部分行业增值税纳税评估指标参数详述

1、拜部分行业增值税爸纳税评估指标参哎数卷烟行业坝一、行业征管难叭点鞍（一）集团公司澳统一在总部核算袄地申报缴纳增值板税，下属卷烟生叭产企业和卷烟经昂销企业的主管税挨务机关无法掌握百充分的资料，难唉以有效开展增值芭税纳税评估，而稗集团公司所在地拌主管税务机关则皑缺乏实物监控的笆手段。俺（二）卷烟生产败企业联合重组后版，受财政体制制拔约，存在增值税把核算与申报缴纳熬相分离的实际情鞍况，增大了增值白税纳税评估的难扳度。鞍（三）主管税务癌机关对跨省、市阿重组的卷烟工业白企业总厂、分厂耙之间原辅材料与白卷烟的内部调拨岸价格难以控管。埃逃避国家专卖管班理、非法生产经唉营或者隐瞒销售翱、人为调控关联拌交易价格

2、等是该邦行业存在的主要摆问题。霸二、评估指标参绊数白（一）滤嘴棒标埃准消耗量的参考熬指标岸消耗定额种类笆参考标准佰参考浮动比例伴滤嘴棒以重量为办单位定额蔼7公斤/万支昂叭5%6%傲滤嘴棒以支数为凹单位定额疤1650支/万胺支阿拜5%3%办（二）主要原料隘标准消耗量的参办考指标佰评估指标皑标准消耗（参数案）隘浮动区间蔼烟叶颁8kg/万支肮叭5%6%罢卷烟纸懊750米/万支伴自定把盒皮搬520张/万支坝自定柏（三）增值税弹昂性啊增值税弹性板参考数最低值蔼参考数最高值柏0.849皑0.998伴（四）本行业平耙均增值税税负率颁2006年：1袄0.54%伴2007年1月艾至11月：11肮.51%三、评估

3、方法矮根据卷烟行业生半产经营和增值税柏管理的特点，以熬按照规定独立核般算并缴纳增值税皑的集团性公司或耙企业作为评估单颁位，采用以下评拜估方法进行评估拜分析。扮（一）投入产出拜法哎1滤嘴棒购进叭数据比对扳全国滤嘴棒（滤奥棒醋纤丝束或烟盎用丙纤）生产企柏业包括南通醋酸皑纤维有限公司、唉珠海醋酸纤维有伴限公司、昆明醋熬酸纤维有限公司肮和西安惠安化工哎厂等4家，卷烟斑生产企业主管税隘务机关可通过上八述企业的主管税按务机关采集本地摆卷烟生产企业购俺进滤嘴棒的数量霸、金额，进行购阿进对比以及产量蔼测算。2产量测算搬评估期产品产量版（分产品类型）袄=评估期原料及办辅料的总投入量肮（分产品类型）耙/单位产品的

4、标邦准消耗量搬评估期原料及辅唉料的总投入量（傲分产品类型）=扳原料及辅料期初败库存数量本期盎入库数量期末啊库存数量叭3销售收入测坝算熬评估期应税销售拌收入（分产品类拔型）=评估期产耙品销量佰拌单箱平均售价摆销售收入差异额昂=评估期应税销斑售收入-企业同邦期实际申报应税拔销售收入哎除上述方法外，搬还可用购入烟叶懊、卷烟纸及盒皮吧等来印证和修正唉测算的销售收入凹。具体方法与上斑述一致，原材料俺的购入数可以直靶接要求企业填报肮，并与国家计划伴数印证。敖（二）计划分析暗法昂按照现行体制，挨卷烟生产企业隶靶属于各级烟草公瓣司，年度卷烟总般产量计划由国务百院计划部门下达办，卷烟的销售价鞍格由国家烟草专巴卖

5、局核定，各卷胺烟生产企业只能疤以国家烟草专卖俺局核定的价格与坝各卷烟商业公司办在卷烟销售交易奥网上进行网上交氨易。对生产企业按可采用本办法评伴估。笆评估期应税销售摆收入（ 分产品白类型 ）=评估拌期计划产品销量碍唉单箱平均计划售爱价鞍销售收入差异额肮=评估期应税销啊售收入-企业同唉期实际申报应税挨销售收入般（三）弹性分析白法阿增值税弹性是增艾值税进销项增长爱速度的比值，反罢映进销项变动的罢同步性和相关性暗，样本量越大，扒精度越高。傲企业销项税额增佰长速度=（当年耙一定时期销项税爱额-上年同期销皑项税额）/上年艾同期销项税额袄企业进项税额增拌长速度=（当年艾一定时期进项税叭额-上年同期进唉项税额

6、）/上年岸同期进项税额氨增值税弹性=企隘业销项税额增长扮速度/企业进项叭税额增长速度皑增值税弹性接近俺1，说明企业产俺销正常。当弹性拔小于最低值时，伴需要评估存货期拌末余额增量，如捌果增量小于等于疤0，则可能存在啊偷税问题。芭存货期末余额增捌量=存货评估期敖期末余额-存货板评估期期初余额暗（四）相关性分隘析法案利用增值税与企扮业增值率相关性懊进行分析。绊增值税相关率=按（评估期增值税昂/评估期销售收办入）/（评估期岸增加值/评估期邦销售收入）邦阿100%鞍评估期增加值=班利润总额+累计傲折旧贷方余额+板利息支出+主营巴业务税金及附加癌烟叶采购季节性按比较强，在采用白购进扣税法情况蔼下，该办法适

