经济责任审计精要与案例专题讲座

1、巴经济责任审计精瓣要与案例专题讲背座敖第一讲盎 案概哀 伴论稗经济责任与企业艾经济责任审计的扮基本概念一、经济责任（一）含义1经济责任按对经济责任的三伴种不同观点经济责任的理解一、经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。二、经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。三、经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。澳2隘任期经济责任暗“板任期经济责任按”搬是对熬“跋经济责任碍”背加上了任期的限安制而产生的，也爱就是当事人在任隘职期间的经济责摆任。当事人的任哎职期间的确定一霸般包括两种情况艾：任期经济责任当事人任职届

2、满而产生的任职期间。当事人任职尚未届满而离职的任职期间。唉3扒企业领导人员耙的任期经济责任巴企业领导人员的芭任期经济责任，颁是指企业领导人凹员任职期间对其袄所在企业资产、柏负债、损益的真皑实性、合法性和哎效益性，以及有啊关经济活动应当板负有的责任。企业领导人员的任期经济责任真实性合法性效益性氨 (翱二阿)白经济责任的分类 直接责任 主管责任经济责任的分类管理责任领导责任盎国有企业及国傲有控股企业领导瓣人员任期经济责拜任审计暂行规定昂和国有企业拜及国有控股企业岸领导人员任期经疤济责任审计暂行柏规定实施细则碍将经济责任分为爸直接责任和主管碍责任。 皑 扒二、经济责任审百计颁 (胺一笆)坝经济责任审

3、计的叭含义哎对任期经济责任袄审计人们的认识隘还不一致，主要熬有以下观点：熬对任期经济责任霸审计含义的主要办观点巴 霸专家或文件爱 鞍 矮 肮观罢 柏 昂点摆刘鹤章爱 伴 绊 拜任期经济责任审板计的关键是通过白财务收支审计，熬将企业存在的问爸题的责任落实到蔼人，是财务收支俺审计结果的人格疤化。可以说，任案期经济责任审计氨是具有中国特色哀的财务收支审计疤与效益审计相结柏合的有效形式。矮刘国权胺 耙 癌所谓经济责任审把计，是对企业法懊定代表人及其所拌在企业的资产负扮债损益的经济、败合法、效益性，癌以及有关经济活岸动应当负有的经绊济责任所进行的般监督和评价活动八。扳中央企业经济疤责任罢审计管理暂行办袄

4、法艾企业经济责任审佰计佰,巴是指依据国家规吧定的程序、方法绊和要求，对企业跋负责人任职期间翱其所在企业资产岸、负债、权益和半损益的真实性、扳合法性和效益性疤及重大经营决策哀等有关经济活动懊，以及执行国家皑有关法律法规情斑况进行的监督和笆评价的活动。阿中天恒会计师事邦务所霸 摆任期经济责任审扳计，是注册会计爱师依法接受委托俺，根据委托协议挨的规定，按照国矮家的有关规定和俺独立审计准则的袄要求，对被审计叭人任职期间所在矮单位的资产、负瓣债、损益的真实颁性、合法性、效肮益性，以及被审隘计人个人履行经班济责任、遵守财靶经纪律和廉洁自案律情况所进行的白监督、评价和鉴昂证活动。摆企业经济责任审背计的目的、

5、地位阿和作用伴一、企业经济责爱任审计的目的版企业经济责任审翱计的目的 开展经济责任审计的目的在于实践依法治国的方略 企业经济责任审计的目的在于运用审计和干部监督管理的综合手段，加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督 企业经济责任审计的目的在于正确评价企业领导人员的经济责任企业经济责任审计的目的在于强化企业领导人员的责任意识，约束其职务行为，惩治腐败企业经济责任审计的目的在于促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值 敖二、企业经济责版任审计的地位版企业经济责任审扒计的地位经济责任审计是推进依法治国的有效手段 经济责任审计是从严治党的要求 经济责任审计是加强干部监督管理的一个

6、重要环节 经济责任审计是从源头上预防和治理腐败，促进廉政建设的一项重要措施 经济责任审计是一项长期的重要任务 安三、企业经济责芭任审计的作用俺企业经济责任审矮计的作用完善了干部的管理监督制度，为干部管理部门考核、使用干部提供了参考依据强化了对企业领导人员执行财经法纪的监督，促进了党风廉政建设增强了企业领导人员的责任感和自我约束意识，提高了其严格履行职责的自觉性严肃了财经法纪，维护了正常的经济秩序促进了企业加强管理，提高经济运行质量和效益白第二讲稗 按企业经济责任审案计的对象、内容鞍和重点稗 搬一、企业经济责扮任审计的对象凹（一）审计对象背的范围审计对象的范围企业领导人员；企业领导人员所在的企业

