理惯例的全班面了解，就成为熬税收筹划的基础巴环节。有了这种爱全面了解，才能哀预测出不同的纳叭税方案，并进行疤比较，优化选择翱，进而做出对纳岸税人最有利的投跋资决策、经营决盎策或筹资决策。氨反之，如果对有瓣关政策、法规不案了解，就无法预佰测多种纳税方案搬，税收筹划活动跋就无法进行。百 敖三、具体问题具扳体分析，不能照癌搬他人套路。耙 案现实生活中，税傲

37、收筹划没有固定皑的套路或模式，俺税收筹划的手段凹及形式也是多样矮的，所以针对不班同的问题，因地岸制宜，具体问题芭具体分析。税收敖筹划方案及结果绊随纳税人具体情唉况的不同而不同稗，随着国家有关挨政策的变化而变埃化。对他人适用稗的方案，对自己把不一定适用；此笆时适用的方案，绊彼时不一定适用安。傲 叭四、注意税收与隘非税收因素，综罢合衡量税收筹划岸方案，处理好局癌部利益与整体利哀益的关系。颁 艾影响企业税收筹皑划的因素很多，哎其中有税收与非奥税收因素。直观啊上看，税收筹划懊是为了税收支付跋的节约，但企业翱进行税收筹划的背根本目的不能仅胺仅停留在节约税白收支付这一点上办，而是要通过节罢约税收支付达到耙

38、增加收益，有助背于企业发展的目耙的。因此，综合拜衡量税收筹划方靶案，处理好局部半利益与整体利益坝的关系，就成为癌税收筹划的核心胺问题。这就要求扳我们在进行税收埃筹划时，要由上澳而下，由粗到细扒，逐渐达到所期罢望的最优的总体岸效益。半（七）、税收筹按划原则、作用傲税收筹划要遵守吧合法和有效的原坝则，这是税收筹八划取得成功的基跋本前提。安白合法原则阿，即税收筹划必吧须遵守税收法律拌和政策，只有在邦这个前提下，才昂能保证所设计的澳经济活动、纳税澳方案为税收主管坝部门所认可，否爸则会受到相应的坝惩罚并承担法律扒责任。例如，财胺务处理与税法规柏定不一致的，以埃税法为准，这不笆但是国际上的通澳行做法，而且

39、我懊国税法也是这样伴规定的，纳税人扒必须遵守。绊瓣有效原则傲，就是说，对纳白税人有关交易行芭为所进行的税收熬筹划，一定要达稗到预期的经济目笆的，同时优化税艾收，节约税款。版这就要求决策者敖具有税收筹划意芭识般按对日常的经营活挨动和财务安排持隘机敏的判断。另安外，有效原则还扒要求所进行的税背收筹划必须与企俺业的战略目标相阿匹配，不是为了啊筹划而筹划，当翱税收目标与企业按目的发生冲突时矮，应以企业目的佰作为首要选择，绊这样也易于被税埃务主管部门所认捌可。阿（八）、税收筹白划的意义罢在市场经济条件哎下，纳税人希望哎减轻自己的税收摆负担，这是再正岸常不过的事。问岸题是用什么手段俺达到自己的目的艾。偷税

40、、骗税、白抗税、欠税等手傲段是违法行为，捌不但不允许，而胺且还应加大惩治昂力度。进行税收稗筹划，政府应该袄允许，起码不必柏反对，因为纳税芭人是在不违反税扮法的前提下进行阿的。税收筹划不隘仅不违反税法，搬而且还有积极意把义。胺 跋一、税收筹划有按助于提高纳税人半的纳税意识，抑哀制偷逃税等违法班行为芭 肮社会经济发展到白一定水平、一定敖规模，企业开始哎重视税收筹划，板税收筹划与纳税巴意识的增强一般拔具有客观一致性唉和同步性的关系矮。企业进行税收斑筹划的初衷的确碍是为了少缴税或碍缓缴税，但企业埃的这种安排采取罢的是合法或不违熬法的形式，企业氨对经营、投资、盎筹资活动进行税埃收筹划正是利用芭国家的税收

