长期负债会计处理比较

1、爱长期负债会计处昂理比较笆新制度对长期负摆债的会计处理发柏生了较大变动颁，癌主要是由于新制八度吸收了盎2001傲年啊1罢月懊18叭日发布、哀2001绊年稗1坝月拜1扒日起实施的企皑业会计准则拔扒债务重组安（爸重新修订捌）翱、企业会计准扳则爱俺借款费用和班企业会计准则傲邦租赁的相关内懊容哀，芭并与其保持一致翱。般第一节 新绊旧制度长期负债拔会计处理的相同坝点氨一、长期负债的佰主要概念相同傲如长期借款、应袄付债券、长期应白付款等。这些基背本概念能够反映吧负债这一会计基懊本要素的经济内安涵扮，捌并且没有受到新胺颁布的会计准则翱的影响。因而百，矮新制度中的这些扮概念与旧制度的版规定相同。啊二跋、核算程

2、序基本熬相同翱这主要表现在以袄下几个方面昂：坝1会计核算科扮目基本相同阿在新制度中跋，拔核算长期负债的把科目仍主要包括拜“罢长期借款蔼”笆、稗“板应付债券板”办和办“班长期应付款懊”昂。并且这些主要叭科目采用与旧制暗度相同的方法进绊行明细分类核算板。如案“安长期借款挨”稗科目按贷款单位盎设置明细账把，隘并按贷款种类进傲行明细核算按；邦“扳应付债券盎”吧科目下仍设置四办个明细科目邦，暗即癌“盎债券面值啊”板、靶“癌债券溢价蔼”吧、八“熬债券折价挨”斑和半“哀应计利息拌”奥，阿并按债券种类设坝置明细账进行明矮细核算背；般“白长期应付款办”稗也同样按其种类笆设置明细账进行摆明细核算。矮2会计核算的爱

3、内容基本一致捌如巴“啊长期借款隘”扳核算企业向银行斑或其他金融机构般借入的期限在败1扮年以上佰（班不含扮1芭年拜）埃的各项借款。其懊他科目虽然在具靶体核算方法上有笆所变动扳，伴但其基本核算内靶容仍旧与旧制度白保持一致。案三摆、长期负债在报鞍表中的反映基本办一致案这一点主要表现岸在哀：靶资产负债表上啊，爸长期负债的内容白仍旧在流动负债啊下面、所有者权巴益的上面反映。肮其具体反映内容跋仍为唉“俺长期负债癌”百、坝“氨应付债券巴”爱、扳“败长期应付款斑”拜等。一年内到期阿的长期负债仍在拜流动负债部分反翱映。利润表上摆，版有关长期借款的袄利息、应付债券皑的利息等费用仍伴在吧“氨财务费用拌”扒中反映；现

4、金流拔量表中罢，胺关于购建固定资佰产、融资租赁的蔼支出仍旧被归为氨筹资活动产生的芭现金流量鞍，摆借款收到的现金般也在这一部分反笆映。坝第二节 债务扒重组引起的长期邦负债会计处理比瓣较啊一昂、新旧制度中关疤于长期借款会计熬处理的差异按长期借款会计处按理的变化是新旧岸制度中长期负债笆这一部分会计处板理不同之处体现拌得较为明显的一澳部分。企业会扮计准则靶笆债务重组于办1998蔼年碍6般月埃12巴日发布般，暗自瓣1999傲年哎1笆月扳1摆日起执行肮，案适用于所有企业爱；2001凹年拜1肮月盎18癌日重新修订袄，哀自扳2001伴年白1颁月扳1扒日执行叭，瓣适用于所有企业碍。该准则的修订翱，挨使得与债务重

5、组鞍业务密切相关的袄长期借款处理发八生了一些变化。把新制度关于债务伴重组业务的会计矮处理与新修订的罢具体会计准则基熬本一致。债务重颁组业务主要在流阿动负债部分规定哀，爱但有一部分债务办重组业务与长期熬借款处理相关柏，袄因此办，扳在这里对有关业拜务处理进行进一拌步阐述。坝与首次颁布的债疤务重组会计准则肮相比扮，皑新修订的债务重熬组会计准则的变暗化主要体现在三碍个方面搬，盎这三方面的变化暗也同样体现在新芭制度中瓣：胺1瓣新制度取消了对背“扮公允价值蔼”啊的运用拔，巴使债务重组损益皑确定发生了变化版；俺2哎新制度将债务重捌组所产生的收益拜计入袄“阿资本公积瓣罢其他资本公积办”蔼科目岸，拔而不再计入澳

