某总公司清产核资审计实施方案

1、 PAGE 41啊XX斑总公司清产核资捌审计实施方案巴按照国资委计划皑安排，扮XX盎总公司将在全公霸司范围内开展清败产核资工作，并捌委托本事务所对澳清产核资结果进柏行专项审计。由盎于这次清产核资搬工作涉及面广、拔任务重、要求高版、时间紧、保密跋程度高、工作难拌度大，本事务所半对把XX阿总公司委托清产挨核资结果财务审佰计的总体思路是捌以委托内容为审按计重点，以富有埃经验的注册会计澳师、具有经营管啊理经验的专业人捌员为审计人员，昂在审计方法上，隘除了注册会计师埃常用的核对法、瓣函证法外，应调跋查询问从事经营拜管理的当事人，柏审阅概算、合同懊、银行对账单等班原始资料，实地扳核对账实是否相霸符，对重点

2、项目霸进行延伸审计，捌根据审计结果和吧委托人的要求出昂具审计报告或审邦计建议书，对此吧，根据委托方的氨要求和我们初步扳了解的情况，特捌制订如下审计工皑作实施方案。罢清产核资审计实罢施方案的总体构瓣架罢清产核资方案的靶主要内容爸第一部分 清产把合资工作的基准懊日隘 翱 清产核资工芭作范围和审计内耙容跋第二部分 清产叭核资工作审计重暗点挨 澳 清产核资工芭作审计程序巴第三部分 资产氨清查的组织领导伴、工作分工与要柏素按 办 清产核资工矮作进度安排百 拔 清产核资工安作存在的问题爸第四部分 清产搬核资工作人员安拔排爸 瓣 清产核资审疤计收费翱第一部分 清唉产核资工作的基疤本情况半一、清产核资审奥计工

3、作目的板为企业真实反映澳企业的资产及财敖务状况，完善企百业基础管理，根八据国资委发布的熬国有企业清产凹核资办法、财爱政部财会【20鞍01】44号胺关于印发国有企氨业申请执行胺的程序及报送办材料的通知澳及国资委中碍央企业清产核资懊工作方案，对癌XX暗总公司及其各级拌子公司进行资产案清查审计工作目叭的如下：癌清产核资审计工扮作的主要目的办（一）协助贵公拔司建立财产清查按工作得以开展的扳基础，提供在清斑产核资过程中所搬需的咨询服务。癌（二）真实、完埃整地反映企业资哀产状况、财务状吧况和经营成果。皑（三）依据贵公吧司所提供的清产阿核资资料，队在案清查过程中发现肮损失及挂账的真耙实性和合规性进鞍行审计。

4、败（四）清查核实凹企业各项资产损翱失情况，并根据把国家清产核资政胺策规定进行处理扳，包括按原制度耙及新企业会计制稗度的处理。罢（五）通过清产八核资促进企业解隘决历史遗留问题盎。斑（六）中国建筑袄总公司执行企坝业会计制度，叭出具真实、合规唉的审计报告。昂二、清产核资的澳审计依据拌清产核资的审计靶依据背国有企业清产板核资办法鞍中央企业清产熬核资工作方案背国有企业资产隘损失认定工作规爱则唉国有企业清产挨核资资金核实工疤作规定氨国有企业清产笆核资工作规程俺国有企业清产爸核资经济鉴证工岸作规则搬企业会计制度唉等袄中国注册会计鞍师审计准则扒三、清产核资的扒基准日颁根据国资委中笆央企业清产核资安工作方案的规

5、巴定，把XX绊总公司本次清产傲核资工作的基准邦日确定为200稗3年12月31按日。拌四、清产核资审柏计工作范围（一）企业范围蔼根据国资委国伴有企业清产核资按工作规程的规绊定，盎XX袄总公司开展清产搬核资的范围应包斑括：公司总部及芭所属全部的子企阿业（含下属事业癌单位、分支机构胺、境外资企业等氨，下同）。对于凹因特殊原因不能氨参加清产核资的懊资企业，企业应哀当附报有关名单芭并说明原因，经耙批准后可以账面拌数作为清产核资隘工作结果。（二）项目范围昂货币资金、各种懊应收及预付款项拔、短期投资、存鞍货、固定资产、斑在建工程、长期翱投资、无形资产安及其他资产等，耙以及相关负债、奥净资产清查。氨五、清产核

6、资审笆计工作内容矮根据中国注册会鞍计师审计准则、败财政部、国资委佰有关文件及靶XX把总公司对本次财拜产清查的具体要皑求，我所审计前案后需要完成的工搬作内容如下：爱（一）协助贵公半司建立财产清查绊工作得以开展的罢基础，提供在清办产核资过程中所岸需的咨询服务。疤（二）真实、完扮整地反映企业资碍产状况、财务状斑况和经营成果。唉（三）依据贵公袄司所提供的清产胺核资资料，队在败清查过程中发现稗损失及挂账的真斑实性和合规性进把行审计。鞍（四）清查核实拌企业各项资产损拜失情况，并根据扮国家清产核资政伴策规定进行处理耙，包括按原制度俺及新企业会计制案度的处理。斑（五）通过清产哎核资促进企业解柏决历史遗留问题爱

7、。背（六）中国建筑摆总公司执行企扒业会计制度，俺出具真实、合规佰的审计报告。巴第二部分 清产罢核资工作审计重艾点与实施程序般一、清产核资工奥作审计重点氨1、对货币资金扒审计的内容主要盎包括：货币资金吧的收支记录是否埃完整，账实是否跋相符，是否存在绊账外资产，银行懊存款是否与银行胺对账单存在差异斑，差异的原因是埃否正常。摆2、对应收款项芭审计的内容主要稗包括：应收账款拜是否真实存在，败性质是否合规，隘通过账龄分析，翱对账龄较长的应安收款项进行函证巴，查明未及时收笆回的原因以及坏懊账损失的确认情笆况依据。般3、对长短期投氨资审计的内容主澳要包括：长短期霸投资行为是否合般规，短期投资账把实是否相符、

8、长把期投资是否拥有斑实际控制权，核唉算方法是否正确矮；企业在境外的昂长期投资，中方碍权益是否得到有敖效保障。跋4、对存货审计巴的内容主要包括熬：账实是否相符霸；重点关注积压爱、已毁损或需报肮废的存货及对长班期外借未收回的芭存货和代保管物耙资。胺5、对固定资产瓣审计的内容主要哎包括：账实是否巴相符，清理出已唉提足折旧的固定霸资产、待报废和班提前报废固定资捌产的数额及固定拜资产损失、待核稗销数额，对租出碍、借出和未按规绊定手续批准转让斑出去的资产应认氨真清查。肮6、对在建工程背审计的内容主要版包括：长期挂账敖但实际已经停工板报废的项目、清摆理出来的在建工摆程中已完工未交绊付使用和交付使芭用未验收入

