解析公益、救济性捐赠税前支出标准

1、PAGE PAGE 6芭解析公益、救济奥性捐赠税前支出肮标准笆现行企业所拌得税规定允许扣哎除的公益、救济稗性的捐赠，是指爸纳税人通过中国皑境内非营利的社佰会团体、国家机般关向教育、民政伴等公益事业和遭霸受自然灾害的地扮区、贫困地区的阿捐赠。纳税人直邦接向受赠人的各澳项捐赠，不允许安在企业所得税前扒扣除。柏按照中华斑人民共和国企业岸所得税暂行条例熬(以下简称绊条例)的基本邦规定：“纳税人氨用于公益、救济隘性的捐赠，在年半度应纳税所得额柏3%以内的部分芭，准予扣除”，吧但是国家为了鼓蔼励纳税人对一些皑特殊事业、特殊邦地区的公益、救岸济性的捐赠行为袄，在条例颁罢布后，又有针对案性地调整了部分懊公益、

2、救济性捐爱赠支出标准。在癌本文笔者就国家艾特殊规定的公益搬、救济性捐赠支笆出标准及计算方佰法进行了整理。扮公益、救济翱性捐赠支出标准叭分类如下：案一、允许1奥.5%比例扣除摆由于金融、搬保险企业的特殊爸性，财政部、把国家税务总局关把于金融、保险企昂业有关所得税问艾题的通知(财斑税字1994昂027号)规凹定：金融、保险胺企业用于公益、叭救济性的捐赠支绊出，在不超过企拜业当年应纳税所拔得额1.5%的皑标准以内可以据爸实扣除。耙二、允许1安0%比例扣除坝财政部国扳家税务总局关于奥宣传文化增值税板和营业税优惠政跋策的通知(财傲税2006绊153号)规定疤：自2006年凹1月1日起至2吧010年12月

3、版31日，对企事靶业单位、社会团癌体和个人等社会俺力量通过国家批傲准成立的非营利哎性的公益组织或爸国家机关对宣传傲文化事业的公益敖性捐赠，经税务疤机关审核后，纳艾税人缴纳企业所稗得税时，在其年疤度应纳税所得额柏10%以内的部版分，可在计算应扳纳税所得额时予邦以扣除版上述宣传文蔼化事业的公益性霸捐赠，其范围为败：斑1.对国家芭重点交响乐团、澳芭蕾舞团、歌剧岸团、京剧团和其碍他民族艺术表演拜团体的捐赠。伴2.对公益办性的图书馆、博搬物馆、科技馆、背美术馆、革命历埃史纪念馆的捐赠袄。佰3.对重点坝文物保护单位的半捐赠。霸4.对文化爸行政管理部门所翱属的非生产经营肮性的文化馆或群斑众艺术馆接受的阿社会

4、公益性活动叭、项目和文化设皑施等方面的捐赠佰。按三、允许全巴额扣除安1、向红十霸字事业捐赠。叭关于企业等社会阿力量向红十字事摆业捐赠有关所得凹税政策问题的通扒知(财税2扒00030号班)规定：从20霸00年1月1日稗起，企业、事业矮单位、社会团体扮和个人等社会力伴量，通过非营利笆性的社会团体和按国家机关(包括扮中国红十字会)袄向红十字事业的矮捐赠，在计算缴百纳企业所得税和胺个人所得税时准阿予全额扣除。把2、向老年靶服务机构的捐赠斑。关于对老年跋服务机构有关税唉收政策问题的通坝知(财税2办00097号埃)规定：从20搬00年10月1案日起，对企事业氨单位、社会团体颁和个人等社会力昂量，通过非营利

5、靶性的社会团体和般政府部门向福利摆性、非营利性的奥老年服务机构的爸捐赠，在缴纳企哎业所得税和个人奥所得税前准予全板额扣除。这里所昂称老年服务机构癌，是指专门为老稗年人提供生活照安料、文化、护理扮、健身等多方面把服务的福利性、捌非营利性的机构翱，主要包括:老拔年社会福利院、昂敬老院(养老院坝)、老年服务中按心、老年公寓(疤含老年护理院、皑康复中心、托老白所)等。岸3、向农村胺义务教育的捐赠柏。关于纳税人吧向农村义务教育邦捐赠有关所得税耙政策的通知(扳财税2001绊103号)规笆定：从2001凹年7月1日起，败企事业单位、社阿会团体和个人等懊社会力量通过非袄营利的社会团体安和国家机关向农扒村义务教

6、育的捐般赠，准予在缴纳扒企业所得税和个俺人所得税前的所搬得额中全额扣除绊。这里所称农村肮义务教育的范围扒，是指政府和社碍会力量举办的农熬村乡镇(不含县埃和县级市政府所懊在地的镇)、村版的小学和初中以笆及属于这一阶段奥的特殊教育学校笆。纳税人对农村半义务教育与高中伴在一起的学校的暗捐赠，也享受本艾通知规定的所得跋税前扣除政策。败4、向公益唉性青少年活动场碍所的捐赠。关埃于对青少年活动氨场所电子游戏厅澳有关所得税和营板业税政策问题的哎通知(财税班200021哎号)规定：从2疤000年1月1扮日起，对公益性爱青少年活动场所隘暂免征收企业所扮得税;对企事业扳单位、社会团体败和个人等社会力敖量，通过非营

7、利蔼性的社会团体和败国家机关对公益案性青少年活动场敖所(其中包括新按建)的捐赠，在爸缴纳企业所得税坝和个人所得税前八准予全额扣除。罢这里所称公益性瓣青少年活动场所爱，是指专门为青奥少年学生提供科懊技、文化、德育哀、爱国主义教育傲、体育活动的青鞍少年宫、青少年捌活动中心等校外败活动的公益性场班所。哎5、向中华蔼健康快车基金会耙等5家单位的捐翱赠。财政部国笆家税务总局关于笆向中华健康快车埃基金会等5家单案位的捐赠所得税颁税前扣除问题的绊通知(财税笆200320瓣4号)规定：自拔2003年1月败1日起，对企业爸、事业单位、社岸会团体和个人等跋社会力量，向中案华健康快车基金版会和孙冶方经济搬科学基金会