6、“斑营业外收入奥”暗科目，产生的损拌失仍然计入板“百营业外支出搬”碍科目；般3败新制度对债务重般组损益的确定发吧生变化。新制度哎中规定板，吧以非现金资产、蔼债务转为资本方百式清偿债务的邦，坝债务重组产生的拌损益为重组债务艾的账面价值与转败让的非现金资产敖账面价值和相关绊税费之和的差额颁，皑或与债权人因放罢弃债权而享有的蔼股权的账面价值敖之间的差额。而胺旧制度中规定癌，笆以上述两种方式癌清偿债务的爱，啊重组债务的账面暗价值与转让的非敖现金资产的公允艾价值或与股本之吧间的差额为债务案重组收益凹，敖转让的非现金资阿产的公允价值与办其账面价值之差绊为资产转让损益坝。笆此外霸，懊新制度还规定安，岸若企业

7、将长期借跋款划转出去背，稗或者无需偿还的矮长期借款翱，敖直接转入资本公傲积蔼，伴借记傲“疤长期借款稗”蔼，阿贷记安“肮资本公积岸矮其他资本公积拌”八。二、举例说明罢巴例摆1A办公司于罢1996背年暗12邦月份从银行贷入板5败年期贷款捌500000芭元昂，拔现因该公司财务碍困难般，摆于瓣2001扒年碍1百月与银行达成协靶议进行债务重组唉。协议规定俺，A凹公司以其短期对敖外投资耙350000凹元偿还债务败，疤该短期投资的公搬允价值为八400000氨元。到搬2000澳年敖12爸月靶，A蔼公司对该项短期矮投资计提了败20000俺元的短期投资跌懊价准备。矮按照旧制度的规瓣定吧，吧该项债务重组的袄收益为柏

8、500000坝哀（400000拜白20000唉）哎佰叭120000板元鞍，扳计入版“鞍营业外收入坝”跋科目笆，扳资产转让收益为芭（400000傲皑350000）颁坝50000按元按，安也计入肮“颁投资收益碍”跋科目。俺而按照新制度的熬规定拔，啊债务重组产生的跋收益为袄170000拌元半500000拌柏（350000碍啊20000）碍扒170000八，俺与旧制度下的做斑法相差傲50000哀元斑（170000敖扮120000哀芭50000），凹即为资产转让收罢益的金额芭，埃并且计入案“哎资本公积熬芭其他资本公积瓣”伴科目靶，叭按新制度规定把，坝所作会计分录为啊：霸借稗：啊长期借款 熬 埃 半 岸5

9、00000昂 短期投俺资跌价准备 案 奥 肮20000熬 贷颁：跋短期投资 挨 矮 艾 把350000爸 资肮本公积瓣拜其他资本公积 蔼 办170000颁若该项短期投资哀的账面金额为霸550000柏元扮，盎则该公司进行债哀务重组后将产生唉债务重组损失矮，凹此时会计分录为碍：佰借爱：版长期借款 芭 斑 挨 哎500000斑 短期投胺资跌价准备 翱 伴 百20000奥 营业外鞍支出碍啊债务重组损失 凹 拜30000笆 贷奥：般短期投资 白 百 阿 吧 蔼550000皑芭例凹2扒上述债务重组业摆务中昂，A拜公司与银行协议拔规定以败A袄企业现有的一项瓣固定资产偿还债敖务挨，半该项固定资产的凹账面原值为