9、账的霸项目。瓣7、对其他资产跋的真实性进行确摆认。笆8、对各项待处半理资产损失重点拜审查其形成原因碍、申报审批程序皑及处理意见是否蔼符合企业内部控靶制制度及相关政澳府部门的有关规翱定。背9、根据国家有挨关清产核资损失艾认定的有关规定般，收集相关证据啊，为资产损失、拌资金挂账的认定碍工作做好准备。霸二、清产核资审熬计工作程序芭 根据国资委办国有企业清产挨核资办法、凹国有企业清产核皑资工作规程及般国有企业清产隘核资鉴证规则懊等相关文件的规霸定，企业开展清斑产核资工作，主昂要程序如下：账俺务清理、资产清柏查、价值重估、霸损溢认定、报表瓣编制、中介审计鞍、结果申报、资颁金核实、账务处艾理、完善制度等隘

10、。据此，确定审白计工作程序如下稗：碍 （一）总计审扮计工作程序百1、审前调查，哎要求准备相关资案料，制定清产核蔼资审计工作计划盎。霸2、进驻被审计把单位，与有关部版门人员接洽，通肮报有关审计工作摆程序要求配合的版事项。捌3、实行承诺制叭度，要求被审计佰人员及所在单位耙、部门和企业会八计人员及有关人芭员，对提供给审澳计组的会计资料隘及其他有关资料袄的真实性、完整靶性，是否有账外俺账以及未决诉讼佰事项等方面作出拌书面承诺并承担半相关责任。傲4、进一步调查办了解被审计人员白和被审计单位的挨有关情况，编制啊基本情况调查表扳。版5、评审内部控隘制制度。伴6、采取查阅、绊盘点、函证、核拜对和询问等审计氨方

11、法，对各项资艾产损失进行审核疤，取得审计证据埃，并对其真实性般和合规性进行确八认。啊7、将审核结果爱与委托方交换意澳见。皑8、出具清产核胺资专项财务审计扒工作报告。败（二）具体审计颁工作程序稗 1、账务清霸理审计内容哎（1）为保证企氨业的账账相符、拌账证相符，企业敖在清查核资工作哎中必须认真做好捌账务清理工作，氨即：对企业总公瓣司及子企业所有耙账户进行清理，爸以及总公司同各版子企业之间的各扮项内部资金往来跋、存借款余额、斑库存现金和有价翱证券等基本账务柏情况进行全面核把对和清理，以保懊证企业各项账务阿的完整和准确。鞍（2）企业账务伴清理应当以清产八核资工作基准日邦为时点，采取叭“巴倒轧账隘”耙

12、的方式对各项账扒务进行全面清理白，认真做好内部绊账户结算和资金暗核对工作。坝通过账务清理，矮要做到总公司内伴部各部门、总公澳司同各子企业之爱间、子企业相互坝之间往来关系清案楚、资金关系明半晰。鞍（3）企业对在伴金融机构开立的奥人民币支付结算笆的银行基本存款绊账户、一般存款吧账户、临时存款案账户、专用存款胺账户，以及经常扮项目外汇账户、昂资本项目外汇账疤户等要进行全面败清理。巴（4）企业在清耙产核资中，认真爸清理企业及所属扒子企业各种违规绊账户或者账外账敖，按照国家现行靶有关金融、财会案管理制度规定，扳检查本企业在各笆种金融机构中开邦立的银行账户是半否合规，对违规盎开立的银行账户班应当坚决清理；

13、翱对于账外账的情柏况，一经发现，霸应当坚决纠正。八（5）企业在清百查核资工作中，把应当认真清查公疤司总部及所有子绊企业的各项账外跋现金，对违反国罢家财经法规及其盎他有关规定的侵鞍占、截留的收入斑，或者私存私放霸的各项现金（即柏“案小金库巴”拜）进行全面清理懊，应当认真予以把纠正，及时纳入案企业账内。瓣（6）企业在清办产核资工作中，半应当认真对企业芭总部及所属企业搬对内或者对外的把担保情况、财产瓣抵押和司法诉讼叭等情况进行全面般清理，并根据实般际情况分类排队伴，并采取有效措俺施防范风险。袄（7）企业在账皑务清理中，对清奥理出来的各种由捌于会计技术性差搬错原因造成的错安账，应当根据会傲计准则关于会

14、计版差错调整的规定把自行进行账务调班整。艾 2、资产清爸查审计霸 （1）资产清佰查审计的总体内八容吧 癌芭企业应当在清产摆核资中认真组织百力量做好资产清澳查工作，对企业半的各项资产进行按全面的清理、核佰对和查实。社会哎中介机构应按照昂独立审计准则的俺相关规定对资产颁盘点进行监盘。败隘企业在组织资产稗清查时，应当把摆实物盘点同核实袄账务结合起来，板在盘点过程中要白以账对物、以物拜核账，做好细致般的核对工作，保佰证企业做到账实艾相符。碍颁企业资产清查工白作应当把清理资安产同核查负债和扮所有都权益结合艾起来，对企业的拔负债、权益认真败清理，对于因会胺计技术差错造成拜的不实债权、债肮务进行甄别并及白时

15、改正；对清查俺出来的账外权益扳、负债要及时入澳账，以确保企业案的资产、负债及矮权益的真实、准摆确。凹罢企业资产清查工澳作应当重点做好伴各类应收及预付巴款项、各项对外凹投资、账外资产胺的清理，查实应绊收账款的债权是百否存在，核实对拜外投资初始成本白的现有实际价值爱。叭半企业对流动资产靶清查核实的范围昂和内容包括现金拔、各种存款、各哎种应收及预付款哀项、短期投资和伴存货等。埃 （2）资产扒清查审计的具体把内容爱 袄安货币资金清查审盎计内容及相关损碍失的确认岸 现金清查癌主要是确定货币啊资金是否存在；爱货币资金的收支阿记录是否完整；邦库存现金、银行叭存款以及其他货把币资金账户的余巴额是否正确。货疤币

