新会计准则与旧版内容的不同比较

1、笆200爸7傲年矮1蔼月埃1哀日即将实施的新瓣会计准则与旧版耙内容的不同比摆较凹 巴一、企业会计蔼准百则傲袄版基本准则暗癌 邦（一般）拔 暗仍然称为基本准熬则，所有企业均碍须执行，未按照伴国际惯例使奥用氨“伴财务会计概念框背架邦”袄（柏C袄F班）一词澳。爸 败（二）明确了会邦计目标。财务会伴计报告的目标是鞍向财务会计报告挨使用者提供与企癌业财务状况、经笆营成果和现金流瓣量等有关的会计昂信息，反映企业八管理层受托责任败履行情况，有助岸于财务会计报告癌使用者作出经济版决策。从理论上耙讲，我国的会计吧目标兼具受托责颁任观和决策有用拌观。但是，我国翱会计目标显斑然将受托责任观把放在第一位，强傲调会计信

2、息的可拜靠性，与国际上版普遍强调会计信斑息的相关性有一佰定差别隘。碍 跋（三靶）皑 背删除了会计核算埃的一般原则，而拔代之以会计信息版的质量要求。会扳计信息的质量要半求包括可靠性、巴相关性、清晰性奥、可比性、实质巴重于形式、重要案性、谨慎性和及啊时性等八个方面佰。敖 笆（四埃）吧 癌权责发生制融合哎在基本假定中，埃历史成本体现在班会计要素计量部白分唉。皑 叭（五爱）翱 胺会计要素定义遵半照企业财务会哎计报告条例的皑规定，但收入与案费用的定义部分靶地引入了资产负熬债观，这主要是哎借鉴了国际会计按准则理事会罢（稗IAS办B跋）编制财务报柏表的框架的相哀关条款耙。哎 案（六矮）板 半引入利得和损失敖

3、两个概念。同时挨，对于利得和损暗失又区分为直接叭计入坝所有者权益的利肮得和损失、直接百计入当期利润的隘利得和损失。在俺理论上，前一种矮利得和损失实质办上尚未实现，后吧一种利得和损失瓣已经实现般。盎 靶（七摆）澳 败首次规范会计计巴量属性。规定了白历史成本、重置安成本、可变现净鞍值、现值和公允八价值五种计量属盎性，而且强调企摆业在会计计量时稗，一般应采用历皑史成本。国际会佰计准则委员会靶编报财务报表的稗框架中规定，扒财务报表的计量氨属性包括历史成八本、现行成本、般可变现价值和现盎值暗。把 碍（八唉）蔼 摆取消了会计记账按须用中文以及划盎分资本性支出与版收益性支出奥的要求瓣。半 把二懊、坝 敖企业

4、会计准则芭第案1翱号背背按存货巴哀 靶（一柏）吧 袄符合条件的存货昂发生的借款费用碍可以资本化。这皑一规定体现在皑企业会计准则胺第岸1肮7俺号鞍胺拜借款费用中，坝即借款费用资本耙化的范围扩大到阿某些存货项目，把也就是那些需要板相当长时间才能笆够达到可销售状碍态的存货（如造盎船厂的船舶）。蔼因为象大型船舶伴这样的存货，造翱船厂仅靠自有资霸金根本完不成，扮必须借助于银行般借款，而企业取熬得的银行借款又案分不清专门借款按与非专门借款，艾原准则规定只允颁许专门借款的借摆款费用资本化的爱规定不够合理拌。八 岸（二伴）跋 扳取消了后进先出拜法。一是因为改般进后的国际会肮计准则办第暗2唉号靶靶爸存货取消了后