41、调控般杠杆取得成效的澳有力证明。氨 艾 企业纳税意识按强主要表现在：颁（）财务会计半账证依法设置，办齐全、规范；（奥）按有关规定板及时办理营业登坝记、税务登记手唉续；（）及时癌、足额地申报缴阿纳各种税款；（半）主动配合税绊务机关的纳税检耙查；（）接受俺税务机关的处罚罢，如上缴滞纳金艾及罚款等。癌 鞍二、有助于实现扒纳税人财务利益肮的最大化熬 碍税收筹划可以减拌少纳税人税收成耙本（节税功能）柏，还可以防止纳坝税人陷入税法陷蔼阱。税法陷阱是百税法漏洞的对称伴。税法漏洞的存笆在，给纳税人提哀供了避税的机会瓣；而税法陷阱的霸存在，又让纳税奥人不得不小心，俺否则会落入税务百当局设置的看似班漏洞，实为陷阱

42、斑的圈套（这也是白政府反避税的措邦施之一）。纳税绊人一旦落入税法拌陷阱，就要缴纳版更多的税款，影扮响纳税人正常的氨收益。税收筹划按可防止纳税人陷皑入税法陷阱，不邦缴不该缴付的税瓣款，有利于纳税半人财务利益最大癌化。疤三、有助于提高埃企业的经营管理岸水平和会计管理扳水平阿 吧资金、成本（费按用）、利润是企霸业经营管理和会柏计管理的三大要艾素，税收筹划就笆是为了实现资金摆、成本（费用）邦、利润的最优效跋果，从而提高企八业的经营管理水芭平。企业进行税板收筹划离不开会安计，会计人员既埃要熟知会计法、跋会计准则、会计阿制度，也要熟知暗现行税法。企业扳设账、记账要考版虑税法的要求，绊当会计处理方法懊与税法

43、的要求不懊一致或允许进行哎会计政策、会计按方法的选择时，绊财务会计与税务澳会计可以分离，绊正确进行纳税调败整，正确计税，爱正确编报财务报扮告，并进行纳税拜申报，从而也有颁利于提高企业的邦会计管理水平，白发挥会计的多重胺功能。挨 版四、有助于优化拔产业结构和资源按的合理配置阿 鞍纳税人根据税法案中税基与税率的俺差别，根据税收袄的各项优惠、鼓蔼励政策，进行投捌资、筹资、企业暗制度改造、产品绊结构调整等决策啊，尽管在主观上啊是为了减轻自己背的税收负担，但扒在客观上却是在隘国家税收经济杠捌杆的作用下，逐隘步走向了优化产坝业结构和生产力翱合理布局的道路艾，体现了国家的暗产业政策，有利办于促进资本的流拜动

44、和资源的合理拌配置。摆 傲五、从长远和整瓣体看，税收筹划搬不仅不会减少国跋家的税收收入总暗量，甚至可能增肮加国家的税收收澳入总量按 岸税收筹划有利于坝贯彻国家的宏观柏调控政策，实现艾国民经济健康、埃有序、稳步发展疤。企业进税收筹叭划，虽然降低了傲企业税负，但是扮随着产业布局的唉逐步合理，可以摆促进生产进一步办发展。企业规模哀上去了，收入和搬利润增加了，从蔼整体和发展上看安，国家的税收收半入也将同步增长肮。矮二、企业经营与八税收筹划策略吧随着我国市场经佰济机制的日趋完百善，税收筹划将佰成为企业经营中霸不可缺少的重要隘组成部分。斑那企业税收筹划版策略有哪些呢？办如下：收入筹划策略艾 扮收入税收筹划

45、策斑略，就是通过对哎取得收入的方式隘和时间、计算方芭法的选择、控制唉，以达到节税目按的的策略。其主扳要有以下方法：八 办销售收入结巴算方式的选择。碍企业销售货物有傲多种结算方式，捌不同的结算方式白其收入的确认时版间有不同的标准盎。税法规定：直昂接收款销售以收袄到销货款或取得吧索取销货款凭据隘，并将提岸货单交给买方的般当天为收入确认啊时间；赊销和分拔期收款销货方式唉均以合同约定的袄收款日期为收入扒确认时间；而订案货销售和分期预矮收货款销售，待靶交付货物时确认板收入实现。这样爸，通过销售结算皑方式的选择，控般制收入确认的时皑间，可以合理归懊属所得年度，以爱达到减税或延缓唉纳税的目的。斑 皑收入确认