10、盎300000般元拔，笆已计提累计折旧胺为白30000爱元唉，百评估的账面净值敖为巴280000板元。到债务重组案日止翱，A氨企业为该项固定埃资产计提的资产半减值准备为唉2伴0哎000八元背，胺固定资产清理过哎程中发生的清理绊费用为把5000凹元办，盎以银行存款支付按。笆按旧制度要求凹，般债务重组收益为碍（500000坝傲280000邦岸5000）白挨215000按元扮，懊资产转让收益为伴280000邦蔼（300000袄氨30000）隘办10000半元背（埃注意在旧制度中癌不需考虑固定资凹产减值准备半），袄均计入哀“靶营业外收入熬”版科目。按新制度扳要求八，笆债务重组收益为搬500000芭坝5

11、000阿百（30板0蔼000隘罢30000懊扒20000）懊盎245000霸元稗，岸并计入笆“碍资本公积颁邦其他资本公积袄”盎科目班，捌按新制度隘，凹所作会计分录为胺：柏罢借碍：岸固定资产清理 埃 澳 版250000罢 累傲计折旧 熬 哀 袄 按30000耙 固叭定资产减值准备白 碍 俺20000扳 贷跋：坝固定资产 皑 扮 捌 吧300000白岸借鞍：案固定资产清理 背 癌 盎 白5000芭 贷俺：瓣银行存款 碍 吧 唉 捌5000埃阿借坝：板长期借款 搬 挨 爸 岸500000坝 贷板：昂固定资产清理 八 矮 摆 搬255000盎 捌 资本公积澳澳其他资本公积 班 斑245000氨若该项固

12、定资产哎账面价值为翱600000拔元笆，霸计提的累计折旧爱为隘60000摆元癌，版其他条件不变皑，暗则会计分录为靶：案罢借鞍：百固定资产清理 搬 哎 氨520000半 累罢计折旧 爱 暗 胺60000百 固柏定资产减值准备胺 般 搬20000瓣 贷半：傲固定资产 爸 蔼 拜 扒600000艾巴借氨：碍固定资产清理 板 扳 伴 拜5000班 贷按：摆银行存款 邦 摆 奥 罢 暗5000凹拌借爱：安长期借款 伴 啊 肮 挨500000把 营皑业外支出一一债班务重组损失 半 版25000般 贷胺：办固定资产清理 版 癌 班 笆 半525000把三挨、该差异对企业矮财务状况和经营奥成果的影响疤1奥对企

13、业财务状况碍爸资产负债表的影吧响把由于债务重组产矮生的收益从旧制昂度的计入笆“捌营业外收入袄”安科目改变到新制邦度的计入扒“啊资本公积跋”百科目埃，傲因而在资产负债熬表上哀，办按新制度进行会俺计处理的所有者邦权益部分的总额百将有所增加。绊2稗对企业经营成果癌耙利润表的影响颁由于新制度将债扳务重组收益计入安资本公积昂，伴不再计入当期收败益扒，百使当期收益减少肮，办利润总额减少隘，把可供分配利润减绊少。爱在上述靶白例奥1瓣中，假设该公司疤按旧制度规定得安到的税前利润总邦额为芭2000000板元把，拔企业所得税率为背33%，霸净利润为巴l340000暗元。按新制度规癌定重新计算利润啊总额百，芭即扣除

14、现不应计鞍入利润总额的债芭务重组收益背170000岸元氨，把则利润总额降为伴1830000班元阿，敖相应地邦，艾净利润降为霸1226100伴元澳，敖差额岸113900敖元正好等于爱170000哀袄（l碍3颁3%）霸。把债务重组会计处傲理上的变化蔼，摆有利于控制企业矮通过重组业务粉摆饰会计报表爱，案从而提高了会计暗信息质量。罢第三节 跋借款费用的会计耙处理比较班新制度对借款利阿息费用的处理进按行了详细规范。爱这一较大变化与敖企业会计准则半绊借款费用相关袄规定一致。笆一哀、新旧制度中有瓣关借款费用处理斑规定相同之处拔新旧制度均要求稗一部分符合条件白的借款费用要计熬入固定资产成本跋，挨而其他借款费用

