财务会计补充教材

1、PAGE PAGE 65袄财务会计补充教办材扳回晓敏、王淑兰阿、陈风奎经济管理系敖二00七年爸九月十日靶财务会计补充教耙材霸经济板管罢理碍系爸 捌回晓敏、王淑兰版、陈风奎唉第一部分吧关于会计科目的埃补充说明绊 半2006年2月搬15日巴发布了新的企业百会计准则体系，班这套准则体系得板到了国际会计准叭则委员会的认可矮，标志着我国会懊计准则在国际化八道路上迈出坚实笆的一步，本准则颁体系由一份基本版准则和38分具安体准则，应用指靶南及会计科目表伴组成，而作为重捌要组成部分的科袄目表改变较大。扒新旧会计准则部俺分会计科目变化班的对比，分二十颁六项。八1蔼“俺现金疤”爸科目变为盎“哎库存现金哎”百科目。

2、挨2新准则取消癌了澳“板短期投资靶”翱、捌“鞍短期投资跌价准扳备艾”邦科目，设置了矮“隘交易性金融资产敖”坝和吧“凹可供出售金融资班产斑”版科目，并在哀“挨交易性金融资产胺”挨科目下设置埃“爸成本捌”爸 伴“摆公允价值变动摆”澳科目捌 跋 斑3.新准则取消敖了哀“败应收补贴款背”笆科目，并入唉“拌其他应收款唉”稗科目核算。澳4斑“矮物资采购败”把科目变为熬“吧材料采购败”佰科目。芭5霸“伴包装物昂”板科目和埃“癌低值易耗品摆”扮合并为凹“哎周转材料鞍”摆科目。氨6新准则取消碍了胺“按长期债权投资把”背科目，而重分类瓣为叭“按交易性金融资产肮”啊、败“爱持有至到期投资皑”耙和罢“哎可供出售金融资

3、把产案”俺科目。扮7新准则增设白了佰“唉投资性房地产把”柏科目，核算为赚败取租金或资本增瓣值，或两者兼有阿而持有的房地产肮。安8新准则设置哀了笆“把长期应收款版”拜和奥“罢未实现融资收益邦”班科目。企业采用背递延方式分期收耙款、实质上具有艾融资性质的经营袄活动，已满足收背入确认条件的，瓣应按应收合同或拔协议余款借记斑“挨长期应收款败”氨科目，按其公允拔价值贷记矮“百主营业务收入凹”皑等科目，按差额伴贷记柏“伴未实现融资收益靶”班科目。伴9新准则设置矮了翱“百长期股权投资啊”爸科目，但其核算佰内容和核算方法版与原制度相比有爸所变化。傲10新准则增岸设了隘“懊累计摊销办”按科目。用来核算稗无形资产

4、的摊销罢额。稗11新准则增笆设了肮“疤商誉颁”碍科目，从柏“瓣无形资产哀”氨科目分离出来，凹产生于非同一控败制下企业合并。懊12原制度要扳求采用纳税影响半会计法进行所得爱税会计处理的企俺业设置半“板递延税款瓣”哎科目，而新准则拜设置了澳“版递延所得税资产凹”拌和拌“伴递延所得税负债吧”安科目，其核算方瓣法与原制度相比柏有所变化。般递延所得税资产敖=可抵扣暂时性八差异颁稗税率挨递延所得税负债板=应纳税暂时性啊差异昂拜税率拜13新准则取矮消了把“安应付短期债券拔”肮科目，而设置了隘“白交易性金融负债霸”版科目。核算直接半指定为以公允价把值计量且其变动阿计入当期损益的肮金融负债。翱14哀“靶应付工资

5、百”碍和阿“柏应付福利费般”盎科目合并为绊“绊应付职工薪酬阿”艾科目。矮15板“扮应交税金扳”搬和疤“哀其他应交款唉”扳合并为绊“半应交税费耙”哎科目。半16新准则中氨设置的哎“岸预计负债罢”搬科目，其核算内熬容与原制度相比爸有所变化。邦17霸“瓣盈余公积白”搬科目取消了法定板公益金有关的核颁算。般18新准则增绊设了拔“碍库存股鞍”熬科目，核算企业蔼收购、转让或注拌销本公司股份金百额。碍19新准则增靶设了懊“袄研发支出邦”敖科目，核算企业佰进行研究和开发八无形资产过程中傲发生的各 项支绊出。扮20新准则增巴设了白“肮公允价值变动损疤益矮”安科目，核算企业吧交易性金融资产暗、交易性金融负稗债，以

6、及采用公靶允价值模式计量邦的投资性房地产奥等公允价值变动邦形成的应计入当扒期损益的利得或哎损失。鞍21柏“捌其他业务支出埃”埃科目变为扳“拜其他业务成本败”拔科目。安22半“靶主营业务税金及鞍附加俺”奥科目变为八“爸营业税金及附加俺”般科目。盎23拌“爱营业费用胺”坝科目变为俺“袄销售费用办”爸科目。芭24新准则增摆设了扳“熬资产减值损失背”隘科目，靶25碍“唉所得税皑”氨科目变为摆“拌所得税费用跋”捌科目。扳26新准则取拜消了澳“伴待摊费用氨”澳和唉“百预提费用按”凹科目。俺工业企业常用的挨现行会计科目表爱。瓣顺序号凹名称扳顺序号鞍名称爸一.资产类绊47版应付帐款靶1奥库存现金隘48阿预收帐

7、款蔼2俺银行存款氨49胺应付职工薪酬爸3耙其他货币资金隘50坝应交税费绊4佰交易性金融资产挨51爸应交利息伴5板应收票据版52蔼应交股利昂6叭应收帐款叭53背其他应付款班7颁预付帐款班54叭代理业务负债疤8跋应收股利鞍55爸预计负债挨9稗应收利息百56暗递延收益按10瓣其他应收款伴57绊长期借款办11盎坏帐准备扮58艾应付债券凹12办代理业务资产俺59暗长期应付款版13罢材料采购伴60盎未确认融资费用斑14般在途物资巴61皑专项应付款伴15隘原材料氨62岸递延所得税负债奥16柏材料成本差异摆三.共同类哀17懊库存商品叭63跋衍生工具鞍18埃发出商品稗64懊套期工具邦19半商品进销差价拌65爱被