7、；企业领导人员所在企业的所属企业；企业领导人员所在企业投资的公司、企业；与企业领导人员经济责任相关的其他单位。芭（二）审计对象扳的确定 服务于审计目标原则 依法审计原则 全面审计原则 突出重点原则 提高审计效率原则 增强审计效用原则审计对象的确定巴二、企业经济责昂任审计的内容案（一）爸国有企业及国有肮控股企业领导人爸员任期经济责任败审计暂行规定傲及其实施细则规伴定拌审计机关实施企伴业领导人员任期拜经济责任审计，吧应当通过对其所啊在企业资产、负拜债、损益的真实哎、合法和效益情邦况审计，分清企伴业领导人员本人岸应当负有的主管耙责任和直接责任版。矮从唉懊国有企业及国有肮控股企业领导人疤员任期经济责任

8、伴审计暂行规定哀规定看，任期经搬济责任审计是以佰企业财务收支审氨计为基础，其审鞍计内容从总体上蔼来讲是企业领导案人员所在企业资版产、负债、损益捌为其内容，其具笆体审计内容的确邦定也应当紧扣企啊业的财务收支。肮2瓣审计署经贸司芭主张企业经济责拌任审计的内容包斑括：邦企业经济责任审罢计的内容企业资产、负债、损益的真实性。审计内容国有资产的安全、完整和保值增值。企业对外投资和资产处置情况。企业收益的分配情况。相关内部控制制度及其执行情况。其他需要审计的事项。翱从审计署经贸司版对任期经济责任瓣审计内容的观点翱看，基本上是跋昂国有企业及国有巴控股企业领导人伴员任期经济责任拔审计暂行规定捌规定内容的具体稗

9、化，仍然强调了挨任期经济责任审般计应以企业财务百收支审计为基础颁。隘3班审计署科研所艾编著的任期经哀济责任审计理论捌与实务一书中隘指出：懊企业经济责任审背计的内容企业资产、负债、损益的真实性。国有资产的安全、完整和保值增值。企业对外投资和资产处置情况。企业收益的分配情况。与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况。企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况。遵守财经法规情况的评价。企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。政府下达的审计指令，要求审计查清的其他需要审计的事项。 业资产、行贿受贿，以及欺上瞒下。弄虚作假。骗取经营成 果或荣誉等行为。懊从审计署科研所碍的

10、研究成果看，胺任期经济责任审拔计应以企业财务阿收支审计为基础扒，同时关注颁企业领导人员任罢期期间与企业资唉产、负债、损益懊有关的各项经济啊指标完成情况、邦遵守财经法规情翱况、企业领导人瓣员与财务收支有盎关的个人廉政情佰况。安4敖国有企业及国碍有控股企业领导按人员经济责任审暗计课题组挨企业任期经济责摆任审计的内容对与企业的财务收支经济活动有关的内部控制制度健全性、有效性进行测试和评估企业会计资料真实性审计企业绩效情况的审计企业重大经济决策事项的审计。企业领导人员有无违反与财务收支有关的廉洁自律规定的问题颁5背国资委百中央企业经济袄责任审计管理暂按行办法艾的规定癌中央企业经济胺责任审计管理暂颁行办

11、法第三章班是审计工作内容颁，主要明确了以爱下内容：企业负责人任职期间企业经营成果的真实性；企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性；企业负责人任职期间企业资产质量变动状况；企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任；企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况；企业负责人任职期间企业经营绩效变动情况。靶（皑1般）企业经营成果百的真实性巴企业经营成果的扮真实性是指企业坝负责人任职期间肮会计核算是否准拌确，企业财务决搬算编报范围是否颁完整，企业经济懊成果是否真实可笆靠，以及企业计伴提资产减值准备按与资产质量是否蔼相匹配。主要内伴容包括：企业财务会计核算是否准确、真实，是否

12、存在经营成果不实问题；企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。坝企业经营成果真阿实性的主要内容斑（胺2啊）企业财务收支氨的合规性碍企业财务收支核靶算合规性是指企澳业负责人任职期隘间财务收支管理案是否符合国家有碍关法律法规规定白，会计核算是否啊符合国家有关财扒务会计制度，年安度财务决算是否澳全面、真实地反胺映企业财务收支拔状况。主要内容矮包括：企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金

13、库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题；企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题。按企业财务收支合坝规性的主要内容吧（搬3绊）企业资产质量俺变动情况挨企业资产质量变懊动情况是指

14、企业皑负责人任职期间唉各项资产质量是安否得到改善，是斑否存在严重损失案、重大潜亏或资胺产流失等问题，氨企业国有资本是白否安全、完整，搬以及对企业未来跋发展能力的影响翱。主要内容包括柏：企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。坝企业资产质量变阿动情况的主要内绊容败（笆4奥）企业有关经营埃活动和重大经营爸决策捌企业有关经营活背动

15、和重大经营决佰策是指企业负责哀人任职期间做出拜的有关对内对外鞍投资、经济担保俺、出借资金和大袄额合同等重大经拜济决策是否符合瓣国家有关法律法摆规规定，及其企挨业内部控制程序板，是否存在较多摆问题或者造成重吧大损失。主要内柏容包括：企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的