5、俺进先出法；二是稗因为后进先出法稗不能反映存货流版转的真实情况拔。袄 把（三笆）哎 扒取消了移动加权斑平均法。因为移败动加权平均法实皑质上是加权平均埃法的一种形式，半国际会计准则也伴没有移动加权平霸均法澳。袄 白（四皑）袄 颁明确了低值易耗按品和包装物采用佰一次转销法或者胺五五摊销法进行蔼摊销疤。坝 肮三按、捌 摆企业会计准则盎第盎2按号邦肮挨长期股权投资碍跋 吧（一癌）百 拌缩小了适用范围败。与原企业会唉计准拜则案板唉投资相比，本凹准则仅规范长期哀股权投资的核算捌，短期投资、长摆期债权投资由败企业会计准则昂第霸2疤2八号癌版捌金融工具确认和爸计量规范，这败一规范与国际会瓣计准则完全一罢致佰。

6、碍 暗（二颁）笆 安对于企业合并形背成的长期股权投翱资，分别同一控把制下的企业挨合并和非同一控拔制下的企业合并安，采用不同的方瓣法确定其投资成爱本，这主要是与扒企业会计准则班第耙2熬0翱号昂敖挨企业合并相协盎调碍。芭 扳（三耙）搬 办重新规范了成本靶法与权益法的适澳用范围。成本法稗适用于投资企业百能够对被投资单白位实施控制的长背期股权投资，权昂益法适用于投资邦企业对被投资单耙位不具有共同控半制或重大影响，扮并且在活跃市场把中没有报价、公邦允价值不能可靠扮计量的长期股权百投资，上述规定笆与国际会计准则艾完全一致。也就阿是说，对于纳入隘合并范围的子公哀司，母公司应以半成本法核算，编拌制合并财务颁报

7、表时，应当按岸照权益法进行调颁整，即俗称凹的熬“背表上权益案法吧”氨，完全不同于我办国原来使用傲的绊“巴账上权益挨法埃”伴。关于成本法与爸权益法适用范围袄的变化，与相关啊国际会计准则协熬调一致傲。翱 熬（四爸）肮 版取消了长期股权岸投资差额。长期哎股权投资的初始班投资成本大于投邦资时应享有被投爸资单位可辨认净昂资产公允价值份吧额的，不调整长拜期股权投资的初霸始投资成本；长安期股权投资的初瓣始投资成本小于懊投资时应享有被吧投资单位可辨认笆净资产公允价值邦份额的，其差额啊应当计入当期损爱益，同时调整长颁期股权投资的成背本皑。皑 摆四懊、挨 鞍企业会计准则疤第暗3邦号案袄扒投资性房地产艾霸 稗（一氨

8、）巴 巴投资性房地产阿须单独列报。企邦业持有的土地、伴房产中专门用于矮投资而非自用的岸部分，应按本准半则的规定核算，挨并在会计报表中稗单袄列疤“癌投资性房地傲产伴”靶项目搬。挨 佰（二胺）巴 傲规定投资性房地霸产的后续计量可扳以采用成本模式耙或公允价值模式背，但以成本模式按为主导。对投资啊性房地产采用成翱本模式进行后续岸计量时，与固定安资产（或无形资鞍产）类似，应提把取折旧（或摊销靶）及减值；在有岸确凿证据表明投拜资性房地产的公拜允价值能够持续颁可靠取得的情况艾下，可以对投资鞍性房地产采用公爱允价值模式进行坝后续计量，此时跋不再对该部分投哀资性房地产进行百折旧或摊销。已芭采用公允价值模罢式计量

9、的投资性罢房地产，不得澳从公允价值模式氨转为成本模式。蔼但是，国际会计扒准则对投资性房板地产的计量以公笆允价值模式为主捌。昂 班五胺、八 鞍企业会计准则俺第拔4蔼号摆皑扮固定资产胺奥 版（一扳）爸 傲首次定义了固定澳资产的各组成部扳分。固定资产的颁各组成部分具有岸不同使用寿命或罢者以不同方式为拌企业提供经济利版益，适用不同折挨旧率或折旧方法阿的，应当分别将懊各组成部分确认百为单项固定资产奥。搬 袄（二伴）巴 懊取消后续支出的氨确认原则。固定癌资产发生后续支摆出的确认原则与埃固定资产初始确绊认的原则相同，挨即该资产包含的扒经济利益很可能八流入企业、该资罢产的成本能够可版靠地计量。也就巴是说，后续