8、套期项目背20靶委托加工物资霸四.所有者权益敖类颁21耙周转材料八66耙实收资本版22罢存货跌价准备颁67版资本公积氨23安持有至到期投资把68盎盈余公积哎24霸持有至到期投资摆减值准备疤69暗本年利润靶25百可供出售金融资班产般70敖利润分配挨26俺长期股权投资皑71安库存股半27扮长期股权投资减袄值准备爸五.成本类巴28叭投资性房地产巴72八生产成本凹29坝长期应收款版73哀制造费用颁30奥未实现融资收益拔74耙劳务成本翱31绊固定资金傲75澳研发支出翱32按累计折旧胺六.损益类敖33袄固定资产减值准拌备斑76坝主营业务收入班34叭在建工程跋77肮其他业务收入笆35罢工程物资摆78背公允价

9、值变动损芭益笆36霸固定资产清理蔼79稗投资收益笆37熬无形资产阿80罢营业外收入爱38败累计摊销翱81艾主营业务成本安39唉无形资产减值准邦备搬82霸其他业务成本般40白商誉癌83笆营业税金及附加拜41爱长期待摊费用柏84瓣销售费用摆42颁递延所得税资产哎85拔管理费用巴43鞍待处理财产损溢柏86蔼财务费用耙二.负债类颁87昂资产减值损失案44爸短期借款板88版营业外支出岸45柏交易性金融负债摆89霸所得税费用傲46叭应付票据跋90笆以前年度损益调笆整 哎现行会计科目体吧系与旧会计制度瓣中相关会计科目爱的比较分析，分暗六个部分。皑( 懊一 )未作任何案改变的科目扒这次发布的科目隘中较少的科目

10、名拜称及内容未发生稗改变，这些科目霸主要有：搬1.资产类科目懊：银行存款、其背他货币资金、应奥收账款、应收利岸息、应收股利、奥原材料、材料成阿本差异、库存商笆品、商品进销差坝价、委托加工物按资等科目。邦2.负债类科目唉：应付票据、应矮付账款、预收账办款、应付利息、斑应付股利、其他胺应付款、未确认蔼融资费用等科目氨。癌3.所有者权者岸类科目：本年利百润、利润分配等巴科目。扳4.成本类：生懊产成本等科目。案5.损益类：利按息收入、其他业绊务收入、投资收盎益、主营业务成碍本、营业外支出摆、以前年度损益把调整等科目。暗(二)科目名称搬改变但实质内容败未改变的皑这类变化主要涉胺及库存现金和所埃得税费用两

11、个科皑目。原制度中的爸“半现金吧”版科目改为安“办库存现金阿”案科目，笔者认为澳基本准则是中国笆的财务会计概念隘框架，要求各准阿则涉及的概念要哀前后一致，而原蔼制度中的现金是白指库存现金，但傲在现金流量表中柏的现金是包括库鞍存现金及可以随艾时动用的银行存安款，从这一点来捌看科目所涵盖的鞍内容是不一致的斑，因此改过来是跋合理的。更改后办的扒“叭所得税费用拜”袄科目与原制度中摆的凹“搬所得税按”把科目核算内容相扮同，均为企业确挨认的应从当期利巴润总额中扣除的暗所得税费用，只摆是名称改变而已扳。绊(三)科目名称氨改变且实质内容癌发生改变的熬1.资产类：材笆料采购等科目。颁企业会计制度哀中设置了哀“暗

12、物资采购疤”败科目，用来核算癌企业购入的材料岸、商品等的采购搬成本。这一规定耙包含了商品流通安企业购入的商品八也通过本科目核拜算。现行科目敖“碍材料采购巴”八只用来核算工业白企业购入的材料挨，商品流通企业凹购入的商品一律疤通过叭“罢在途物资啊”颁科目核算，不通霸过本科目核算。鞍2.损益类：其靶他业务成本、营皑业税金及附加、颁销售费用等科目鞍。 = 1 * GB3 邦办其他业务成本：扮用来核算企业其阿他业务的成本，笆不核算其他业务啊所发生的税费及安销售费用。与其捌他业务支出科目摆有一定的区别。 = 2 * GB3 跋瓣营业税金及附加靶：本科目不仅核癌算主营业务产生氨的税金及附加也癌核算其他业务所

13、扳产生的税金及附岸加。反映了我国霸淡化主营业务和班其他业务区分，疤因为不管是主营拌业务还是其他业拔务都属于日常业敖务，发生的经济肮利益的流出均作白为费用，不再区岸分。 = 3 * GB3 扳澳销售费用：该科办目用来核算核算澳企业销售商品和扒材料、提供劳务疤的过程中发生的跋各种费用。与营按业费用相比核算靶内容减少。但制办度同时在管理费袄用科目中提到商凹品流通企业如果暗管理费用不多则懊并入销售费用核矮算，然后同样是邦商品流通企业在板采购商品时发生熬的采购费用金额瓣较小的计入当期哀损益（应用指南耙第1号敖吧存货）但未规定哀记入什么科目，拜在应用指南征求扳意见稿中给出的鞍是记入袄“搬销售费用耙”岸但在

14、正式指南中摆取消了这一提法拜，而在科目使用巴说明中又未提及岸如何处理。笔者拜认为商品流通企艾业的费用应该记翱入斑“癌管理费用安”肮而不是记入案“耙销售费用办”绊，记入懊“般销售费用般”绊不符合对该科目埃的核算内容的界霸定。板(四)科目名称碍未变但内容发生挨改变的1.资产类 = 1 * GB3 般耙应收票据：原制爱度明确规定不得吧计提坏账准备，傲如有确凿证据表爱明企业所持有的矮未到期应收票据白不能够收回或收瓣回的可能性不大癌时，应将账面余版额转入应收账款鞍并计提坏账准备把。新的会计科目坝体系则取消了这澳内容，在坏账准艾备科目中明确应傲收票据也要计提熬坏账准备。 = 2 * GB3 熬澳预付账款：

15、本科巴目以下变化，第罢一、预付工程款般也通过本科目核笆算不再直接记入碍“霸在建工程斑”白，第二、原制度扳规定：企业的预芭付账款如果有确啊凿证据表明其不唉符合预付账款的伴性质，应将其转跋入其他应收款并八计提坏账准备，唉其他预付账款不蔼能计提坏账准备昂。现行制度规定凹只要是预付账款霸均可以计提坏账班准备。第三、科拔目的位置由原来阿放在坏账准备之昂后调整到坏账准昂备之前。这一改傲变是符合第二个案变化的。 = 3 * GB3 巴埃坏账准备：本科按目的核算内容主般要有以下变化，斑第一、计提基础奥由原制度对叭“背应收账款柏”胺和巴“挨其他应收款巴”摆计提坏账准备扩捌大到对全部的应哀收款和预付账款瓣等。第二

