十七章个人所得税课件

1、一、概述 概念：以个人所得为征税对象，并由获取所得的个人缴纳的一种税。 在我国的建立与发展： 1980制定公布个人所得税法 1993三税合并统一个人所得税 1999、2005、2008年三次修订 特点：实行分类征收 累进税率与比例税率并用 税源征纳方式和申报征纳方式并存 作用：调节收入分配、维护国家主权、增加财政收入二、个人所得税主要内容纳税人：按有无住所和居住时间两个标准分为居民纳税人和非居民纳税人课税对象：11项所得税率：超额累进税率（工资薪金九级、个体经营、承包五级）、比例税率费用扣除：定额扣除、定率扣除、限额据实扣除税收优惠：对特定人员、特定来源的减免税纳税人（有无住所、居住时间）居民

2、纳税人：在中国境内有住所无住所、居住满一年 （在一个纳税年度满365天,不扣除临时离境） 非居民纳税人：无住所不居住或者居住不满一年 应税所得项目（11项）工资、薪金所得生产、经营所得承包、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得所得来源地的确定工资薪金所得：任职地劳务报酬所得：劳务提供地生产经营所得：生产经营所在地财产租赁所得：财产使用地转让不动产所得：不动产坐落地转让其他财产所得：转让地特许权使用费所得：特许权使用地利息、股息、红利所得：支付单位所在地得奖、中奖、中彩所得：产生地 非居民纳税人来自境内的所得因任职、受雇、

3、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得从中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期3年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于中国境内的所得为5000美元无住所人纳税义务的判断居住时间1年以上？是5年以上？否90天（协定183天）以上？是全部境内外所得否境外支付境内工薪所得免税境内外支

4、付境内工薪所得否是境外支付的境外所得免税韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生在境内有纳税义务的是中奖所得20000元约翰先生在我国无住所，但自2001年6月28日起一直在我国居住。则从2007年起应其境内外全部所得征税2001年不满1个纳税年度，为非居民纳税人20022006年5个纳税年度中，其境外支付境外所得部分免税。税率 应税项目 九级累进税率工资薪金所得五级累进税率1.生产经营所得2.承包承租经营所得比例税率20%（8个税目）1.劳务报酬所得：一次2000050

5、000部份，税率30%，50000元以上部份，税率40% 2.稿酬所得：按应纳税额减征30% 3.财产租赁所得：个人出租房屋，10%税率 应纳税额的其他规定农村义务教育捐赠准予全额扣除其他公益救济性捐赠在应纳税所得额30%内可扣除个人非偶然所得和其他所得资助用于非关联的科研机构和高等学校的研究开发经费的，可全额在下次计征个税时扣除。个人应税所得，包括现金、实物和有价证券、其他形式。境外所得可按规定在应纳税额中抵扣。三、个税计算工资薪金所得应纳税：按月计算 =月工资-2000适用税率-速算扣除额 1、按规定缴纳的五险一金可税前扣除 2、独生子女补贴、托儿补贴费等不计入工资薪金 3、年终一次性资金

6、单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。 4、工资薪金形式多样，需要具体分析 某职工月应发工资2800元，交纳社会统筹的养老保险80元，住房公积金100元，单位代缴水电费100元。 当月应纳税 =（2800-2000-80-100）10%-25=37（元）基本岗位工资伙食补助月奖住房补贴过节费应发工资住房公积金1月7000100012003000100013200120012月70001000120030000122001200年终奖金36000某企业职工小赵工资如下：问单位代扣代缴个税计算是否正确基本养老保险基本医疗保险失业保险三险一金合计个人所得税实发工资960240120252013617

7、3199602401202520116165193900321001月份应缴个税=（13200-2520-2000）20%-375=1361元12月份应缴个税=（12200-2520-2000）20%-375=1161元全年一次性奖金应纳个人所得税额=全年一次性奖金税率-速算扣除数=3600015%-125=5275元（注：因为36000123000，所以适用于15%的税率和125的速算扣除数）工资、薪金所得附加减除费用的范围和标准适用人员（三类）：（1）外籍人员、外籍专家；（2）境外任职中国公民；（3）华侨、港澳台同胞。标准：每月附加减除2800元 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得（