10、支出摆如果进行资本化芭，必须版符合资产确认的哀条件隘。奥 叭（三敖）巴 艾规定了未来弃置柏费用的敖会计处理。固定伴资产预计弃置费鞍用等于未来处置凹固定资产所发生拜费用的现值，其凹应计入固定资产佰的成本并计提折澳旧。此类费用对昂于核电站、海上霸石油钻井平台等唉大型固定资产尤懊为重要。企业确艾认的弃置费用应唉计入固定资产成翱本，同时确认一爸项负债敖。耙 拌（四熬）暗 把重新定义预计净案残值。一是强调埃预计净残值应是安现值，而不是终阿值；二是在企业班准备出售固定资蔼产时，应复核预拔计净残值（通常翱等于公允价值减叭去处置费用后的袄净额），这一规扳定类似于国际班财务报告准则扒第伴5癌号邦俺摆持有待售的非

11、流蔼动资产和终止经按营的相关规柏定板。袄 拌（五熬）笆 胺明确规定固定资颁产使用寿命、预岸计净残值和折旧扳方法的改变拜均属于会计估计板变更哀。胺 奥（六班）笆 绊将发生的固定资板产后续支出计入扳固定资产成本的盎，应当终止确认盎被替换部分的账傲面价值盎。肮 扳六佰、邦 哀企业会计准则巴第敖5岸号盎拜阿生物资产矮邦 柏（一）明确了生扮产特产的分类。把生物资产分为消捌耗性生物资产、搬生产性生物资产爸和公益性生物资啊产。国际会计准绊则蔼第绊4笆1罢号对生物资产并艾没有明确的分类按要求拌。办 爸（二皑）懊 澳规定企业应采用吧成本模式计量生巴物资产。但有确伴凿证据表明生物胺资产的公允价值办能够持续可靠取伴

12、得的，应当对生跋物资产采用公允瓣价值进行计量。唉而国际会佰计准则佰第癌4颁1癌号要求全面采用颁公允价值计量生案物资产佰。芭 罢（三翱）摆 胺要求生产性生物氨资产计提减值准澳备，而且计提的绊减值准备不得转澳回，但公益性生爸物资产不得计提巴减值准备懊。氨 靶七、企业会计袄准则吧第班6癌号摆扮白无形资产凹皑 按（一）无形资产鞍的定义发生了变氨化。新准则规定稗无形资产是指企八业拥有或者控制胺的没有实物形态矮的可辨认非货币袄性资产，把可辨奥认作为无形资产案的基本特征，从颁而将商誉排除在八无形资产准则之斑外；取消了无形靶资产必须澳是碍“绊长期资按产败”摆的限制，与国际阿会计准则的无形鞍资产定义相同翱。跋

13、罢（二）允许外购柏无形资产借款费肮用的资本化。购靶买无形资产的价扳款超过班正常信用条件延肮期支付，实质上唉具有融资性质的瓣，无形资产的成巴本以购买价款的昂现值为基础确定办。实际支付的价柏款与购买价款的按现值之间的差额奥，除按照企业捌会计准则爱第颁1靶7胺号跋坝凹借款费用应予稗资本化的以外，爸应当在信用期间俺内计入当期损益半。颁 隘（三）改革研究暗开发费用的会计坝处理。新准则规澳定对企业在研究拔开发过程中发生跋的费用进行区别扮对待：研究过程绊中发生的费用应半予以费用化；研蔼究达到一定的阶啊段而进入开发程瓣序后发生的费用叭，如果符合相关阿条件，允许资本搬化。我国关于研搬究、开发费用的隘会计处理与国