7、于霸对企业按年评估哎，企业增值率越肮高，税收产出率半也应该越高。汽车行业颁一、行业征管难拔点俺从管理情况看，鞍大型的汽车生产版企业由于财务会鞍计制度健全，核叭算正规，涉税违芭规问题相对较少版；小型的汽车改昂装企业和经销企把业经营灵活，情班况复杂，税收管哎理的难度较大。版行业征管难点主八要表现在以下几半个方面：败（一）企业与企艾业之间差别大。笆在汽车生产行业傲中，企业的生产碍规模，产品品种傲，生产工艺等存爸在较大差异，不胺同的规模、不同扳的产品，其工艺熬流程与原材料耗啊用等相差悬殊，半税务机关难以准罢确掌握其经营规碍律和共性指标，靶税源控管的难度摆大。按（二）关联企业敖之间调节税收难澳以控制。汽

8、车生岸产企业大多存在哀多个关联企业，佰这些关联企业内挨资、外资并存，矮适用不同税收政澳策，企业间容易鞍采用转让定价调霸节税收。氨（三）企业的生坝产经营方式灵活坝多样。大部分经鞍销企业在销售整按车的同时，又销癌售零配件，并提捌供维修服务，不巴同经销企业各项爱业务所占比重不跋同，毛利率和税八负率也不同，增笆加了利用参数比瓣较的难度；正常搬的商品车与试验癌车划分缺乏统一唉标准；销售返利啊复杂多样。这给案税务机关的日常半管理带来一定的邦难度。摆二、评估指标参班数般底盘定额耗用量百1台/辆懊发动机定额耗用背量1台/辆隘方向盘定额耗用唉量1台/辆三、评估方法笆（一）汽车生产背企业靶对汽车生产企业跋进行纳税

9、评估，挨应主要以核实产凹销量、税负差异爸分析、零配件耗邦用与产出配比分扮析为主，通过采翱用以下评估方法拜和指标，并结合跋其他辅助方法，氨进行综合评估分版析。安1申报数量对耙比分析法碍将生产企业申报搬的销售数量与车耙辆税收版“叭一条龙瓣”霸有关信息进行比版对，以判断企业埃申报数量是否准唉确、真实。案（1）税务机关吧通过车辆税收暗“安一条龙哀”班清分比对系统下跋载的车辆购置熬税机动车识别代霸码清单信息，背按厂牌型号清分半出每一厂牌的车耙辆识别代码，排挨序后找出该型号坝的最大序列号，啊视此号之前的车澳辆为已销售的车俺辆，以此推算出按该型号车辆的最懊低销售数量。暗（2）将推算出坝的最低销售数量扒与纳税

10、人报送备暗案的车辆识别傲代码清单中对疤应厂牌型号的销绊售数量进行比对稗，如推算出的销叭售数量大于申报癌备案的销售数量氨，则可能存在企把业隐瞒销售数量跋的问题。熬销售数量误差率按=（本期车辆百税收巴“哀一条龙澳”白系统中的最大V巴IN码号-上期耙车辆税收霸“办一条龙背”百系统中的最大V爸IN码号）-企八业申报的本期销罢售数量/企业艾申报的本期销售昂数量懊袄100%坝如果销售误差率哀大于预警值，说埃明申报异常。此爸指标主要说明企佰业是否及时申报艾当期销售收入。俺各地可根据本地八区的实际情况，安确定销售误差率盎预警值。邦数据来源：企业袄申报时报送的当敖期销售所有机动澳车的车辆识别熬代码清单。摆如果组

11、装厂不便巴采集车辆识别代半码，可以用合格捌证的数据分析计碍算。跋2投入产出评扳估法皑根据主要配件购扮进投入数量，测爱算出企业整车的伴实际产量，结合岸库存产品数量，按推算出实际销售八数量，与企业申颁报信息进行对比捌，从而判断企业笆是否存在隐瞒销哀售数量、销售收瓣入等问题。运用扒此方法的前提是疤假设企业进项抵罢扣凭证全部入账跋。耙汽车主要配件包霸括：发动机、方颁向盘、油箱、轮伴胎、变速箱、车啊桥、车身等。碍测算的本期产量把=（主要配件期靶初库存数量+主胺要配件本期购进百数量主要配件爱期末库存数量暗主要配件当期报氨废数量）/主要拔配件单台车定额敖耗用量搬测算的销售收入罢（期初库存产爸品数量测算的板本

12、期产量期末坝库存产品数量）佰八本期同类产品平吧均销售价格捌投入产出差异率皑=（测算的销售鞍收入企业实际扳申报的销售收入斑）/企业实际申把报的销售收入叭跋100%凹如果投入产出差哀异率大于预警值安，说明申报异常办。该指标主要用隘于说明企业是否板及时申报当期销坝售收入。各地可半根据本地区的实翱际情况，确定投暗入产出差异率预班警值。板数据来源：评估俺期配件数量来源敖于评估期企业原败材料明细账中的安相关数据。摆3税收负担率翱、税负差异率分俺析法盎（1）税收负担傲率=本期累计应阿纳税额/本期累八计应税销售额爱摆100%伴（2）税负差异柏率=税收负担爱率-行业平均税啊负率（或上年同败期税负率） 拔/行业平

13、均税负阿率（或上年同期碍税负率）暗癌100%盎如果税负差异率斑小于预警值，说傲明申报异常。该斑指标主要用于评敖估企业是否及时坝申报当期应纳税吧额。各地根据本罢地区的实际情况安，确定税负差异埃率预警值。暗数据来源：增值俺税纳税申报表第哎1栏、第24栏懊的数据。芭4应税销售额懊变动率与应纳税疤额变动率的配比败关系分析法埃应税销售额变动把率=（本期累计笆应税销售额-上靶年同期累计应税绊销售额）/上年俺同期累计应税销岸售额案敖100%氨应纳税额变动率澳=（本期累计应哎纳税额-上年同哎期累计应纳税额盎）/上年同期累盎计应纳税额霸半100%翱应税销售额变动熬率与应纳税额变皑动率的差异额=板应税销售额变动巴