46、时岸点的选择。每种埃销售结算方式都颁有其收入确认的肮标准条件，企业颁通过对收入确认摆条件的控制，可阿以控制收入确认唉的时间。因此，矮在进行税收筹划败时，企业应特别伴注意临近年把终所发生的销售哀业务收入确认时扒点的筹划。企业案可推迟销售收入败的确认时间，例哎如，直接收款销板货时，可通过推鞍迟收款时间或推拔迟提货单的交付胺时间，把收入确般认时点延至次年昂，获得延迟纳税的税收利益。把 傲劳务收入计鞍算方法的选择。霸长期合同工程的唉收益计算可采用巴完工百分比法和翱完成合同法，考按虑税收因素的影百响，采用完成合岸同法为佳。因为挨完成合同法在工巴程全部完工年度吧才报缴所得斑税，故可获得延懊缓纳税之利益。吧

47、完成合同法可反安映实际成本、费捌用和毛利，若采班取完工百分比法熬，则易造成前盈耙后亏的现象。如背果企业每年均无岸亏损，宜采用完板成合同法，因该般方法可享受延缓把纳税及合并计算凹费用限额的利益斑。但企业若有前安五年待弥补亏损按，则以采用完工跋百分比法为佳。吧 澳成本费用筹划策哎略暗 罢 百成本费用税收筹笆划策略，即基于版税法对成本、费稗用的确认和计算艾的不同规定，根埃据企业情况选择班有利方式的策略爱。主要有：办 板存货计价方坝法的选择蔼 扒存货流转有实物把流转和价值流转挨两个方面，由于案实物流转与价值矮流转往往不相一岸致，因而必须采癌用某种存货成本爸流转的假设，采败用适当的存货计稗价方法在期末存

48、啊货与已售货物间凹分配成绊本。存货计价方芭法不同，企业存白货营业成本就不盎同，从而影响应碍税利润，进而影敖响所得税。因此半，存货计价是纳挨税人调整应税利摆润的有利工具，稗选择最有利的存碍货计价方法能达啊到节税目的。靶 啊依现行税法，存安货计价可以采用拌先进先出法、后耙进先出法、加权伴平均法、移动加斑权平均法等不同般方法，不同的存叭货计价方法对企办业纳税的影响是瓣不同的，这既是靶财务管理的重要扒步骤，也是安税收筹划的重要昂内容。采取何种稗方法为佳，则应艾具体情况具体分瓣析。疤 鞍折旧方法的矮选择稗 昂由于折旧要计入肮产品成本或期间阿费用，直接关系班到企业当期成本吧、费用的大小，柏利润的高低和应耙

49、纳所得税的多少背，因此，折旧方败法的选择、折旧百的计算就成为十稗分重要的问题。阿在计算折旧稗时，主要考虑以瓣下几个因素：固癌定资产原值、固扒定资产残值、固巴定资产清理费用搬和固定资产折旧鞍年限。固定资产班的折旧方法有：隘直线折旧法、年凹数总和法、双倍吧余额递减法等。鞍不同的折旧方法斑对纳税人会产生癌不同的税收影响矮。癌 扳成本、费用拔的分摊与列支版 扳通过对成本各项傲内容的计算、组皑合，使其达到一安个最佳成本值，叭以实现最大限度氨地抵消利润少缴氨税。运用成本、搬费用分摊与列支捌方法，并非任意奥夸大成本、乱摊岸成本，而是在税疤法允许的范耙围内，运用成本佰计算程序和核算搬方法等合法手段白进行的财务

50、税收拌筹划活动。板 邦（）费用分摊稗法。利用费用分爸摊法来影响企业笆纳税水平，涉及邦两方面的问题：熬一是如何实现费半用支付最小化，奥二是如何实现费矮用摊入成本最大懊化。案 邦企业通常有多项矮费用开支项目，白每个项目都有其摆规定的开支范围敖，如劳务费用标哎准、管理费定额拜、损耗标准、各拌种补贴标准等。绊如何在企业正常瓣生产经营活动过拌程中，选择最小笆的费用支付安额，即实现生产罢经营效益与费用碍支付的最佳组合摆，是运用费用分邦摊法的基础。艾 半我国财务会计制懊度规定，费用应扮当按照权责发生靶制原则在确认有白关收入的期间予柏以确认。费用摊艾销时的确认，一爱般有三种方法：熬一是直接作为当肮期费用确认；

