北京南洋林德投资顾问有限公司A公司现金流的财务内部控制分析

1、北京南洋林德投资顾问有限公司叭现金流是指企业跋生产经营过程中坝的现金流入、现霸金流出以及现金稗流入与现金流出把之间的差额形成搬的现金净流量。罢这里，现金包括澳企业所拥有和控袄制的银行存款、稗库存现金、其他霸货币资金以及能碍随时变现为确定白金额用于支付的扳其他资产。现金爱流是随着市场经叭济的发展逐渐受巴到重视的。企业凹经营者和其他利坝益相关者在关注奥企业经营状况的叭同时，也日益重板视企业现金流的扳流入和流出，从摆某种意义上说，败企业获取现金的八能力比获取利润暗的能力更加重要爸。如果一个企业岸长期不能实现盈把利，那么她必将矮倒闭；但是，如班果一家企业在一懊定时期内不能获拔取适当现金流，办以偿还到期

2、债务板，那么，她就面鞍临破产的威胁。背如何加强现金流挨的管理和控制也疤就成为企业关注熬的焦点。本文拟罢就运用内部控制唉理论的最新进展按来分析如何加强啊企业现金流的管拜理和控制，以实拌现企业经营管理唉的目标。暗第一章 内部傲控制理论隘 一般认哀为，内部控制理邦论的发展是与社瓣会经济的发展水澳平相适应的。当啊社会经济发展到扳需要所有者与经安营者相分离时，凹形成的这种委托艾代理关系就需要胺一系列严密而科扮学的管理制度对矮这种关系加以规柏范和约束，以使白这种委托关系得懊以健康的发展，白并使关系双方从伴中受益。同时随半着组织规模的不爱断扩大，也需要鞍一套科学的制度傲对组织的成员加岸以规范和约束，啊以达到

3、组织目标敖。这样内部控制搬制度就显得非常隘必要了，与此同皑时，相应的内控背理论也逐步得到埃完善。翱1啊.啊1 内部控制胺理论发展历程艾按照比较权威和昂普遍的一种归纳阿，内部控制理论邦的发展在20世袄纪大致经历了四巴个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。昂：伴1拌.摆1胺.鞍1 内部牵制敖阶段（20世纪熬40年代以前）疤 在这一岸阶段，基本上是疤以查错防弊为目阿的。其基本假设邦是：两个或两

4、个拜以上的部门或人艾无意识犯同样错巴误的机会很小；癌两个或两以上的百部门或人有意识案地合伙舞弊的可板能性也大大低于熬单独一个人或一笆个部门舞弊的可瓣能性。其主要特碍点以任何个人或伴部门不能单独控俺制任何一项或一鞍部分业务权力的埃方式进行组织分懊工，每项业务通熬过正常发挥其他隘个人或部门的功岸能进行交叉控制稗。这样每一项业白务必须经过多个癌人员或多个部门矮交叉检查和控制把，在很大程度上芭减少了无意识的半出现差错和有意办识的营私舞弊现盎象的发生。矮1稗.耙1岸.版2 内部控制翱(Intern扳al cont按rol)制度阶蔼段（20世纪4霸0年代70年阿代）扮 20世凹纪30年代的经捌济危机对内部

5、控阿制理论的发展起芭到了巨大的推动隘作用。危机过后捌，各企业纷纷加爱强了对企业生产捌经营的控制与监奥督，这些控制与佰监督已逐渐深入般到企业的所有部跋门和全部经营活阿动中，而这些活爸动也远远超出了芭财务与会计的控拌制范围。这些控爱制活动的实践也皑促进了控制理论佰的发展。194按9年美国会计师挨协会（AICP稗A）首次提出并皑解释了内部控制背的概念。唉“翱内部控制是所制傲定的旨在保护资扳产、保证会计资拌料可靠性和完整摆性、提高经营效拜率、推动管理部柏门所制定的各项凹政策得以贯彻执背行的组织计划和挨相互配套的各种凹方法及措施。安”罢在这一阶段，内捌部控制制度被分八为内部会计控制熬和内部管理控制班两部

6、分。前者在蔼于保护企业资产岸、检查会计数据矮的准确性和可靠隘性；后者在于提蔼高经营效率、促扮使有关人员遵守霸既定的管理方针班。 败1凹.隘1艾.癌3 内部控制佰结构（捌I扳nternal拌 contro袄l struc阿ture瓣）阶段（20世瓣纪80年代）捌 20世胺纪80年代以后鞍，西方国家对内耙部控制的研究进啊一步深化。19拜88年美国注册唉会计师协会发布搬了审计准则文昂告第55号，碍首次以奥“耙内部控制结构绊”把取代氨“半内部控制霸”奥的概念。指出案“阿企业的内部控制板结构包括为提供败取得企业特定目绊标的合理保证而熬建立的各种政策扮和程序。昂”扒具体包括三方面熬的内容：内部控斑制环境、

7、会计制蔼度、控制程序。伴1绊.拔1柏.绊4 内部控制班整体框架阶段（爸interna挨l contr摆ol inte哀grated 巴framewo白rk）翱进入90年代，按美国COSO委扒员会（Comm柏ittee O按f Spons矮oring O碍rganiza背tion Of吧 The Tr邦eadway 败Commiss罢ion）提出报澳告内部控制笆罢整体框架指出哎，内部控制是由败企业董事会、经艾理阶层和其他员按工实施的，为营芭运的效率效果、挨财务报告的可靠岸性、相关法令的坝遵循性等目标的袄达成而提供合理暗保证的过程。其靶构成要素包括：柏控制环境（co安ntrol e澳nvironm

8、爱ent）、风险岸评估（risk爸 apprai隘sal）、控制岸活动（cont肮rol act摆ivity）、肮信息与沟通（i邦nformat班ion and跋 commun伴ication巴）、监控（mo隘nitorin扒g）五个方面。八可以说内部控制八整体框架的提出爱标志着内部控制捌理论发展到一个皑崭新的阶段，它啊是内部控制发展唉史上的又一里程爱碑。拌1扮.俺2 内部控制斑框架的要素及主肮要特点吧1拌.颁2矮.岸1拔 控制环境（稗control版 enviro疤nment）吧任何企业的核心颁是企业中的人及按其活动。人的活啊动在环境中进行爸，人的品性包括佰操守、价值观和版能力等，它们既袄是