16、资金损失，是隘指企业清查出的捌现金短缺和各类板金融机构存款发柏生的有关损失。现金的清查靶 对库存现霸金的清查，应当爸查看库存现金是疤否超过核定的限敖额，现金收支是佰否符合现金管理耙规定；核对库存拔现金实际金额与巴现金日记账户余吧额是否相符；编爸制库存现金盘点敖表。对库存外币奥依币种清查，并坝以清查时点当日俺之银行外币买入肮牌价换算。巴 备用金余芭额加上各项支出敖凭证的金额应等斑于当初设置备用扒金数额。截至到邦清查时点时，应哎当核对企业现金颁日记账的余额与隘库存现金的盘点版金额是否相符；佰如有差异，应说熬明原因。隘 企业清查凹出的现金短缺，翱将现金短缺数扣半除责任人赔偿后奥的数额，依据下案列证据

17、，确认为跋损失：百颁.现金保管人确伴认的现金盘点表笆(包括倒推至基斑准日的记录)；般胺.现金保管人对矮于短缺的说明及霸相关核准文件；熬般.由于管理责任瓣造成的,应当有阿对责任人的责任隘认定及赔偿情况澳说明；瓣蔼.涉及刑事犯罪奥的应当提供有关坝司法涉案材料。暗其他货币资金和傲清查绊 对其他货班币资金，主要是鞍清查外埠存款、岸银行汇票存款、邦银行本票存款、办在途货币资金、氨信用卡存款、信啊用证存款等，按耙其他货币资金账碍户及其明细分类暗账逐一核对。银行存款的清查敖 对银行存八款，主要是清查瓣企业在开户银行瓣及其他金融机构芭各种存款账面余搬额与银行及其他啊金融机构中该企罢业的账面余额是氨否相符；对银

18、行百存款的清查，应八根据银行存款对凹账单、存款种类把及货币种类逐一埃查对、核实。检矮查银行存款余额拜调节表中未达账摆项的真实性，检笆查非记账本位币爱折合记账本位币扮所采用的折算汇澳率是否正确，折哀算差额是否已按颁规定进行账务处叭理。同时对以下氨事项进行关注：阿碍.存款明细要依柏不同银行账户分吧列明细,应当区颁分人民币及各种案外币；搬安.定期存款应当霸出具银行定期存霸款单；隘案.各项存款应当背由银行出具证明奥文件；白袄.外币存款应当办按外币币种及银八行分列；阿蔼.银行存款账列蔼有利息收入时应扒当详加注明。扒企业清查出的存佰款中金融机构已拔付、企业未付的扳款项，依据财产罢清查基准日的银埃行对账单及

19、相应碍的银行存款余额百调节表，要逐笔肮查明银行已付、拔企业未付款项的岸形成原因，确认吧与收款人的债权邦、债务关系，核隘实情况并分清责把任。对不能收回拜款项，比照坏账俺损失的认定要求爸，进行损失认定罢。癌八应收及预付款项袄清查审计内容及翱损失确认翱应收及预付款项芭的清查内容包括扳应收票据、应收鞍账款、其他应收胺款、预付账款的按待摊费用。坏账奥损失是指企业不懊能收回的各项应按收款项造成的损唉失，主要包括：颁应收账款和其他捌应收款、应收票捌据、预付账款等伴发生坏账造成的摆损失。颁1）清查应收票八据时，企业就当柏按其种类逐笔与罢购货单位或者银芭行核对查实； 傲 百2）清查应收账艾款、其他应收款般和预付

20、账款时，叭企业应当逐笔与拔对方单位核对，矮以双方一致金额把记账。对有争议摆的债权要认真清耙理、查证、核实佰，重新明确债权蔼关系。对长期拖巴欠，要查明原因案，积极催收；对叭经确认难以收回埃的款项，应当明拔确责任，做好有爸关取证工作；艾3）应当认真清埃理企业职工个人懊借款，并限期收矮回。埃对在清产核资中盎清查出的各项坏隘账，企业应当逐熬项分析形成原因扳，对有合法证据般证明确实不能收版回的应收款项，捌分别不同情况，扮认定为损失：疤4）债务单位已绊被宣告破产、注懊销、吊销工商登凹记或者被政府责哎令关闭等，造成按应收款项无法收背回的，依据下列白证据，认定为损摆失：斑白.法院的破产公蔼告和破产清算的吧清偿

21、文件；按哎.工商部门的注罢销、吊销证明；笆 暗八.政府部门有关办行政决定文件。稗 对上述情形中百已经清算的，应叭当扣除债务人清岸算财产实际清偿笆部分后，对不能佰收回碍的款项，认定为皑损失。瓣对尚未清算的，背由社会中介机构靶进行职业推断和袄客观评判后出具瓣经济鉴证证明，隘对确认不能收回捌的部分，认定为罢损失。拔2）债务人已失稗踪、死亡的应收氨款项，在取得公半安机关出具的债皑务人已失踪、死澳亡的证明后，确拌定其遗产不足清瓣偿部分或无法找跋到承债人追偿债败务的，由社会中柏介机构进行职业叭推断和客观评判澳后出具经济鉴证昂证明，认定为损矮失。哀3）债务人因遭肮受战争、国际政胺治事件及自然灾按害等不可抗力

22、因岸素影响，对确实八无法收回的应收扒款项，由企业提傲出专项说明，经氨社会中介机构进胺行职业推断和客哀观评判后出具经坝济鉴定证证明，傲认定为损失。半4）逾期不能收背回的应收款项，巴有败诉的法院判挨决书、裁定书，吧或者胜诉但无法伴执行或债务人无伴偿债能力被法院摆裁定终（中）止笆执行的，依据法鞍院的判决、裁定案或终（中）止执鞍行的法律文书，昂认定为损失。肮5）在逾期不能昂收回的应收款项胺中，单笔数额较稗小、不足以弥补扮清收本成的，由版企业提出专项说半明，经社会中介碍机构进行职业推白断和客观评判后岸出具经济鉴证证靶明，认定为损失盎。颁6）逾期3年以扒上的应收款项，奥企业有依法催收拌磋商记录，确认艾债务

23、人已资不抵百偿、连续3年亏把损或连续停止经叭营3年以上的，澳并能认定在最近傲3年内没有任何按业务往来，由社爱会中介机构进行斑职业推断和客观霸评判后出具的签吧证证明，认定为斑损失。隘7）逾期3年以奥上的应收款项，凹债务人在境外及皑港、澳、台地区跋的，经依法催收岸仍不能收回的，扮在取得境外中介唉机构出具的有关暗证明，或者取得案我国驻外使（领吧）馆或商务机构靶出具的有关证明拌后，认定为损失霸。阿8）对逾期3年澳以上的应收款项摆，企业为减少坏斑账损失而与债务蔼人协商，按一定版比例折扣后收回摆（含收回的实物懊资产）的，根据疤企业董事会或者艾经理（厂长）办斑公会审议决定（盎二级及以下企业矮应有上级母公司岸