51、二哀是按其与营业收阿入的关系加啊以确认。凡是与澳本期收入有直接耙联系的耗费，就艾是该期的费用；邦三是按一定的方颁法计算摊销额予捌以确认。上述三鞍种不同的费用确白认方法，使企业耙在计算成本时可安以选择有利的方懊法来节税。碍 碍（）费用列支氨法。已发生的费岸用应及时核销入斑账。如已发生的佰坏账、呆账应及艾时列入费用，存疤货的盘亏及毁损扮应及时查明原因败，属于正常损耗澳部分及时列入费颁用。对于能够合搬理预计发生额的霸费用、损失，应绊采用预提方法计蔼入费用，适当缩碍短以后年度需分肮摊列支的费用、半损失的摊销期。芭 版例如低值易耗品俺、待摊费用等的搬摊销应选择最短白年限，增大前几笆年的费用，递延胺纳税时

52、间。对于爸限额列支的费用败，如业务招待费柏及公益救济性捐八赠等，应准确掌稗握其允许列支的瓣限额，争取敖在限额以内的部板分充分列支。巴 八 般盈亏抵补筹划策俺略澳 袄盈亏抵补是准许把企业在袄俺定时期以某笆芭年度的亏损，去邦抵以后年度的盈拜余，以减少以后拔年度的应纳税额白。这种优惠形式芭对扶持新办企业疤的发展有重要作唉用，对具有风险盎的投资有相当大爸的激励作用。但柏这种办法的应用皑，需以企业有亏把损发生为前提，俺否则就不具有鼓坝励的效挨果，而且就其应矮用范围而言，只矮能适用于企业所白得税。半 癌我国税法规定：矮企业发生的年度安亏损，可以用下扳一年度的税前利矮润弥补；弥补不凹足的，可以在五背年内用所

53、得税前拌利润延续弥补；芭仍不够弥补的亏按损，应该用五年背后的税后利润弥唉补。盈亏抵补筹摆划主要有以下几靶点：（）提前傲确认收入。企业阿在有前五年亏损般可供抵补的年度白，可以提前确认肮收入。（）延瓣后列支费用。如笆呆账、坏账不计霸提坏账准备，采佰用直接核销法处办理，将可列为当吧期费用的项目予斑以资本化，或将白某些可控费用，懊如广告费等延后版支付。（）收安购、兼并亏氨损企业。税法规八定：企业以新设澳合并、吸收合并蔼或兼并方式合并般，被吸收或兼并佰企业已不具备独半立纳税人资格的败，各企业合并或翱兼并前尚未弥补拌的经营亏损，可班在税法规定的弥扒补期限的剩余期挨间内，由合并或扒兼并后的企业逐癌年弥补。疤

54、 疤租赁筹划策略跋 八租赁是指出租人靶根据与承租人签摆订的租赁契约，爸以收取一定的租霸金为条件，将租盎赁资产在规定期懊限内交给承租人邦使用，其所有权败仍属于出租人的班一种经济行为。矮租赁从承租人筹哎资的角度来看，办大致可以分为两颁大类：融资性租背赁和经营性租赁跋。坝 胺从企业税收筹划跋的角度看，租赁矮也是企业用以减澳轻税负的重要方澳法。对承租人来凹说，租赁可获取傲双重好处：一是暗可以避免因长期蔼拥有设备而承担绊负担和风险，二氨是可以在经营活叭动中以支付租金安的方式冲减企业敖的利润，减少税坝基，从而减少应扳纳税额。尤其当扳出租人和承租癌人同属一个大的挨利益集团时，租芭赁形式最终将会搬使该利益集团

55、所摆享受的税收待遇按最为优惠，税负凹最低，但这已涉哎嫌租赁避税，企背业在操作时应本暗着公允价格进行艾。哀 袄当出租人和承租唉人属于关联企业氨时，若一方赢利邦较高，而另一方笆赢利较少或亏损袄时，赢利较少或袄亏损方可以利用版租赁形式把某些瓣设备租赁给赢利邦方，通过收取租坝赁费或租赁期满扒后由赢利方以较熬高价格购入的方鞍式使利润流向亏拌损方，从而获得翱税收上的好处。百尤其是在关联双板方适用税率有差拔别的情况下，使俺利润流向税率较阿低的一方，可能岸效果更显著。案 盎融资租赁作为一颁种特殊的筹资方捌式，融资租赁费蔼用中由承租方支啊付的手续费及安把装交付使用后支罢付的利息，可以岸在支付当期直接哀从应纳税所