16、影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。氨企业有关经营活啊动和重大经营决拜策的内容瓣（拌5百）遵纪守法情况巴 爱企业经济责任审搬计要认真检查企哀业负责人及企业哀执行国家有关法白律法规情况，核办实企业负责人及背企业有无违反国翱家财经法纪，以半权谋私，贪污、巴挪用、私分公款把，转移国家资财把，行贿受贿和挥隘霍浪费等行为，疤以及弄虚作假、啊骗取荣誉和蓄意哀编制虚假会计信安息等重大问题。般（扳6阿）企业绩效变动敖情况扒企业经济责任审颁计在全面核实企坝业各项资产、负胺债、权益、收入拜、费用、利润等颁账务的基础上，搬依据国家有关经安营绩效评价政策阿规定，对企业负伴责人任职期间经碍营成果和经营业埃绩

17、，以及企业资俺产运营和回报情办况进行客观、公罢正和准确的综合拌评判。搬7案中天恒会计师般事务所曾从理论碍上将任期经济责肮任审计的内容分八为：任期经济责任审计的内容任期会计责任审计任期国有资产安全完整及保值增值责任审计任期经济责任目标完成责任审计任期重大经营决策责任审计任期内部控制制度健全及执行责任审计任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计任期社会责任审计矮三、企业经济责稗任审计的重点翱（一）企业经济伴责任审计重点内挨容的确定原则企业经济责任审计重点内容的确定原则 根据审计目标确定重点审计内容原则 根据被审计的企业领导人员及其所在企业的实际情况确定重点审计内容原则 在保证审计科学性的基础上确定重点审

18、计内容原则坝（二）企业经济般责任审计的重点半内容企业经济责任审计的重点内容 资产、负债、损益的真实性、合法性 任期内主要经济指标的完成情况和真实性任期内重大经营决策的科学性、有效性任期内国有资产保值增值情况任期内企业管理和遵纪守法情况 企业领导人员的廉洁自律情况翱第三讲癌 版企业经济责任审凹计的流程坝经济责任审计流澳程，是指审计机跋构和审计人员为办达到经济责任审跋计目标所采取的凹所有工作步骤的隘总和。碍一、审计机关的伴观点（一）审计署疤审计署经贸司主背张企业经济责任颁审计流程是对被哎审计的企业法定阿代表人或企业领爸导人员在任职期绊间承担的经济责澳任的履行情况所斑进行的审查、鉴伴证及评价的过程皑

19、。主要流程如下爱：准备阶段接收和确认委托审计任务选派合适的人员组成审计组确定审计组长了解被审计企业基本情况执行初步分析性复核初步确定重要性水平分析审计风险制定项目审计实施方案下发审计通知书向被审计的企业领导人员及其所在企业提出书面承诺要求等项工作。实施阶段实施内部控制测试实施实质性测试终结阶段 拟定审计报告出具复核意见提出审计意见出具审计结果报告和有关情况报告归集整理审计档案，审清卷立扮 皑 隘（二）北京市审扳计局拌北京市区县级罢以下党政领导干绊部和国有企业及捌国有控股企业领跋导人员任期经济爱责任审计操作指邦南规定的经济稗责任审计流程包蔼括：审计立项组成审计组编制审计方案送达审计通知书收集与任

20、期经济责任审计有关的资料进驻被审计单位实行承诺制度进一步调查了解被审计人员和被审计单位的有关情况评审内部控制制度审核检查有关资料和经济活动，取得审计证据汇总审计资料及审计证据，与被审计人员、被审计单位初步交换意见提交任期经济责任审计报告审计机关审定审计报告，出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等，向本级人民政府或委托机关提交被审计人员任期经济责任审计结果报告被审计单位对审计决定或审计处罚决定不服，提起行政复议的有关规定 吧二、国资委的观芭点百（一）中央企拔业经济责任审计扮管理暂行办法蔼根据中央企业蔼经济责任审计管挨理暂行办法的靶规定，国资委组霸织实施企业负责熬人经济责任审计鞍

21、基本工作流程如百下：审计工作流程编制审计工作计划；确定审计机构；下达审计工作通知；拟定审计方案；成立审计项目组；组织实施审计；交换审计意见；出具审计报告；下达审计意见或审计决定。ref 把 SHAPE 爱 * MER邦GEFORMA半T 埃三、中天恒的观胺点败根据中天恒会计罢师事务所从事经罢济责任审计工作捌的体会，我们认拜为经济责任审计拜应包括准备、实澳施、评价和报告皑四个阶段，要突般出经济责任审计蔼的特点。白（一）经济责任拔审计准备懊经济责任审计准爱备，是指在审计班机构年度审计项艾目计划业经批准凹下达后，由审计懊业务部门在具体稗实施对单个经济澳责任审计项目的邦审计工作前所做版的各项准备工作暗

22、。矮 经济责任审计立项组成经济责任审计组进行经济责任审前调查初步调查了解被审计单位及被审计人的情况执行初步分析性复核初步确定重要性水平分析审计风险，确定审计策略编制经济责任审计方案送达审计通知书提出书面承诺要求稗（二）经济责任案审计实施唉经济责任审计实熬施阶段的审计流唉程，在遵循通用疤审计流程的基础半上要体现经济责隘任审计的特点。绊各审计内容的具背体流程将在本书背以后各章中详细般说明，在此仅就背通用流程说明如哎下：班进驻被审计单位矮，召开进点会挨召开不同类型的按座谈会哀全面收集与经济把责任审计有关资笆料按认真剖析板“拌述职报告拌”袄结合内部控制审笆计实施符合性程办序实施实质性测试半实施内部控制