24、的核准文件）和氨债权债务双方签佰订的有效协议，版以及已收回资金绊的证明，其折扣拌部分，认定为损疤失。肮企业应当在期未阿分析各项应收款唉项（应收账款和碍其他应收款）的拔可收回性，并预笆计可能产生的坏败账损失。对预计澳可能发生的坏账笆损失，计提坏账阿准备。计提坏账搬准备采用一般识爸别与个别识别相板结合的方法计提俺坏账准备。一般识别岸白.根据各单位对阿应收款项的账龄隘分析情况，采用搬账龄分析法计提唉坏账准备。搬巴.各账龄段按下笆列比例计提坏账跋准备：啊凹5年以上（含5扳年）的应收款项败按100%计提敖坏账准备；安爸4办傲5年（含4年）扮的应收款项，按敖应收款余额80班%计提坏账准备艾；坝败3把笆4年

25、（含3年）拜以上的应收款项氨，按应收款余额板的50%计提坏碍账准备；挨拜2瓣唉3年（含2年）罢的应收款项按应蔼收款余额的30笆%计提坏账准备哀；澳板2年（含1年）肮的应收款项按应百收款余额的10懊%计提坏账准备隘；熬败1年以内的应收皑款项按应收款项柏余额的5%计提岸坏账准备。把隘.账龄的划分计斑算，一般采用先稗进先出法。2）个别识别埃账龄在5年以内靶的，但需全额计翱提减值准备的应敖收账款。熬但没有确凿证据俺表明该项应收款绊项应作为坏账损百失予以核销，但昂是事实上收回的埃可能性不大，如安债务单位处于非半持续经营状态、白资不抵债、现金柏流量严重不足及安发生严重的自然胺灾害等导致停产隘而在短时间内无

26、班法偿付债务的，伴以及其他可能发哎生损失的情况，吧需全额提取坏账捌准备。具体如下艾：岸拜.撤销关闭问题伴:有主管单位的拌撤销文件或工商般管理局证明资料邦等相关法律文件俺的情况下,经核拜实确已撤销的可罢作为坏账予以核吧销；否则如果只靶是处于停产关闭柏状态应金额计提凹坏账准备。碍搬.破产问题:有傲法院破产宣告文背书、以法院受理挨、破产案件通知爱申报债权的通知爸书，并已宣告破叭产结束的，未得班到清偿的债权，熬经核实后作为坏罢账予以核销；如拔果只是处于破产耙申请或执行过程拌中应计提坏账准捌备。按阿.资不抵债的问蔼题:债务单位经坝中介机构的审计捌报告表明已资不捌抵债,应计提坏佰账准备。吧疤.不可抗力等问

27、八题：政府相关部爸门的文件表明债板务人发生严重的懊自然灾害，如火靶灾、水灾、地震挨等不可抗力导致佰企业已不复存在傲，以其财产（包肮括保险赔款等）芭确定无法清偿的傲应收账款，经核半实后作为坏账核案销；否则，如果翱只是导致债务单盎位在短期间时无扳法偿付债务，且爸有企业相关清欠胺部门人员实地勘般测记录表明很可办能发生坏账损失疤，应计提减值准昂备。盎爸.其他问题：如蔼债务人（其他应哀收款的自然人为扳债务人）已经死把亡、失踪、逃匿唉或有相关部门出跋具的死亡、失踪俺、逃匿证明，其按财产或遗产确实坝不足清偿，经核胺实后作为坏账予奥以核销；如果无熬相关部门的证明俺依据，但事实已哀表明无法收回，办应计提减值准备

28、暗。佰 个稗别识别说明：阿 办绊.预付账款，如跋有确凿证据表明靶不符合预付账款盎性质，或者因供跋货单位破产撤销澳等原因已无望再背收到所购货物的稗，应当将原计入拔预付账款的金额碍转入其他应收款爸，并按上述规定埃作为坏账予以核奥销或计提减值准摆备；如果货物已盎收到，仅因发票般未到等原因未作凹会计处理，作为背会计差错予以更哎正。败盎.对于持有的未鞍到期应收票据，昂如有确凿证据不吧能够收回或收回氨的可能性不大时矮，应将其账面余盎额转入应收账款百，并按上述规定俺作为坏账予以核爱销或计提减值准案备。霸拌.下列各种情况俺不能全额计提坏把账准备，应根据暗账龄分析收回的芭可能性部分计提班：霸皑 当年发生的应办收

29、款项，以及未暗到期的应收款项啊；爱哀 计划对应收款班项进行重组；笆败 与关联方发生按的应收款项；癌 与本单扳位内部等之间的拜结算往来款余额摆，不计提坏账准扳备（纳入合并汇熬总报表范围内的哀单位）；办敖.关于经营基金吧产生的应收款项氨，原则上按以上跋方法确认损失并背按个别认定法计蔼提百坏账准备，如有昂特殊情况，按下邦列原则处理：如隘对方没有任何资阿料且实际款项已俺不能收回。办 昂爸投资清查审计内敖容及损失确认瓣 1）短期办投资的清查主要癌对国库券、各种班特种债券、股票拜及其他短期投资绊进行清理，取得办股票、债券及基暗金账户对账单、伴与明细账余额核拔对，盘点库存有哀价证券，与相关盎账户余额进行核拜

30、对。哎 2）长期拌投资的清查主要癌包括总公司和子叭企业以流动资产奥、固定资产、无柏形资产等各种形哀式的投资。按 坝佰.在清查对外长氨期投资时，凡按笆股份或者资本份败额拥有实际控制奥权的，一般应采绊用权益法进行清板查；没有实际控哎制权的，按企业袄目前对外投资的碍核算方式进行清埃查。清查内容包伴括：有关长期投隘资的合同、协议扮、章程，有权力斑部门的批准文件傲，确认目前拥有矮的实际股权、原靶始投入、股权比佰例、分红等项内斑容；阿碍.企业在境外的暗长期投资清查主拜要包括：以资金暗、实物资产、无氨形资产在境外投扮资举办的各类投胺资、合资、联营癌、参股公司等企哀业中的各项资产胺，由中方投资企般业认真查明管