16、、已确板认为坏账的应收澳款又收回，会计板处理也可以借记霸“岸银行存款俺”芭，贷记岸“班坏账准备拜”岸。第三、会计准翱则和应用指南对搬坏账准备计提的挨方法不再是余额按百分比法、赊销唉百分比法和账龄办分析法，应采用八对于单项金额重隘大的应收款项，颁应当单独进行减巴值测试的方法确暗定坏账准备。对盎于单项金额非重翱大的应收款项可岸以单独进行减值胺测试，确定减值敖损失，计提坏账阿准备；也可以与凹经单独测试后未扒减值的应收款项班一起按类似信用暗风险特征划分为霸若干组合，再按哎这些应收款项组半合在资产负债表盎日余额的一定比哎例计算确定减值傲损失，计提坏账皑准备。根据应收氨款项组合余额的皑一定比例计算确袄定的

17、坏账准备，挨应当反映各项目败实际发生的减值版损失，即各项组岸合的账面价值超邦过其未来现金流坝量现值的金额。拔同时企业应当根翱据以前年度与之挨相同或相类似的八、具有类似信用佰风险特征的应收佰款项组合的实际邦损失率为基础，搬结合现时情况确斑定本期各项组合瓣计提坏账准备的唉比例。 = 4 * GB3 跋般长期股权投资：办该科目作如下变拌动：第一、取消艾了半“版股权投资差额摆”安明细科目。因为把投资成本与在被搬投资单位应享有斑的份额调整资本埃公积、留存收益懊（同一控制下企把业合并形成）、爸商誉（非同一控哎制下企业合并形笆成）、投资成本癌大于应享有的份氨额不调整投资成办本、如果是小于瓣应享有的份额则傲作

18、为笆“耙营业外收入奥”案（权益法）第二伴、股权投资准备凹明细改为坝“爸其他权益变动白”氨。第三、权益法版下企业应对被投癌资单位实现的净矮利润（亏损）或袄经调整的净利润绊（净亏损）计算哎应享有的份额，拜借记本科目（损昂益调整），贷记捌“氨投资收益袄”八科目。第四、将邦原制度中熬“白被投资单位因增碍资扩股而增加的啊所有者权益，按绊持股比例增加长版期股权投资白”扒改为搬“白在持股比例不变绊的情况下，被投敖资单位除净损益版以外所有者权益鞍的其他变动，企百业按持股比例计氨算应享有的份额氨，借记或贷记本懊科目（其他权益阿变动），贷记或凹借记稗“袄资本公积蔼拜其他资本公积白”阿科目。这样处理袄更加符合企业实

19、班际经济业务。第柏五、取消了被投拜资单位因接受捐耙赠等增加资本公翱积的，企业应按版持股比例增加资吧本公积。企业会耙计准则将接受捐啊赠记入蔼“疤营业外收入唉”白构成了当期损益埃，所以不影响资背本公积，这一规岸定也应随之取消俺。第六：本科目扮未到改变持有目皑的而重新分类如背何会计处理作出澳规定。 = 5 * GB3 胺背固定资产：核算啊内容增加了两个敖内容：第一、建半造承包商的临时翱设施，以及企业俺购置计算机硬件罢所附带的、未单昂独计价的软件也氨在本科目核算，啊第二固定资产原胺价中要考虑弃置半费用的内容。 = 6 * GB3 摆伴固定资产减值准八备：其变化是计霸提的固定资产减癌值准备不能转回笆。

20、= 7 * GB3 暗爱在建工程：该科叭目的改变：第一斑、企业预付的工袄程款先记入佰“跋预付账款白”啊，期末应按合理隘估计的发包工程敖进度和合同规定班结算的进度款借袄记背“隘在建工程半”搬贷记爱“办银行存款哀”伴、澳“按预付账款盎”佰等科目。第二、霸在建工程进行负哎荷联合试车发生岸的费用，借记本袄科目（待摊支出扒），贷记澳“哎银行存款邦”拜、坝“艾原材料摆”鞍等科目；试车形安成的产品或副产疤品对外销售或转隘为库存商品的，吧借记瓣“奥银行存款澳”耙、爸“挨库存商品鞍”哎等科目，贷记本拌科目（待摊支出艾）。第三、在建艾工程达到预定可颁使用状态时，应皑计算分配待摊支拌出，借记本科目肮（安邦工程），贷

21、记本把科目（待摊支出案）；结转在建工拜程成本，借记氨“半固定资产把”班等科目，贷记本懊科目（哀挨工程）。第四、熬设置啊“摆建筑工程昂”皑、瓣“啊安装工程凹”巴、巴“摆在安装设备岸”凹、挨“把待摊支出奥”哎以及单项工程等板进行明细科目，奥取消了技术改造般工程、大修理工爸程、其他支出等笆三个明细科目。 = 8 * GB3 扮阿工程物资：取消背了瓣“霸预付大型设备款奥”白明细科目，并且哀在会计处理中未板明确规定其预付昂款如何处理。 = 9 * GB3 艾扒无形资产：本科皑目核算内容发生吧如下改变：第一啊、暗“伴商誉翱”啊从无形资产科目暗分离出来单独核胺算。第二、自行袄开发的无形资产扒其开发成本先归版

22、集在氨“跋开发支出隘”哀，如果应予以资般本化的金额则转半入暗“肮无形资产爸”百，第三、无形资扒产的摊销分为可岸以合理确定年限柏的则在受益年限隘内摊销，不能合敖理确定年限的则霸采用减值测试。绊第四、无形资产稗摊销时记入熬“挨累计推销跋”皑科目，不直接冲跋减无形资产，这扒样能够反应企业隘无形资产的规模癌及摊销情况。 = 10 * GB3 把鞍无形资产减值准百备：计提的无形傲资产减值准备不敖能转回。邦坝长期待摊费用：百该科目核算内容叭中取消了以下项绊目：第一、开办疤费，企业发生开百办费在发生当期扮直接记入啊“案管理费用皑”岸，第二、固定资半产大修理支出，拜准则规定固定资爸产的修理支出符按合固定资产确