8、、中皑华慈善总会、中皑国法律援助基金暗会和中华见义勇绊为基金会的捐赠斑，准予在缴纳企傲业所得税和个人奥所得税前全额扣案除。癌6、向农村熬寄宿制学校建设笆工程的捐赠。捌财政部国家税务暗总局关于企业向啊农村寄宿制学校敖建设工程捐赠企哀业所得税税前扣班除问题的通知巴(财税200稗513号)巴规定：对企业以百提供免费服务的昂形式，通过非营啊利的社会团体和靶国家机关向“寄爱宿制学校建设工吧程”进行的捐赠把，准予在缴纳企盎业所得税前全额氨扣除。吧7、向宋庆罢龄基金会等6家氨单位的捐赠。哎财政部国家税务傲总局关于向宋庆佰龄基金会等6家敖单位捐赠所得税板政策问题的通知懊(财税20罢04172号爸)规定：自20

9、傲04年1月1日稗起，对企业、事岸业单位、社会团捌体和个人等社会扮力量，通过宋庆挨龄基金会、中国矮福利会、中国残凹疾人福利基金会袄、中国扶贫基金版会、中国煤矿尘拌肺病治疗基金会岸、中华环境保护芭基金会用于公益安救济性的捐赠，鞍准予在缴纳企业叭所得税和个人所岸得税前全额扣除版。袄8、向老龄靶事业发展基金会暗等8家单位的捐爱赠。财政部国斑家税务总局关于败中国老龄事业发伴展基金会等8家啊单位捐赠所得税爸政策问题的通知百(财税20颁0666号)哎规定：自200捌6年1月1日起佰，对企业、事业扮单位、社会团体鞍和个人等社会力败量，通过中国老懊龄事业发展基金懊会、中国华文教碍育基金会、中国扳绿化基金会、中

10、奥国妇女发展基金佰会、中国关心下矮一代健康体育基半金会、中国生物昂多样性保护基金蔼会、中国儿童少哎年基金会和中国盎光彩事业基金会办用于公益救济性佰捐赠，准予在缴皑纳企业所得税和伴个人所得税前全岸额扣除。板9、向中国班医药卫生事业发拜展基金会的捐赠稗。财政部国家啊税务总局关于中案国医药卫生事业绊发展基金会捐赠肮所得税政策问题鞍的通知(财税埃20066阿7号)规定：自伴2006年1月八1日起，对企业芭、事业单位、社芭会团体和个人等碍社会力量，通过傲中国医药卫生事巴业发展基金会用皑于公益救济性捐翱赠，准予在缴纳按企业所得税和个扒人所得税前全额靶扣除。跋10、向中啊国教育发展基金跋会的捐赠。财捌政部国

11、家税务总坝局关于中国教育罢发展基金会捐赠挨所得税政策问题鞍的通知(财税爸20066安8号)规定：自阿2006年1月艾1日起，对企业版、事业单位、社稗会团体和个人等八社会力量，通过敖中国教育发展基艾金会用于公益救昂济性捐赠，准予胺在缴纳企业所得埃税和个人所得税按前全额扣除。白11、向2瓣010年上海世斑博会的捐赠。岸财政部国家税务俺总局关于20l班0年上海世博会凹有关税收政策问啊题的通知(财耙税2005班180号)规定耙：从2005年扳12月31日起按，对企事业单位板、社会团体、民搬办非企业单位或澳个人捐赠、赞助百给上海世博局的绊资金、物资支出霸，在计算应纳税斑所得额时予以全肮额扣除。碍12、向

12、第罢二十九届奥运会啊的捐赠。财政霸部国家税务总局拌海关总署关于第哀29届奥运会税斑收政策问题的通鞍知(财税2袄00310号颁)规定：从20白03年1月22鞍日起，对企业、哎社会组织和团体奥捐赠、赞助第2袄9届奥运会的资肮金、物资支出，坝在计算企业应纳拌税所得额时予以摆全额扣除;另伴财政部国家税务奥总局关于第29凹届奥运会补充税耙收政策的通知按(财税200瓣6l28号)岸规定：从200班6年9月30日隘起，在中国境内肮兴办企业的港澳熬台同胞、海外侨耙胞，其举办的企瓣业向北京市港澳癌台侨同胞共建北吧京奥运场馆委员班会的捐赠，准予背在计算企业应纳稗税所得额时全额罢扣除。板准予扣除的按公益、救济性捐扮赠，有规定比例盎的，其限额的计氨算方法如下：阿1、允许扣稗除的公益、救济氨性捐赠扣除限额版=企业所得税纳颁税申报表主表第扮16行“纳税调隘整后所得”3癌%(金融企业按唉1.5%计算;凹符合文化事业条啊件的公益救济性澳捐赠按10%计笆算)。芭2、实际捐翱赠支出总额=营跋业外支出中列支芭的全部捐时支出翱3、捐赠支癌出纳税调整额=邦实际捐赠支出总拜额-实际允许扣俺除的公益救济性伴捐赠额胺值得注意的哎是：某一纳税人傲只有一项公益救版济性捐赠时，其捌实际捐赠额小于霸捐赠扣除限额，奥税前应按实际捐佰赠额扣除，无纳稗税调整额;如实唉际捐赠额大于或八等于捐赠扣除限耙额时，税前按捐蔼赠扣除限额扣除版，超过部分