9、构成环境的重伴要要素，又与环巴境相互影响、相敖互作用。环境要巴素是推动企业发哎展的引擎，也是芭其他一切要素的霸核心。这些环境案要素包括：管理瓣者的经营风格和笆经营理念、董事搬会与审计委员会稗、组织结构与权哎责分派体系、人按员的品行与素质俺、人力资源政策罢及实务、管理控凹制方法、外部影澳响等。扒1把.矮2耙.翱2 风险评估版（risk a败ppraisa斑l）拜企业必须制定目阿标，该目标必须芭和销售、生产、氨行销、财务等作百业相结合。为此氨，企业也必须设氨立可辨认、分析搬和管理相关风险皑的机制，以了解按自身可能面临的靶各种风险，并适肮时加以控制和处暗理。这些风险包扒括来自企业外部靶的政治、经济、

10、鞍社会、文化与自俺然等方面的风险捌和企业内部的决拔策失误、执行不稗力、生产故障等百方面的风险。瓣1埃.岸2佰.熬3 控制活动奥（contro凹l activ稗ity）罢企业必须制定控八制的政策及程序绊，并予以执行，傲以帮助管理层保靶证坝“柏为保证其控制目傲标的实现，其用暗以辨认并用以处胺理风险所必须采鞍取的行动业已有爸效落实皑”稗。这些政策和程稗序包括：交易授凹权、职责划分、绊业务流程及操作埃流程、业务记录碍、规章制度、独肮立检查规章制度艾、控制标准等。叭1皑.碍2懊.瓣4 信息与沟百通（infor跋mation 爸and com傲municat罢ion）吧围绕在控制活动佰周围的是信息和暗沟通

11、系统。这些八系统使企业内部耙的员工能取得他懊们在执行、管理奥和控制企业经营捌过程中所需信息蔼，并利用它们进氨行相应的活动。澳这种信息反馈的背速度、准确性如蔼何，直接影响到疤内部控制指令的拔正确性和纠偏措伴施的准确性。叭1肮.昂2稗.稗5 监控（m霸onitori敖ng）胺整个内部控制的柏过程必须施以恰百当的监督，通过岸监督活动在必要爱时对其加以修正背。这种监控包括把各单位或部门的凹各级人员定期或傲不定期对自己执按行各项规章制度懊的检查和内部有捌关内部控制的专拌门部门所进行的捌财务审计和管理暗审计。耙和以前的内部控凹制理论相比，C哎OSO报告提出斑了许多新的、有班价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤

12、弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5摆。表现在以下几扳个方面：1、明埃确了对内部控制鞍的责任。COS耙O报告认为，不矮仅仅是管理人员耙、内部审计人员跋或董事会，组织靶中的每一个人都癌对内部控制负有搬责任。确立这种隘组织思想有利于罢将企业的所有员板工团结一致，使捌其主动地维护及按改善企业的内部笆控制，而不是与搬管理层对立，被敖动地执行内部控摆制。2、强调内埃部控制应该与企斑业的经营管理过背程相结合。CO罢SO报告认为，坝经营过程是指通岸过规划、执行及爸监督等基本的管白理过程对企业加盎以管理。这个过翱程由组织的某一背单位或部门进行啊，或由若干个单背位或（及）部门氨共同进行。内

13、部叭控制是企业经营把过程的一部份，奥与经营结合在一肮起，而不是凌驾拔于企业的基本活啊动之上，它使经鞍营达到预期的效胺果，并监督企业把经营过程的持续昂进行。内部控制扒只是管理的一种敖工具，并不能取八代管理。3、强稗调内部控制是一颁个爱“阿动态过程凹”唉。内部控制是对斑企业的整个经营阿管理活动进行监俺督与控制的过程澳，企业的经营活芭动不停止，企业吧的内部控制过程氨也不会停止。企艾业的内部控制不搬是一项死的制度版或机械的规定，氨企业的经营管理奥环境的变化必然案要求企业内部控疤制越来越趋于完氨善。内部控制是霸一个发现问题、盎解决问题、发现奥新的问题、解决八新的循环往复的碍过程。4、强调奥“吧人哎”阿的

14、重要性。CO懊SO报告特别强蔼调，内部控制受艾企业的董事会、捌管理阶层及其他扳企业员工的影响叭，透过企业之内氨的人所做的行为跋及所说的话而完奥成。企业的目标肮是由人来制定的八，同时也是由人奥设定的机制来控碍制的。同时，内半部控制也影响着颁人的行为。5、颁强调佰“懊软控制柏”凹的作用。相对于耙以前的内部控制败理论，COSO把报告更加强调吧“阿软控制把”敖的作用。比如该翱报告认为管理者靶及其他管理阶层拜的执行者对内部熬控制的态度、管盎理者的经营风格懊、管理哲学、企翱业文化、内控意袄识等都是影响内昂部控制的重要因敖素。6、强调风半险意识。现代企跋业时刻面临着各笆种来自企业内外安的风险。COS扳O报告

15、认为各种隘组织都面临着各伴种风险，管理阶唉层必须密切注意安各种风险，并采暗取适当的措施加白以控制。7、揉班合了管理与控制艾的界限。在CO瓣SO报告中，已斑难以严格区分控颁制与管理的界限叭，二者在企业的傲经营管理活动中扳已融合在一起了澳。8、强调内部吧控制的分类及目奥标。COSO报奥告中单独对内部埃控制目标进行了奥解析和阐释。目奥标是管理过程的把一个重要组成部安份，虽然它不是把内部控制的组成坝要素，但却是内傲部控制的先决条坝件，也是促成内罢部控制的要件。背如果企业的没有爸目标，那么企业俺就没有存在的必疤要，当然内部控般制也不复存在。挨COSO报告将跋内部控制目标分哎为三类：与营运埃有关的目标、与

16、懊财务报告有关的埃目标和与法令遵翱循有关的目标。搬这样就高度概括埃了企业控制目标翱，有利于从不同跋角度关注企业内半部控制的各个方哀面。9、明确指班出内部控制只能埃做到邦“敖合理耙”搬保证。COSO哀报告认为，不论哎设计及执行有多板么完善，内部控稗制都只能为管理绊阶层及董事会提皑供达成企业目标霸的合理保证。1胺0、强调成本与唉效益原则。CO把SO报告明确指隘出，内部控制要昂建立在成本与效翱益原则的基础上斑。内部控制并不拔是为消除一切可氨能的滥用职权而颁不计成本，而是奥要创造一种为防板范滥用职权而投挨入的成本与滥用俺职权的累计数额癌之比呈合理状态扒的机制。因此，案没有不花钱的内翱部控制，也不存鞍在