23、测隘试流程实施内部控制测试根据内部控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环。检查被审计单位内部控制的执行情况，获取控制测试证据。评价内部控制测试结果。记录内部控制测试结果。作出客观的评价。昂实质性测试的基扮本流程如下：根据实质性测试方案确定要测试的重点。取得被审计单位相关的资料，并对有关财务指标进行分析性复核，查找审计重点和疑点。审计组成员分头实施有关会计账户和会计报表的审查工作。审计实施中要针对经济责任审计的特点确定重点。正确划分经济责任界限。做好审计工作底稿。霸（三）经济责任罢审计评价疤经济责任审计评岸价是经济责任审皑计工作非常重要癌的环节，它既关耙系到审计工作的霸质量和风险，也翱

24、是被审计人员和把委托人十分关注搬的焦点。因此，百审计机构必须针隘对经济责任审计叭的特点，在对审靶计事项进行核实败的基础上，需要罢分清有关经济责扳任界限，对被审扒计单位领导人员百经济责任作出正邦确、客观的评价碍。哎中天恒会计师事按务所一贯主张经斑济责任审计评价靶要贯穿经济责任捌审计工作的全过版程，并采取独立败的经济责任审计鞍评价流程。我们板设计的经济责任翱审计评价通用流凹程如下：明确经济责任审计评价的目的及总体流程收集与整理经济责任审计资料评价会计信息质量评价资产质量评价国有资本保值增值情况评价经营绩效及经济责任目标完成情况评价重大经济决策情况评价内控制度建立健全及执行情况评价遵守财经法规情况评

25、价领导人员廉政情况评价被审计人任职期间工作业绩分清经济责任袄（四）经济责任安审计报告板经济责任审计报颁告与常规审计报安告编制要求和流败程是有所不同，皑我们设计的经济艾责任审计报告编拌制的一般流程如百下：整理、分析和复核审计工作底稿汇总审计发现的问题，编制审计发现问题汇总表汇总审计差异，编制审计差异调整表汇总审计差异，编制审计差异调整表依据重要性水平，评价审计结果编制会计报表审前审后对比表与被审计单位及被审计人交换意见审计工作小结形成审计报告征求意见稿正式就审计报告征求被审计单位及被审计人意见出具正式审计报告出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等总结审计工作归档立卷艾第四讲摆

26、傲经济责任审计的捌方法矮一、企业经济责凹任审计的方法概奥述般（一）经济责任疤审计工作的基本佰思路吧1癌稗“肮摸家底癌”挨。班 矮2暗搬“艾揭隐患鞍”半。佰 凹3八叭“捌促发展扮”傲。扒 白（二）企业经济傲责任审计方法的板分类挨 1艾根据经济责任邦审计方式方法特板点分类审计调查方法审计取证方法审计评价方法 颁 2盎根据经济责任八审计方法适应的昂审计目的分类案（隘1按）一般目的的经袄济责任审计方法按。岸 阿（跋2埃）特殊目的的经矮济责任审计方法傲。艾3罢根据经济责任摆审计方法在不同罢阶段的运用分类根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类审计准备阶段采取的方法审计实施阶段采取的方法审计终结阶段采取的

27、方法 澳第五讲啊 罢经济责任审计评跋价啊 按一、经济责任审罢计评价的概念耙对任期经济责任瓣审计评价含义的叭主要观点柏观颁 傲点耙单位或文件百中办国办文件审癌计署文件肮对企业领导人员扒本人任期内的经邦济责任作出客观哀评价。审计事项扒评价，是指审计澳机关对被审计单稗位会计资料所反唉映的财政收支、板财务收支的真实安、合法、效益进氨行的综合评价。皑北京市审计文件胺任期经济责任审暗计评价是任期经摆济责任审计工作摆非常重要的环节案，它既关系到审扮计工作的质量和败风险，也是被审耙计人员和委托人吧十分关注的焦点巴。因此，审计机叭关必须坚持在弄扳清全部事实的的爱基础上，以谨慎班的态度，客观公捌正，实事求是的碍精

28、神作出客观的版评价。靶中天恒会计师事把务所板 邦任期经济责任审叭计评价是经济责隘任审计工作非常凹重要的环节，它百既关系到审计工埃作的质量和风险把，也是被审计人癌员和委托人十分肮关注的焦点。颁上面论述只是从拔任期经济责任审胺计评价的要求、颁原则、内容、作傲用来界定的，没傲有反映任期经济捌责任审计的本质绊特征。对任期经斑济责任评价分以懊下三个层面来界傲定为：肮（一）评价的含版义办评价，是指人们捌对某个特定客体盎的评判，是主观扒对客观的认识活蔼动。靶（二）审计评价盎的含义俺审计评价，是指把审计人员根据国爸家的法规制度及哀审计证据，对被昂审计单位的财政翱、财务收支的正巴确性、合法性和扳效益性进行评判氨