23、认半条件的应当计入瓣固定资产成本，奥不符合固定资产熬确认条件的则在白发生时直接计入办发生当期损益。2.负债类背a.长期借款：绊主要改变是：第耙一、借入时企业昂借入长期借款，啊应按实际收到的盎金额，借记芭“唉银行存款叭”吧 科目，贷记本耙科目（本金）。拔如存在差额，还扮应借记本科目（蔼利息调整）。第八二扮在资产负债表日碍，企业应按长期鞍借款的摊余成本把和实际利率计算绊确定的利息费用暗，而不是按借款懊本金和实际利率岸计算。暗b.应付债券：坝该科目核算内容靶的主要变化是：佰第一、将 跋“吧债券折溢价败”艾明细科目改为啊“拔利息调整霸”胺明细科目。第二百、计算每期利息癌费用时按斑摊余成本和实际按利率计

24、算，实际昂利率与票面利率拜差异较小的可以斑采用票面利率，芭从中可以看出制搬度要求应付债券安的折溢价采用实班际利率法核算，扒而不是直线法。蔼第三、企业发行耙的可转换债券核坝算变化较大，原拜制度规定：发行唉可转换公司债券瓣应单独设置昂“安可转换公司债券安”摆明细科目核算。叭发行的可转换公百司债券在发行以般及转换为股票之巴前，应按一般债拜券进行账务处理班。应用指南规定办按实际收到的价啊款记入叭“拌银行存款巴”皑按该项可转换公霸司债券包含的负把债成份的面值确傲定应付债券（面拌值）皑，皑按权益成份的公摆允价值，贷记跋“吧资本公积败凹其他资本公积澳”案科目，差额借记凹或贷记昂“柏应付债券碍叭利息调整扒”氨

25、，这样的处理充熬分体现了交易性熬金融工具采用公摆允价值计价的实鞍质。第四、债券艾到期的会计处理傲也发生了改变：板企业会计制度规吧定直接冲减哎“盎应付债券绊”碍就可以了，但在半指南部分则如果奥“邦利息调整绊”捌有余额还要调整安“懊财务费用班”“懊制造费用靶”“皑在建工程安”伴等科目。霸c.长期应付款扳：增加了碍“稗以分期付款方式吧购入固定资产熬”稗的核算。艾d.专项应付款艾：企业会计制度傲将专项应付款定碍义为是国家拨入背的具有专门用途岸的拨款，拨入时皑记入埃“绊专项应付款碍”版，项目完成后，翱形成各项资产的埃部分，则转入矮“阿资本公积伴瓣拨款转入佰”巴。指南的规定：半专项应付款是企阿业取得政府作

26、为翱企业所有者投入瓣的具有专项或特靶定用途的款项，按同时也明确了只背有形成长期资产阿的部分才能转为叭“鞍资本公积胺癌资本溢价哀”绊强调项目是国家阿以所有者身份拨绊款所形成。肮e.预计负债：半新增了资产弃置鞍义务的核算。由拔资产弃置义务产邦生的预计负债，扳应按确定的金额耙，借记伴“安固定资产埃”半或奥“拜油气资产板”百科目，贷记本科啊目。在固定资产扒或油气资产的使靶用寿命内，按计扒算确定各期应负按担的利息费用，办借记摆“捌财务费用拔”肮科目，贷记本科白目。傲3.所有者权益碍类罢a.实收资本：暗新增了第一、企皑业（中外合作经澳营）在合作期间板归还投资者的投拌资，应在本科目懊设置坝“拜已归还投资绊”

27、鞍明细科目核算。岸第二、回购股票背冲减坝“昂实收资本按”稗同时增加隘“哀库存股背”佰。瓣b.资本公积：岸接受捐赠记入白“艾营业外收入埃”傲，指南取消了佰“扮接受捐赠非现金氨资产准备叭”昂和爸“疤接受现金捐赠鞍”颁明细科目。企业办会计准则埃拜第19号外币折半算应用指南规定斑企业接受投资者澳投入的外币应采耙用交易当日即期瓣汇率折算不得采扳用合同汇率或近傲似汇率，不产生靶折算差额。因此佰取消了般“班外币资本折算差傲额笆”熬明细账。取消了摆“柏股权投资准备肮”吧和叭“瓣拨款转入绊”盎明细账。吧c.盈余公积：挨增加了中外合作扒经营根据合同规扳定在合作期间归扮还投资者的投资伴按实际金额贷记爱“稗盈余公积佰

28、把已归还利润拌”把。4.成本类哎a.制造费用：碍应用指南规定企癌业生产车间（部霸门）和行政管理疤部门等发生的固拌定资产修理费用鞍等后续支出，在翱管理费用科目核版算。而企业会计班制度规定在制造捌费用核算。5.损益类按a.主营业务收埃入：企业会计制昂度规定按实际金版额确定收入，应般用指南则对采用白递延方式分期收罢款、具有融资性艾质的销售商品或暗提供劳务满足收拔入确认条件的营盎业收入采用按应癌收合同或协议价拌款的公允价值（鞍折现值）计价。埃其他没什么大的哎变化。板b.营业外收入哀：应用指南增加佰了原记入背“胺资本公积鞍”百的有关债务重组案、非货币性交换半、捐赠收入，政斑府补助收入等。绊c.管理费用：

29、斑增加了第一、企般业生产车间（部拌门）等发生的固安定资产修理费用暗等后续支出的核巴算，第二、开办搬费在发生的当期暗直接记入拔“柏管理费用巴”颁。原记入管理费澳用的存货跌价准扳备和坏账准备等把统一在矮“俺资产减值损失扳”阿科目核算。碍(五)将原来同哎类型的科目合并背为一个科目啊a.周转材料：阿包括了企业会计佰制度中包装物和肮低值易耗品两个俺科目的核算内容搬。企业会计准则芭要求采用一次摊挨销法和五摊销法拜核算。但指南又板增加了第三种方澳法搬“百分次摊销法拜”罢。班b.应付职工薪背酬：第一、核算背内容包括了企业啊会计制度中扮“熬应付工资拔”罢、绊“版应付福利费蔼”“办其他应付款中的艾工会费、职工教熬

30、育经费，属于其绊他应交款核算的澳住房公积金、医佰疗保险、养老保蔼险、生育保险、笆失业保险、工商罢保险等。第二新盎增原来不作为负拜债核算的内容，埃包括发放非货性袄货币性福利，辞板腿福利和股份支哎付。俺c.发出商品：啊包括了企业会计扳制度中案“办分期收款发出商拔品伴”“斑委托代销商品拌”“鞍发出商品笆”按的核算内容。也拔就是核算商品已澳发出但不满足收蔼入确认条件的这霸些业务。吧d.应交税费：拌主要核算包括了翱应交税金和其他扮应交款的中的教啊育费附加、矿产唉资源补偿费、河靶道维护费等。敖(六)新增和取白消的会计科目碍1.新增了共同耙类科目包括衍生澳工具、套期工具唉、被套期项目等凹科目。袄2.取消了下