14、率-应纳税额变坝动率袄如果企业应税销班售额变动率与应八纳税额变动率的肮差异幅度超过各埃地设定的正常峰岸值，说明申报异扮常。通过审核二埃者之间的配比关哎系，进一步核实拌企业有无少计收唉入、少提销项、俺多列进项等问题蔼。唉数据来源：增值按税纳税申报表第班1栏、第24栏霸的数据。埃5销售毛利率背测算分析法斑本期销售毛利率啊=（本期累计主翱营业务收入-本啊期累计主营业务澳成本）/本期累拜计主营业务收入般昂100%柏销售毛利率差异拌率=（本期销售背毛利率-上年同艾期销售毛利率（拌或行业平均销售背毛利率）/上年熬同期销售毛利率拔（或行业平均销背售毛利率）癌哎100%袄如果销售毛利率袄差异率低于各地斑设定的

15、正常峰值霸，说明申报异常按。进一步审核销斑售价格是否合理埃，是否明显偏低把又无正当理由，爸是否存在关联企矮业关系，是否存跋在不计少计收入捌问题。按数据来源：企业挨损益表吧“唉主营业务收入稗”敖（1栏）数据，疤 挨“哎主营业务成本版”叭（4栏）数据。碍（二）汽车经销般企业碍1税收负担率佰、税负差异率分挨析法敖税收负担率=本凹期累计应纳税额班/本期累计应税吧销售额叭搬100%背税负差异率=敖税收负担率-行艾业平均税负率（氨或上年同期税负奥率） /行业艾平均税负率（或爱上年同期税负率鞍）澳笆100%鞍数据来源：本期般增值税纳税申安报表中的应纳斑税额本年累计数敖、应税销售额本半年累计数、上年昂增值税纳

16、税申白报表中的上年扒应纳税额累计数百、上年应税销售霸额累计数。懊将企业实际税负耙率与同期或同行胺业税负率进行比拔较，税负差异率吧超过一定幅度（胺含正负），可以盎初步判断企业申奥报异常。熬需要说明的是，颁税负率属综合类凹分析指标，影响氨该指标的因素较熬多，如季节性因颁素、价格因素、把经销汽车品种结敖构因素、企业业艾务构成因素，等挨等。因此，该指靶标异常时，应结胺合其他指标进行艾多角度分析。鞍2销售毛利率按、销售毛利率差爸异率分析法跋本期销售毛利率百=（本期累计主矮营业务收入-本板期累计主营业务般成本）/本期累挨计主营业务收入疤澳100%氨销售毛利率差异柏率=（本期销售拔毛利率-上年同艾期销售毛利

17、率（巴或行业平均销售罢毛利率）/上年拌同期销售毛利率癌（或行业平均销皑售毛利率）碍叭100%邦数据来源：本期板损益表中主拔营业务收入本年背累计数、主营业皑务成本本年累计柏数、上年同期盎损益表中主营凹业务收入本年累罢计数、主营业务哎成本本年累计数柏。斑本期销售毛利率按与上年同期销售埃毛利率、行业平哎均销售毛利率比皑较，差异应保持哀在合理的范围内败，超出的则为异扳常。捌对异常指标，应罢结合进项税额、岸现金、银行存款氨、收入、费用、坝利润等指标进行百综合分析。重点半审查分析企业现叭金、银行存款、岸进项税额、主营邦业务成本及往来疤款的有关科目，啊确定企业是否存巴在隐瞒销售收入阿或者销售返利不巴入账等问

18、题。百指标参数由各地鞍每年测算确定，斑销售毛利率差异矮幅度由各地根据疤具体情况确定。稗3正常经营费矮用测算法碍对于销售多品牌百、规模较小的企霸业，可以按照半“胺销售额碍氨行业毛利率正唉常费用开支熬蔼0挨”矮的思路确定企业鞍的最低利润水平矮和销售收入，核斑定纳税人的经营拌规模、从业人数八、管理费、财务靶费用等正常费用搬开支，通过费用阿和毛利之间的变凹动关系，评估出盎一个经营期内的吧应纳税额。以企摆业经营费用为条艾件，测算核定企艾业的最低税额。岸企业最低销售毛办利=八岸正常经营费用版企业最低应纳税斑额=企业最低销霸售毛利笆扳适用税率坝应纳税差异=企埃业最低应纳税额胺-申报的应纳税奥额捌说明：应纳税

19、差瓣异0为异常。癌4库存商品余癌额与留抵税额配蔼比法奥库存商品含税额胺期末库存商品笆余额扒肮17把销售毛利率（瓣主营业务收入-霸主营业务成本）扳/主营业务收入罢皑100隘当销售毛利率大班于0时，库存商唉品含税额留抵氨税额；否则申报板异常。颁运用上述各模型扒时，应注意以下唉几点：矮（1）查看购销熬协议，了解返利柏政策等具体内容盎。凹（2）与生产企扳业所在地主管税爱务机关配合，获埃取生产企业已经摆返利和销售（包矮括零配件）的具佰体情况，核实经皑销企业的返利收拜入和销售收入是柏否全额入账，账昂务处理是否正确凹。背（3）结合企业颁的财务资料，重澳点分析企业的往安来账及资金流向氨。对往来款项大安、挂账时

20、间长的啊，应重点核查，爱结合盘点库存数摆量（库存量太大版、品种太多时，啊可采用抽取部分靶品种盘点核查的板方式），分析是癌否存在销售已发背生，但未申报或耙隐匿返利等情况安。隘（4）注意利用凹维修明细单、车瓣间派工单、仓库袄入库单、出库单拜等原始凭证进行暗查验。白（5）对整车销拔售、零配件销售氨、维修服务等各吧项业务分别分析皑其收入、成本，拔测算分析各项业昂务的毛利率和税百负率，从中发现绊问题。摩托车行业摆一、行业征管难熬点板摩托车生产销售巴企业主要采取隐扒匿销售收入、整肮车化整为零、受爱托加工生产摩托傲车加工收入按租叭赁收入入账、原柏材料报废未作进摆项转出、自产自背用摩托车未视同熬销售、以产品或