8、按次计算） 1、每次收入4000元： 应纳税额=（每次收入-800）20% 2、每次收入4000元： 应纳税额=每次收入（1-20%）20% 注：1、次的确定 2、定额扣除与定率扣除范围 3、每次劳务报酬应纳税所得超过20000部分的加成 4、稿酬所得减征30%七项所得每次收入的确定劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为

9、一次偶然所得：以每次收入为一次其他所得：以每次收入为一次 【例1】王某为一大学著名教授。3月就环保问题在某大学连续演讲两次，得演讲费各5000元。 应缴个人所得税=10000（1-20%）20% =1600元【例2】张某承揽一项房屋装饰工程。工程 2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。 应税所得额=（15000+20000）（1-20%） =28000元应税所得超过20000元，适用加成征收办法。应纳税额=2800030%-2000=6400（元）【例3】某工程师2006年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发

10、明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。 应纳税额=（3000-800）20%+45000（1-20%）20%=7640（元）【例4】中国公民孙某系自由职业者，2006年收人情况如下 （1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。 （2）接受委托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。（1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳个人所得税： 出版小说、小说加印应纳个人所得税 =（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）=6720元 小说连载应纳个人所得税 =（3800-800）20%（1

11、-30%）=420（元）（2）审稿收入属劳务报酬， 应纳个人所得税=15000（1-20%）20%=2400（元） 财产租赁所得 按次（月）征收 1、每次（月）收入 4000元：定额扣除800 每月应纳税所得=月租金 -相关税费-修缮费用800为限-800 2、每次（月）收入4000元：定率扣除20% 应纳税所得=（每月租金-相关税费-修缮费用800为限）（1- 20% ） 个人出租住房的减按10%征收个人所得税某人出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，按国家规定缴纳的其他税费200元。全年出租房屋应缴个税 =（3500-200-800）20%12=6000元税款应由承租公司代扣代缴。财产

12、转让所得：按转让次数计税 每次应纳税 =（每次收入额-财产原值-合理费用）20% 1、财产原值：买入价及相关税费（营业税及其附加税费、印花税、契税等，需合法凭据） 2、合理费用：卖出时有关税费（土地增值税、印花税等）。转让二手房的包括实际支付的装修费用、贷款利息、手续费、公证费等。需合法凭据。 3、个人转让自用5年以上唯一住房免税 4、转让上市公司股票所得暂不征税某人将自有机器一台转让，取得价款15000元，减除机器原值及同时发生的拆迁费、运输费8800元。 应缴个人所得税 =（15000-8800）20%=1240元个人销售自用物品（游艇、摩托车、汽车除外）免增值税。吕先生取得A公司股权时支

13、付人民币10万元，现与B公司签订股权转让协议，要将其所持有的A公司股权作价人民币25万元转让给B公司。应缴印花税=2500000.5125（元）应缴个人所得税=（250000-100000-125）20%29975（元） 小张出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得转让收入860000元，按规定缴纳相关税费（不包括个税）43000元。小张应在办理住房产权转让手续时缴纳个人所得税23400元（860000-700000-43000）20%。2008年11月1日起，个人销售住房免征印花税、土地增值税利息股息红利所得、偶然所得、其他所得：按次计征 每次应纳税=每次所得收入20%（无费用扣除，即

14、所得全部为应纳税所得额）1、从上市公司取得的股息红利所得：10%2、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元免税3、个人购买社会福利彩票、赈灾彩票、体育彩票中奖所得，一次不超过10000元的，免税 4、获得省级以上科教文卫体环保方面奖金等免税5、2008年10月19日起免征个人储蓄存款利息税生产经营所得：按年计算 年应纳税=（全年营业收入-成本费用及损失）适用税率-速算扣除 成本费用损失：比照企业所得税方法税前扣除 本人费用按每月2000元（08年3月1日起）扣除大华酒家为个体经营，账证健全。2008年营业额50万元，本年耗用外购大米、面粉、鱼肉、果蔬等25万元，电、水、煤气、房租1万元，其