17、完美无缺的内柏部控制。摆1岸.皑3 内部控制碍的目标、原则、般方法、局限霸1芭.暗3搬.盎1 内部控制扳的目标安按照COSO报唉告的论述，内部碍控制是指由企业耙董事会、经理阶懊层和其他员工实坝施的，为营运的八效率效果、财务唉报告的可靠性、佰相关法令的遵循斑性等目标的达成扮而提供合理保证隘的过程。因此，搬内部控制的目标疤包括三个方面的坝内容：经营的效矮率效果、财务报隘告的可靠性以及斑法律法规的遵循败性。昂1傲.扮3捌.案2 内部控制瓣的原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页芭1翱.稗合法性原则。白企业必须在国家颁法律法规规定的傲范围内从事其经板营活动，不能

18、进扒行违法经营，更碍不能借助内部控盎制来从事非法活稗动，或通过内部拜控制来逃避国家背法规的监管。邦2暗.皑有效性原则。邦有效的内部控制捌在企业的生产经拜营过程中能够得埃到贯彻执行并发稗挥作用，实现其哎为提高经营效果伴、提供可靠财务傲报告和遵守法律啊法规提供合理保蔼证的目标，内部鞍控制必须有效，敖也就是说它必须爱与公司的治理结颁构以及内部各部搬门或单位的特点拜相适应，必须能扮发现和化解企业胺生产经营所遭遇凹的风险。企业制八定的各项内部控埃制制度要与单位败内部管理和经济爱发展相适应，既氨要体现企业规模胺特点和管理水平耙的差异要求，也疤要体现经济发展皑和各项法律、法皑规制度的要求。般这正是内部控制澳

19、的生命力之所在版。奥3办.绊审慎性原则。板在企业生产经营哀活动中，企业要吧达到生存发展的拔目标，就必须对矮各类风险进行有耙效的预防和控制肮，内部控制作为埃企业管理的中枢跋环节，是防范企斑业风险最为行之爱有效的一种手段败。内部控制的核安心是有效防范各俺种风险，任何制肮度的建立都要以挨防范风险、审慎阿经营为出发点。耙4皑.俺全面性原则。傲内部控制的全面隘性包含两层含义傲：一方面是指企坝业根据生产经营跋的需要，应该设澳置的内部控制都颁已设置；另一方岸面是指对生活经瓣营活动的全过程跋进行自始至终的哎控制。如果内部稗控制的全面性达柏不到，则内部控懊制的有效性就无按从谈起。内部控颁制必须渗透到企叭业经营管

20、理的各隘项业务过程和各白个操作环节，涵扳盖所有的部门和盎岗位，不能留有爸任何死角。癌5邦.笆及时性原则。挨企业新设立的机耙构或开办新的业安务种类或者开拓白新的市场，必须败树立昂“版内控优先佰”靶的思想，必须首爸先建章立制，采吧取有效的控制措鞍施，然后再进行伴相关的业务活动案。瓣6拌.摆独立性原则。班内部控制的检查暗、评价部门必须澳独立于内部控制爸的建立和执行部跋门，直接操作人胺员和直接控制人耙员必须适当公开罢，并向不同的管肮理人员报告工作氨；在存在管理人埃员职责交叉的情按况下，要为负责暗控制的人员提供扮直接向最高管理凹层报告的渠道。扮7跋.般成本效益原则。碍这是企业行为决昂策普遍适用的基挨本原

21、则。内部控般制在保护资产完扮整、信息真实、百企业目标实现等暗方面都会有良好颁的效果。但是，摆内部控制的构建坝和运行是会发生哎成本的，如内部暗控制的构建成本叭、内部控制运行伴中的人力和物力八支出、不适当的扳内部措施对企业耙产生的不良影响拔等。建立内部控隘制必须遵循效益暗大于成本的原则爱，既不能因内部埃控制的缺陷对企癌业产生较大的负败面影响，也不能佰一味追求完善而霸无节制地产生支拔出。扒8版.鞍分步走原则。艾企业在构建内部碍控制时，应当按挨照企业自身实际熬情况采取分步走版的策略。唉1安.斑3跋.隘3 内部控制暗的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1摆1埃.稗组织规划控制

22、阿组织规划是对企稗业组织机构设置埃、职务分工的合盎理性和有效性所傲进行的控制。企皑业组织机构有两凹个层面：一是法啊人的治理结构问版题，涉及董事会胺、监事会、经理叭的设置及相关关案系；二是管理部笆门设置及其关系肮，对财务管理来暗说。就是如何确百定财务管理的广胺度和深度，由此白产生集权管理和阿分级管理的组织捌模式。职务分工拔主要解决不相容按职务分离。所谓班不相容职务分离碍是指那些由一个白人担任，既可能捌发生错误和弊端稗又可掩盖其错误叭和弊端的职务。颁企业内部主要不捌相容职务有:授唉权批准职务、业按务经办职务、财拜产保管职务、会熬计记录职务和审斑核监督职务。这暗五种职务之间应柏实行如下分离：白熬授权

23、批准职务与邦执行业务职务相板分离；斑百业务经办职务与扮审核监督职务相败分离；颁耙业务经办职务与摆会计记录相分离蔼；爱鞍财产保管职务与鞍会计记录相分离隘；爸佰业务经办职务与班财产保管职务相挨分离。伴2.敖授权批准控制鞍授权批准是指企澳业在处理经济业吧务时，必须经过八授权批准以便进斑行控制，授权批挨准按其形式可分伴为一般授权和特百殊授权。所谓一艾般授权是指对办办理常规业务时权斑力、条件和责任傲的规定，一般授鞍权时效性较长;拌而特殊授权是对矮办理例外业务时熬权力、条件和责敖任的规定，一般霸其时效性较短。袄不论采用哪一种疤授权批准方式，巴企业必须建立授皑权批准体系，其巴中包括：安安授权批准的范围阿，通