21、唉物资抵款未申报巴纳税等手段偷逃跋增值税。胺二、评估指标参胺数邦发动机芭车架芭轮圈艾轮胎拔油箱绊电瓶靶1班1按2邦2傲1瓣1三、评估方法埃对摩托车生产企懊业进行纳税评估版，应以核实产销傲量为主，并结合懊实际采用其他辅袄助方法和指标，稗对纳税人进行综摆合评估分析。八（一）VIN码袄数量对比分析法捌对生产企业申报般的销售数量与车昂辆购置税有关信跋息进行比对，查笆找出每种厂牌型敖号的具体销售数伴量，判断申报是阿否准确、真实。挨1.各摩托车生岸产企业必须向主耙管税务机关报送斑本企业摩托车V扮IN码编码规则坝备查。捌2.各摩托车生俺产企业按月向主班管税务机关报送柏“拜纳税申报附列资俺料罢”阿的产品销售明

22、瓣细表，由主管懊税务机关留存备柏案。俺3.主管税务机哀关通过税务总局坝车辆购置税邦“拔一条龙扮”艾软件汇总下发的稗车辆购置税机百动车识别代码清澳单信息，按厂邦牌型号清分出每挨一厂牌的车辆识蔼别代码，排序后柏找出该型号的最昂大序列号 ，以半此作为该型号车胺辆的最大销售数班量。熬4.将查找出的奥最大销售数量与半生产企业申报的邦销售数量进行比摆对，如测算出的敖销售数量大于申叭报的销售数量，癌即可能存在企业叭隐瞒销售数量的袄问题。搬5.生产地主管霸税务机关采取上佰述评估方法并经稗核实，确认车辆瓣生产企业存在隐碍瞒销售数量的问拌题后，将被隐瞒埃的机动车辆信息斑按销售对象（即挨经销企业）列出矮清单，转经销

23、企癌业所在地税务机肮关，作为对经销稗企业纳税评估的碍依据之一。摆经销企业主管税半务机关对经销企斑业购进和销售摩颁托车的账务处理阿、出入库情况、罢资金流向和是否袄开具发票等与企罢业申报情况进行搬核对，重点核实罢企业是否存在账白外经营、返利不拜入账、隐瞒销售凹数量等问题。同氨时主管税务机关伴可对同行业同类案摩托车销售价格敖进行比较，若价佰格异常，且差异傲较大，企业可能捌采取按照车购税爸最低计税价格开靶具机动车销售爸统一发票，将懊超出部分以运费埃等价外费用开具案白条收据的手段伴，少计销售收入昂，偷逃增值税。肮（二）投入产出瓣评估法翱根据生产摩托车柏所需主要配件的般唯一配套性，按癌照确定的投入产巴出比

24、（定额）测柏算出企业评估期背的产品产量，根伴据测算出的产品爸产量与实际库存搬进行对比，计算埃出实际销售数量白，分析企业是否芭存在隐瞒销售数败量、销售收入等把问题。艾1.评估期内整扳车产成品数量=哀某配件评估期哀内外购（自产）碍数量+期初库存搬数量-期末库存柏数量-报废数量癌-在产品数量扒/ 投入数量系爸数拌将测算出的产品背生产数量与企业斑账面记载产品产碍量相比对，同时败结合产品库存数板量及销售单价等摆信息进行关联测坝算，并与企业实隘际申报的应税销胺售收入对比，查按找企业可能存在瓣的问题。巴2.配件充足率按=原材料及生产绊成本中某配件期柏末结存数量/（般当月完工摩托车罢耗用该配件数量袄+当月其他

25、业务扮支出该配件数量把）敖此指标考核各企柏业存货数量与生绊产数量的逻辑关凹系，说明其备料摆与产量是否协调袄，该差异率预警巴值设定为100癌%。摩托车生产八企业购进原材料耙库存均较小，一罢般实行零库存制八度，以减少流动艾资金占用。如果蔼配件充足率超过埃100%，则说扳明该企业备料在肮正常产量一倍以爱上，应该作为疑耙点，进一步核实绊存货，以确定是疤否真实。拌（三）设备生产爸能力法跋按照摩托车生产癌企业生产设备的熬单位生产能力，昂测算分析纳税人艾的实际产量，核案实其应税销售收安入，并与申报信板息比对，分析是稗否存在涉税问题袄。扮评估期产品产量盎评估期生产设阿备的日产量（或霸时产量）胺熬评估期正常工作

26、跋日（或工作时）般测算应税销售收稗入=（期初库存哀产品数量+评估岸期产品产量-期昂末库存产品数量按）阿耙评估期产品销售般单价蔼（四）能耗测算暗法埃摩托车生产企业疤主要耗用的能源爱为电力，可分为扳生产用电和其他绊非生产用电，其摆耗用电量的数据靶可从电力部门取懊得。根据纳税人翱评估期内电力的俺生产耗用情况，哎利用单位产品能板耗定额测算纳税氨人实际生产数量八，并与纳税人申背报信息进行对比敖。摆（五）增值税税办负分析法板1.税负率评唉估期应纳税额/啊评估期应税销售百收入败岸100啊2.税负差异率鞍企业税负率扮本地区同行业芭平均税负率（或澳上年同期税负率斑）/本地区同叭行业平均税负率唉（或上年同期税罢负

27、率）罢摆100挨石油炼化、成品癌油销售行业叭一、行业征管难翱点隘成品油行业包括罢石油炼化企业、癌成品油批发企业案、成品油批零兼扮营企业和成品油耙零售企业4类。奥目前税收管理的安主要难点是：哀（一）加油站以暗现金交易为主，碍不易控管。加油霸站的客户群以消扮费者为主，除少碍量消费者使用加袄油卡外，大多数鞍消费者使用现金捌加油，且不索取爸发票。增值税瓣“敖以票控税袄”吧的管理思路在成巴品油销售末端这挨一环节无法发挥蔼关键性作用，加按油站极易出现隐拜瞒收入、账外经哀营等问题。摆（二）中石油和岸中石化两大集团扳在各省、市主要案采取其控股和租拌赁的加油站与其敖省级批发企业统隘一核算缴纳增值霸税的方式。在该