15、他税费5万元。每月支付4名雇工工资5000元，业主工资1500元。计算2008年应缴个人所得税。2008年应纳税所得 =50-25-1-5-0.512-0.162-0.210 =10.68万元 应缴个人所得税=10.6835%-0.675 =3.063（万元）核定征收方式下独资企业应纳税应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳所得额=收入总额应税所得率=成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率应用举例：某个人独资企业2004年经营收入48万元，应税所得率为10%。应纳税所得额=48万10%=4.8(万元)应纳税额=4.830%-0.425=1.015（万元）承包经营、承租经营所得：按年计算应纳税额

16、=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 应纳税所得额=承包承租经营收入总额 -个人必要生计费用2006年度承包某市A服装厂，分别在6月、12月两次取得承包收入50000元、60000元，预缴个人所得税11000元、12000元。 全年应纳税额=收入总额-160012 =（50000+60000-160012）35%-6750 =25030元年终应补税额=25030-（11000+12000）=2030元个税的特殊计算个人捐赠的计税 捐赠扣除限额=应纳税所得额30% 应纳税额= （应纳税所得额-捐赠扣除额）适用税率注：向红十字事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育和福利性、非营利性老年服务机构捐赠

17、的，可全额扣除。陈先生在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈先生领奖时告知商场，从中将收入中拿出4000元通过教育部门向希望小学捐赠。计算商场代扣代缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金额。（1）根据税法有关规定，陈先生的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为400020000=20%，小于捐赠扣除比例30%）。（2）应税所得=偶然所得-捐赠额=20000-4000=16000元（3）应纳税额=1600020%=3200（元）（4）陈先生实际可得金额=20000-4000-3200=12800元两人或两人以上共同取得同一项收入计税方法：先分、后扣、再税某校三位教师共同编写

18、一本教材，共得稿酬8700元。其中，甲得5000元，乙得3000元，丙得700元。甲应纳个税=5000（1-20%）14%=560元乙应纳个税=（3000-800）14%=308元丙就此不纳个税单位或个人为个人全额负担税款应纳税所得额=（不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-适用税率）应纳个税=应纳税所得额适用税率-速算扣除数境外所得已纳税款的抵免：分国不分项限额抵免中国公民展某受聘于A国从事某项工作。某年在A国取得工薪收入60000元，特许权使用费收入7000元；同时在B国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按A国和B国税法规定缴纳个税1150元和250元。计算在我国应纳个税。在A

19、国应纳税额的抵扣工资薪金所得按我国税法应纳税（6000012-4800）5% 12=120（元）特许权使用费所得按税法规定应纳税7000 （1-20%）20%=1120（元）在我国应交税=120+1120=1240（元）因此应在我国补税=1240-1150=90（元）在B国应纳税额的抵扣按我国目前规定利息所得不纳税。因此不用补税。 四、个税减免免税项目减征项目暂免项目在中国境内无住所的纳税人的减免税优惠 个人所得税免税规定（十项）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息

20、；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；按国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的其他所得。如按国家规定缴付的住房公积金、基本医疗保险、基本养老保险、失业保险，见义勇为奖金等。减税项目 残疾、孤老人员和烈属的所得； 因严重自然灾害造成重大损失的； 其他经国务院财政部门批准减税的。 暂免征收个人所得税的项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣

21、费。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。个人办理代扣代缴税款的手续费。个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。外籍个人从外商投资企业取得的股息，红得所得在中国境内无住所的纳税人的减免税优惠居住时间不满1年的，为非居民，就境内所得纳税。其中不足90天的，境外支付境内所得，免税。居住时间1年以上的，为居民，就境内、境外所得纳税。其中1-5年境外所得免税。第6年起全部所得纳税。五、纳税申报（一）自

22、行申报1、年所得12万元以上的；2、从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；3、从中国境外取得所得的；4、取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；5、国务院规定的其他情形。年所得12万的：1.13.31纳税申报生产、经营所得：次月17日预缴。1.13.31汇算清缴。承包经营、承租经营所得：一次性取得的30天内；分次取得的分次7日内预缴，年终3月内清缴。境外所得：1.11.31其他：次月17日自行纳税期限自行申报地点任职受雇地实际经营所在地户籍所在地经常居住地韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建账设账 ，账册齐全。 2008年甲企业应纳税所得为12万元，乙企业应纳税所得-7