31、列颁科目： = 1 * GB3 败把“败预提费用傲”皑和背“半待摊费用案”矮科目，目前的应巴用指南中未明确般，在应用指南的罢草案规定预提费伴用和待摊费用账疤户的余额转入埃“凹预收账款捌”拜和瓣“叭预付账款八”唉，正式的应用指八南和科目表取消爸了这两个科目并绊且未作任何说明挨。 = 2 * GB3 拔哎短期投资和长期爱债权投资：其核芭算内容根据金融碍资产的分类分别盎由伴“爱交易性金融资产唉”坝持有至到期投资胺及可供出售金融败资产芭“扮这三个科目核算氨。 = 3 * GB3 颁扒短期投资跌价准版备：如果是持有俺至到期的短期投白资的减值准备转澳入持有至到期投艾资减值准备科目捌。其他短期投资疤应作为金

32、融工具伴采用公允价值计矮价不再计提减值哀准备。 = 4 * GB3 昂瓣应收补贴款：其伴核算内容转入疤“半其他应收款袄“伴科目核算。 = 5 * GB3 百鞍自制半成品：不阿设这个科目了，芭但制度未明确工靶业企业自制半成昂品如何核算。 = 6 * GB3 爸盎受托代销商品、啊代销商品款、委熬托贷款、待转资绊产价值 = 7 * GB3 把矮已归还投资：作氨为实收资本的明叭细账，其原来核绊算内容转入伴“敖实收资本俺绊已归还投资癌” = 8 * GB3 板安补贴收入转入营氨业外收入科目核拜算单位。 = 9 * GB3 捌疤在建工程减值准把备和工程物资减吧值准备：科目表稗中未单独设置这疤两个科目但在解

33、凹释在建工程科目澳时提到如果在建拜工程发生减值也吧可以设置扳“百在建工程减值准癌备把”邦和佰“颁工程物资减值准笆备按”稗科目，这种设置绊方法要求企业加稗强管理，做好预碍测和决策不至于稗在工程未完工就斑减值。 = 10 * GB3 靶搬递延税款：核算瓣应交所得税与所傲得税费用之间的碍差额，在现行科俺目体系中分为递翱延所得税资产和巴递延所得税负债柏两个科目分别核班算企业产生的递柏延所得税资产和哎递延所得税负债邦。懊3.在各类科目疤中新增了一些科埃目爸a.交易性金融颁资产：本科目核昂算企业为交易目颁的所持有的债券耙投资、股票投资熬、基金投资等交稗易性金融资产的颁公允价值及持有肮的直接指定为以翱公允价

34、值计量且叭其变动计入当期蔼损益的金融资产拔等。摆b.买入返售金八融资产：核算企摆业（金融）按照邦返售协议约定先案买入再按固定价靶格返售的票据、碍证券、贷款等金岸融资产所融出的皑资金。柏c.持有至到期扮投资：用来核算肮到期日固定、回办收金额固定或可熬确定，且企业有跋明确意图和能力爱持有至到期的非艾衍生金融资产。鞍d.持有至到期蔼投资减值准备：班核算持有至到期傲长期投资的减值爱。颁e.可供出售金爱融资产：核算企盎业持有的可供出岸售金融资产的公矮允价值，包括划碍分为可供出售的碍股票投资、债券蔼投资等金融资产袄。案f.投资性房地氨产：核算企业采拜用成本模式计量矮的投资性房地产哎的成本及采用公巴允价值核

35、算的房笆地产的公允价值按。邦g.长期股权投颁资减值准备：本拌科目核算企业长扳期股权投资的减挨值准备。挨长期应收款：本版科目核算企业的扮长期应收款项，巴包括融资租赁产哎生的应收款项、拌采用递延方式具爸有融资性质的销瓣售商品和提供劳捌务等产生的应收捌款项等。实质上扮构成对被投资单半位净投资的长期班权益，也通过本昂科目核算。巴h.未实现融资氨收益：本科目核澳算企业分期计入颁租赁收入或利息矮收入的未实现融澳资收益。爱i.未担保余值拌：本科目核算企班业（租赁）采用哎融资租赁方式租瓣出资产的未担保胺余值。奥j.累计摊销：凹本科目核算企业氨对使用寿命有限邦的无形资产计提敖的累计摊销。这板样处理能较好的扒反应

36、企业无形资矮产的原始规模。按k.商誉：本科颁目核算企业合并班中形成的商誉价俺值。企业只反映安合并形成的商誉凹，不反映自创的斑商誉。败l.递延所得税摆资产本科目核算暗企业确认的可抵爱扣暂时性差异产啊生的递延所得税捌资产也就是原来盎递延所得税的借爱项。案m.交易性金融背负债：本科目核矮算企业承担的交败易性金融负债的翱公允价值。企业白持有的直接指定案为以公允价值计柏量且其变动计入熬当期损益的金融隘负债，也在本科碍目核算。哀n.递延收益：八本科目核算企业班确认的应在以后懊期间计入当期损凹益的政府补助。耙o.递延所得税伴负债：本科目核皑算企业确认的应暗纳税暂时性差异芭产生的所得税负疤债。即递延所得凹税的

37、贷项。摆另外还设置了租班赁收入、库存股拔、研发支出、工靶程施工、工程结癌算、机械作业、肮公允价值变动损凹益、资产减值损霸失等科目。佰第二袄部分伴 金融资产爱一、百金融资产的内容叭金融资产主要包叭括库存现金、应俺收账款、应收票哀据、贷款、垫款靶、其他应收款、袄应收利息、债权摆投资、股权投资哎、基金投资、衍吧生金融资产等 靶。敖二、本章主要内搬容袄1、金融资产的斑初始计量把2、金融资产的霸后续计量三、分类凹企业应根据自身摆业务巴特点和风险管理按要求，将取得的霸金融资产在初始捌确认时分为以下斑几类：暗交易性金融资产盎2、爱持有至到期投资斑3、拔可供出售金融资邦产白注：半分类一经确定，熬不得随意变动。

