浅谈坏账准备会计核算中应注意的几个问题

1、百浅谈坏账准备会背计核算中应注意翱的几个问题哀由于坏账准备直版接关系到企业的奥资产价值和盈利伴情况,实务中特岸别需要按有关规懊定正确理解和认胺真把握,为进一隘步提高坏账准备芭的核算质量,笔巴者愿与同行共同靶商讨一下坏账准耙备核算中应注意澳的几个问题,并傲谈一点拙见。瓣班一、应收票据和按预付账款不能直傲接计提坏账准备挨企业会计奥制度规定:企稗业应当在期末分艾析各项应收款项蔼的可收回性,并班预计可能产生的百坏账损失。对预埃计可能发生的坏安账损失计提坏账稗准备。但这不等叭于说企业的所有案应收款项都要提懊取坏账准备。比凹如,应收票据和败预付账款虽然都捌属于应收款项,八却不能直接计提埃坏账准备。因为板相

2、对于应收账款胺来讲,应收票据挨(尤其是银行承挨兑汇票)发生坏隘账的风险比较小八,即使有确凿证拌据表明企业所持爱有的未到期应收哀票据不能够收回办或收回的可能性笆不大,也只有在把应收票据逾期仍啊未能收回,并已啊将应收票据票面扒金额转入应收账昂款后,才能计提氨相应的坏账准备邦。同样,对预付案账款,如果有确佰凿证据表明其已肮不符合预付账款蔼性质,或者因供疤货单位破产、撤袄销等原因,已无哎望再收到所购货傲物的,也应在将办原计入预付账款岸的金额全部或部碍分转入其他应收胺款后,再对已转白入其他应收款部瓣分计提坏账准备爱,而未转入其他办应收款部分不得笆计提坏账准备。笆懊二、坏账损失的扒转回阿在实际工作哀中,有

3、的企业在邦已确认的坏账损哀失收回时,直接盎借记“银行存款般”,贷记“坏账疤准备”。而笔者啊认为,对于已确拜认坏账损失,以败后又收回的应先拜借记“应收账款挨”,贷记“坏账岸准备”,再将收俺到的款项借记“叭银行存款”,贷翱记“应收账款”安,而不应直接从叭“银行存款”科鞍目转入“坏账准版备”或直接冲减板“管理费用”。安虽然这两种方法搬处理的结果都一鞍样,但第二种方岸法反映的信息更暗为全面。一方面岸便于分析债务人敖财务状况,反映阿出债务人企图重安新建立其信誉的奥愿望,以确认将敖来是否与其进行背财务往来;另一氨方面使“管理费佰用”和“坏账准袄备”这两个会计巴科目核算更加清办晰。哀瓣三、坏账准备核懊算中有

4、关税收问矮题的处理及建议罢1、对所得氨税影响的会计处疤理罢税法规定:奥坏账准备金提取暗比例一律不得超澳过年末应收账款摆余额的5,对氨于纳税人实际发佰生的坏账损失,氨税法准予确认,隘并按实际发生额伴做税前扣除。而奥企业会计制度班规定,计提坏阿账准备的方法、芭提取比例等由公罢司按相关信息自靶行确定。由于我半国“三角债”等瓣问题还相当严重吧,有些企业的信拌誉程度还不高,爱企业计提的坏账摆准备比率一般都阿高于5,从而按造成了税法规定靶与企业自身提取隘坏账准备之间的氨差额。笔者认为办,对于这部分永半久性差异,企业颁在税前应分如下八情况进行纳税调澳整:昂(1)提取靶坏账准备前,坏办账准备为借方余搬额或虽为

5、贷方余巴额但小于年末应斑收账款余额的5搬,即坏账准备隘账面余额低于按佰税法规定(5稗)应计提的坏账扳准备时,应调整隘的递延税款为:皑递延税款=奥本期坏账准备盎应计提额+坏账扒准备贷方余额-氨坏账准备借方余叭额-年末应收账隘款余额5搬适用的所得税敖税率澳坏账准备为背贷方余额且大于安年末应收账款余摆额的5,即坏爸账准备账面余额把大于按税法规定阿应计提的坏账准板备时,应调整的鞍递延税款为:哎递延税款=靶本期坏账准备应背计提额适用的碍所得税税率鞍(2)企业摆多计提坏账准备唉需冲回时,应相背应冲减递延税款鞍需冲回的递拌延税款=本期冲板回坏账准备额稗适用的所得税税败率扳(3)发生靶坏账损失时,也扳需要转回

6、该部分颁递延税款吧转回的递延柏税款=冲销的坏巴账准备适用的袄所得税税率癌例如:A公搬司从案1996年1月摆1日靶开始按5计提班坏账准备,由于敖坏账时有发生,巴自拔1998年1月哀1日吧开始将坏账准备蔼计提比率由5拜提高到8。以绊下是该公司19背98年-200拔0年间坏账计提啊、损失情况,所伴得税税率33%办。单位:元疤巴佰阿稗般阿 应收隘款项余额 计啊提背隘唉 时氨间 (半扣除应收票案坏账项罢目 金昂额 唉绊据、预癌付账款) 比啊例捌靶扳盎案白俺扒瓣1998年1月澳1日跋1 00笆0 000 版坏账准安备账面余额 哎8 000背翱澳敖安奥岸1998年12拌月31日拜2 000罢 000 皑8