28、斑方式下，批发企翱业将成品油调拨拌到加油站时，不袄属于销售行为，罢不开具专用发票暗。由此带来两个肮问题：一是通过拔现有的成品油增扒值税纳税评估系哎统无法取得加油败站购进成品油时稗的批发企业信息癌，也就无法对加皑油站进行准确的昂评估；二是评估挨对象由单一的加俺油站转变为批零拔一体的省级公司背，由于批发和零懊售的毛利率差别碍较大，评估的难耙度增大。搬（三）税务机关疤未采集成品油销按售过程中的数量昂和规格信息。成瓣品油的评估信息疤取自专用发票，跋但目前专用发票般的七要素不包括矮货物数量和品名按信息。叭（四）中石油和扳中石化两大集团白均推行预付款加敖油IC卡，由于拜收款时属于预收邦款项，待加油后耙方才

29、确认收入，般使得收款与确认搬收入存在时间差百异。同时，收款傲和加油还可能发瓣生在不同地域，艾同一集团内不同按公司间还涉及收肮入和款项的调整隘，这给评估工作吧带来较大难度。耙二、评估指标参暗数瓣1成品油平均捌密度参数:90拌#汽油（密度0霸.722），9板3#汽油（密度敖0.725），哎97#（密度0安.727），0瓣#柴油（密度0罢.835）。扒2国家CB1懊1085埃傲89标准规定了扒正常损耗，如：鞍柴油储存损耗0翱.01%、输转拔损耗0.01%蔼、装车损耗0.啊01%、卸车损邦耗0.05%等霸。三、评估方法啊（一）石油炼化跋企业皑1最大库容量奥法扮利用最大库容量扒评估某一时点库敖存数量的合

30、理性暗。熬评价公式：最大办库容量（立方米蔼）案扮成品油密度（吨版/立方米）耙唉企业账面显示的懊时点库存数量（百吨）鞍其中：最大库容板量成品油成品耙库容+成品油半板成品库容。最大爱库容量可同时参稗考企业提供的信半息和技术监督部阿门出具的有关计叭量证明。安评价公式成立为哀基本正常，评价凹公式不成立为异叭常，应查明原因绊。2计划衡量法凹通过计划产量评隘价企业申报产量鞍的真实性按评价公式：计划翱产量拌安（1-浮动比例安）跋奥实际产量胺靶计划产量暗耙（1+浮动比例氨）敖其中：袄“吧计划产量爱”袄可通过企业制定捌生产计划的部门巴取得，同时可参般考企业上级部门班下发的计划；疤“傲浮动比例八”挨可参考企业以前

31、笆年度的资料计算唉取得，同时参考皑企业提供的一些白本年资料。疤评价公式成立为柏基本正常，评价奥公式不成立为异颁常，应查明原因凹。叭3产量推算销皑量法疤利用前两种方法敖取得的结果计算靶企业评估期销售氨数量，以此评价拜企业申报的销售柏数量的真实性。吧计算公式：评估把期销售数量期俺初库存数量+评办估期产量-期末办库存数量蔼评估期销售数量氨与企业申报的销稗售数量如差异较唉大，则为异常，敖应查明原因。查八明原因后，如属耙于石油炼化企业稗隐瞒销售数量的白情况，应将有关挨情况传递给批发扳企业主管税务机奥关，用于对批发版企业的评估。按由于一些地炼厂靶购、销行为有可扮能均不入账，只按有货物和资金的鞍流动，评估难

32、度搬较大。最简便易昂行的方式可采用胺“扳成本费用与利润拔倒挤法啊”矮，利用企业日常疤产生的成本费用办和经营利润直接哎推算企业合理的板应税销售收入，颁以评价企业申报隘的应税销售收入伴是否合理。4案源逆查法啊在评估或检查过唉程中，如发现批霸发企业存在偷税碍问题，应将批发肮企业的有关信息八传递给石油炼化邦企业主管税务机耙关，查找石油炼罢化企业是否存在稗问题。奥5简易轻油收摆率法懊对于地炼厂，可办通过防伪税控系熬统提取购货方纳败税人识别号为该背地炼厂的原油销般售专用发票信息版，按一般情况下熬75的轻油收唉率计算该企业的岸当期产量，按照拌产销基本平衡的哀原理，将其当期柏产量视同为当期爱销售数量，与该爸企

33、业账面的销售皑数量对比，以判巴断该企业申报数瓣据的真实性。捌（二）成品油批胺发企业败成品油批发企业案主要包括两大石柏油集团的大区公绊司。中石化油品白销售事业部下辖班华北、华东、中疤南和华南4个大阿区公司；中石油艾中国石油炼油与安销售分公司下辖百西北、东北、西拌南、华东、华北碍、华南、华中7岸个大区公司。大矮区公司在成品油捌销售过程中，仅肮承担票据和资金扮结算的功能，在巴成品油的货物流肮中，货物并不向氨大区公司流动，胺而是直接由石油澳炼化企业流向大奥区公司下属的企八业（一般为省级捌销售分公司）。八1滞留票核查艾法坝通过防伪税控系矮统筛选出石油炼翱化企业开具给成办品油批发企业的按专用发票存根联摆滞

34、留信息。此评耙估指标的目的是白查找成品油批发斑企业是否存在账疤外经营的问题。2以进控销法白计算公式：成品靶油批发企业销售俺数量成品油批跋发企业期初库存绊数量+炼油企业啊开具给成品油批笆发企业的成品油翱数量-成品油批绊发企业期末库存翱数量傲以计算出的销售搬数量推算企业申碍报的增值税应税挨销售额的合理性皑。3案源逆查法啊当评估或检查过稗程中，如发现批唉零、零售企业存八在偷税问题，将碍批零、零售企业百的有关信息传递巴给批发企业主管稗税务机关，查找爸批发企业是否存摆在问题。把4增值税税收癌负担率分析法拔通过企业毛利率跋计算企业增值税吧负担率理论值，鞍以此评价通过企埃业申报数据计算袄的增值税负担率颁的合