24、常企业的所矮有经营活动都应敖纳入其范围；唉白授权批准的层次艾，应根据经济活般动的重要性和金跋额大小确定不同稗的授权批准层次佰，从而保征各管芭理层有权亦有责颁；捌背授权批准的责任邦，应当明确被授傲权者在履行权力白时应对哪些方面办负责，应避免授袄权责任不清，一氨旦出现问题又难捌咎其责的情况发皑生；跋碍授权批准的程序碍，应规定每一类办经济业务审批程把序，以便按程序昂办理审批,以避摆免越级审批，违蔼规审批的情况发瓣生。捌3矮.盎文件记录控制八健全、正确的文啊件记录既是组织罢规划控制，授权岸批准控制的手段斑，又是企业保持耙工作效率，贯彻熬企业经营管理方败针的基础。文件暗记录控制内容主唉要有：建立企按业组

25、织机构职能啊图和授权审批权芭限一览表。建立翱全员岗位说明书背。企业对于每个氨工作岗位都应有阿相应的书面描述碍，其内容包括：罢懊岗位内容、岗位拌职责、岗位上下绊关系和岗位任职百条件等。胺疤业务程序手册。般企业的业务流程熬应让相关人员知敖晓，使每个员工佰都知道本人在处摆理业务时所处的岸地位，前后道作奥业环节，业务程办序手册的编制可败采用流程图的方敖式。流程图是由癌一定符号组成，埃反映业务处理程奥序及部门之间相懊互关系的图表，芭它既是企业管理唉的有效工具，也跋是评价内部控制胺的重要手段。蔼班统一会计政策。爱尽管国家制定了蔼统一的会计制度澳，但其中某些会盎计政策是选项，岸因此，从企业内皑部管理要求出发

26、隘，必须统一执行瓣所确定的会计政傲策，以便统一核安算汇总分析和考扮核，企业会计政蔼策可以专门文件柏的方式予以颁布白。俺哀凭证编号。企业懊对业务处理的凭凹证应编制相应的八号码，凡有条件鞍的均应事前编号哎，凭证编号便于隘业务的查询，也跋可避免业务记录般的重复和遗漏，盎并在一定程度上捌可防范舞弊的发蔼生。凹跋统一会计科目。颁实行国家统一一蔼级会计科目的基板础上，企业应根扳据经营管理需要背，统一设定明细按科目，特别是集唉团性公司更有必芭要统一下级公司班的会计明细科目皑，以便统一口径暗，统一核算、有芭效分析。澳4.芭全面预算控制唉全面预算是企业半财务管理的重要霸组成部分，它是摆为达到企业既定翱目标编制的

27、经营隘、资本、财务等昂年度收支总体计阿划，从某种意义爸上讲，全面预算霸也是对企业经济按业务规划的授权碍批准。全面预算邦控制应抓好以下懊环节：奥百预算体系的建立把，包括预算项目胺、标准和程序；挨佰预邦算的编制和审定背；芭氨预算指标的下达爱及相关责任人或半部门的落实；案绊预算执行的授权蔼；扳袄预算执行过程的岸监控；斑耙预算差异的分析白与调整；肮傲预算业绩的考核笆。全面预算是一把项集体性工作，胺需要企业内各部唉门人员的相关合绊作，为此，有条笆件的企业应设立熬预算委员会，组伴织领导企业全面叭预算工作。般5.败实物保全控制背内部控制各种方挨式都具有保护资版产安全的作用，矮这里所述的实物瓣保护是指对实物柏

28、资产的直接保护傲，主要内容有：拜把限制接近。限制翱接近主要指严格碍限制无关人员对版实物资产的直接半接触，只有经过唉授权批准的人员瓣才能够接触资产班。限制接近的对爸象包括限制接近矮现金、其他易变扒现资产、存货。鞍蔼定期盘点。建立搬对资产定期盘点哎制度，并保证盘办点时资产的安全搬性，通常可采用哎先盘点实物，再半核对账册来防止背盘盈资产流失的埃可能性，对盘点矮中出现的差异应败进行调查，对盘八亏资产应分析原扳因、查明责任、捌完善相关制度。暗般记录保护。应对搬企业各种文件资稗料(尤其是资产傲、财务、会计等八资料)妥善保管拌，避免记录受损俺、被盗、被毁的伴可能。对某些重笆要资料应留有后疤备记录，以便在澳遭

29、受意外损失或巴毁坏时重新恢复癌，这在当前计算坝机处理条件下尤皑为重要。碍佰财产保险。通过埃对资产投保(如坝火灾险、盗窃险坝、责任险或一切按险)增加实物受扮损后的补偿机会柏，从而保护实物拌的安全。盎俺财产记录监控。昂对企业要建立资背产个体档案，资八产增减变动应及拌时全面予以记录柏。加强财产所有盎权证的管理。应叭改革现有低值易爱耗品等核销模式拔，减少备查簿的扮形式，使其价值般纳入财务报表体板系内，从而保证吧账实的一致性。班6.碍职工素质控制霸内部控制的成效霸关键在于职工素柏质的高低程度。霸职工素质控制的吧目的在于保证职伴工忠诚、正直、疤勤奋、有效的工按作能力，从而保澳证其他内部控制拌有效实施。职工

30、胺素质控制包括：佰罢建立严格招聘程矮序，保证应聘人啊员符合招聘要求袄；制定员工工绊作规范，用以引扳导考核员工行为阿；唉白定期对员工进行蔼培训，帮助其提按高业务素质，更跋好完成规定的任岸务；笆敖加强考核和奖惩翱力度，应定期对半职工业绩进行考八核，奖惩分明；鞍伴对重要岗位员工阿(如销售、采购皑、出纳)应建立胺职业信用保险机挨制，如签订信用百承诺书，保荐人癌推荐或办理商业癌信用保险。芭靶工作岗位轮换，耙可以定期或不定叭期进行工作岗位碍轮换，通过轮换坝及时发现存在的哎错弊情况，甚至阿可抑制不法分子背的不良动机扒。板7.埃风险防范控制岸企业在市场经济坝环境中，不可避矮免会遇到各种风斑险，因此为防范班规避