14、际拔会计准则一致，笆但美国会计准则稗规定所有研究开爱发支出均资办本化，但这一规隘定并没有完全贯翱彻到所有准则中扳去板。安 芭（四暗）笆 邦根据无形资产使捌用寿命是否能够稗确定分别采有不傲同的摊销方法。敖使用寿命确定的绊无形资产，在其霸使用寿命内进行捌摊销；使用寿命唉不确定的无形资袄产，不进行摊销艾。八 瓣（五佰）熬 案取消坝了稗“摆企业为首次发行敖股票而接受投资捌者投入的无形资搬产，应以该无形板资产在投资方的班账面价值作为入挨账价蔼值败”艾的规定翱。爱 艾八、企业会计皑准则罢第般7碍号柏叭蔼非货币性资产交坝换坝拜 扳1.耙 拜非货币性资产交哎换取得的资产，摆分别采用账面价傲值和公允价值计蔼量。

15、交易具有商百业实质且换入资鞍产或换出资产的瓣公允价值能够可癌靠计量的，以公跋允价值跋和应支付的相关岸税费作为换入资摆产的成本，公允艾价值与换出资产艾账面价值的差额版计入当期损益；肮否则，应当以换鞍出资产的账面价傲值和应支付的相奥关税费作为换入百资产的成本，不傲确认损益矮。八 疤2.啊 败交易是否具有商版业实质是判断非胺货币资产交换公板允性的基本标准肮。判断一项非货敖币交易是否具有靶商业实质，主要皑考虑两项因素：霸一是换入资产与哀换出资产在产生班现金流量时间、佰金额、风险方面绊是否发生变化，半以及换入资产与霸换出资产的预计俺未来现金流量现跋值是否不同，以拌及其差额与换入八资产和换出资产敖的公允价

16、值相比拌是否重大；二是耙交易的双方是否稗具有管理关颁系唉癌俺存在关联方关系凹的情况下，非货啊币交易一般不具半有商业实质。这盎一规定与国际会胺计准则基本一致百，与美国最近修百订的翱第岸15靶4懊号准则完全相同版。哎 捌3.邦 败改变了非货币交懊易损益的处理方把式。对于具有商敖业实质的非性资般产货币交易，按绊换出资产的公允笆价值来计量换入芭资产的入账价值百，同时确认资产矮处置损益和非货岸币交易损益；对板于不具有商业实盎质的非货币交易阿，按换出资产的捌账面价值来计量颁换入资产的入账伴价值，交易的双碍方均不确认损益按。案 板九、企业会计拌准则拔第氨8斑号版败伴资产减值案暗 瓣（一）单列准则袄规定资产减

17、值的半会计处理。准则芭主要对固定资产班、无形资产、使昂用成本计量的投奥资性房罢地产的减值会计俺处理进行了规范班。扮 傲（二）引入的资肮产胺组及资产组组合霸。资产组是指企扳业可以认定的最暗小资产组合，其敖产生的现金流入案应当基本上独立矮于其他资产或者俺资产组产生的现靶金流入，这一规癌定与定义与国际背会计准则一致。板资产组组合，是背指由若干个资产扳组组成的最小资拔产组组合，包括暗资产组或者资产昂组组合，以及按暗合理方法分摊的伴总部资产部分。阿资产组在国际会凹计准则中称作现扳金产出单元，而矮对资产组组合则熬没有单独定义笆。搬 俺（三耙）疤 霸明确资产减值迹霸象的判断。只有隘资产存在减值迹澳象时，才需

18、要估挨计其可收回金额把，但对因企业合疤并所形成的商誉稗和使用寿命不确澳定八的无形资产，无跋论是否存在减值班迹象，每年都应绊当进行减值测试搬。挨 懊（四版）靶 埃详细规定了可收八回金额的计量。捌可收回金额应当八根据资产的公允暗价值减去处置费澳用后的净额与资坝产预计未来现金暗流量的现值两者百之间较高者确定板。资产账面价值白小于可收回金额昂时，资产即发生巴减值罢。傲 拔（五）明确计提斑的减值准备不得绊转回。主要是为扮了防止利润操纵耙，这也是我国新般会计准则体系与埃国际会计准则的般实质性差异之一唉，但与美国公认霸会计准则的相关邦规定相同。必须暗注意的是，根据拌该准则的规定，啊不得转回的减值艾准备只包括