38、敖第一节 交易皑性金融资产 扳一、交易性金融捌资产概述 隘1、交易性金融班资产概念：主要败是指企业为了近叭期内出售般而持有艾的金融资产。例翱如，企业以赚取扳差价为目的从二叭级市场购入的股颁票、债券、基金摆等，就属于交易扒性金融资产。2、账户设置跋（1）交易性金爱融资产 ：傲资产类账户。碍核算企业为交易把目的所持有的债唉券投资、股票投蔼资、基金投资等搬交易性金融资产伴的公允价值。懊借方登记交易性岸金融资产的取得蔼成本、资产负债疤表日其公允价值矮高于账面余额的邦差额。贷方登记佰资产负债表日其懊公允价值低于账把面余额的差额，艾出售时结转成本唉和公允价值变动爱损益。借方余额版表示交易性金融把资产的公允

39、价值捌。按品种和类别哀设明细账，下设瓣成本和公允价值蔼变动损益蔼明细账艾。哎（2）公允价值按变动损益跋：损益类账户。奥核算企业交易性罢金融资产等公允靶价值变动而形成败的应计入当期损耙益的利得或损失把。借方登记资产阿负债表日交易性按金融资产的公允艾价值低于账面余鞍额之差。贷方登邦记资产负债表日背交易性金融资产扳的公允价值高于扒账面余额之差。叭期末没有余额。哎（3）投资收益瓣：损益类账户。昂核算企业持有交哎易性金融资产背等期间取得的投昂资暗收益及处置实现熬的投资收益或损捌失。借方登记发翱生的投资损失，案贷方登记啊实现的投资收益傲。期末没有余额皑。胺2、必须掌握的懊几个重点坝 叭1、 取得时初八始投

40、资成本的确版定扳疤支付的全部价款芭。交易费用记入耙“肮投资收益跋”罢。艾 昂爸有两个例外：耙 购入凹股票时，实际支癌付的价款中包含氨的已宣告但尚未拔领取的现金股利拜昂计入皑“熬应收股利捌”柏；扳 中途购入啊债券时，实际支肮付的价款中包含肮已到付息期尚未巴领取的债券利息爸白计入鞍“艾应收利息板”百。 般 版 败矮短期投资成本的拔确定八靶视其取得的方式耙不同而有一定的岸差异。 半2、持有期间获白得的股利或利息扳 办拔 收到的现金股胺利或利息，有两爱个去向：澳 百 冲罢减应收股利（应佰收利息）；佰 啊 绊增加扒投资收益。 版 艾啊收到的股票股利敖唉不作账务处理，扳但应在备查簿中颁登记，以反映所白增加

41、的股份数，爸并调减每股成本爸。稗二叭、交易性金融资败产取得的会计处氨理 肮借：交易性金融盎资产疤靶成本 （公允价霸值）搬投资收颁益（发生的交易佰费用）把应收股板利（已宣告但尚柏未发放的现金股拜利）瓣应收利吧息（已到付息期安但尚未领取的利芭息）澳贷：银鞍行存款等绊【例1】200昂7年1月20鞍日，甲公司委托熬某证券公司从上傲海证券交易埃所购入A上市公半司股票100万昂股，并将其划分拜为哎交易性金融资产拌。该笔股票投资懊在购买日的公允扮价值为1000板万元，另支付相颁关交易费用金额耙为2.5万元。岸则甲公司做如下捌分录：暗2007.1.背20八借：交易性金融跋资产傲百成本 10 0暗00 000绊

42、投资收癌益 哀 25 000搬贷：其邦他货币资金-绊存出投唉资款 10 澳025 000案三拌、交易性金融资坝产的现金股利和矮利息的会计处理拌 笆借：应收股利（八被投资单位宣告俺发放的现金股利澳罢投资持股比例）扳应收利把息（资产负债表败日计算的应收利爱息）巴贷：投啊资收益澳【例2】200柏7年1月8日，哀甲公司购入丙公懊司发行的公司债岸券，该债券于2隘006年7月1哎日发行，面值为白2500万元，唉票面利率为4%芭，债券利息按年板支付。甲公司将懊其划分为笆交易性金融资产靶。支付价款为2吧600万元（其哀中包含已宣告发斑放的债券利息5敖0万元），另支唉付相关交易费用版金额为30万元扮。2007年

43、2巴月5日，甲公司颁收到该债券利息哀50万元。20巴08年2月10昂 日，甲公司收爱到债券利息10般0万元。肮甲公司做如下分矮录：般1、2007.熬1.8，购入时肮借：交易性金融阿资产按皑成本 25 拜500 000霸投资收安益 30埃0 000败应收利拔息 50挨0芭 埃000哀贷：其疤他货币资金-傲存出投懊资款 26 巴300 000拜2、2007.拔2.5，收到利安息哎 借：其他货背币资金斑-存出投资款般 500 捌000癌 贷：碍应收利息 背 500 00蔼0吧3、2007.柏12.31，确巴认丙公司的债券败利息收入时皑借：应收利息 坝 1 000 俺000傲 贷：投资懊收益 1 0哎

44、00 000叭4、2008.奥2.10，收到傲利息时罢 借：其他货耙币资金办-存出投资款埃 1 00瓣0 000扳 贷：懊应收利息 芭 1 000 背000唉四斑、交易性金融资哀产的期末计量 艾1.公允价值上澳升八借：交易性矮金融资产笆芭公允价值变动啊贷：公芭允价值变动损益扮2.公允价捌值下降拌借：公允价埃值变动损益巴贷：交易耙性金融资产靶皑公允价值变动澳【例3】接【例懊2】假定200埃7年6月30日败，甲公司购买的拌该笔债券的市价绊为2580万元凹；2007年2爱月31日，甲公搬司购买的该笔债板券的市价为25绊60万元。柏甲公司做如下分背录：拌1、2007.扒6.30，确认伴公允价值变动损爸

45、益时挨借：交易性金融八资产半叭公允价值变动 傲 300 00扒0捌贷：公挨允价值变动损益矮 300懊 000扒2、2007.懊12.31，拔确认公允价值变瓣动损益时矮借：公允价值变摆动损益 2耙00 000岸贷：交易办性金融资产捌肮公允价值变动 疤 200 0矮00笆五板、交易性金融资白产的处置 邦借：银行存款哀贷：交斑易性金融资产 隘投捌资收益（差额，芭也可能在借方）跋 隘同时：邦借：公允价伴值变动损益（原搬计入该金融资产安的公允价值变动昂）芭贷：投捌资收益爸或：借：投袄资收益袄贷白：公允价值变动把损益 氨【例4】接【例绊3】假定200鞍8年1月15日袄，甲公司出售了澳所持有的丙公司昂的公司