31、理疤情况和投资收益败。癌3）投资损失是哎指企业发生的不拌良股权或者债权柏投资造成的损失坝，包括长期投资摆损失和短期投资哎损失。对清查出拜的不良投资，企敖业要逐项进行原矮因分析，对有合爱法证据证明不能半收回的，认定为佰损失。挨A被投资单位邦已破产、清算、疤被撤销、关闭或奥被注销、吊销工爱商登记等，造成拌难以收回的不良邦投资，依据下列爸证据，认定为损岸失；稗柏.法院的破产公矮告或者破产清算胺的清偿文件；搬阿.工商部门的注扮销、吊销文件；百斑.政府部门的有坝关行政决定文件拌；敖对已经清算的，班扣除清算财产清白偿后的差额部分半，认定为损失；啊尚未清算的，由埃社会中介机构经熬过职业推断和客矮观评判后出具

32、经伴济鉴证证明，对阿被投资单位剩余隘财产确实不足以板清偿投资的差额熬部分，认定为损哀失。版B对企业有关跋参股投资项目金懊额较小，确认被埃投资单位已资不霸抵债、连续亏损白3年以上或连续挨停止经营3年以把上的，由社会中般介机构进行职业靶推断和客观评判凹后出具经济鉴定俺证明，对确实不安能回收回的部分阿，认定为损失。凹C企业经营期癌货、证券、外汇唉等短期投资未进佰行交割或清理的拌，不能认定为损埃失。跋4）短期投资预碍计跌价准备罢按成本与市价孰拜低计价，市价低艾于成本的部分，矮应当计提短期投绊次跌价准备。采敖取单项投资计提疤减值准备（可以斑选投资总体、投搬资类别计提，建把议按单项投资计板提）。霸A有市价

33、短期盎投资：市价，是艾指在证券市场上背挂牌交易的价格拌，在个体计算时皑一般按期未证券办市场上的收盘价埃格作为市价。采疤用成本与市价孰跋低计价，按单项斑投资计算并确定版提的跌价损失准稗备。暗资料来源：市价唉可查阅证券监管爱机构指定信息披癌露的公开媒体中艾投资项目在期未背最后一个交易日斑的收盘价格。奥B按行业制度般在短期投资核算爸无期未市价的。胺检查期后收回情班况，即基准日后八、自查时间前，把是否已收该项投敖资：拜 暗吧.如果全部收回巴,则不对该项投唉资计提跌价准备按；按碍.对于未收回的挨短期投资（包括鞍部分未收回和全昂部未收回），按俺照以下程序判断背是否计提减值准班备：办对于有投资期限颁的短期投

34、资：以氨单项投资的口径巴，查阅有关投资啊协议、投资性质爱、该项投资的发胺生日期，计算截百止到基准日时，靶确定该项投资是按否已经逾期。扮a.唉对于尚未逾期的坝短期投资，如果奥被投资单位或投般资款项管理单位颁已经宣告破产、罢或进入破产、清安算程序、进行清啊理整顿而导致停邦业的，在取得相懊关政府批文、正芭式公告等依据的瓣情况下，对该短背期投资账面余额叭全额计提跌价准哀备。百b.对于已经逾班期的短期投资，熬如果被投资单位昂或投资款项管理坝单位已经宣告破搬产、或进入破产跋、清算程序、进懊行清理整顿而导癌致停业的，在取阿得相关政府批文邦、正式公告等依斑据的情况下，对拌该短期投资账面背余额全额计提跌邦价准备

35、；叭其他已经逾期的搬短期投资，根据隘逾期的时间长短凹，按照下列比例班，计提跌价准备八：逾期1年以下版，没有确凿证据稗的，不计提跌价败准备；逾期1年奥以上，没有确凿靶证据的，计提比氨例原则上不超过埃50%。盎对于没有投资期巴限的短期投资：袄以单项投资的口哎径，查阅有关投邦资协议、投资性唉质、该项投资的案发生日期，计算拔截止到基准日时埃，确定该项投资胺是否已经超过1氨年，如果超过1哀年即视同为逾期爱。判断是否计提傲跌价准备，程序袄同上。懊5）按照企业癌会计制度计提芭长期投资减值准癌备确定原则续下癌跌、被投资单位肮经营状况恶化，氨或技术陈旧、损扳坏、长期闲置等耙原因，导致其可搬收回金额低于其半账面价

36、值的，应奥当计提长期投资坝减值准备。并应霸按单项项目计提班长期投资减值准坝备。艾考虑到目前公司拜所持有的长期投哀资中包括有市价蔼的长期投资及无巴市价的长期投资霸（包括由于历史爱体制原因遗留的埃长期投资），对把其考虑减值准备氨时可分别判断分班析。敖对有市价的长期熬投资若存在下列耙迹象，取得确凿艾证据后应计提减摆值准备：背 扮八.市价持续2年安低于账面价值；疤翱.该项投资暂停八交易1年或1年柏以上；板盎.被投资单位当斑年发生严重亏损拔；癌瓣.被投资单位持爱续2年发生亏损扮；笆斑.被投资单位进般行清理整顿、清爱算或出现其他不耙能持续经营的迹隘象。扮如果上述计提减办值准备的各种迹般象存在，但市价氨并未

37、降低，甚至捌还高于成本的，哀投资企业应按被斑投资单位实际的霸财务状况预计未疤来可收回金额，笆并计提减值准备按，而不应再按市邦价计提减值准备爱。岸对无市价的长期佰投资若存在下列蔼迹象，取得证据巴后应计提减值准巴备：八 挨般.伴影响被投资单位安经营政治或法律白环境的变化，如肮税收、贸易等法熬规的颁布或修订芭，可能导致被投哎资单位出现巨额扳亏损；摆邦.被投资单位所爱供应的商品或提败供的劳务因产品伴过期时或消费者熬偏好改变而使市白场的需求发生变巴化，从而导致被笆投资单位财务状澳况发生严重恶化吧；唉疤.被投资单位所敖在行业的生产技岸术等发生严重变半化，被投资单位阿已失去竞争能力矮，从而导致财务昂状况发生

38、严重变扒化，如进行清理败整顿、清算等；斑哎.有证据表明该摆项投资预计已经阿不能再给企业带拌来经济利益的其扮他情形。胺对于划转经营基拔金等财政资产形熬成的长期投资，霸应在清查过程中鞍取得确凿证据，氨依据原有法律文翱件及投资的实际昂现状进行判断，拜若为长期股权投绊资须取得被投资疤单位在清查基准败日的实际经营情搬况、财务状况相坝关证据，以作出肮是否计提减值准疤备及如何计提减爸值准备的决定。绊减值准备计提方肮法及所依据的基癌础、信息：八A对于可上市耙流通的长期股权捌投资、长期债权扒投资：计提减值扒准备的方法同霸“胺短期投资跌价准罢备隘”哎。耙B.对于非上市般流通的长期股权吧投资：疤柏.权益法核算下敖的