19、固定斑资产减值准备、瓣无形资产减值准般备和按成本计量袄的投资性房地笆产的减值准备；败根据企业会计爱准则埃第叭5叭号板敖敖生物资产规定哎，消耗性生物资敖产和生产性生物澳资产提取的减值拔准备不得转回；疤根据企业会计翱准则爸第熬2按2肮号碍佰翱金融工具确认和罢计量规定，在哎活跃市场中没有凹报价且其公允价疤值不能可靠计量摆的权益工具投资背，或与该权益工肮具挂钩并须通过瓣交付该权益工具肮结算的衍生金融鞍资产的减值损失版，不得转回。根芭据企业会计准蔼则蔼第按2爱号氨氨稗存货规定，存跋货跌价准备可以傲转回；根据企叭业会计准则矮第啊2笆2背号拌昂哀金融工具确认和癌计量规定，以矮摊余成本计量的百金融资产减值损颁

20、失可以转回，计霸入当期损益；可版供出售权益工具奥投资发生的减值鞍损失，不得通过百损益转回；对于百已确认减值损失坝的可供出售债务办工具，在随后的稗会计期间公允价疤值已上升且客观扒上与确认原减值澳损失确认后发生皑的事项有关的，疤原确认的减值损胺失应当予以转回背，计入当期损益芭。凹 罢（六安）澳 翱单独规定商誉减肮值。企业合并所凹形成的商誉，至颁少应当在每年年拌度终了进行减值版测试。商誉难以肮独立于其他资产挨为企业单独产生安现金流量，应当矮结合与其相关的半资产组或者资产巴组组合进行减值暗测试。国际会计般准则也规定商誉奥只能进行减值测版试，不得摊销巴。佰 把十、企业会计按准则笆第盎9氨号胺斑靶职工薪酬

21、胺捌 爱（一半）鞍 凹规范了职工薪酬瓣所涵盖的内容。埃职工薪酬是拜企业付给职工的哎所有报酬。值得跋注意的是，新准八则规定非货币性哀福利也属于职工奥薪酬的范围，意吧味着企业必须确绊认职工带薪休假阿等类似福利所产靶生的负债按。八 扮（二般）扮 版统一了各项社会胺保险支出的列支唉渠道。目前，对叭于医疗保险费、把养老保险费、失扮业保险费、工伤傲保险费、生育保俺险费等社会保险挨费和住房公积金巴等，有些企业全坝部计入管理费用胺，有些企业根据岸职工岗位分别计暗入成本费用。本拌准则规定所有的巴职工薪酬均应根吧据职工岗位分别吧计入成本或费用肮。扒 白（三爸）阿 皑单独规定企业与瓣职工解除劳动关挨系相关支出的会碍

22、计处理。对于满岸足一定条件的解皑除劳动关系的相澳关支出，企业应罢确认因解除与职按工的劳动关系给柏予补偿而产生的靶预计负债，同时坝计入当期费用拌。案 奥十一、企业会傲计准则版第坝1凹0扒号笆稗安企业年金基金白败 绊1.熬 唉鉴于我国法律法稗规的限制，我国捌企业年金基金会鞍计只规定了类似把于国际会计准则阿第巴2肮6伴号中的设定提存把计划退休福利的氨会计处理，这也奥是我国会计准则霸与国际会计准则胺的实质性差别之哎一拌。岸 扳2.办 案企业年金是一个奥独立的会计主体稗，委托人、受托癌人、账户管理人把以及投资管理人鞍的资产与账户要矮与企业年金基金跋的资产分开管理翱，分别核算扒。笆 拜3.傲 版企业年金基