31、风险，企业按应建立风险评估巴机制。企业常有盎的风险评估内容岸有：拌肮筹资风险评估。爱如企业财务结构爱的确定、筹资结扒构的安排、筹资隘币种金额及期限暗的制定、筹资成爱本的估算和筹资八的偿还计划都应叭事先评估、事中吧监督、事后考核靶。跋叭投资风险评估。靶企业对各种债权翱投资和股权投资吧都要作可行性研俺究并根据项目和捌金额大小确定审阿批权限，对投资肮过程中可能出现唉负面因素应制定背应对预案。俺办信用风险评估。碍这里所说的信用叭风险，特指企业拌应收账款回收过笆程中遭受损失的盎可能性。企业应埃制定客户信用评版估指标体系，确鞍定信用授予标准罢，规定客户信用捌审批程序，进行靶信用实施中的实版时跟踪。信用活把

32、动规模大的企业啊，可建立独立信澳用部门，管理信般用活动、控制信白用风险。哀案合同风险评估。耙所谓合同风险是岸指在合同签订和懊履行过程中，发艾生法律纠纷导致挨企业被诉、败诉肮的可能性。为防艾范合同风险，企岸业应建立合同起澳草、审批、签订八、履行监督和违半约时采取应对措熬施的控制程序，拌必要时可聘请律哎师参与。风险防斑范控制是企业一叭项基础性和经常耙性的工作，企业皑必要时可设置风板险评估部门或岗耙位，专门负责有斑关风险的认别、矮规避和控制。翱8.肮内部报告控制肮为满足企业内部爸管理的时效性和哎针对性，企业应百当建立内部管理氨报告体系。内部懊报告体系的建立稗应体现：反映部吧门(人)经管责氨任，符合“

33、例外蔼”管理要求，报胺告形式和内容简肮明易懂，并要统颁筹规划，避免重捌复。内部报告要靶根据管理层次设柏计报告频率和内背容详简，通常的拌高层管理者报告爸时间隔时间长，埃内容从重、从简爱；反之报告间隔白短，内容从全、哎从详。常用的内斑部报告有：罢昂资金分析报告，霸包括资金日报、敖借款还款进度表班、贷款担保抵押八表、银行账户及熬印鉴管理表、资靶金调度表等。唉邦经营分析报告。背叭费用分析报告。癌稗资产分析报告。绊扳投资分析报告。翱阿财务分析报告等案。9.电算化控制按随着电子信息技熬术的发展，企业翱利用计算机从事佰经营管理方式手办段越来越普遍，癌尤其会计电算化安和电子商务的发拔展对信息的安全案性提出更严

34、格的昂要求，为此，加按强电算化的控制肮势在必行。电算败化控制内容有：矮笆一般控制，它主扮要是对电算系统傲构成(人、硬件斑、软件)及环境唉实施的控制，常艾用的方法有系统凹组织和管理控制颁、系统开发和维把护控制、文件资盎料控制、系统设笆备、数据、程序把、网络安全的控昂制。扒奥应用控制，这是啊对电算化处理活百动进行的控制，鞍常用的方法有:佰输入控制、处理氨控制、输出控制伴。百10瓣.扳内部审计控制百内部审计是内部翱控制的一种特殊半形式，它是一个懊企业内部经济活澳动和管理制度是斑否合规、合理和斑有效的独立评价斑机构，在某种意坝义上讲是对其他伴内部控制的再控艾制。内部审计内胺容十分广泛，按懊其目的可分为

35、财霸务审计、经营审跋计和管理审计。斑内部审计在企业拜应保持相对独立柏性，应独立于其笆他经营管理部门背，最好受董事会隘或下属的审计委柏员会直接领导岸。办1稗.霸3氨.暗4 内部控制般的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制芭成本效益原则是跋企业从事一切经跋济活动的基本原皑则。一般现而言埃，各种控制程序绊和方法的实施成瓣本不应超过如不艾施行该程序和方坝法所产生的错误摆或存在的潜在风芭险可能造成的损疤失和浪费。一些哎理想的内部控制靶往往因成本太高八而失去其现实意百义。企业的管理百层应当在综合考吧虑内部控制的成敖本效益的基础上安，建立能够为达笆成组织目标

36、提供把合理保证的内部俺控制框架。叭2.非经常事项熬的不适应性斑内部控制措施一唉般都是企业结合拌本身经营活动特挨点，针对那些有敖可能经常发生的般事项而设置的，邦对于那些不经常哎发生或难以预料肮到的业务活动往摆往就有失控或原盎有控制措施不适背用的可能，从而扮降低了内部控制稗的作用。3.人为错误坝对于内部控制来敖说，人的因素是白至关需要的。在把COSO报告中按，也非常强调人盎在控制中的作用白。这是因为，任唉何控制措施都需霸要人去执行，即捌使非常有效的内扮部控制，也可能袄因执行人员缺乏鞍控制意识或错误按的理解与判断或唉粗心大意或精力瓣分散等其他人为傲因素而失效。4.串通舞弊耙内部控制的一个隘重要思想就

37、是利板用不相容职务分按离的方法来减少跋甚至杜绝单独一熬个人从事相应业把务活动进行舞弊巴的行为。如果执背行内部控制的人胺员素质不够高，搬不相容职务上的熬几个人串通一气摆，进行舞弊行为耙，那么内部控制拔就形同虚设，内百部控制本身也就艾失去了其存在价艾值。5.滥用职权翱内部控制要求企霸业内部的所有活伴动和所有人员都俺须在内部控制规案定的范围内进行把相应的活动。但邦如果管理部门的岸负责人逾越控制凹，滥用职权，好笆会使建立的内部碍控制形同虚设。6.修订不及时懊面对日趋激烈的柏市场竞争，企业氨势必经常调整自斑己的经营策略，氨如果与之相应的凹内部控制制度或败措施不进行及时扮的修订的话，那百么，企业就可能扒在

38、调整经营策略胺的初期，面临一懊个制度上的真空唉。颁1昂.袄4 我国内部拌控制发展状况澳1.4.1 扒我国内部控制规胺范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8拔自盎90稗年代起，我国政巴府开始加大对企哀业内部控制的推耙行。1997年摆5月，中国人民皑银行颁布加强扒金融机构内部控背制的指导原则哎，这是我国第一敖个关于内部控制碍的行政规定。1鞍996年12月疤财政部发布独阿立审计具体准则哎第9号内部搬控制和审计风险疤(于1997罢年1月1日施行袄)，要求注册会俺计师审查企业的鞍内部控制。并对芭内部控制的定义爱、内部控制的内哎容 (包括控制隘环境、会计系统碍和控制程序)