39、长期股权投资凹：取得被投资单半位最近一个会计背期间经过审计的伴会计报表和审计凹报告。如果没有板明显证据表明被鞍投资单位发生减按值情况的，不计拔提减值准备。皑奥.成本法核算下伴的长期股权投资耙：按照投资比例肮，计算占被投资柏单位的所有者权拌益，对于低于账爱面价值部分计提唉减值准备。版对于非上市流通扒的长期债权投资摆：傲把.检查基准日后拔是否已经出售或疤到期收回债权投搬资：已经出售或俺全部收回的债权盎投资，不计提减唉值班准备；对于岸尚未收回的债券盎投资，应根据以背下情况判断是否埃计提减值准备：柏a.检查该项债埃权利息，应检查肮债券发行单位的隘性质，如果系政半府债券，该项债百权投资不计提减爱值准备；

40、肮 b如果拜未收到债券利息跋，应检查债券发昂行单位的性质，拔如果系政府债券摆，该项债券投资绊不计提减值准备搬；阿 c如果板债券发行单位已摆经宣告破产、或跋进入破产，清算凹程序、进行清理般整顿而导致停业肮的，在取得相关败政府批文、正式颁公告等依据的情八况下，对该项债傲权投资账面余额跋全额计提减值准伴备。案 伴爸.未能取得确凿阿证据的情况下，哎按照如下比例计癌提减值准备：逾摆期1年以内的计爸提5%，逾期1靶笆2年的计提10扒%，逾期2疤叭3年的计提20啊%，逾期3年以扮上的计提50%矮。肮 在实务操爸作中，可考虑以阿下方式确认减值傲：碍 A长期跋股权投资，被投靶资单位属正常经跋营，且期未报表版业经

41、注册会计师板审计出具了标准霸无保留意见的报拜告或者除标准无埃保留意见以外的矮审计报告，应根安据审计报告来考昂虑计提减值准备阿。百B长期债权投俺资，如果被投资皑单位处于停业状拜态，处于资不抵哀债，且无有效措摆施，其投资收回哀的可能性较小的爸，应全额计提减白值准备。背 C长期巴债权投资，如果哎被投资单位已处巴于资不抵债、破半产清算等状况，八但有担保的债权翱，按其担保物的唉状况及可收回金扳额确定其减值金捌额，如果无担保案的债权投资，全板额计提减值准备俺。板 计提减值罢准备应提供资料搬：摆 按照企罢业会计制度计般提减值准备时，斑应提供的具体资芭料为：拌 A股权笆投资、债权投资蔼的基准日市价及哀来源说明

42、：拔 B被投般资单位经审计的背最近期的会计报昂表；疤 C被投般资单位不打算或敖无法持续经营的哀证明：进行清理肮整顿的证明，如唉有关政府批复文拔件；进入清算程按序的有关证明等昂。拔 其他特殊瓣事项八 对于委托埃理财记入本科目霸的，委托方应根盎据委托协议按以捌下方法处理：暗 A对于邦委托方支付固定把理财费用，收益颁（损失）由委托傲方承担的，清查板损失和预计跌价柏准备参照以上执靶行；哀 B对于吧收益（损失）分拔成的，清查损失拜和预计跌价准备佰参昭以上（一）艾、（二）条的规邦定并乘以分成率拔执行；爸 C对于扒委托方应取得固捌定收益的，委托昂方不涉及清查损把失和预计跌价准办备，有关损失由疤受托方核算。伴

43、 阿肮存货的清查审计摆内容及损失确认百 存货的埃清查内容主要包翱括：原材料、辅瓣助材料、燃料、叭修理用备件、包奥装物、低值易耗邦品、在产品、半唉成品、产成品、把外购商品、协作半件以及代保管、盎在途、外存、外叭借、委托加工的昂物资（商品）等岸。存货损失是指百有关商品、产成百品、半成品、在奥产品、以及各类矮材料、燃料、包耙装物、低值易耗肮品等发生的盘盈背、盘亏、变质、哀毁损、报废、淘懊汰、被盗等造成翱的净损失，以及隘存货成本的高留暗低转、资金挂账颁等。跋 1）各袄企业都应当认真啊组织清仓查库，蔼对所有存货全面柏清查盘点；对清般查出的积压、已癌毁损或需报废的矮存货，应当查明埃原因，组织相应癌的技术鉴

44、定，并哎提出处理意见；扮2）对长期外借暗未收回的存货，稗应当查明原因，霸积极收回或按规柏定作价转让；哎3）代保管物资拌由代保管单位协俺助清查，并将清蔼查结果告知产权办单位。办对盘盈和盘亏的白存货，扣除责任斑人赔偿后的差额盎部分，依据下列背依据，认定为损碍失：1）存货盘点表拜2）社会中介机懊构的经济鉴证证半明；啊3）其他应当提按供的资料；鞍半.存货保管人对熬于盘盈和盘亏的傲情况说明；癌肮.盘盈存货的价艾值确定依据（包啊括相关入库手续版、相同相近存货昂采购发票价格或背者其他确定依据跋）；绊俺.盘亏存货的价佰值确定依据；搬八.企业内部有关笆责任认定、责任百人赔偿说明和内案部核批文件。奥对报废、毁损的

45、凹存货，将其账面白价值扣除残值及蔼保险赔偿或责任拌人赔偿后的差额霸部分，依据下列蔼依据，认定为损艾失：艾1）单项或者批按量金额较小的存爸货，由企业内部拜有关部门出具技版术鉴定证明；班2）单项或者批绊量金额较大的存案货，应取得国家哎有关技术鉴定部扳门或具有技术鉴胺定资格的社会中案介机构出具的技跋术鉴定证明；般3）涉及保险索拌赔的，应当有保扮险公司理赔情况敖说明；靶4）其他应当提扮供的材料；伴安.企业内部关于霸存货报废、毁损百情况说明及审批巴文件；板懊.残值情况说明安；扮哀.企业内部有关埃责任认定、责任百人赔偿说明和内案部核批文件。办对被盗的存货，唉将基账面价值扣捌除保险理赔以及按责任人赔偿后的背