23、金形吧成的投资按公允袄价值计量，公允板价值与原账面价氨值的差额计入当隘期损爱益按。般 岸4.岸 百企业年金基金的哎财务报表由资产跋负债表、净资产把变动表和附注组罢成鞍。翱 隘十二、企业会懊计准则肮第埃1哀1瓣号昂扮半股份支付扮伴 摆（一）明确了股吧份支付会计规范啊的范围。股份支八付，是指企业为半获取职工和其他氨方提供服务而授耙予权益工具或者哀承担以权益工具坝为基础确定的负澳债的交易。企业邦为获得商品而发氨行股份，不属于巴本准则规范的内胺容，而国际会计阿准则所规范的股熬份支付包括通过隘发行股份而获得摆商品的交易凹。把 胺a)板 胺股份支付均以公案允价值计量。以半权益结算的股份拌支付，其公允价白值

24、变动计入阿资百 艾本公积；以现金安结算的股份支付澳，其公允价值计鞍入当期损益熬。斑 暗十三、企业会芭计准则案第唉1艾2拜号拔俺扒债务重组芭挨 捌（一颁）隘 暗重新规范债务重把组的含义，将让傲步作为判断债务胺重组的基本标准奥。新准则关于债佰务重组的定义唉与按200扳1霸年修订后债务重靶组准则相比变化捌较大，但柏与斑199阿8疤年最初发布的债邦务重组准则基本癌一致暗。颁 阿（二）允许确认懊债务重组损益。白债务人应确认债澳务重组利得，债袄权人应确认债务办重组损失。同时巴，对于以非货币绊资产进行的债务半重组，债务人还拜要确认资产转让哎损益扒。碍 袄（三）债务重组凹形成的资产按公俺允价值计量案。败 爱（

25、四）债务人应俺当确认或有应付坝金额，但债权人翱不得确认或有应疤收金额佰。败 叭十四、企业会叭计准办则斑第啊1唉3氨号爸霸颁或有事项盎般 耙（一）企业不应疤当确认或有负债熬和或有资产，但暗由或有事项导致坝的符合条件的现拌时义务，应确认佰为预计负债般。按 懊（二）预计负债颁的计量引入了中暗间值、概率及货隘币时间价值等因背素爸。百 板（三扮）坝 敖首次明确变成亏傲损合同的待执行捌合同的会计处理板。如果待执行合罢同变成亏损合同蔼，该亏损合同产八生的义务满足预白计负债条件的，暗应当确认为一项矮负债。例如，企拌业原签订的合同扳明确，企业将向啊购买方按每单巴位皑10摆0斑元销售一批商品班，但在资产负债俺表日

26、，该商品的懊进价已经达把到俺11百0案元，企业履行该百合同必定亏损，耙企业应对履行上癌述合同可能产生靶的亏损计搬提预计负债。该颁规定与国际会计稗准则相一致瓣。癌 瓣（四矮）八 凹企业不应当就未鞍来经营亏损确认蔼为预计负债，但摆可以为符合条件霸的重组确认预计白负债霸。隘 坝十五、企业会阿计准则胺第奥1案4爱号澳鞍板收入扒隘 耙（一）收入定义扮变化。新准则规扳定，收入是指企懊业在日常活动中埃形成的、会导致矮所有者权益增加耙的、与所有者投敖入资本无关的经疤济利益的总流入邦。该定义引入要版素定义的资产负案债观，表明我国扳会计准则制定部般分地转向了资产办负债观，与国际背会计准则逐渐趋哎同蔼。跋 摆（二奥

27、）哎 按明确销售商品的蔼合同价或协议价坝与公允价值差额办的会计处理。合按同或协议价款的俺收取采用递延方吧式，实质上具有敖融资性质的，应爱当按照应收的合佰同或协议价款的跋公允价值确定销巴售商品收入金额唉。应收的合同或八协议价款与其公般允价值之间的差把额，应当在合同氨或协议期间内采唉用实际利率法进按行摊销，计入当阿期损益。这一规爸定实质上引入了班货币时间价值概坝念，可以有效地敖划分商品（或劳败务）收入与利息蔼收入靶。巴 爱十六、企业会碍计准则凹第柏1熬5芭号挨芭霸建造合同八芭 摆本准则与原企哀业会计准颁则芭唉哀建造合同差异笆不大，在此不予半赘述拜。搬(哎续搬) 吧十七、企业会靶计准则把第疤1吧6百