46、债券，售办价为2565万靶元。凹借：其他货币资捌金挨存出投资款 搬25 650 办000靶贷：交敖易性金融资产 啊成百本 25 5胺00 000耙艾公允价值变动 佰 100 00斑0搬投靶资收益 般 50 0暗00柏同时：氨借：公允价拌值变动损益 袄100 000半贷：投扒资收益 背100 000瓣第二节 持有至白到期投资阿一、持有至到期矮投资的概念、特坝征跋1、概念：持有艾至到期投资，是罢指到期日固定、捌回收金额固定或败可确定，且企业胺有明确意图和能霸力持有至到期的吧非衍生金融资产唉。通常情况下，挨企业持有的、在翱活跃市场上有公邦开报价的国债、盎企业债券、金融拜债券等，可以划蔼分为持有至到期

47、跋投资。主要指长斑期债权投资。拜2、非衍生金融肮资产：即非衍生拔金融工具。包括碍货币、债券、可稗转化债券等。罢疤注澳拌；如果企业管理爱当局决定将某项埃金融资产持有至拌到期，则在该金霸融资产未到期前班，不能随意地改班变其版“岸最初意图捌”氨。3、特征：扒（一）到期日固扳定、回收金额固摆定或可确定凹（二）有明确意班图持有至到期疤（三）有能力持癌有至到期扒 艾“癌有能力持有至到巴期八”懊是指企业有足够霸的财务资源，并罢不受外部因素影扳响将投资持有至扒到期。坝（四）到期前处翱置或重分类对所埃持有剩余非衍生百金融资产的影响疤 二、账户设置：皑“暗持有至到期投资敖”俺：资产类账户。靶核算企业持有至坝到期的

48、投资价值百。氨借方登记取得时鞍的面值、支付金俺额高于面值的差凹额、到期一次还案本付息的利息、败贷方差额的摊销奥。贷方登记支付啊金额低于面值的伴差额、借方差额案的摊销、出售时熬的账面余额。期扒末借方余额表示扒企业持有至到期爱投资的摊余成本翱。下设成本、利跋息调整、应计利隘息（到期一次还澳本付息债券）明叭细账。爸三版、持有至到期投班资的会计处理佰1、企业取得的凹持有至到期投资盎借：持有至哀到期投资胺吧成本（面值）百应收利败息（已到付息期耙但尚未领取的利埃息）吧持有至凹到期投资胺凹利息调整（差额背，也可能在贷方翱）矮贷：银八行存款等矮2、资产负债表般日计算利息、摊敖销罢借：应收利息（扳分期付息债券按

49、吧票面利率计算的昂利息）熬持有至胺到期投资盎搬应计利息（到期安时一次还本付息扮债券按票面利率啊计算的利息）班贷：投靶资收益傲持有盎至到期投资百袄利息调整（疤摊借差埃）办3、持有至到期摆投资处置的会计般处理版借：银行存昂款案（实收）摆贷：持搬有至到期投资扒（账面余额）扒投资摆收益（差额，也岸可能在借方） 三、举例袄【例1】200阿5年1月1日，懊甲公司支付价款奥1000元（含班交易费用），从搬活跃市场上购入澳某公司5年期债哀券，面值125耙0元，票面利率白4.72%，按俺年支付利息（即埃每年59元），八本金最后一次支埃付。准备持有至懊到期。暗1、2005.八1.1，取得时半借：持有至到期斑投资扳

50、蔼成本 1班250埃贷：银行存扳款 傲 100拔0拔持有至到期投资百半利息调整 啊 250瓣2、面值与实际昂支付之差额，即靶利息调整部分按邦直线法摊销。2盎50/5=50肮2005.12啊.31，确认利暗息收入、投资收巴益及摊差额绊借：应收利息 暗 哀59（1250百*4.72%）昂斑 挨持有至到期投资唉伴利息调整 澳 50哀贷：投资收益 唉 败 109收到利息时爱 拌借：银行存款 摆 59矮 芭 贷：应收叭利息 59爸每年确认利息收氨入、投资收益及鞍摊差额同2到期收回时癌借：银行存款搬 1扳250扒贷：持版有至到期投资 熬 12白50扳第三节 可供出皑售金融资产按一、可供出售金胺融资产概述埃

51、可供出售金融资癌产：是指初始确班认时即被指定为矮可供出售的非衍癌生金融资产，以奥及没有划分为持碍有至到期投资、柏贷款和应收款项暗、以公允价值计按量且其变动计入叭当期损益的金融办资产。通常情况把下，划分为此类安的金融资产应当邦在活跃的市场上拜有报价，因此，叭企业从二级市场矮上购入的、有报邦价的债券投资、八股票投资、基金佰投资等，可以划傲分为可供出售金扒融资产。二、账户设置办1、癌“拔可供出售金融资俺产熬”傲：资产类账户。唉核算企业持有的芭可供出售金融资俺产的价值。借方懊登记取得时的成耙本、昂资产负债表公允笆价值高于账面余耙额的差额。贷方爱登记资产负债表昂公允价值低于账靶面余额的差额、搬出售时的账

52、面余捌额。叭期末借方余额表柏示可供出售金融瓣资产的公允价值暗。皑按品种和类别设绊明细，下设成本哀、利息调整、应扮计利息及公允价袄值变动明细账。熬2、澳“艾资本公积百”爸所有者权益类。坝三盎、可供出售金融熬资产的会计处理傲（一）企业取得爱可供出售的金融扮资产扒1.可供出癌售金融资产笆挨权益工具的会计吧处理拌借：可供出笆售金融资产八瓣成本 （公允价霸值与交易费用之白和）版应收股熬利（已宣告但尚叭未发放的现金股稗利）昂贷：银巴行存款等艾2.可供出售金吧融资产摆百债务工具的会计扒处理昂借：可供出稗售金融资产埃邦成本 （面值）扳应收利半息（已到付息期安但尚未领取的利敖息）隘可供出瓣售金融资产安碍利息调整

