会计理论学课件：第2章 现代会计理论研究方法

1、 第2章 现代会计理论研究方法会计理论2第2章 现代会计理论研究方法 目录 2.1 现代会计理论的种类 2.2 规范会计研究的方法 2.3 实证会计研究的方法3第2章 现代会计理论研究方法2.1现代会计理论的种类规范会计理论实证会计理论4 2.1 现代会计理论的种类 2.1.1 规范会计理论早期的会计研究方法总体上可以分为归纳法和演绎法两大类。归纳法的总体思路是从具体到一般，以归纳法为主形成的会计理论被称为归纳学派；演绎法则遵从从一般到具体的逻辑思路，所形成的会计理论被称为演绎学派。20世纪70年代前，会计研究方法主要以归纳法和演绎法为主，并出现了一批有代表性的研究者和研究成果，如斯普拉格的账

2、户原理、佩顿的会计理论、利特尔顿的会计理论结构等。当今的学者通常将这一阶段称为“传统研究时期”，将这一阶段的研究方法称为“规范研究方法”，将所形成理论相应称为“规范会计理论”。 520世纪60年代末70年代初，西方一些会计学者吸收了经济学和财务学的研究成果，将经济学和财务学的定量研究方法运用到会计研究中去，出现了“实证研究方法”，相应的其所形成的理论被称为“实证会计理论”。时至今日，实证会计研究和规范会计研究已成为当代会计理论研究之中的两种主流，这一点已经毋庸置疑。第2章 现代会计理论研究方法6 2.2 规范会计研究方法 2.1.1 规范会计理论 规范会计理论是试图从会计实务的规则来概括会计的

3、理论概念，并试图用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。这种理论着重于说明会计“应当是什么”，而不限于说明会计“是什么”，是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务，演绎和推理是获得这一理论的主要方法。72.1.1 规范会计理论一、规范会计研究的研究范式（1）研究、分析大量的会计实务，从中概括出良好、理想的会计实务，并作为日后指导会计实务的标准；（2）规范会计研究并不满足于现有的会计惯例，而是试图从逻辑性方面指明怎样才算是良好的会计实务； 82.1.1 规范会计理论（3）规范会计研究往往以演绎法为主，但是并不排斥使用归纳法，而恰恰是先利用归纳法得到少数基本概念，然后演绎出会计的基本原则

4、与方法，再从中推出与之相适应的会计程序与基本方法，用来指导会计实务。 9 2.2 规范会计研究的方法 2.2.2 归纳法1、归纳法的概念 归纳法是通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把他们组织或表述为理论；或者说，这是一种从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论的研究方法。102.2.2 归纳法2、归纳法的基本步骤：（1）观察或记录全部的观察结果（2）分析与分类记录结果（3）从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则（4）验证推导出的结论 112.2.2 归纳法3、归纳法的优缺点归纳法的优点：可以不受预定模式所束缚，并把理论概念或结论建立在大量

5、现象的基础上。归纳法的缺点：由于个别人的观察对象与范围有限及每个企业或经济组织的情况不同，有关的内在联系或数据关系可能不同，通过归纳得出的结论可能以偏概全；同时，归纳法形成的理论最大限度的认可现行实务，所提出的改进意见多半是对实务的局部改良，难以提出对实务进行重大革命性的修订意见，最终难以形成内在一致的理论框架。122.2.2 归纳法20世纪60年代以前，大量的会计文献主要采用了归纳法如哈特菲尔德的会计学原理与问题、吉尔曼的会计中的利润概念、佩顿和利特尔顿的公司会计准则绪论、利特尔顿的会计理论结构等。不仅学术界，当时的 “公认会计原则”的研究与制定过程也主要是描述性、归纳性的。132.2.2

6、归纳法4、归纳法的没落 由于归纳法的内在缺陷以及数量统计的发展，使得概率判断代替了简单的检验判断。因此，20世纪80年代以后，传统的归纳法在会计理论研究中逐渐式微，取而代之的是建立在计量经济学之上的实证研究方法。 14 2.2 规范会计研究的方法 2.2.2 演绎法1、概念 演绎法是由一般性原理推导出的与一般性原理有关的个别事实的逻辑方法；或者说，在会计上，演绎法应以有关会计、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。152.2.2 演绎法目前会计理论研究的演绎法有两种不同的逻辑推演思路：第一，会计假设 基本原则 准则 具体程序；第二，会计目标 信息质量特征