46、差额部分，依据扮下列依据，认定霸为损失：霸向公安机关的报芭案记录，公安机白关立案、破案的瓣结案的证明材料碍；啊涉及责任人的责拔任认定及赔偿情俺况说明；败涉及保险索赔的安，应有保险公司稗理赔情况说明。阿对已削价、折价拜处理的存货，由八企业有关部门说俺明情况，依据有柏关会计凭证将原稗账面价值与已收皑回价值的差额部安分，认定为损失哎。拌对清查出的存货昂成本高留低转部袄分，由企业提出邦专项说明，经社班会中介机构进行巴职业推断和客观啊评判后出具经济百鉴证证明，认定柏为损失。鞍企业应当在期未埃对存货进行全面耙清查，如由于存懊货成本高于可变瓣理净值的，应按拜可变现净值低于懊存货成本部分，霸计提存货跌价准敖备

47、。挨存货跌价准备应柏按单个存货项目百的成本与可变现拜净值计量，如果鞍某些存货具有类板似用途，且实际班上难以将其与该板产品系列的其他邦项目区别开来进绊行评估的存货，唉可以合并计量成哀本与可变现净值奥的，应按可变现坝净值低于存货成爸本部分，计提存拔货跌价准备。胺存货跌价准备应肮按单个存货项目拔的成本与可变现奥净值计量，如果癌某些存货具有类暗似用途，且实际扳上难以将其与该爸产品系列净值；罢对于数量繁多、蔼单价较低的存货瓣，可以按存货类懊别计量成本与可暗变现净值。罢当存在下列情况碍之一时，应当计霸提存货跌价准备案：翱市价持续下跌，哀并且在可预见的办未来无回升的希挨望的；搬 2）企靶业使用该项原材瓣料生

48、产的产品的坝成本大于产品的岸销售价格；啊3）企业因产品爸更新换代，原有摆库存原材料已不佰适应新产品的需瓣要，而该原材料跋已不适应新产品柏的需要，而该原澳材料的市场价格靶已低于其账面成蔼本；昂4）因企业所提熬供的商品或劳务颁过时或消费者偏拌好改变而使市场笆的需求发生变化伴，导致市场价格白逐渐下跌；白5）其他足以证霸明该项存货实质叭上已经发生减值霸的情形。笆在实务操作中，百可考虑按以下方艾法操作计提减值巴准确备：一般方法俺确定可变现净值巴应考虑的主要因般素：企业在确定吧存货的可变现净背值时，应当以取斑得的可靠证据为邦基础，并考虑持罢有存货的目的、耙资产负债日后事败项的影响等因素摆：啊俺.可靠证据是

49、指哎对确定存货的可吧变现净值有直接败影响的确凿证明芭，如产品的市场霸销售价格、与企耙业产品相同或类巴似商品的市场销拔售价格、供货方坝提供的有关资料扳、销售方提供的袄有关资料、生产班成本资料等。蔼爱.应考虑持有存板货的目的。由于隘企业持有存货的佰目的不同，确定澳存货可现净值的疤计算方法不同，矮如用于出售的存半货和用于连续加懊工的存货，其可邦变现净值的计算办方法就不同。伴巴.企业在确定存耙货的估计售价时凹，则应当以当月爸存货平均销售价袄格或资产负债表白日最近几次销售氨价格的平均数，白作为某估计售价唉的基础。扒从可变现净值的半概念可以看出，矮存货估计售价的哀确定对于计算其颁可变现净值非常搬重要。袄企

50、业除按上述确柏认估计售价外，安还应当按照以下稗原则确定存货的按估计售价：稗A为执行销售啊合同或者劳务合百同而持有的存货巴，通常应当以产巴成品或商品的合搬同工价格作为其埃可变现净值的计霸量基础。拜B如果企业持澳有的存货的数量瓣多于销售合同订扒购数量，超出部芭分的存货可变现芭净值应当以产品绊或商品的一般销安售价格作为计量唉基础。跋C没有销售合碍同或劳务合同约埃定的存货，其可澳变现净值应当以靶产成品或商品一百般销售价格或原扳材料的市场价格凹作为计量基础。靶2）具体科目计背提减值准备的确板认方法扒绊.材料计提减值柏A对于用于生叭产而持有的材料般等，则应当将其盎与所生产的产成绊品的期未价值减扳损情况联系

51、起来矮，即相应产品未袄减值，则该材料罢不考虑减值，除奥非资产负债表日百后产品市价有巨捌大波动，足以影坝响材料的应计提袄减值准备；挨B如果材料价阿格的下降表明产坝成品的可变现净耙值低于成本，则翱该材料应当按可颁变现净值计量；背C对于用于出氨售的材料等，则斑只需要将材料的背成本与根据材料翱本身的估计售价懊确定的可变现净扒值相比即可；柏邦.产成品计提减霸值傲期未有市价的产摆成品败产成品按成本与熬可变现净值孰低板来计提跌价准备吧。成本指企业账耙面存货的历史成哎本。可变现净值暗指期未的市场售唉价减去销售过程佰的销售费用及相背关税金。销售费昂用按企业最近两扳年的销售费用占拔销售收入的比例搬进行估算确认。暗

52、B期未无市价办的产成品：期未啊无市价的产成品伴参考同类或类似跋产品计提减值准敖备；如果属企业俺新开发的产品，鞍目前市场还无销肮售价格的产成品盎，不计提跌价准半备。碍佰.其他存货：备罢品备件、辅助材氨料、低值易耗品瓣、包装物等其他捌存货：版A备品备件如伴果属已经淘汰的埃机器设备（主机瓣）所购买的备件俺，应全额计提减矮值准备。败B对于包装物巴主要考虑超储积扮压、产品包装改袄变等因素，计提笆减值准备；稗C其他存货计盎提减值准备主要罢考虑相关的机器暗设备是否计提，埃以及储存的存货把量是否超过的该吧机器耗用量，超瓣过部分按市场价颁格作为可变现净背值。3）说明扮按照企业会计搬制度计提的存敖货跌价准备，应芭

53、提供以下资料：班吧.可变现净值的唉确认方法及依据板、报价资料来源拔以及相关说明；摆澳.呆滞、积压、耙过时的存货证明翱：有关仓库明细捌记录、入库单据肮、发票、呆滞积靶压的原因说明及板核准；斑芭.跌价准备的计埃算过程；艾瓣.计提存货跌价扳准备的存货应有斑相关技术鉴定资凹料，市场价格等斑资料。傲如果库龄在一定背年限（如3年）办以上的长期存货拌，未计提减值准板备，需特别说明败不计提减值的原埃因。癌版固定资产清查审罢计内容及损失确熬认俺固定资产清查的案范围主要包括房爱屋及建筑物、机版器设备、运输设八备、工具器具和翱土地等。固定资白产损失是指企业碍房屋建筑物、机柏器设备、运输设哀备、工具器具等扮发生的盘盈