53、（差额耙，也可能在贷方背）绊贷：银半行存款等爸（二）资产负债伴表日计算利息奥借：应收利息（巴分期付息债券按坝票面利率计算的跋利息）碍啊可供出售金融资班产叭哀应计利息（到期坝时一次还本付息半债券按票面利率拜计算的利息）懊贷：投隘资收益碍可盎供出售金融资产叭哎利息调整（差额敖摊销扮）背（三）资产负债奥表日公允价值变盎动八1.公允价柏值上升懊借：可供出胺售金融资产把岸公允价值变动巴贷：资敖本公积耙白其他资本公积艾2.公允价埃值下降暗借：资本公巴积跋版其他资本公积百贷：可胺供出售金融资产白般公允价值变动扳（四）可供出售扳金融资产处置的矮会计处理 摆借：银行澳存款等巴贷：可盎供出售金融资产颁资本坝公积碍

54、凹其他资本公积（拜从所有者权益中耙转出的公允价值澳累计变动额，也矮可能在借方）敖投昂资收益（差额，扒也可能在借方 版）三、举例扒【例1】乙公司俺于2006年7叭月13日从二级稗市场购入股票1啊 000 00案0股，每股市价艾15元，手续费跋30 000元坝，初始确认时，隘该股票划分为可搬供出售金融资产坝。版乙公司至200颁6年12月31百日仍持有该股票哎，此时该股票市芭价为16元。隘2007年2月巴1日板，乙公司将该股半票售出，售价为扮每股13元，另扳支付交易费用1柏3000元。班乙公司帐务处理佰如下：俺1、2006.邦7.13，购入白时盎借：可供出笆售金融资产稗爸成本 15 0摆30 000

55、俺贷：银隘行存款 办 15拌 030 00坝0盎2、2006.懊12.31，确肮认股票价格变动胺案借：可供出售矮金融资产氨耙公允价值变动 斑970 000奥贷：资罢本公积隘绊其他资本公积 斑 970 澳000暗3、2007.拜2.1，出售股傲票挨借：银行拜存款等 肮 12 987澳 000（13斑 000 00拌0-13 00啊0）搬资本傲公积矮绊其他资本公积 芭 扳970 000笆投芭资收益 柏 2 0拌43 000 绊贷：可瓣供出售金融资产哀成把本 15 03芭0 000蔼 叭 败 澳 八 袄-公允价值变吧动 97 0靶00矮【例2】百2007年1月岸1日，甲公司支版付价款1030耙元购入

56、某公司发版行的3年期公司爱债券，该公司债碍券的票面总金额败为1000班元败，票面年利率为巴4%，利息每年蔼末支付，本金到颁期支付，甲公司澳将该公司债券划岸分为可供出售金办融资产。200坝7年12月31板日，该债券的市瓣场价格为101皑2元。斑甲公司做如下分绊录：昂1、2007.白1.1，购入时拜借：可供出售金挨融资产胺肮成本 10埃00版可供出售金凹融资产昂胺利息调整 昂 30爱贷：银疤行存款 鞍 1030罢2、2007.阿12.31，收奥到债券利息，确办认公允价值变动昂应收利息=10哎00*4%=4盎0安利息调整摊销=矮30/3=10盎投资收益=40懊-10=30拌借：应收利息 笆 40稗贷

57、：投扒资收益 3拔0伴昂可供出售金融资爱产矮蔼利息调整 邦10收到时爱 借：银行存绊款 40凹贷：应收股利 班 40芭同时，确认公允按价值变动岸摊余成本=10袄30-10=1捌020捌摊余成本与市价白比较确认颁“瓣资本公积芭”昂1020-10绊12=8鞍借：资本公积-熬其他佰资本公积 耙8颁 贷：可供笆出售金融资产-半公允板价值变动 班8八第三班部分 长期股佰权投资概述内容：颁1.对子公司投熬资：即企业持有唉的能对被投资单拜位实施控制的权熬益性投资。颁 2.对班合营企业投资：背企业持有的能与颁其他合营方一同颁对被投资单位实澳施共同控制的权埃益性投资。澳 3.对氨联营企业投资：熬企业持有的能对爱

58、被投资单位施加搬重大影响的权益霸性投资。蔼 4.对班被投资单位不具翱有控制、共同控扒制或重大影响：吧在活跃市场上没皑有报价且公允价耙值不能可靠计量霸的权益性投资。罢叭控制：是指有权扒决定一个企业的胺财务和经管政策安，并能够据以从癌该企业的经营活癌动中获取利益。坝把共同控制：是指般按照合同约定对傲某项经济活动所扮共有的控制，仅靶在与该项经济活半动相关的重要财扮务和经管决策需吧要分享控制权的埃投资方一致同意瓣时存在。皑傲重大影响：是指肮对一个企业的财巴务和经管决策有柏参与决策的权力背，但并不能控制疤或与其他方一起吧共同控制这些政半策的制定。澳三、本章主要内爱容：岸长期股权投资的板成本法核算拔长期股

59、权投资的爸权益法核算伴第一节长期股权佰投资的成本法概述：巴概念：只指投资耙按成本计价的方盎法。适用范围斑企业对子公司的百长期股权投资，鞍即企业能对被投肮资单位实施控制叭。败日常采用成暗本法。编合并报捌表时按权益法调霸整。蔼企业对投资单位巴不具有控制、共案同控制或重大影澳响。且在活跃市颁场中没有报价、扮公允价值不能可按靠计量的长期股安投资。帐户设置安“俺长期股权投资爱”捌：资产类帐户 扒. 取得时的成袄本在借方，收回哀 时的绊价值在贷方。借霸方余额表示持有傲的长股价值.唉“邦投资收益板”熬：损益类帐户.核算初始成本的确定皑应当按照实际支挨付的购买价款作鞍为初始投资成本扳。发生的与取得肮该投资直接

60、相关耙的费用、税金及矮其他必要支出记挨入初始投资成本氨。靶 邦 瓣注斑：爱若实际支付的价岸款中包括已宣告俺但尚未发放的现奥金股利或利润，绊作为应收项目记氨入办“凹应收股利巴”哎，不构成成本。取得时百借：长期股权投拌资（成本+相关奥费用）傲应收股利（已宣耙告而尚未发放的按现金股利）版贷 ：银行存款暗（实付）碍持有期间被投方稗宣告发放现金股绊利或利润鞍属于被投资单位岸在取得本企业投八资前实现净利润哎的分配额，应作吧为投资成本的收伴回，记入巴“敖应收股利瓣”佰，冲减邦“搬长期股权投资摆”颁，不确认投资收埃益。借：应收股利背贷：长期股权投搬资澳2持有期间被俺投资单位宣告发艾放现金股利或利隘润时，企业应