7、要素 确认、计量与报告的标准 上述两种演绎推导步骤的区别在于：前者以来自外部客观环境的会计假设作为前提命题，强调客观环境对财务会计或会计准则的制约作用；后者把财务报告目标（即使用者对信息的主观需要）作为发展和制定会计原则和准则的最高层次概念，强调会计信息对决策的有用性。162.2.2 演绎法例如，在组织财务会计核算过程中，首先提出应假定企业在可预见的未来不会发生破产或倒闭，将会永远经营下去，据此提出 “持续经营”会计前提假设，根据这个假设我们就可以推导出这样的结论: 172.2.2 演绎法企业购置房屋建筑物是为了在生产过程中使用，而不是为了销售或变现为收入，因而其价值就不能一次性地转移到产品的

8、成本或有关费用中去，而要通过计提折旧的形式，在固定资产使用期内逐渐计算其损耗价值。为此，就应采用折旧会计，这样才能正确地反映固定资产的转移价值，而且这已被会计实践证明是科学合理的。购置固定资产发生的支出，不是为实现当期收入而发生的,此项支出不能作为收益性支出全部计入当期的成本费用，而只能作为资本性支出。 182.2.2 演绎法3、演绎法的优缺点演绎法的优点，可以保持相关概念之间内在关系，使理论构建具有逻辑严密性；但是它的推导结构取决于前提命题，如果前提命题错误，则整个理论结构都将是错误的。 192.2.2 演绎法2、演绎法的基本步骤： （1）确定财务会计的基本目标或假设 （2）说明基本假设或目

9、标对财务会计的指导作用 （3）根据既定假设或目标，推导相关的基本原则和概念 （4）以基本原则或概念来指导必要的会计原则 （5）进一步规定具体的会计处理程序 20 2.2 规范会计研究的方法 2.2.3 伦理法伦理法又称道德法，它是提出一些要求财务报告或会计信息应符合的道德标准，作为建立会计原则、准则或理论体系的依据。这些道德标准主要包括公允、真实、合理、不偏不倚等。21 2.2 规范会计研究的方法 2.2.4 社会学法用社会学法构建会计理论，强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。这一研究方法是把“公允性”的概念扩展到“社会福利”方面，并强调会计技术和方法的社会

10、效应。随着社会经济环境的变化，人们对社会学法的倡导和支持与日俱增，准则制定机构和企业积极响应。22 2.2 规范会计研究的方法 2.2.5 经济学法经济学法侧重于不同的会计技术方法对宏观经济指标变动的控制能力的影响，讲求总体的经济影响和后果。以经济学法构建会计理论的基本观点是： （1）会计政策和会计程序应当反映经济现实；（2）会计方法的选择还应当考虑经济后果。23 2.2 规范会计研究的方法 2.2.6 事项法 从事项法的观点来看，会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事项。242.1.1 规范会计理论二、规范会计研

11、究的特点1、以价值判断为基础。规范研究把一定的评价标准作为研究对象或讨论的基础，再根据这种标准来分析现象。例如会计的目标 相关性 公允价值计量 可靠性 历史成本计量252、规范研究所得出的结论带有主观性和不可重复性。 规范研究较多的取决于研究者的主观思维过程，不同的人由于立场观点、道德意识和知识结构等的不同，对同一会计现象的研究即使遵循相同的方法和过程可能会得出截然不同的结论。因此其研究结果无法通过实施相同的研究方法和过程重复研究或检验。262.2.7 规范会计研究优缺点分析1、优点：（1）它从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题，并可对某一理论命题做出演绎证明。这样在对理论进行实践检验

12、前可预先对理论进行逻辑检验，以使理论具有更加严密的逻辑性，这对会计基本理论和整个会计理论体系的研究具有重要意义。（2）它可以从理论命题推导出事实命题，也可以用来解释已知的会计理论或会计行为。（3）它同时还对已有会计理论进行逻辑检验，以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。 272.2.7 规范会计研究优缺点分析2、缺点：（1）规范会计研究忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验（2）规范会计理论的形成侧重定性分析而忽略定量分析，而纯粹的定性分析可能难以揭示事物间微妙的区别和联系，尤其当分析过程中涉及到的变量较多时更是如此。且往往由于缺乏经验支持而今代表了“闭门造车式”的个人观点和论断。