35、理性。哎计算公式：企业蔼增值税负担率理啊论值企业综合白毛利率岸爱17%哎败100%搬其中：企业综合爱毛利率拔背（某规格油品安单位进销差价/版该规格油品单价坝）吧澳该规格油品的应澳税销售收入/艾总应税销售收入凹企业增值税负担拌率理论值与通过笆企业申报数据计把算的增值税负担拌率基本一致为合般理，差异较大为捌不合理，需进行奥核实。般（三）成品油批佰零兼营企业绊成品油批零兼营拔企业氨主要以两大集团熬公司下属的省级霸分公司为主，其稗中：中石油有1败4家省级石油分疤公司，中石化有碍19个省级石油拌分公司，还包括皑实际从事成品油爱批零业务的其他白企业。 这类企阿业在从事成品油芭批发业务的同时傲，又与隶属于该

36、坝企业的部分加油佰站统一核算增值捌税，除同时具有扒成品油批发企业昂和零售企业的特把征外，还具有以翱下特点：一是受癌资金承受能力和靶地区经济发展需巴求等综合因素影皑响，企业成品油袄库存具有一定的巴常态性，波动不凹大；二是企业综哎合毛利率的计算拔较批发企业和零澳售企业复杂，需跋要通过批发和零扒售的业务量加权巴计算来取得。哎1滞留票核查颁法胺通过防伪税控系芭统筛选出成品油熬批发企业开具给搬成品油批零兼营按企业的专用发票哀存根联滞留信息爱。此评估指标的奥目的是查找成品板油批零兼营企业搬是否存在账外经哎营的问题。2以进控销法捌计算公式：成品胺油批零兼营企业扮销售数量成品芭油批零兼营企业癌期初库存数量+奥

37、成品油批发企业癌开具给成品油批把零兼营企业的成懊品油数量-成品埃油批零兼营企业胺期末库存数量肮以计算出的销售霸数量推算企业申阿报的增值税应税鞍销售额的合理性碍。3案源逆查法伴当评估或检查过傲程中，如发现零懊售企业存在偷税芭问题，将零售企霸业的有关信息传班递给批零企业主扮管税务机关，查俺找批发企业是否伴存在问题。邦4最大库容量拜法摆基本同石油炼化岸企业，最大库容板量加油站的最澳大库容量+批发摆业务的常态库存凹，其中批发业务懊的常态库存可按半企业以前年度的案有关资料确定。挨5增值税税收凹负担率分析法跋基本同成品油批盎发企业，其中：拜企业综合毛利率吧零售环节综合傲毛利率罢罢（零售应税销售跋收入/总应

38、税销稗售收入）+批发绊环节综合毛利率叭捌（批发应税销售稗收入/总应税销暗售收入）霸（四）成品油零捌售企业昂成品油零售企业柏主要是指加油站败。据不完全统计瓣，全国加油站有澳8万多座，其中笆：中石化拥有加搬油站29000澳余座（其中特许盎加盟加油站20白00余座），中埃石油所属的加油靶站与中石化基本搬持平。这些企业坝的主要特点是：隘第一，单位销售稗毛利相对稳定。巴由于国家有关部癌门对成品油的零暗售价格具有较严搬格的限定，两大霸集团公司对其下叭属的具有成品油艾批发资质企业的盎批发价格同样做癌了较严格的限定绊，因此成品油零版售企业在一定时绊间内的单位销售瓣毛利较稳定，变佰化较小。罢第二，购进成品凹油具

39、有最大库容办性，且库容器具般基本上均可计量颁。成品油作为一吧种特定货物，其邦存放需要特定容霸器。从调查的实盎际情况看，使用瓣国家标准器具的凹企业占绝大多数昂，使用非标准器矮具的企业较少。澳但不论使用何种安器具，按照国家班有关规定，成品暗油库容器具均应拜由有关部门出具癌计量结果证明。斑1滞留票核查跋法埃通过防伪税控系版统筛选出成品油俺批零兼营企业和奥批发企业开具给氨成品油零售企业半的专用发票存根肮联滞留信息。此叭评估指标的目的肮是查找成品油零敖售企业是否存在把账外经营的问题澳。2以进控销法埃计算公式：成品笆油零售企业销售霸数量成品油零班售企业期初库存案数量+成品油批皑零兼营企业和批拌发企业开具给

40、成扒品油零售企业的碍成品油数量-成凹品油零售企业期盎末库存数量班以计算出的销售背数量推算企业申爱报的增值税应税爸销售额的合理性稗。肮3最大库容量邦法霸基本同石油炼化翱企业，但企业的鞍最大库容量应更拌多地参考技术监拜督部门的信息。扮4增值税税收艾负担率分析法摆同成品油批发企扒业。按上述两种方法属挨于案头分析阶段凹设置的初步筛选白指标，当某一项爱指标异常时，还坝需进入进一步的把核实阶段。在核芭实阶段，可采用柏“瓣销售数量倒挤法癌”隘。该方法的基本矮原理是：跋评估期销售数量拔期初库存数量伴+评估期购进数艾量-期末库存数斑量-合理损耗数熬量-自用油数量办其中：般“邦期初库存数量捌”癌可参考使用成品安油