54、、盘澳亏、淘汰、毁损啊、报废、丢失、凹被盗等造成的净矮损失。昂1）对固定资产扳要查清固定资产懊原值、净值，已绊提折旧额，清理背出已提足折旧的拔固定资产、待报蔼废和提前报废固背定资产的数额及疤固定资产损失、氨待核销数额等；摆2）租出的固定皑资产由租出方负扮责清查，没有登靶记入账的要将清拌查结果与租入方拌进行核对后，登霸记入账；盎3）对借出和未澳按规定手续批准爸转让出去的资产跋，应当认真清理凹收回或者补办手败续；叭4）对清查出的败各项账面盘盈（俺含账外）、盘亏爸固定资产、要认皑真查明原因，分岸清工作责任，提拌出处理意见；蔼5）经过清查出案的各项固定资产八，依据用途（指翱生产性或非生产板性）和使用情

55、况稗（指在用、未使摆用或不需用等）靶进行重新登记，白建立、健全实物板账卡；矮6）对清查出的搬各项未使用、不案需用的固定资产斑，应当查明购建疤日期、使用时间斑、技术状况和主隘要参数等，按调按拔（其价值转入矮受拔单位）、转隘生产用、出售、拌待报废提出处理爱意见；办7）土地清查的澳范围包括：企业盎依法占用和出租白、出借给其他企摆业使用的土地，肮企业举办国内联捌营、合资企业使般用权作价投资入皑股的土地，企业氨与外方举办的中拜外合资、合作经疤营企业以使用权百作价入股的土地扳。埃对盘盈的固定资扳产，依据下列证隘据，确认为固定案资产盘盈入账：澳隘.固定资产盘点百表;暗稗.使用保管人对奥于盘盈情况说明俺材料;

56、爸澳.盘盈固定资产澳的价值确定依据矮(同类固定资产案的市场价格、类哀似资产的购买合罢同、发票或竣工鞍决算资料)；搬柏.单项或批量数案额较大固定资产罢的盘盈，企业难阿以取得价值确认爱依据的，应当委扮托社会中介机构板进行估价，出具摆估价报告。胺对盘亏的固定资爸产，将其账面净颁值扣除责任人赔安偿后的差额部分懊，依据下列证据班，认定为损失：百把.固定资产盘点版表；拜奥.盘亏情况说明啊（单项或批量金吧额较大的固定资稗产盘亏，企业要胺逐项作出专项说靶明，由社会中介爸机构进行职业推坝断和客观评判后跋出具经济鉴证证拜明）；俺胺.社会中介机构爱的经济鉴证证明隘；傲哀.企业内部有关摆责任认定和内部霸批准文件等。邦

57、对报废、毁损的奥固定资产，将其耙账面净值扣除残扒值、保险赔偿和傲责任人赔偿后的熬差额部分，依据搬下列证据，认定啊为损失：熬笆.企业内部有关傲部门出具的鉴定疤证明；袄靶.单项或批量金岸额较大的固定资哎产报废、毁损，挨由企业作出专项板说明，应当委托爸有技术鉴定资格傲的机构进行鉴定爸，出具鉴定证明氨；靶捌.不可抗力原因鞍（如自然灾害、办意外事故等）造鞍成固定资产毁损背、报废的，应当碍有相关部门出具耙的鉴定报告、车坝辆报损证明；房半管部门的房屋拆板除证明；锅炉、霸电梯等安检部门吧的检验报告等；挨碍.企业固定资产爱报废、毁损情况袄说明及内部核批拌文件；皑安.涉及保险索赔案的，应当有保险爱理赔情况说明。熬

58、对被盗的固定资靶产，将其账面净拜值各除责任人的叭赔偿和保险理赔疤后的差额部分，哎依据下列证据，扒认定为损失：肮把.向公安机关的班报案记录，公安搬机关立案、破案罢和结案的证明材把料；班背.企业内部有关疤责任认定、责任疤人赔偿说明和内百部核批文件；巴氨.涉及保险索赔巴的，应当有保险扳理赔情况说明。佰固定资产减值准爱备确定原则；白判断某些固定资胺产是否发生减值叭，一般应考虑以哀下因素：疤板.某项资产的市矮价在当期发生较翱大下跌，其跌幅班大大高于因时间爱推移或正常使用傲而引起的下跌(爱如购入设备的账案面价值发生持续皑下跌，需要设备啊部门提供有关报扮价资料)；捌熬.技术、市场、哎经济或法律等企把业环境，

59、或是资把产的营销市场，爸在当期或近期发靶生重在变化，并邦对企业产生重在罢影响（如受到技翱术进步或业务政案策的限制，需要跋技术部门提供相把关依据）；爸昂.有证据表明，暗资产已经陈旧过奥时或实体损坏（搬根据固定资产的扮管理部门和技术伴部门出具的技术版鉴定证明进行确罢认）；碍败.同期市场利率疤大幅度提高,进扮而很可能影响企澳业计算固定资产叭可收回金额的折百现率,并导致固霸定资产可收回金百额大幅度降低；拌皑.固定资产预计唉使用方式发生大稗不利变化，如企岸业计划终止或重耙组该资产所属的半经营业务、提前胺处置资产等情形半，从而对企业产颁生负面影响；扳摆.其他表明固定办资产的可收回金胺额低于固定资产唉账面价

60、值的情况靶。百2）对于存在下巴列情形但无法通伴过报废途径处理按的固定资产应该笆考虑全额计提减吧值准备：罢坝.长期闲置不用板，在可预见的未半来不会再使用，俺且不存在转让价靶值的固定资产；懊鞍.由于技术进步澳等原因，已不再板使用的固定资产矮（如计算机等固百定资产受到技术八进步影响，不再碍使用的）；昂败.虽然固定资产癌尚可使用，但使霸用后产生大量不按合格产品或提供百的服务不合格的鞍固定资产；白懊.其他实质上已把经不能再给企业百带来经济利益的敖固定资产半在实务中，可考爸虑按以下的方式邦操作：耙拜.未使用的固定啊资产与不需用的挨固定资产：应根盎据资产的现状和艾本院的经营计（靶规）划，如果预扳计以后使用的