13、28 2.3 实证会计研究的方法 2.3.1 实证会计理论 有诸多不同定义，通常指采用实证方法（实地调查、实验、档案数据的计量分析等）考察会计及相关问题实然而不是应然（例如检验会计盈余公告的市场反应，借以检验投资者决策是否使用了会计信息）实证会计理论研究的目的就是要以确凿的证据证实某些会计现象的存在，解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。实证会计源于哲学中的实证理论。实证会计理论的倡导者们认为，这一理论在方法论上比规范会计理论更具有科学性。29 2.3 实证会计研究的方法 2.3.2 实证法的基本特点实证法的特点是，必须对现实提出一些假说或假定，然后通过经验或实际证据来证明，进

14、而取舍有关的会计原则、准则和程序，直到整个会计理论体系。30 2.3 实证会计研究的方法 2.3.2 实证法的基本特点实证法的特点是，必须对现实提出一些假说或假定，然后通过经验或实际证据来证明，进而取舍有关的会计原则、准则和程序，直到整个会计理论体系。31 2.3 实证会计研究的方法 实证会计研究兴起原因 有效市场假说（EMH）、资本资产定价模型（CAPM）有效市场假说引发了对会计盈利、会计程序变动与股票价格关系的研究资本资产定价模型识别了影响证券市场价值的诸多因素，特别是公司的预期现金流量及其风险 企业理论、契约理论、管制理论及实证经济学的进展 计算机技术和数据库的发展32 2.3 实证会计

15、研究的方法实证会计研究发端和推进 Ball & Brown (1968)探讨会计信息在资本市场的作用 Watts & Zimmerman (1986)33 2.3 实证会计研究的方法 2.3.3实证会计研究的成果瓦茨和齐默尔曼的实证会计理论一书所阐述的内容和研究方法大致可以归纳为以下三个方面: 第一，有效市场假说和资本资产定价模型对会计信息效用的实证研究。 第二，产权理论、契约理论对会计在管制环境中作用的实证研究。 第三，实证理论运用到个别案例的检验和评价34 2.3 实证会计研究的方法 2.3.4 实证法的基本程序（1）观察会计现象,选题（2）文献评述（3）提出研究假设（4）变量选择（5）模

16、型构造和统计方法（6）搜集数据统计分析（7）解释预测35 2.3 实证会计研究的方法 2.3.4 实证法的基本程序以林志军、刘明.从公司治理的视角看中国上市公司审计师变更的影响因素.当代会计评论.2008（12）一文为例 362.3 实证会计研究的方法1）对实务变化和制度背景的关注与分析 要开展会计理论研究，首先必须关注会计实务和制度背景的变化。会计准则变革背景下，合并报表净利润与母公司报表净利润之间的差异的增量信息含量资产负债观会计信息的市场效应（是否改善了会计信息质量）上市公司投资过度还是不足？大股东控制下的定向增发和财富转移合并报表价值相关性上市公司股权结构与经营绩效的研究股利分配政策的

17、动因配股权与上市公司利润操纵之间的关系审计意见的信息含量国有股限制流通。上市资格采取核准制372.3 实证会计研究的方法 实证会计理论既可以是探索性的，也可能是确认性的。前者目的在于创建新的理论，后者的目的在于检验和修正现有理论。对现有理论，研究人员要了解它能否对所关心问题作出圆满解释。在探索性实证研究中，研究者往往要依赖于学界提出的某些猜测。382.3 实证会计研究的方法例文研究的主题： 中国背景下公司的内部治理机制与其变更审计师决定的联系（内部治理机制弱的公司倾向于转聘较小而可能更顺从的审计师，以维持从较弱公司治理实务中获取“不透明受益”）DeFond, Wong和Li（JAE，1999）

18、发现中国的上市公司倾向于选择小规模事务所为其审计小规模事务所通常审计质量较低十大会计师事务所的市场份额（按客户数衡量）：1993年的47%2003年的25% 2003年，54%的上市公司选择本地（与客户在同一省及行政区域）小所（非全国十大） 为什么中国的上市公司倾向于选择本地小所为其审计？中国的上市公司是如何选择事务所的？中国的特定制度环境如何影响上市公司选择会计事务所的行为？本文的研究将增进国际上制度与会计领域的研究积累利用中国地区间的制度环境差异检验，有利于避免跨国研究的一些缺陷402.3 实证会计研究的方法2）对文献的关注和述评 在文献述评中，必须注意范围的把握与全面性、目的性问题，引用