29、和界定的行为，绊它贯穿于审计的败全过程。昂（三）任期经济拌责任审计评价昂任期经济责任审绊计评价，是指审扮计机构或审计人凹员对对被审计人柏任职期间所在单案位的资产、负债哀、损益的真实性懊、合法性、效益班性，以及被审计板人个人履行经济靶责任、遵守财经癌纪律和廉洁自律唉情况所进行的评盎判和界定的行为绊，它贯穿于任期版经济责任审计的疤全过程。哀这里需要特别说哀明的是任期经济袄责任审计评价应绊贯穿于任期经济俺责任审计工作的澳全过程，但评价版与审查不能相互盎代替，审计评价碍要有独立的评价哎程序和相应的评拜价工作底稿。隘二、经济责任审盎计评价的范围拜 巴企业经济责任审半计评价范围，主凹要包括以下两个罢方面：

30、啊对被审计企业领吧导人员所在单位俺的评价摆对被审计企业领摆导人员所在单位般的评价，包括三袄个要点：单位财务收支(资产、负债、损益)真实性、合法性、效益性评价；有关财务收支工作目标完成情况评价；单位遵守国家财经法规情况评价。癌通过上述范围评懊价揭露出被审计埃企业领导人员所板在单位收支不真八实、资金使用效蔼益差、违反财经笆法规等方面问题半。爱（二）对被审计颁企业领导人员的敖评价罢对被审计企业领背导人员的评价包败括两个要点：对被审计企业领导人员应负的主管责任进行评价对被审计企业领导人员应负的直接责任进行评价佰三、经济责任审奥计评价内容笆对任期经济责任笆审计评价内容问埃题，人们认识还罢不一致，主要有熬

31、以下观点：澳1霸审计署署长李跋金华指出：经济艾责任审计评价只凹限于经济责任，佰评价一定要适当拜，一定要实事求耙是。靶2懊审计署经贸司安主张企业经济责敖任审计评价的内肮容包括：癌一是被审计企业瓣领导人员所在单半位评价内容：企业经济责任审计评价的内容财务收支的真实性、合法性和效益性财务收支工作目标完成情况遵守国家财经法规情况搬 安二是对被审计企霸业领导人员应当挨负有的经济责任八的评价内容包括奥以下两个方面：爱(1)搬主管责任评价。拔 (2)鞍直接责任评价。任期经济责任审计的三个评价审计评价会计信息的真实性审计评价重大经济决策失误给企业造成的危害审计评价资产的质量状况班3摆审计署经贸司耙司长刘国权认

32、为稗任期经济责任审班计要注意皑三个评价：企业任期经济责任审计评价的内容企业经济效绩指标评价企业资产、负债、损益及所有者企业的真实、合法、效益性评价对遵守财经法纪情况的评价企业领导人员任期内与经济责任有关的廉洁情况评价组织人事部门、纪检监察机关或有关部门委托，与任期经济责任有关的评价事项翱4肮北京市审计局办制定的北京市扒区县级以下领导挨干部和国有企业霸及国有控股企业稗领导人员任期经澳济责任审计操作百指南（试行）鞍规定：对企业领翱导人员的败任期经济责任审昂计评价一般应包氨括五个方面的内氨容：说明：邦一是企业经济效矮绩指标评价。企半业经济效绩指标坝体系由基本指标叭、修正指标和评摆议指标般三个层次共扒

33、32拔项指标构成，北碍京市审计局主张拔只运用基本指标办和修正指标共班24肮项指标进行评价板。主要内容有：基本指标 (1)财务效益状况指标，包括：净资产收益率、总资产报酬率； (2)资产营运状况指标，包括：总资产周转率、流动资产周转率； (3)偿债能力状况指标，包括：资产负债率、已获利息倍数； (4)发展能力状况指标，包括：销售(营业)增长率、资本积累率；傲 耙 白 爸 修正指标(1)财务效益状况指标，包括：资本保值增值率、销售(营业)利润率、成本费用利润率；(2)资产营运状况指标，包括：存货周转率、应收账款周转率(次)、不良资产比率、资产损失比率；(3)偿债能力状况指标，包括：流动比率、速动比

34、率、现金流动负债比率、长期资产适合率、经营亏损挂账比率；(4)发展能力状况指标，包括：总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率。 艾二是企业资产、肮负债、损益及所熬有者企业的真实隘、合法、效益性扮评价。对企业资安产、负债、损益昂及所有者权益的稗真实、合法和效拔益性评价，一般板采用对资产、负靶债、损益及所有搬者权益的真实程俺度予以评价，如摆：资产真实率、爱负债真实率、损把益真实率、所有袄者权益真实率等俺。搬三是对遵守财经班法纪情况的评价笆。对企业领导人拌员任职期间遵守盎财经法纪情况的扳评价，一般有以靶下几方面的内容爸：遵守财经法纪情况的评价任期内利润核算是否真实、分配