23、万元，另收回对外投资投资收益3万元。应分别在甲、乙所在地申报纳税。二者盈亏不能互相抵销。甲企业生产经营所得应纳个税 =1235%-0.675=3.525万元乙企业发生亏损2008年不纳个税，并可在今后5年进行税前弥补。分回投资收益按股息红利所得缴纳个税 =320%=0.6万元1、李先生在A市有一个人独资企业，2007年亏损40万元，08年盈利10万元，均已经税务机关核实。 2、2009年初，在B市与陈先生兴办合伙企业，双方出资比例6：4。 3、2009年李先生从独资企业取得工资收入12万元，从合伙企业取得工资收入9万元已从合伙企业所得内扣除。合伙企业个人所得税的缴纳4、2009年独资企业利润总

24、额80万元；合伙企业利润总额200万元。5、李先生经常居住地在C市。请问：1、李先生应在何地纳税申报？ 2、2009年李先生应缴个人所得税为多少？应在B市纳税申报独资企业应纳税所得=80+12-30=62万元合伙企业应纳税所得 =20060%+9-0.212=122.18万元2009年应纳个人所得税 =(62+122.18)35%-0.675=65.503万元解答：小李是一个体工商户，平时除了经营自己在A市B区的服装店外，没有其他收入来源。2009年小李全年营业收入120000元，与经营有关的可在税前扣除的成本50000元、费用20000元、营业外支出5000元，本年度已预缴个人所得税3200

25、元。则2009年度终了，小李该如何办理纳税申报？个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。因此，年度终了后，小李应将全年收入汇算清缴。全年应纳税所得额=收入-（成本+费用+支出）-200012=120000-（50000+20000+5000）-24000=21000（元）全年应纳税额 =应纳税所得额税率-速算扣除数=2100020%-1250=2950（元）年末应补（退）税额=2950-3200=-250（元）小李应向实际经营所在地主管税务机关申报，即向A市B区服装店的主管地税机关进行申报。 （二）代扣代缴扣缴义务人：支付所得的单位或个人

26、实行全员全额扣缴申报扣缴义务人的义务及应承担的责任：承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%手续费 公民李某是高校教授，2006年取得以下各项收入（本题中除出租住房收入要考虑营业税的影响外，其他项目均不考虑其他税费因素）：（1）每月取得工资3000元，12月份取得全年学期奖金12000元。（2）将私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元（符合市场价格水平），当年3月发生租房装修费用2000元。（3）3月份为A公司进行讲学，取得酬金2000元，A公司并未代扣代缴应纳的个人所得税。（4）4月份出版一本专著，取得稿酬40000元，李某当即拿出10000元通过民

27、政部门捐给灾区。（5）5月份为B公司进行营销筹划，取得报酬35000元，该公司决定为李某代付个人所得税。（6）7月份出访美国，在美国举办讲座取得酬金收入1000美元，主办方扣缴了个人所得税50美元（汇率1：8.3）。（7）11月份取得购买的国家发行金融债券利息收入1000元。要求：（1）计算李某2006年的各项收入应缴纳的个人所得税。（2）计算B公司应代为负担的个人所得税。（3）A公司应负有何种税收法律责任。 答案（1）工资与学期奖金应纳个人所得税=（3000-1600）10%-2512+1200010%-25=2555元（2）出租房屋应纳的个人所得税=3000(1-3%)-80010%9+3

28、000(1-3%)-800-80010%2+3000(1-3%)-400-80010%1=2332(元)（3）A公司讲学酬金应纳个人所得税=（2000-800）20%=240元（4）稿酬应纳个人所得税：捐赠限额=40000（1-20%）30%=960010000应纳个人所得税=（32000-9600）14%=3136元（5）国外酬金应纳个人所得税=10008.3（1-20%）20%=1328元境外已纳税款=508.3=415元应在我国补税=1328-415=913元（6）购买的国家发行金融债券利息收入免征个人所得税。（7）B公司应负担个人所得税=35000（1-20%）30%-2000=6400元（8）税务机关对B公司应处以应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。小钱为中国公司，2006年有如下所得： （1）从A国取得特许权使用费10000元，并按A国税法规定缴纳了个