19、、重新表述与材料组织问题。了解已有研究发现仍值得研究的话题提供一个概念或理论基础注意全面性、代表性和目的性 412.3 实证会计研究的方法3）研究假设的提出 研究的问题选定之后，还需要建立待检验的假设。 一般的做法是根据理论作出合乎逻辑的假设，然后对它们加以检验，这些假设涉及到理论的一个或多个侧面，应是可以用实际材料直接加以测度的。假设的提出可采用系统的列出制约或影响某一事物的各种因素从而形成假设等方法。422.3 实证会计研究的方法语言表述模型表述例文：猜测或者试图确定“内部治理机制较差的公司是否更倾向于转聘质量相对较低的审计师”43 2.3 实证会计研究的方法 4）变量的选择 （1）理性思

20、考 （2）实际验证 （3）对以前研究使用变量的参考与借鉴 442.3 实证会计研究的方法例文用三个变量来衡量公司内部治理机制：所有权集中度（以最大股东的持股量表示）、监事会监督的有效性（以监事会规模表示）和董事会是否能有效监督管理者行为（以董事会主席与首席执行官是否由不同人士担任表示）。H1：如果其他情况相同，控股股东持有的股权比重越大，其所在公司越有可能转聘较小的审计师H2：如果其他情况相同，监事会数量越少，其所在公司越有可能转聘较小的审计师H3：如果其他情况相同，董事会主席和首席执行官有统一人担任的公司更有可能转聘较小的审计师。对“质量较低的审计师”的量化：引用已有文献说明“审计质量与审计

21、师的规模和市场份额成正相关关系”，因此以审计师的规模指标来衡量审计质量；2002年始中注协开始公布中国审计师排名，以其排名前十的审计师为规模较大的审计师，其余为规模较小的审计师。并定义为：如果转聘较小的审计师，值为1；反之，为0。 452.3 实证会计研究的方法5）模型的构造和统计方法 为了收集到检测所需的实证数据，往往要将假设具体化，使之具有可操作性。具体而言，就是要对假设中的概念予以严格定义，使之转化为可以计量的变量，继而确定变量的计量方法，检查命题的有效性和可靠性.也就是建立模型的过程。462.3 实证会计研究的方法模型构造AS=0+1LSH+ 2SB+ 3CEOCHR+ 4GOV+ 5

22、OPI+ 6LNASSET+ 7LEV+ 8MB+ 9LOSS+ 10Yr02+ 11Yr03+ 12Yr04+47表1 审计师变更模型变量定义AS如果转聘较小的审计师，值为1；反之为0LSH=最大股东持股比例SB=监事会成员人数CEOCHR如果首席执行官同时担任董事会主席，值为1；反之为0GOV如果最大股东为政府机构，值为1；反之为0OPI如果公司在上一年被出具非标准审计意见，值为1；反之为0LNASSET=上一年底公司总资产的自然对数48续表LEV=上一年底长期债务与总资产的比例MB=上一年底的市账率，等于股票市价处以股东权益每股账面值LOSS如果公司去年的业绩为亏损值为1；反之为0Yr0

23、2如果审计师变更发生在2002年，值为1；反之为0Yr03如果审计师变更发生在2003年，值为1；反之为0Yr04如果审计师变更发生在2004年，值为1；反之为0492.3 实证会计研究的方法6）数据取得，统计分析例文，选用样本包括2001年初到2004年末这一期间变更审计师的A股上市公司。数据来自CSMAR（国泰安）和TEJ（台湾经济新报）数据库，以及中国证监会指定公布中国上市公司财务报告的权威报纸和杂志。 502.3 实证会计研究的方法分析数据，假设检验 数据分析的目的主要是检验是否接受假设，因而可以说这是一个假设检验的过程，这个过程涉及到数理统计的概念和方法。假设的检验方法多种多样，例如

24、单变量分析法，双变量分析法和多变量分析法等。 例文应用了LOGIT回归法。 512.3 实证会计研究的方法例文：提供了回归模型中各变量之间的相关系数。公司转聘较小审计师与最大控股股东持股比例、监事会规模、首席执行官和董事会主席二元性和公司成长性（市账率）变量之间存在显著正相关关系；而与公司规模（总资产自然对数）存在显著负相关关系。控股股权变量（LSH）的系数在5%水平上显著为正，因此研究假设1得到支持；监事会变量（SB）的系数在一般水平上不显著，因此，假设2得不到支持，即监事会的监督效果与公司转聘较大或较小的审计师决定不相关；董事会和首席执行官二元性变量（CEOCHR）的系数在10%水平上显著