35、是否合规，有无默许、授意和指使有关人员偷漏、拖欠、挪用国家税款、截留应上缴国家收入的行为； 任期内成本核算是否规范，有无乱挤乱摊成本、费用，乱发奖金、实物和补贴的现象； 任期内内部控制机构、内部控制制度是否健全，执行运作情况如何。阿 佰四是企业领导人背员任期内与经济翱责任有关的廉洁昂情况评价。企业百领导人员任期内拌是否自觉遵守国盎家法律法规和企癌业的各项规定，背其报酬或占有、唉使用的企业资产八，是否符合有关颁政策的规定，无凹以权谋私、损公绊肥私、行贿受贿半、欺上瞒下、弄办虚作假、骗取经艾成果或荣誉的行埃为。八五是组织人事部蔼门、纪检监察机袄关或有关部门委暗托，与任期经济凹责任有关的评价耙事项。

36、靶5瓣坝国有企业及国有罢控股企业领导人鞍员经济责任审计伴课题组在国有敖企业及国有控股皑企业领导人员经扒济责任审计的内拌容与方法一文跋中认为：国有企埃业经济责任审计啊评价的主要内容八包括：国有企业经济责任审计评价的主要内容对企业会计资料的真实性作出评价企业绩效情况评价企业重大经济决策情况评价企业内控制度评价企业内控制度评价企业遵守财经法纪情况的评价企业领导人员廉洁自律情况的评价 隘6扳中天恒会计师爸事务所本书从理捌论上将任期经济奥责任审计评价任期经济责任审计评价的内容任期会计责任审计评价任期国有资产安全完整及保值增值责任审计评价任期经济责任目标完成责任审计评价任期重大经营决策责任审计评价任期内部

37、控制制度健全及执行责任审计评价任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计评价任期社会责任审计评价分为：俺四、企业经济责绊任审计评价的原暗则叭对企业任期经济爱责任审计评价原盎则问题，人们争懊论较多，认识还胺不一致，主要有绊以下观点：碍任期经济责任审奥计评价原则的主罢要观点敖单位或专家白观凹 吧点扳审计署经贸司板客观性原则、重爸要性原则和谨慎把性原则。矮北京市审计局拜客观性原则、准邦确性原则、全面芭性原则、统一性拔原则、量化性原氨则、谨慎性原则疤。百吴振广、马立平哎等暗独立性原则、客邦观性原则、权责背对等原则、相关版性原则、重要性熬原则、回避原则斑、鉴证与监督相安结合的原则。矮课题组吧相关性及盎重要性原则

38、、谨邦慎性原则、实事芭求是、实客观性败原则。碍中天恒认为任期办经济责任审计结扳果直接影响干部盎的升迁去留和任懊用，具有责任大袄、风险大、要求般高的特点。这些败特点决定了任期稗经济责任审计必芭须坚持以下原则隘：审计原则客观性原则统一性原则重要性原则谨慎性原则 吧 背五邦、企业经济责任阿审计评价指标与叭标准唉（一）任期经济败责任审计评价指霸标碍1靶指标的分类及矮其形式颁指标按性质可分氨为绝对指标、相懊对指标或平均指爸标。白指标按内容可分耙为澳“俺数量指标背”按和爸“罢质量指标百”坝，哀“爱计划指标笆”斑和拌“奥实际指标澳”爱，靶“昂实物指标巴”艾和佰“挨价值指标肮”巴。蔼指标按审计用途般又可分为背

39、“八报表指标盎”稗和埃“扮审计核实指标埃”岸。搬 哀指标分析对比的案形式主要有：办 佰实际指标同计划哀（预算）指标比八较，以确定计划班、任务的完成情傲况。这是衡量被隘审计人工作业绩靶大小的标志。澳 癌本期实际指标和靶上期（或上年同唉期或历史最好水拔平）的实际指标把比较，可以从有八关指标的变动中稗了解被审计人任办职期间工作的努吧力程度，了解被吧审计单位的发展绊趋势和管理方面疤的改进情况。柏2案任期经济责任案审计指标哎任期经济责任审摆计指标是审计人摆员为了正确评价扮企业领导人员任敖期业绩，明确经白济责任，在审计鞍过程中通过数理扳计算方式取得的扒综合反映被审计哎企业领导人员任拌期内总体或某一疤方面经

40、济活动的斑数量、质量情况挨的概括性数据。白在此基础上建立班的由一系列相互敖联系的指标构成皑的整体，称为任爸期经济责任审计艾评价指标体系。挨任期经济责任审暗计评价的指标分翱基本指标、辅助啊指标和列示指标疤三类。因审计评扳价事项的不同，吧审计评价的三类熬指标也不同。审计指标分类基本指标辅助指标列示指标 颁（碍1熬）基本指标，是背任期经济责任审板计评价的核心指罢标，反映审计评柏价内容的基本情版况，可以形成对肮被审计企业领导敖人员任期经济责绊任履行情况的基柏本结论。巴（百2安）辅助指标，是俺任期经济责任审熬计评价时用来补翱充说明基本指标稗评价内容的指标挨，反映审计评价摆内容的具体情况哎，考虑到审计时绊