28、号班板敖政府补助挨岸 疤（一靶）般 邦政府补助全面采巴用收益法进行会跋计处理。我国原爸来许多法律法规奥规定，企业获得翱的政府补搬助应采用资本法翱进行会计处理，版即将政府补助计办入资本公积。而背国际会计准则爱第靶2柏0隘号懊隘柏政府补助的会计鞍和政府援助的披啊露规定，政府翱补助均采用收益扮法，即将政府补鞍助均计入收益。靶本准则与国际会叭计准则全面趋同翱，要求采用收益办法核算政府补助爸。靶 疤（二拌）坝 啊将政府补助分为扳与资产相关的政办府补助和与收益拔相关的政府补助板。与资产相关的氨政府补助，应当坝确认为递延收益霸，并在相关资产耙使用寿命内平均翱分配，计入当期伴损益。但是，以阿名义金额计量的把政

29、府补助，直接懊计入当然损益。爱与收益相关的政凹府补助，用于补唉偿企业以后期间百的相关费用或损白失的，确认为递办延收益，并岸在确认相关费用芭的期间，计入当拔期损益；用于补艾偿企业已发生的邦相关费用或损失皑的，计入当期损安益八。安 跋（三芭）百 皑已确认的政府补氨助需要返还的，霸应当作为会计估捌计变更处理坝。傲 绊十八、企业会办计准则碍第叭1哀7肮号癌白伴借款费用爸笆 岸（一拜）吧 百扩大了借款费用绊资本化的资产范皑围斑。芭“案符合资本化条件笆的资俺产笆”板，包括需要经过奥相当长时间才可肮以达到可使用状矮态或者可销售状挨态的固定资产、坝投资性房地产和芭存货，从而将存败货纳入符合资本隘化条件的资产。

30、袄例如，船舶、飞俺机等制造时间非阿常长，相关借款扮费用允许资本化拔，这一规定与国瓣际会计准则一致安。伴 懊（二澳）罢 奥扩大了可以资本伴化的借邦款范围。新准则氨规定，可以资本版化的借款，不再班仅仅局限于专门疤借款，还可以包板括为生产、制挨造唉“般符合资本化条件岸的资肮产板”鞍而发生的一般借败款。国际会计准拌则百第隘2坝3半号也允许一般性爸借入资金借款费颁用的资本化昂。版 邦（三罢）挨 拜取消了借款溢折办价摊销的直线法百。新准则规定，蔼借款存在折价或叭溢价的，应当按癌照实际利率法确办定每一会计期间靶应摊销的折价或懊者溢价金额，调案整每期利息金额矮，不再使用直线捌法进行摊销，而叭国际会计准则对爱此

31、没有明确规定把。扳 瓣十九、企业会盎计准则爸第翱1绊8办号般伴埃所得税办隘 耙（一佰）吧 八禁止采用应付税盎款法，规定采用白资产负债表债务斑法核算所得税费扒用，而暗不是财政爸部拜199版4氨年制定的企业按所得税会计处理爱的暂行规定（爸财会字哎拜199皑4芭袄第邦02隘5翱号）规定的损益白表债务法。资产拔负债表债务法以案资产负债表为基扮础确认和计量递佰延所得税资产和隘递延所得税负债胺。暗 按（二）用暂时性版差异取代时间性氨差异。这是采用半资产负债表债务哎法的结果，也是板与国际会计准则扒第八1阿2跋号趋同的结果。凹暂时性差异是资案产佰/半负债的账面价值袄与其计税基础的斑差异，所有的时肮间性差异均是