25、为正，支持研究假设3522.3 实证会计研究的方法7） 结论分析 除证实或否定假设外，研究者还应对其研究结果加以引申，说明是否接受假设对现有理论的意义，指出现有理论的正确性或者需要重建或修正必要性，并提出实际的思路做法；讨论研究结果的政策意义，包括对准则制定者、公司管理人员意味着什么，指出将来研究的方向。2.3 实证会计研究的方法实证会计研究基本方法、过程和常见问题选题阶段（关键之关键） 重要（理论上重要、实践上、政策上重要） 创新（理论创新、方法创新、研究领域创新） 可行（数据干净、结果可靠、方法严谨）2.3 实证会计研究的方法实证会计研究基本方法、过程和常见问题 深入了解制度背景（培养直觉

26、） 熟悉已有研究文献（了解进展） 勤于思考重要问题（深入基础）2.3 实证会计研究的方法实证会计研究基本方法、过程和常见问题 数据库（通用和手工） 样本选择：尽可能大，但也需成本收益权衡 样本剔除：样本代表性与样本噪音的权衡 计量分析技术（描述性分析、回归分析、图表处理）2.3 实证会计研究的方法实证会计研究基本方法、过程和常见问题写作阶段（八股文） 引言（研究动机、过程、发现、贡献简介，写作阶段中最最重要的部分，也是最体现功力的地方） 文献综述（可视情况综合于引言中） 研究假说 样本数据 检验模型 实证结果 结论启示 研究局限2.3 实证会计研究的方法实证会计研究常见问题（选题阶段）选题不够

27、重要、新颖、可行 有些问题新颖、可行，但是不重要（贡献较小） 有些问题重要、可行，但是不新颖（老调重弹） 有些问题重要、新颖，但是不可行（无法研究）解决选题问题的方法 多问基础性的问题（问基） 尽量选择重要、新颖的选题 三者不能兼得时，“重要”优先、“新颖”其次、“可行”最后，实在不可行时值的放弃2.3 实证会计研究的方法实证会计研究常见问题（研究阶段） 研究设计中的问题 内生性问题（Endogenity）*四大审计的公司，会计信息质量更好=四大的审计质量更高*有打火机的家庭，更容出现肺癌患者=使用打火机导致肺癌*解决方法：事件研究法、工具变量、研究设计改进等 替代解释问题（Alternati

28、ve Explanations）*大规模上市公司选择大规模会计师事务所的概率更高=为了显示自己自己是高质量公司，大公司倾向于欢选择大所为其审计*替代解释：大所因为业务忙不过来而不愿意审计小客户多重共线性（Multicollinearity）*自变量之间的相关性过高 自相关问题（Autocorrelation）、异方差问题（Heteroscadasticity）等2.3 实证会计研究的方法实证会计研究常见问题（写作阶段） 研究动机展开不当 贡献讲得过度或不足 政策建议引申过度解决办法： 把问题理解透彻 向经典文献、顶尖期刊文献学习 提倡开门见山 清晰、再清晰 严谨、再严谨612.3 实证会计研究

29、的方法2.3.5 实证法的优缺点1、 优点：（1）研究方法较为科学和精确。 它以对假设的实证检验代替研究者的价值判断，对事先提出的理论性假说不是进行泛泛的逻辑演绎，而是使用客观、可观察、可检验的实际证据来进行检验，因此具有较强的科学性。 622.3.5 实证法的优缺点（2）具有较大的实践意义 实证会计理论是建立在考察和实验会计实务所得到的经验的基础上的，旨在解释会计实务和现象，因此具有较强的实践意义。实证理论不是告诉人们应该做什么，而是告诉人们特定历史条件下能够做什么。可以说实证会计研究使会计理论研究的目标从理想转向现实。 632.3.5 实证法的优缺点（3）实证会计研究十分重视对会计主体行为及其动机的研究，并大量引用经济学研究成果如产权理论、契约理论、企业理论，拓宽了会计理论的研究范围，得出了许多规范会计研究所不能认识的有益结论。 6422.3.5 实证法的优缺点2、缺点（1）实证会计研究并非像其拥护者所标榜的那样是“价值中立”的，它也偏向于赞同特定价值。比如研究者和研究成果使用者的价值判断和偏好会影响研究者对研究命题、方法和假设的选择，样本的收集也可能不客观，研究者可能自觉或不自觉地为证实自己的假说而进行选择性抽样 652.3.5 实证