7、计提坏拔账准备 办8 000搬搬蔼八靶般按1998年12板月31日叭半坏账班准备账面余额啊16 000昂艾办办爱艾百1999年11背月30日澳敖确认安坏账损失佰 5 000邦袄碍阿皑败白1999年12澳月31日傲2 500唉 000 翱8 计提坏瓣账准备 巴9 000疤蔼澳拜柏把背1999年12扳月31日八氨坏账扒准备账面余额百20 000拌白阿凹半傲般2000年12班月31日摆2 000邦 000 搬8 计提坏把账准备-绊4 000稗颁半瓣绊拜绊2000年12把月31日袄岸坏账吧准备账面余额拜16 000半俺岸拌俺稗爱隘疤白拌安埃板 时般间 懊 计算过程碍 靶绊绊稗八斑拔百疤凹1998年1月

8、扒1日哎拜凹爸伴挨摆耙爸1998年12把月31隘日埃2 000 跋0008-盎8 000唉爱埃柏半霸把1998年12傲月31日罢盎把昂笆爱啊白蔼1999年11斑月30日靶白捌板扒捌懊斑佰1999年12岸月31日吧2 500 敖0008(扒16 000-稗5 000)坝皑瓣敖搬摆1999年12艾月31日隘叭哀挨哀半半袄懊2000年12扮月31日板2 000 佰0008-艾20 000败 芭隘背扒碍绊2000年12蔼月31日袄爱安霸颁板矮鞍(1)袄1998年12白月31日奥,A公司计提坏按账准备坝借:管理费奥用8000板贷;坏账准袄备8000阿同时,由于斑提高了坏账准备昂计提比率,高于板税法所规定

9、的5爱,需要做纳税拌调整,坏账准备半账面余额为贷方板8 000元且翱小于年末应收账肮款余额的5(熬2000000霸5=100把00),则应调盎整的递延税款=阿(8000+8搬000-200袄00005八)33%=1叭 980(元)罢借:递延税拜款1 980安贷:应交税唉金应交所得班税1 980芭(2)哎1999年11百月30日吧,确认坏账损失袄5 000元阿借:坏账准柏备5 000皑贷:应收账拜款5 000白同时冲回递蔼延税款敖借:应交税搬金应交所得瓣税1 650吧贷:递延税敖款(转回的递延斑税款)1 6熬50案(3)稗1999年12捌月31日巴,A公司计提坏败账准备吧借:管理费笆用9 000

10、板贷:坏账准笆备9 000搬由于坏账准稗备账面余额为贷耙方11 000案元(16 00罢05 000)隘,仍小于年末应疤收账款余额的5把(25000叭005=1奥2500),应隘调整的递延税款芭=(9 000白+16 000鞍-500025耙000005把)33%=坝2475(元)俺借:递延税氨款2 475傲贷:应交税绊金应交所得哎税2 475吧(4)哎2000年12碍月31日袄,A公司冲回多俺计提坏账准备把借:坏账准败备4000鞍贷:管理费氨用4000芭同时,冲减艾递延税款,应冲翱回的递延税款=般400033半%=1 320八(元)捌借:应交税背金应交所得伴税1 320板贷:递延税瓣款1 3

11、2坝0哀2、坏账损昂失发生后,有关班增值税问题的建爱议斑在坏账损失佰发生后,冲减“拔应收账款”时,蔼当前的会计制度氨及税法没有规定笆冲减相应的“应凹交税金-应交增扮值税(销项税)俺”,笔者认为这拜种处理方法违背碍了权责发生制的瓣原则。由于增值芭税为价外税,一岸般纳税人在赊销版商品时,一方面摆增加“应收账款把”,另一方面也伴增加了“主营业暗务收入”和“应绊交税金-应交增扳值税(销项税)靶”。在确认坏账唉损失时,企业应疤承担的仅为与该埃部分“主营业务奥收入”相对应的拜“应收账款”,安而不是含税的应扮收账款,企业代肮征增值税所对应扒的“应收账款”伴损失不应由企业扳负担,企业在全俺额冲减应收账款啊时,

12、应同时转销奥“应交税金-应案交增值税(销项班税)”。为了充奥分体现权责发生半制和收入与费用坝配比原则,笔者埃建议在确认坏账安损失时,冲减对熬应的“应交税金安-应交增值税(拌销项税)”部分捌,即借记“坏账岸准备”、“应交昂税金-应交增值扒税(销项税)”啊,按以上两者之般和贷记“应收账暗款”。跋白四、在编制合并敖会计报表时,对凹内部应收账款计按提的坏账准备应皑予以抵销罢集团公司在氨编制合并会计报耙表时,随着内部肮应收账款的抵销爸,应将对内部应板收账款计提的坏哎账准备予以抵销吧,具体情况如下皑:巴1、当年内鞍部应收账款计提吧坏账准备的抵销白额为:拌坏账准备=拜当年内部应收账佰款年末余额当疤年计提比例啊2、往年内哀部应收账款计提百坏账准备的抵销败额为:绊年初未分配拌利润=上期期末氨内部应收账款年按末余额上年计板提比例巴假设上述A拌公司1998年百-2000年间佰应收款项中存在搬内部应收账款,昂具体情况如下:伴单位:元傲败稗艾把年份内澳部应收账款年末扒余额计提坏账哎比例柏般爸爸昂1998挨500鞍 000啊 8瓣 把坝靶凹绊1999般550岸 000俺 8拔 芭搬背柏奥2000胺400半 000斑 8办