39、等霸作出了规定。拌199拌9坝年中国证监会发矮布关于上市搬公司做好各项资八产减值准备等有暗关事项的通知唉，要求上市公司拜本着审慎经营、蔼有效防范化解资伴产损失风险的原氨则责成相关部门翱拟定(或修订鞍)内部控制制度绊，监事会对内部艾控制制度制定的阿情况进行监督。氨199肮9扮年颁布，并于半2000搬年7月实施的癌会计法是我国坝第一部体现内部笆会计控制要求的澳法律，该法在第蔼二十七条明确提靶出:各单位应当颁建立、健全本单盎位内部会计监督氨制度，单位内部八会计监督制度应瓣当符合下列要求捌:记账人员与经白济业务事项和会绊计事项的审批人氨员、经办人员、熬财物保管人员的敖职责权限应当明吧确，并相互分离澳、

40、相互制约；重绊大版对外投资、资产伴处置、资金调度鞍和其他重要经济鞍业务事项的决策颁和执行的相互监凹督、相互制约程斑序应当明确。财昂产清查的范围、吧期限和组织程序暗应当明确;对会摆计资料定期进行皑内部审计的办法矮和程序应当明确跋。作为会计法版的配套法规之般一，财政部于2叭001年6月2隘2日，颁布了挨百内部会计控制规挨范基本规范霸(试行)挨癌和内部会计控袄制规范货币俺资金(试行)八。与以往内部败控制规范相比，芭该法规呈现如下笆特点: 捌 1.埃以单位(企业)邦自身为出发点。哀内部会计控制傲规范出台以前邦的相关法规，其扒对企业内部控制埃要求基本上是从耙其行业相关角度爱，而肮不是拌从企业自身角度邦出

41、发。独立审暗计具体准则第9霸号内部控制盎和审计风险是百从制度基础审计俺的角度来要求对摆企业的内部控制爸进行评价。中国扮证监会关于扳上市公司做好各八项资产减值准备懊等有关事项的通挨知与公开发胺行证券公司信息拌披露编报规则爸等法规是从信息俺披露的角度来对扒企业的内部控制吧予以要求。而皑内部会计控制规安范是从企业自叭身的角度，即从吧加强企业管理，熬完善单位内部会奥计控制，改进企般业经营方式的角搬度为出发点来对靶企业的内部控制笆予以要求的。从翱内部控制的产生阿来看，它是由企跋业管理人员在经艾营管理实践中产皑生并在实践中完半成其主体内容构办造的。 斑 耙2.摆目标定位明确具哎体。控制目标的颁定位是内部控

42、制白存在及存在形式阿的根本所在，也邦是建立内部控制袄框架体系以及进傲行内部控制设计伴、评价和考核的俺原则指导与参照跋。在我国提出啊内部会计控制规奥范之前，独霸立审计具体准则败第9号内部芭控制和审计风险背将内部控制定瓣义为:是指被审氨计单位为了保证懊业务活动约有效办进行，保护资产懊的安全和完整，胺防止、发现、纠拔正错误与舞弊，敖保证会计资料的拌真实、合法、完搬整而制定和实施半的政策与程序。般审计准则对要求绊进行评价的内部笆控制的限定处于扒内部控制理论发白展的内部控制结霸构阶段。内部矮会计控制规范岸基本规范(疤试行)安奥和内部会计控百制规范货币班资金(试行翱)胺，对单位内部会癌计控制的建设以爱及内

43、部会计监督版等作了相应的定案位。该规定对内般部控制的定位以八内部会计控制为邦主，同时兼顾与唉会计相关的控制芭。 办3.佰基本构成直接以傲内容而非要素形胺式存在。内部哎会计控制规范芭的构成并未以要瓣素的形式存在，版而是直接列出了氨内部控制的内容案，这些内容包括熬:货币资金、实岸物资产、对外投班资、工程项目、捌采购与付款、筹八资、销售与收款背、成本费用、担坝保等经济业务的昂会计控制，并且蔼每一条款都将制霸定相应的具体规斑范。内部会计傲控制规范基俺本规范办（佰试行氨）岸中的突出部分按是强调了建立风芭险控制系统，强版化风险管理，确柏保单位各项业务氨活动的健康运行暗，对风险控制系罢统的建立作为独胺立的内

44、部控制的版条款加以强调。昂第二十四条规定巴:风险控制要求柏单位树立风险意搬识，针对各个风暗险控制点，建立安有效的风险管理肮系统，通过风险伴预警、风险识别啊、风险评估、风按险分析、风险报隘告等措施，对财跋务风险和经营风胺险进行全面防范佰和控制。并且在叭每一具体业务的胺控制条款中都增奥加了有关防范风耙险的要求。强调绊风险控制，强化俺风险管理，与我耙国当前企业在运摆转过程中忽视风颁险控制，造成巨拜大隐患甚至损失岸有关，适合当前鞍的现实需要，也癌能够在很大程度笆上促进国有企业安的改革和公司治熬理结构的完善。吧 背 唉4.扳内部控制条款有摆利于以业务循环艾进行设置。企业把内部控制的设置疤，需要考虑企业岸

45、自身的经营特点拜来进行，同时应霸当兼顾可操作性颁和控制成本的合爸理性。内部会靶计控制基本规范绊第七条第(疤三)款中要求：懊“内部会计控制巴应当涵盖单位内傲部涉及会计工作伴的各项经济业务拔及相关岗位，并稗应针对业务处理罢过程中的关键控凹制点，落实到决柏策、执行、监督挨、反馈等各个环百节”。而肮敖内部会计控制规八范货币资金邦(试行)绊稗作为内部控制规白范的具体规范，般依照其规定的相碍应程序，可按照矮业务循环设置相摆应的流程图式，案在各个环节上设伴立互相制约的职鞍能岗位，确定其啊中的关键控制点袄，来进行内部控坝制。敖第二章 A公肮司情况简介岸2把.跋1 公司的基安本情况拌A公司为国有独胺资公司，成立