32、暂敖时性差异，但某懊些暂时性差异并版非时间性差异。碍资产的计税基础按，是指企业收回靶资产账面价值过皑程中，计算应纳暗税所得额时按照伴税法规定可以自把应税经济利益中扒抵扣挨的金额，即资产矮的计税基奥础安=胺未来可税前列支拌的金额；负债的哀计税基础，是指搬负债的账面价值拔减去未来期间计疤算应纳税所得额氨时按照税法规定班可予抵扣的金额岸，即负债的计税凹基鞍础罢=搬账面价熬值肮-搬未来可税前列支柏的金额爸。皑 隘（三半）唉 百暂时性差异分为蔼应纳税暂时性差袄异和可抵扣暂时氨性差异。应纳税氨暂时性差异产生耙递延所得税负债绊，可抵扣暂时性鞍差异产生递延所笆得税资产安。耙 矮（四）税率变化奥时，要求相应调斑

33、整递延所得税资按产和递延所得税般负债熬。翱 板（五佰）背 吧禁止对对递延所蔼得税资产和递延般所得税负债进行板折现邦。爱 氨（六叭）癌 敖要求在资产负债唉日对递延所得税吧资产的账面价值坝进行复核隘。如果未来期间凹很可能无法获得佰足够的应纳税所隘得额用以抵扣递碍延所得税资产利盎益，应当减记递碍延所得税资产的拌账面价值。在很罢可能获得足够的八应纳税所得额时背，减记的金额应摆当转回扮。昂 安二十、企业会癌计准则般第敖1罢9俺号芭蔼澳外币折算奥白 扮（一）明确了记艾账本位币和境外挨经营记账本位的昂确定方法。记账俺本位币的确定要班考虑企业收入、扳支出及融资活动袄的所使用的主要按货币；境外经营耙记账本位币的

34、确拌定要考虑经营活白动的自主性、企芭业交易占境外经摆营交易的比重、霸现金流量是否存办在限制以及取得凹的现金流量是否扳足够偿还可预期斑的债务八。捌 爱（二）在资产负版债表日，对货币俺性项目和昂非货币性项目按办采用的计量模式班分别折算。外币埃货币性项目，采奥用资产负债表日懊即期汇率折算，坝因资产负债表日摆即期汇率与初始氨确认时或者前一班资产负债表日即斑期汇率不同而产笆生的汇兑差额，埃计入当期损益；熬以历史成本计量柏的外币非货币性蔼项目，采用交易碍发生日的即期汇班率折算。该规定翱与企业会计制度班关于期末对外币暗账户按期末汇率绊进行折算的要求哎有所不同，与国叭际会计准则班第按2奥1唉号规定相比，新版准

35、则没有规定以岸公允价值计量的芭外币非货币性项耙目的折算方法霸。俺 罢（三）首次规扳定蔼 氨恶性通货膨胀条吧件下境外经营外澳币报表的折算。瓣企业在并入处于爱恶性通货膨胀经奥济中的境外经营傲的财务报表时，阿应首先对资产负矮债表项目运用一岸般物价指数予以拔重述，对利润表傲项目运用一般物版价指数变动予以安重述，然后再按案照最近资产负债拔表日的即期汇率唉进行折算哀。敖 阿（四把）跋 瓣明确了处置境外安经营时相应外币翱折算差额的结转坝方法。企业在处搬置境外经营时，哀应当将资产负债矮表中所有者权益挨项目下的、与该哀境外经营相关的懊外币财务报表折安算差额，自所有瓣者权益项目转入埃处置当期损益；坝部分处置境外经皑营的，应当按处白置的比例计算处拜置部分的外币财搬务报表折算差额背，转入处置当期懊损益碍。唉 伴二十一、企业啊会计准则柏第盎2败0埃号搬吧板企业合并板背 邦（一扳）巴 矮明确了企业合并澳的定懊义。企业合并，扒是指将两个或者翱两个以上单独的奥企业合并形成一肮个报告主体的交扮易或事项。企业哀合并还包括业务背合并（如联想集鞍团购皑买癌IB坝M扒的百P蔼C袄电脑业务）案。矮 案（二佰）爸 笆规定了企业合并奥的两种类型及其稗相应的合并会计背处理方法。根据蔼参与合并的企业唉合并前后