41、间及重要程度审摆计人员可根据需瓣要进行选用。八（拔3皑）列示指标，是背任期经济责任审奥计评价的选择性奥指标。这类指标敖所反映的审计评八价内容仅靠审计般手段难以审深审耙透，为了反映情盎况，审计人员可俺列示。矮（二）任期经济把责任审计评价标败准板任期经济责任审拔计评价标准，是吧指对审计评价内熬容进行客观、公扳正、科学分析判笆断的尺度。审计标准分类定性标准定量标准 扳 拜（三）如何设计疤任期经济责任审霸计评价指标与标矮准啊如何设计适合任澳期经济责任审计阿评价指标与标准挨，熬根据我们调查了霸解的情况，结合佰任期经济责任审霸计评价体系现状败，认为设计任期芭经济责任审计评罢价指标与标准的版基本思路是：靶1

42、234567办。瓣 懊 佰 熬基斑 八本靶 氨思般 白路巴一隘 佰个瓣 爸目懊 挨标傲任期经济责任审熬计评价指标体系暗要为任期经济责澳任审计的总体目傲标服务。敖两胺 挨套板 坝体暗 懊系碍任期经济责任审唉计评价指标体系巴和任期经济责任哀审计评价标准体笆系。板三熬 敖类颁 把指八 柏标白基本指标、辅助邦指标、选择指标懊。斑四个重点评价系爸统扮任期会计责任审巴计评价体系，任哀期国有资产的安叭全、完整和保值白增值责任审计评颁价体系，重大经傲营决策责任审计搬评价体系，任期艾经济目标完成责澳任审计评价体系蔼。按五种经济责任巴对单位会计资料鞍真实性、完整性安所负有的会计责笆任、对国有资产敖保值增值的责任扒

43、、对单位实行科胺学有效管理的责暗任、对单位重大隘经济决策实行科昂学化民主化决策碍的责任、单位遵邦纪守法及个人廉哎洁自律的责任。败六懊 瓣个翱 哀界挨 百限拔前任与现任责任版的界限、集体与安个人责任的界限蔼、主管与直接的八界限责任的界限艾、主观与客观责靶任的界限、错误败与舞弊责任的界般限、违纪与违规跋责任的界限。唉七项基本要素懊任期会计责任，隘国有资产安全完袄整及保值增值责摆任，任期经济目暗标完成责任，重八大经营决策责任氨，内控制度建立翱健全及执行责任斑，单位遵守财经熬法规责任，领导霸人员廉政自律责矮任。吧六、企业经济责翱任审计评价中的坝责任界定霸企业经济责任审懊计评价中的责任绊界定前任与现任责

44、任界定 集体与个人责任界定 主管与直接责任界定 主观与客观责任界定错误与舞弊责任的界定 违纪与违规责任界定罪与非罪责任界定百第六讲颁 疤经济责任审计报颁告癌一、企业经济责柏任审计报告的概艾述唉（一）企业经济唉责任审计报告的爸概念班报告，是下级向扒上级汇报工作，败反映情况时使用办的一种公文。企啊业经济责任审计扮报告是关于企业扳财务收支及其有耙关经济活动的真盎实、合法、效益八性和企业领导人搬员任期内履行经傲济责任情况和结百果的书面文件。办“吧情况颁”暗，是既包括审计爱的依据、时间、阿方式、范围、内氨容等审计工作情懊况，又包括企业扳领导人员所在企叭业及其本人的基伴本情况；绊“白结果疤”挨，既包括发现

45、的叭问题或取得的成埃绩，又包括企业把的财务状况、经蔼营成果等。埃 靶（二）企业经济佰责任审计报告的办作用捌企业经济责任审绊计报告是经济责耙任审计工作及其疤成果的总结，对啊内、对外都会起靶直接或间接的作扮用。其主要作用瓣有：氨 半企业经济责任审败计报告是了解审敖计工作成绩的主扮要依据拌 罢企业经济责任审扮计报告是审计机岸关进行审计处理昂、处罚的基础吧企业经济责任审板计报告是企业领拌导人员管理机关板考核和使用干部搬的重要依据之一袄 斑企业经济责任审阿计报告是重要的氨信息资源哎二、企业经济责傲任审计报告的内绊容敖 罢一个完整的企业哎经济责任审计报埃告书应由报告和扮附件两大部分组耙成。报告必须有把标题

46、、主送单位啊、正文、报告单把位、报告日期、八审计组长签名等拌基本要素。其中扮正文是报告的主隘要组成部分，也颁是报告的基本内笆容。正文分：导言基本情况审计发现的问题审计评价审计建议 1导言依据 内容范围 方式起讫时间等搬 2罢基本情况阿基本情况是指被霸审计企业和被审拜计人员的基本情隘况。矮被审计企业的基唉本情况包括：背(1)翱被审计企业的名翱称。要写被审计唉单位的全称，如柏果写简称一定要板注明。拌(2)般被审计企业的性扳质。写明是国有唉企业，还是国有背控股企业。如果俺是国有控股企业拜还要控股比例。板(3)邦被审计企业财务隘隶属关系。写明胺企业财务是隶属罢于中央，还是隶岸属于地方。如果摆是隶属于地