46、于扒1990年，公芭司注册资本10叭343万元，主疤要从事水电站的芭勘测、设计、施艾工，公路、铁路搬、桥梁、码头、昂工业及民用建筑拔工程、土石方工爸程、场道、线路袄铺设、市政工程扳建设。同时兼营背建筑工程监理及颁技术咨询、技术班服务、施工工程盎机械租赁、批发盎、零售、代购、瓣代销建筑材料等熬业务。公司在积白极开展主营业务把的同时，努力开奥展多种经营业务拌，先后参股多家爸水电站工程，并挨从事酒店业运营叭，取得了一定的邦经济效益。公司肮的组织结构图如挨下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部阿图一 A佰公司组织结构图鞍另外，在公司机翱关设置有审计部熬

47、，负责公司范围澳内的审计工作，碍而在分公司和项袄目部，则未设置唉审计部门。其他敖相关的业务部门爸，在公司所属的拜分公司和项目部肮一般均有相对应芭的业务部门，负肮责本单位范围内把的相关业务工作昂。同时上级单位拜的业务部门对公扳司所属单位的对爱应业务部门在业叭务上进行对口指百导。百公司的最高决策柏机构是总经理办半公会。邦由于公司特殊的白历史关系，公司稗自成立之初，即阿主要在西藏等高唉寒缺氧、气候恶疤劣的边远地区承笆担施工任务。工伴程项目主要为国挨家有关部门支援案西藏建设的重点皑建设项目。随着捌西藏水利水电事皑业的从无到有，芭西藏电力供应的哎短缺局面得以缓啊解，局部地区甚癌至出现了电力供敖应过剩情况

48、，这稗样，随着公司所叭承担的西藏工程安项目的相继完工埃和西藏电力发展耙到了一个相对停般滞的时期，公司把不得不到其他地拌方参与工程项目坝的招标和投标。稗因此，公司由以盎前高度集中的状瓣态转化为若干分懊散的较小的施工隘项目部，曾经在叭一个时期，公司挨的所有财会核算般单位高达33个扒。板2懊.扳2 公司现有摆制度建设情况版公司在十多年的艾运作中，逐步建傲立起一系列的内八部管理规定和相巴关的财务会计核芭算办法，这此规澳定和办法对推动埃企业发展起到了邦积极的作用。这邦此规定和办法主八要包括：板1把.半工程施工项目负摆责制管理规定。巴该规定明确了工霸程项目部在公司摆管理框架体系中盎的地位，在工程斑项目建设

49、过程中稗的作用和主要任把务。该规定指出暗，公司承建的所唉有工程一律实行懊施工项目负责制扒，组建以项目负矮责人（项目经理霸）为核心的项目拜管理机构，对项坝目施工进行全过拜程管理，在公司笆有关职能部门的啊指导、监督、检霸查、协调、服务奥下，对施工项目唉的质量、工期、埃成本效益、安全拔文明生产及思想扒政治等工作全面凹负责，确保实现爸施工生产和其他叭各项目标。同时挨该规定还明确了瓣项目经理和项目哎部各自的职责、跋权利、义务；明扳确了项目部在人皑员管理、质量管暗理、安全生产、傲工地现场文明施版工管理、施工现艾场管理、物资管皑理、机械设备管埃理、财务管理、半成本管理、工程熬分包管理、技术奥管理等方面的具柏

50、体权限。也制定跋了相应的奖励、跋惩罚的条件和措傲施。阿2.版公司内部实行独百立核算、自负盈懊亏管理暂行办法罢。该办法是为适邦应建立社会主义碍市场经济体制的凹要求，逐步建立办和完善公司与现靶代企业制度相适坝应的经营体制，按通过形成有效的熬激励和约束机制巴，激发内部活力阿，以不断提高公案司经营管理水平办和经济效益而制敖定的。在该办法爸中，明确了公司啊机关和分公司（癌项目部）在经营哎管理中的职责，鞍重要大型施工设霸备的管理办法，敖及考核与奖励、靶惩罚的办法、措叭施。稗3.拜公司内部资产经扒营考核办法。该罢办法是为了落实拌分公司（项目部袄）资产经营责任奥，规范内部资产翱经营行为，提高哀经济效益，确保澳

51、国有资本保值增蔼值，根据财政部岸企业国有资本碍与财务管理暂行埃办法及其他有艾关规定制定的。埃该办法明确了考扒核内容、考核方盎式、考核工作管芭理等内容，具有瓣较强的可操作性败。芭4埃.氨固定资产管理办哀法。该办法明确凹了固定资产的确挨认标准、固定资肮产的分类、固定半资产的计价、固伴定资产的折旧提瓣取办法和所能使吧用的计提折旧的柏方法、固定资产暗在公司内的调拨邦、固定资产的维矮修和报废及固定伴资产管理考核办傲法等。内容比较敖详实具体。俺5蔼.安在会计政策、财稗务管理方面制定拜了一系列相关的跋政策措施。如固摆定资产折旧核算绊办法、业务招待版费管理暂行办法碍、财务报告编报笆办法、预算编制绊办法、以及有

52、关氨工资、奖金、津八贴、福利费等的版发放和报领规定暗等。疤从上可以看出，吧A公司具有如下袄一些特点：吧1懊.稗公司的组织结构吧具有浓厚的计划氨经济色彩。凹2埃.挨由于公司施工地矮点的高度分散，隘对管理制度的贯凹彻执行带来一定俺的难度。癌3绊.袄公司的管理制度澳相对单一，涉及艾财务管理的制度按相对较少，对于扮现金流方面的管俺理制度，除了国鞍家有关规章制度板外，几乎是空白隘。艾2碍.瓣3 公司在现邦金流管理方面的案基本情况碍应该说，上述一安系列规章制度的懊制定和实施对现败金流的管理控制按营造了一个良好哎制度环境。但在笆现金管理方面，稗公司严格按照哀现金管理条例俺、银行结算管瓣理办法等规章芭制度进行

53、办理款氨项收付业务和有唉关手续，并按照拔施工企业会计澳制度、会计捌基础工作规范傲进行会计核算。俺公司没有制定既碍与国家有关规章哎制度相符又有自暗己特色的现金管邦理制度和其他与安现金流有关的规邦章制度。公司对拔有关现金流的管扮理除上述提及的袄国家的有关规定翱之外，主要是靠半当时的财务负责扳人一种临时性的阿命令或观念。即凹便如此，也大多把仅限于对存量现邦金即银行存款和埃库存现金的管理澳，对现金流入的扒把握、对现金流半出的有计划的控搬制几乎空白。对罢涉及现金流管理拔的风险研究，进办而通过风险预警班系统来进行现金鞍流的管理根本不百可能进行。笆2跋.凹3岸.半1挨 现金管理概般述傲如上所述，从公霸司的制

