1税务会计与税收筹划基础

1、第1章 税务会计与税务筹划基础1.1税务会计概述1. 税务会计概念： 以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支.1.1税务会计概述2.税务会计模式：以所得税会计为主体的税务会计。 以流转税会计为主体的税务会计。 流转税与所得税并重的税务会计。 1.1税务会计概述3.税务会计特点：法律性专业性融合性筹划性。1.1税务会计概述4.税务会计的目标依法履行纳税义务，保证国家财政收入;正确进行税务处理，维护纳税人合法权益合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。1.1税务会计概述5.

2、税务会计的前提纳税主体；持续经营；货币时间价值；纳税年度。1.1税务会计概述6.税务会计的原则配比原则；权责发生制与收付实现制结合的原则；划分营业收益和资本收益原则；税款支付能力原则。 1.2纳税基础知识1.税收实体法要素是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对象、税率、计税形式(价内税、价外税)、减税免税、纳税环节、纳税期限。1.2纳税基础知识1.税收实体法要素纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、代收代缴人、代征代缴人、纳税单位。税率：比例税率、累进税率超额累进(扣除数)、超率累进(扣除率)、定额税率。名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，零税率与负税率。1.2纳税基础

3、知识2.我国现行税种我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有17个税种，按其性质和作用大致分为四大类：流转税：包括增值税、消费税、营业税.在生产、流通或者服务业中发挥调节作用.流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税1.2纳税基础知识2.我国现行税种所得税类：包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用.财产和行为税：包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。主要是对某些财产和行为发挥调节作用.2010各税种收入占总税收比例(73202亿元)税种 增值税消费

4、税营业税进口环节税企业所得税个人所得税收入 2109260711115812514128474837占比例28.8%8.3%15.2%17.1%17.5%6.6%税种 土地增值税契税车辆购置税出口退税土地使用税其他收入 127624641792-73271004占比例1.7%3.4%2.4%-10%1.4%1.3税收筹划的基本理论税务筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。1.3税收筹划的基本理论2.税务筹划的意义和目标(1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识.(2)

5、有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。 (3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人财务利益最大化。 1.3税收筹划的基本理论2.税务筹划的意义和目标税务筹划的基本目标：减轻税收负担，争取税后利润最大化。税务筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。1.3税收筹划的基本理论3.税务筹划的实施税务筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提.税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税务筹划意识,要求纳税人具有相当的规模，在此基础上,实施税务筹划才能发挥其应有的作用。1.3税收筹划的基本理论4.节税/避税与税负转嫁节税:(Ta

6、x Saving)是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。1.3税收筹划的基本理论4.节税/避税与税负转嫁避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。 1.3税收筹划的基本理论4.节税/避税与税负转嫁偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自

7、销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。 1.3税收筹划的基本理论4.节税/避税与税负转嫁税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。是 违法否合 不违法法 合法 节税 避税 偷逃抗欠骗税 税 负 转 嫁 减税形式1.4税收筹划的基本方法1. 恰当选择税收筹划的切入点 选择税务筹划空间大的税种为切入点;以税收优惠政策为切入点；以纳税人构成为切入点；以影响应纳税额的基本因素为切入点;以不同的财务管理过程为切入点。1.4税收筹划的基本方法2.充分利用税收优惠政策税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。利用税收优惠政策筹划要注意：一是注重对优惠政策的综合衡量。二是注重投资风险对资本收益的影响。1.4税收筹划的基本方法3.高纳税义务转换为低纳税义务4. 税收递延有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降