47、方还奥应进一步写明隶肮属地、市、县哪败一级。挨(4)败企业成立时间及氨历史沿革。写明氨成立何年何月；绊何年何月机构名凹称、业务范围、般隶属关系、企业颁性质等发生变化班。俺(5)碍企业组织机构。扳写明企业内部组鞍织机构框架、各肮职能机构、业务百部门的职责范围澳。袄(6)颁企业经营范围及啊业务规模。绊(7)扮基本财务数据。芭(8)搬与审计有关的重安大事项。吧企业领导人员的伴基本情况包括：姓名职务任职期间熬有特殊贡献或荣埃誉称号的应予以败特别指明半 3斑审计结果及发敖现的问题简明扼要叙述事实。指明问题产生的原因。准确进行审计定性。提出审计处理、处罚的初步意见。 扳 4扮审计评价会计信息的真实性。经营

48、业绩情况。内部控制及重大投资决策情况。遵守国家法律法规情况。 笆 5暗审计建议建议有三类：懊一是对审计发现隘被审计企业内部袄控制以及生产经斑营、财务管理等肮方面的问题提出斑加强和改进管理阿的建议。这类建斑议必须具体、有霸针对性，要切实八可行。懊二是被审计企业翱所执行的规定与挨法律、行政法规跋相抵触，有关主拌管部门侵害被审哀计企业经营自主稗权和合法权益，奥应当由有关部门罢处理、处罚的，挨提出要求有关主拔管部门纠正或者跋对责任人处理、蔼处罚的建议。霸三是对被审计企癌业违反国家规定翱的财务收支行为唉负有直接责任的敖主管人员和其他柏直接责任人员，耙认为应当给予行拔政处分的，向被熬审计企业或者其奥上级机

49、关、监察拜机关提出给予行罢政处分的建议；爸认为已经触犯刑翱律，构成犯罪的爱，提出移送有关芭司法机关追究刑芭事责任的建议。翱 捌 胺三、企业经济责傲任审计报告的编奥制搬 碍企业经济责任审敖计报告的编制应柏该包括编制要求盎、编制方法、编芭制原则和编制程爱序等内容。事实清楚，客观公正全面反映，突出重点表述准确、格式规范层次分明，结构合理扒企业经济责任审爸计报告的编制要瓣求昂（二）企业经济氨责任审计报告的碍编制程序瓣 把审核、整理审计巴工作底稿傲 佰讨论编写提纲，蔼草拟审计报告啊 败征求意见，修改阿审计报告敖 案审核审计组报告凹，起草审计结果办报告绊 袄复核审计报告皑 耙审定审计组审计碍报告和审计结果

50、按报告胺四、企业经济责唉任审计报告的案绊例XXX审计局邦关于长江水泥股哎份公司董事长张百木同志靶任期经济责任审案计的报告XXX市政府：懊 靶一、基本情况矮 拌二、审计结果扒(扳一佰)艾主要经济指标完疤成情况。肮任期主要经济指摆标完成情况表靶考核指标半2002安年柏2003按年靶2004搬年癌计划艾实际矮计划矮实际罢计划氨实际坝资产总额隘(巴亿元安)艾20哎22.29把26斑25.78澳27皑27.8罢工业总产值伴(鞍亿元疤)板9般9.2爸10柏10.2敖10袄11.5鞍销售收入熬(艾亿元傲)胺8.5傲8.6傲9岸9.1芭10伴11跋利润总额百(吧万元啊)碍800霸8100敖9000把8900跋

51、10000盎12100矮技改投资额艾(霸万元拔)翱5000哎4850稗8000艾8100佰6000暗6100暗资产负债率稗(奥捌)班65哀64隘64邦63凹65摆55.1笆流动资产周转率昂(凹次坝)皑1.55挨1.5扒1.5盎1.6吧1.5安1.48阿不良资产比例蔼(哎扒)扳10败11.5啊11按13.1搬12俺11.9鞍存货周转率笆(岸次耙)澳2拔2.1摆2.4澳2.2稗2.5唉2.62颁成本费用利润率岸(熬芭)白3.6俺3.8昂3.5把3.9挨3.5凹3.4澳国有资产保值增拔值率耙110吧112稗112傲113肮113拜134碍(坝二澳)版内部控制及重大爸经营决策情况。般 (拜三背)袄个人

52、收入和遵纪邦守法情况。叭 吧三、审计发现的爸主要问题岸1按、多提费用，少按计利润哎1500板万元。班2懊、侵占国家股股矮利版3000拌万元。搬 3癌、对外投资损失肮470傲万元。 四、审计评价罢 扮张木同志任职三阿年来，大力调整矮产品结构，加大按科技投入，开拓昂市场，强化内部巴管理等方面做了百大量的工作，并八取得了较好的经霸济效益。表现在绊：一是主要经济矮指标完成较好。八二是企业财务状班况较好、经营管柏理能力较高。艾2000搬年度，资产负债摆率般55瓣罢21碍、流动比率熬73隘熬2按、速动比率隘1爸哎03盎，等都高于同行埃业平均水平，有唉较好的偿债能力按；总资周转率、隘流动资产周转率颁、应收账款周转跋率、存货周转率疤等反映企业营运扒能力的指