54、度建设来邦看，公司的现金扒流方面的管理制白度还不完善。但颁是，公司在传统艾的懊“俺师傅带徒弟稗”懊的方式下形成了佰较为严格的高度百集权的现金管理芭模式。公司现金阿管理的权限集中岸在公司总部，其翱日常工作由公司傲财务部负责。除办较小的或边远地百区的坝“班小、散、远哎”板工程项目外，公蔼司的对外收入统矮一由公司财务部胺办理。公司的所癌有二级的独立核安算或非独立核算癌单位所需资金事拜先均需报送资金斑计划，然后由公俺司财务部根据审昂批权限报请有关般领导批准后，对版其办理拨款。公把司的重大经营性颁现金支出集中在跋公司总部，所有皑对外投资和重大扮筹资行为均由公袄司总部进行。必伴要时，根据实际澳情况可委托有

55、关背的二级单位以公啊司总部名义办理八。此外，公司经跋常利用临时通知叭或进行财务工作吧检查时，发出一白些现金收入或支搬出方面的特别指绊令，以应付特殊佰情况的现金收入巴或满足特殊现金暗支出的需要。胺2跋.哎3隘.叭2 现金收入俺的管理爱A公司的现金收矮入的管理虽然没爱有明确而具体的拜规章制度进行规癌定，但是其基本袄模式基本上是一矮样的，即公司的版对外工程结算收袄入和劳务收入统案一由公司财务部翱进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心凹公司经营现金收捌入的流程图为：翱图二 A公司颁现金流入流程图爸通常劳务的提供矮由公司的分公司翱进行，之后分公肮司的工程结算部板门在公司总部的肮

56、工程结算管理部爱门的指导下，编耙制工程结算书，邦经接受劳务方确班认后，交由公司敖财务部门按照合稗同约定期间向劳安务接受部门办理袄工程结算，收取翱工程款项。由于袄公司的工程项目扮相对分散，公司坝通常在每一工程澳项目相对集中地懊区设有地区资金办结算中心，代表斑公司财务部办理板接受各种工程款背项，然后，根据敖公司总部的指令叭，汇入公司资金把集中中心。啊对于公司根据经耙营活动的情况，埃需要从金融机构斑贷入资金时，通耙常只能由公司总阿部进行，贷款获吧得的资金直接流摆入公司资金集中邦中心。敖从业务的办理上爸看，办理工程结搬算的财务人员向凹工程发包方办理办工程结算后，由敖出纳人员办理相摆应工程或劳务款背项的

57、收取，取得按相关凭证（如公按司开户行转来的半贷项通知单或支板票进账单回单等奥）后，交给会计叭人员在与工程结摆算书等相关资料唉进行核对后，编扳制会计分录。把2哎.耙3案.氨3 现金支出安的管理办公司的经常性现安金支出项目通常稗都是由公司的分凹公司或项目部进把行，重大的支出暗项目如对外投资把、设备购买、大半宗材料采购等一柏般在经相应审批邦或批准程序后，蔼由公司总部办理佰。唉公司的现金支出胺流程为：用款申请审批或批准财务审核办理支付肮图三 A公鞍司现金流出流程扒图办 用款申班请通常由相关职盎能部门提出，如安对外投资由公司背负责投资业务的阿部门提出、材料瓣采购通常由公司拌的采购部门根据阿采购计划提出、

58、板设备购置通常由靶设备管理部门或笆使用部门提出等袄，经本部门负责佰人签字后报公司跋领导批准，重大熬项目须经公司总翱经理办公会议集邦体讨论后由公司坝总经理或其经授啊权的公司领导批碍准。之后，由财澳务经理对相关内熬部进行审核签字背后，交由会计人芭员和业务经办人稗员办理。会计业熬务的经办人员核昂对相关采购合同扳或其他合同规定拔的内容与用款申岸请的有关内容是凹否一致，然后进白行会计处理。出翱纳人员核对款项埃支付的单位与合肮同规定或相关收袄款单据的签章单翱位是否一致，然哎后从有足额资金把的银行账户支付熬款项。暗第三章 对A按公司现金流内控昂制度的评价般3芭.笆1 A公司内埃部现金流控制情邦况概要版从A公

59、司的有关奥制度介绍和实际颁操作来看，A公罢司的现金流的内叭部控制的基本情扳况是：由于整个叭公司的管理还是盎一种粗线条的，埃公司的经营理念版还停留在传统的盎重生产、轻管理搬的阶段，所以公碍司对财务管理方案面的制度建设和霸管理活动的开展俺还仅仅处在起步捌阶段，对公司现稗金流的制度建设袄和管理活动还停靶留在现金的资产爱形态（包括库存罢现金和银行存款唉）的保管和管理把上，对现金流入把的进程进行控制肮、对现金流入的暗可能性进行研究八和控制、对现金奥流出企业进行有跋计划的控制、对袄现金的资产形态捌按照公司价值最唉大化的目标进行靶管理等方面几乎捌一片空白。在公拔司的库存现金和吧银行存款的管理哀方面，公司除国

60、盎家有关规定之外罢，基本上没有制哀定有公司特色的肮管理制度。从公氨司的业务活动看拌，现金支出的授埃权审批基本上集巴中在公司的上层拜领导手中；现金暗收入一般由相关败业务部门按照各吧自职责进行处理白，不需经过相关氨领导审批。在办扮理业务的职务分蔼离方面，业务审颁批人员与业务经凹办人员相分离，啊业务经办人员与熬审核人员分离，败审核人员和业务般经办人员与会计叭事项处理人员相拔分离。公司的审霸计部门对公司的俺相关业务负有审斑计责任，但是由敖于人员较少等原翱因，审计范围大伴多局限在现金支巴出方面，同时由袄于公司的分支机败构众多，对现金爱支出的审计也仅邦仅是公司的部分案单位。对现金流摆入的合理合法性阿的审计