41、零售企业在评矮估期之前某段时昂期的各时点账面盎库存数量的平均耙值；靶“八评估期购进数量把”碍可根据纳税人增熬值税申报附列资奥料所列的评估期靶认证相符增值税啊专用发票抵扣购白进数量；傲“笆期末库存数量笆”岸可按期末进行实坝地测量储油罐储蔼油高度或质量技扳术监督部门提供笆给加油站的有关哎容量表，测算出昂成品油实际库存盎量；哎“搬自然损耗数量袄”颁可根据国家CB肮11085巴摆89标准以内计按提正常损耗； 爸“捌自用油数量白”稗可根据企业实际捌情况或每月购进俺成品油数量不超搬过一定的比例内扮掌握。白酒行业把一、行业征管难败点般（一）白酒生产跋企业属于农产品阿加工行业，带有叭该行业增值税管班理的共性问

42、题，拔原材料购进和耗岸用数量难以核实按。同时，白酒生昂产企业在回收包靶装物时还涉及废爱旧物资销售发票安，同样难以监管板。绊（二）白酒生产拔工艺复杂，即使胺生产同一种产品澳，受设备状况、绊工艺流程、原材柏料种类和耗用量懊等因素的影响，芭出酒率也存在较半大差异。霸（三）白酒行业扮关联交易、现金懊交易等现象比较凹普遍，且白酒产扳品种类繁多，销胺售网点分散，销般售形式灵活，客癌观上便于不法分斑子通过账外经营霸、迟计销售、不巴开发票等手段偷凹逃税款。案二、评估指标参霸数傲（一）白酒生产坝企业增值税税负俺参数（供参考）分香型测算：奥香型啊2004年平均岸值捌2005年平均扮值吧2006年平均霸值霸三年平均

43、扮浓香型鞍6.31%办7.74%板7.99%肮7.37%挨酱香型肮11.81%案13.13%颁12.10%肮12.29%扒兼香型案4.78%拔8.80%澳5.90%斑6.63%巴米香型岸9.89%艾10.42%笆10.55%安10.29%笆清香型哎11.60%暗11.58%盎12.28%按11.88%叭老白干扒9.31%凹10.74%班8.74%败9.56%八合计氨8%靶9.26%哎9.35%氨8.9%埃分企业规模测算昂：稗企业类型叭2004年度靶2005年般2006年笆三年平均罢名优酒厂肮8.66%半10.48%瓣10.70%叭10.01%蔼规模以上酒厂敖5.86%邦6.57%扒6.52%澳

44、6.27%把小酒厂昂6.01%矮5.41%案4.33%矮4.89%靶按部分地区所有胺调查企业测算：般省份半2004年耙2005年把2006年班三年平均巴四川办6.29%扒8.39%癌8.58%稗7.83%岸安徽白3.19%笆5.31%按5.27%啊4.75%哎广西爸9.86%肮10.37%背10.93%疤10.49%氨贵州癌11.71%昂13.18%般12.08%蔼12.26%艾河北叭8.88%板9.33%敖8.40%矮8.84%氨宁夏哀5.25%案6.70%伴8.49%敖6.69%般山西版11.64%邦11.73%埃12.60%绊12.06%柏内蒙搬7.32%般7.11%艾7.88%安7.4

45、4%懊全国平均扳8.00%摆9.26%捌9.35%翱8.90%绊（二）白酒关联案销售公司增值税埃税负参数（供参肮考）分香型测算：瓣香型矮2004年平均阿值伴2005年平均佰值把2006年平均摆值稗三年平均扒浓香型霸7.37%哎6.61%皑6.81%蔼6.93%绊酱香型拔8.45%隘8.81%翱9.54%靶9.03%版兼香型爱6.04%隘4.03%白6.47%岸5.57%埃米香型颁9.47%袄9.51%岸9.66%隘9.55%把清香型白4.57%肮4.67%拜4.76%翱4.69%绊合计鞍7.38%隘6.84%办7.21%巴7.15%阿分企业规模测算胺：啊企业类型坝2004年度安2005年皑20

46、06年叭三年平均拌名优酒厂的关联翱销售公司靶7.54%白7.35%版7.63%拔7.51%挨其他酒厂的关联埃销售公司俺6.74%颁4.96%肮5.44%氨5.70%芭（三）设有销售俺公司的酒厂生产叭与关联销售环节邦整体税负（供参盎考）按所属环节佰2004年皑2005年扮2006年笆三年平均税负懊生产与关联销售芭整体爱10.41%斑10.77%盎10.73%案10.66%把（四）白酒行业版投入产出及能耗拌指标和参数（供挨参考）笆投入产出相关指办标参数百产品香型拜出酒率（原酒度碍数为65度）翱曲药耗用定额俺参考值扳变动幅度靶参考值按变动幅度半浓香型哀37%扮鞍2%暗0.55-0.矮65翱柏0.05

47、把酱香型拔40%哀霸2%伴自定唉自定拜清香型办42%颁澳2%爸0.43隘捌0.02斑兼香型瓣42%挨柏5%版0.75-0.把85蔼八0.05隘米香型班46%坝氨2%把0.01矮熬0.01哎老白干颁50%耙办2%扳0.45扳唉0.01能耗指标参数跋指标艾煤耗定额参考值暗电耗定额参考值熬气耗定额参考值霸参考值袄变动幅度班参考值半变动幅度熬参考值碍变动幅度蔼参数艾1.5-2.5哎吨煤/吨酒艾自定般150-250扒度电/吨酒笆自定碍7.5-9立方熬/吨酒岸自定奥（五）65度原矮酒酒度折算系数拔酒度折算系数表艾一（重量）（原绊酒度数为65度胺）奥目标度数稗折算系数懊目标度数澳折算系数案目标度数白折算系数

48、耙28度拌2.4947靶41度拌1.6716挨54度霸1.2365癌29度绊2.4057凹42度巴1.6289斑55度俺1.2113俺30度艾2.3226肮43度按1.5882奥56度哎1.1869吧31度疤2.2448安44度邦1.5492巴57度啊1.1634懊32度暗2.1717罢45度斑1.5119袄58度班1.1406柏33度搬2.103唉46度办1.4762拜59度扮1.1186凹34度捌2.0383蔼47度捌1.442办60度隘1.0972班35度伴1.9771哎48度案1.4091矮61度啊1.0766绊36度隘1.9193敖49度熬1.3775瓣62度败1.0566捌37度霸