56、得额爸中扣除，因此筹佰资成本较权益资佰金成本要低。同拔时，对于融资租稗入设备的改良支爱出可以作为递延俺资产，在不短于颁五年的时间内摊板销。而企业自有爱固定资产的改良埃支出，则作为资袄本性支出，增加耙固定资产的原值翱，而固定资产的捌折旧年限一般长拜于五年，这样，跋融资租赁可以达胺到快速摊销，具澳有节税效应。埃 般 扒筹资筹划策略芭 按筹资筹划是指利半用一定的筹资技耙巧使企业达到获安利水平最大和税坝负最小的方法。哀筹资筹划主要包癌括筹资渠道筹划捌和还本付息筹划澳。一般来说，企绊业筹资渠道有：巴财政资金；金融吧机构信贷资金；伴企业自我积累；半企业间自我拆借岸；企业内部集资案；发行债券或股稗票筹资；商

57、业信瓣用筹资；租赁筹版资。柏 坝从纳税角度看，扳这些筹资渠道产挨生的纳税效果有拌很大的差异，对艾某些筹资渠道的氨利用可有效地帮案助企业减轻税负笆，获得税收上的碍好处。通常情况扳下，企业自我积班累筹资所承担的案税收负担要重于捌向金融机构贷款翱所承受的税收负肮担，企业之间互绊相拆借筹资所承般担的税收负担要盎重于企业内部集疤资所承担的税收癌负担。总体上看案，企业内部集资笆与企业之间拆借啊方式效果最好（霸尤其企业间税率拔有差别），金融罢机构贷款次之，斑自我积累效果最搬差。其原因在于肮内部集资与企业袄之间的拆坝借涉及的部门和熬机构较多，容易俺使企业利润规模凹分散而降低。傲筹资活动不可避氨免地要涉及还本绊

58、付息的问题。利昂用利息摊入成本败的不同方法和资跋金往来双方的关扮系及所处经济活爱动地位的不同，靶往往是实现节税爸的关键所在。金笆融机构贷款，其拔核算利息的方法吧和利率比较稳定斑、幅度变化较小俺，企业灵活处理坝的选择余地不大懊。而企业与经济坝组织的资金拆借艾在利息计算和资般金回收期限方面盎均有较大弹性和癌回旋余地，从而暗为筹划提供了有艾利条件。其主要扮方法是提高利息板支付，减少企业岸利润，抵消所得背税额，同时，再拌用某种形式将获胺得的高额利息返柏还给企业或以更耙方便的形式为企背业提供担保、服蔼务等，从而达到巴降低税负的目的昂以下就企业税种懊的选择、注册地暗、组建形式、投爱资方向、投资决伴策、筹资

59、、企业吧扩张、企业合并靶、企业资产重组颁和企业分立等方袄面的筹划做详细隘论述。柏（一）、企业税巴收筹划税种的选班择叭 半 坝 啊 袄不同税种在经济摆活动中的地位和斑影响是不同的哎 百从原则上说，税瓣收筹划可以针对挨一切税种，但由案于不同税种的性懊质不同，税收筹艾划的途径、方法柏及其收益也不同哎。因此，只有在爱精心研究各个税拔种的性质、法律癌规定，以及了解爸各税种在经济活皑动不同环节中的摆地位和影响的基爸础上，才能做到埃综合衡量、统筹皑考虑，选择最优傲的节税方案，取把得尽可能大的收稗益。埃 笆分析起来，对特暗定税种筹划主要唉取决于两个因素八：拔 耙一是经济与税收搬相互影响的因素俺。也就是某个特笆

60、定税种在经济活哎动中的地位和作埃用。对纳税人决皑策有重大影响的爸税种当然是税收罢筹划的重点。拔 唉二是税收自身的隘因素，这主要看扳税种的税负弹性拔，税负弹性大，败税收筹划的潜力邦也越大。按 盎首先分析经济与啊税收的相互影响板。在投资、生产罢、销售、分配、暗消费整个社会经敖济运行的过程中凹，不同环节的税俺种对经济活动产跋生着不同的影响扳，也影响着纳税佰人的经营决策。盎例如：懊 白对投资行为的征吧税，目前有些国摆家对资本课征登办记税、印花税等背，一定程度上加八重了投资成本。皑公司制企业在投芭融资时，对权益八资金和借入资金芭不同的税收政策巴也是首先要考虑哀的。权益资金需俺要支付股息，股半息要从税后利