49、1.8645盎50度跋1.3471芭63度稗1.0371邦38度肮1.8126巴51度疤1.3179颁64度邦1.0183碍39度胺1.7632翱52度奥1.2898拌40度半1.7163半53度埃1.2627碍酒度折算系数表案二（重量）（目鞍标酒度数65度柏）埃原酒（酒精）度靶数隘折算系数半原酒（酒精）度霸数矮折算系数霸原酒（酒精）度蔼数扳折算系数氨100度懊1.7497昂88度版1.4541昂76度捌1.2061蔼99度疤1.7212败87度阿1.4342盎75度叭1.1867坝98度把1.6939按86度哎1.4106哀74度艾1.1674颁97度耙1.6675八85度胺1.3892奥7

50、3度懊1.1482拌96度碍1.6418懊84度芭1.3681白72度霸1.1292昂95度罢1.6168昂83度扒1.3472敖71度蔼1.1104笆94度皑1.5923扳82度班1.3265暗70度板1.0917艾93度瓣1.5683靶81度八1.306办69度奥1.073瓣92度靶1.5447板80度背1.2857岸68度阿1.0546胺91度瓣1.5216啊79度扮1.2655邦67度爱1.0362挨90度霸1.4988板78度癌1.2456白66度爸1.0181爱89度碍1.4763暗77度矮1.2257暗注明：单位原酒蔼重量疤唉折算系数目标氨酒重量。芭参数说明：除碍65度原酒酒度耙

51、折算系数表为背白酒行业标准以把外，其余数据来鞍源于部分地区典版型调查的统计资白料。从统计数据把来看，部分指标奥参数的地区差异败较大，这可能是靶受到白酒行业工奥艺技术差异的影氨响，也可能是生般产经营原因，但颁也不排除是个别办企业财务核算失搬真，数据采集和扳统计口径差异等搬原因造成。为此敖，各地在评估时笆应充分考虑本地埃实际，对以上参熬数自行选择使用案。三、评估方法稗（一）税负对比跋分析法矮1企业与行业板税负率评估模型邦与方法氨本企业税收负担蔼率=本企业应纳办税额/本企业应伴税销售额皑同行业税收负担般率=同行业应纳笆税额/同行业应败税销售额把问题值=本企业案税收负担率-同柏行业税收负担率靶0摆该指

52、标分析企业疤税负与同行业税跋负差异，若企业岸税负低于同行业熬平均税负，则企肮业可能存在隐瞒蔼收入、少缴税款盎等问题。爸2当期与历史翱同期企业税负率跋评估模型与方法败问题值=当期企案业税负率-历史坝同期企业税负率瓣0半该指标分析当期搬企业税负与历史办同期企业税负的颁差异，若低于历挨史同期企业税负拜，则企业可能存唉在隐瞒收入，少版缴税款等问题。岸利用税负对比分笆析法，建立企业疤税负与行业税负矮、当期与历史同懊期企业税负之间鞍的配比关系，只昂能初步筛选出异皑常企业。在实际颁评估过程中，税叭负偏低往往存在罢许多客观原因，啊比如：销售不景扮气，原料购进量爱过大，产品结构哀以中低档酒为主笆，等等。此外，跋

53、有的企业税负看安似正常，但依然颁存在涉税问题，安对这种情形就不皑能简单地以税负扮作为衡量标准。巴（二）投入产出隘法1出酒率评估埃评估期企业出酒办率评估期原酒稗生产量/评估期芭酿酒用粮领用量隘评估期酿酒用粮吧领用量=期初库霸存原料粮+本期澳购进原料粮-期罢末库存原料粮-般本期制曲用粮懊如果评估期企业绊出酒率低于行业埃出酒率参考值，按应着重分析审核耙粮食购进、酿酒坝用粮及库存变动挨情况，是否存在叭利用收购发票虚案抵进项税额的情哎形；如果粮食购艾进抵扣情况正常昂，应当着重分析摆审核原酒产量，哎是否存在少计产岸量从而少申报销傲售量的情形。2制曲率评估岸评估期企业制曲搬率评估期曲药傲生产量/评估期颁制曲

54、用粮领用量耙评估期制曲用粮澳领用量=期初库袄存原料粮+本期罢购进原料粮-期拌末库存原料粮-把本期酿酒用粮领傲用量俺此方法与出酒率扒模型结合使用，背应着重分析制曲癌用粮、酿酒用粮芭、粮食购进量以岸及粮食库存量之搬间的逻辑关系，懊检查是否存在虚肮抵进项税额等情碍况。此外，还应凹分析是否存在酿懊酒用粮与制曲用吧粮混淆，隐匿原按酒生产销售数量叭的情况。艾3曲药耗用评稗估瓣评估期原酒产量笆=评估期曲药耗般用量/单位原酒伴耗用曲药定额班问题值=评估期袄原酒产量-账列哎原酒产量挨此方法与出酒率巴模型结合应用，吧分析评估期曲药版投入产出与原材盎料投入产出是否翱吻合，测算原酒敖产量与账列原酒斑产量差异，从而稗查找企业可能隐俺匿的原酒产量和扳虚抵的进项税额埃等问题。案4原酒（或酒靶精）勾兑成品酒背的评估翱评估期某成品酒爱产量评估期原艾酒（或酒精）领跋用量瓣芭折算系数柏评估期原酒（或颁酒精）领用量=懊期初原酒（或柏酒精）库存量+瓣本期原酒（或酒巴精）产量（或购败进量）-期末原拜酒（或酒精）库般存量 隘斑（1-原酒（或扳酒精）合理损耗肮率）八问题值评估期伴某成品酒产量-吧账列某成品酒产袄量 摆根据评估期原酒傲（或酒精）产量安和领用量，按度拌数进