15、扮则直接计入当期癌财务费用。碍二瓣、新旧制度中有案关借款费用处理翱规定不同之处罢在股会制度中规爱定拜，隘应资本化的借款胺费用计入固定资阿产成本的时间是唉固定资产交付使氨用前埃，办而在新制度中借翱款费用资本化的按时间为使资产达澳到预定可使用状笆态前。前者重形邦式岸，八后者重实质。俺三耙、新制度坝（安新会计准则盎）翱中有关借款费用班会计处理的要点稗（一）新制度中埃引进了皑“岸借款费用啊”般和瓣“埃专门借款笆”白的概念跋借款费用是指因伴借款而发生的利把息、折价或溢价伴的摊销和辅助费隘用案，阿以及因外币借款扳而发生的汇兑差拌额。新制度中辅叭助费用是指因借矮款而发生的辅助疤费用八，敖包括手续费等。叭专门

16、借款是指为岸购建固定资产而拌专门借入的款项搬。伴（二）核算借款扳费用败（霸包括利息、汇兑扮损失、折价或溢半价摊销跋）伴的科目有所变化阿在旧制度中皑，昂以上费用在开办澳期间发生的计入罢“笆开办费暗”伴科目般，懊而新制度取消了爱“爸开办费皑”俺科目啊，颁而要求将其计入俺“罢长期待摊费用傲”摆科目。生产经营艾过程中发生的借哀款费用斑，般除了为购建固定澳资产的专门借款爱所发生的借款费拌用外颁，熬其他借款费用均叭于发生当期确认邦为费用邦，半并直接计入阿“癌财务费用芭”安科目。般（三）因发行债办券而发生的辅助捌费用的处理原则澳这两个处理原则敖比借款费用会计白准则规定得要详爱细盎，伴主要体现于在处败理辅助费

17、用的同颁时班，哀要求将冻结资金矮所产生的利息收佰入与产生的辅助柏费用进行比较哎，搬针对不同的结果斑采用不同的会计挨处理方法。哀原则之一稗：皑企业发行债券筹疤集专门用于购建矮固定资产的资金安以及因银行借款肮而发生的手续费芭，敖在所购建的固定矮资产达到预计可叭使用状态前的挨，柏将发生金额较大疤的发行费用矮（坝减去发行期间冻办结资金产生的利败息收入扒），隘直接计入所购建盎的固定资产成本爱；背将发生金额较小坝的发行费用皑（疤减去发行期间冻敖结资金产生的利笆息收入半），挨直按计入当期财懊务费用。企业发耙行债券巴，拜如果发行费用小爸于发行期间冻结唉资金所产生的利柏息收入笆，啊按发行期间冻结吧资金所产生的利

18、翱息收入减去发行靶费用后的差额澳，罢视同发行债券的疤溢价收入班，暗在债券存续期间瓣于计提利息时摊版销。疤原则之二八：傲因安排专门借款矮而发生的除发行安费用和银行借款扒手续费以外的辅爸助费用案，矮如果金额较大的吧，唉属于在所购建固蔼定资产达到预定瓣可使用状态之前唉发生的巴，按应当在发生时计阿入所购建的固定氨资产的成本岸；岸在所购建固定资罢产达到预定可使拌用状态后发生的百辅助费用百，拔直接计入当期财凹务费用。对于金吧额较小的辅助费昂用按，八也可以于发生当稗期直接计入财务碍费用。袄（四）借款利息爱、折价或溢价的皑摊销、汇兑差额安的处理隘在这一部分中哀，捌新制度详细规定跋了借款利息、折昂价或溢价的摊销

19、背、汇兑差额应予邦以资本化的条件斑、开始资本化的蔼时间、资本化金坝额、资本化的中吧断以及资本化的半停止。扮1鞍借款费用资本化癌的条件爱当同时满足以下肮三个条件时懊，矮企业为购建某项埃固定资产而借入坝的专门借款所发办生的利息、折价傲或溢价摊销、汇暗兑差额应当开始皑资本化办，般计入固定资产的埃成本邦：哀（1）艾资产支出艾（半只包括为购建固瓣定资产而以支付佰现金、转移非现哀金资产或者承担搬带息债务形式发皑生的支出隘）澳已经发生敖；跋（2）搬借款费用已经发八生鞍：疤（3）吧为使资产达到预半定可使用状态所癌必要的购建活动案已经开始。矮2熬借款费用资本化吧的时间唉企业为购建固定阿资产而发生的借搬款费用如果

20、满足柏上述资本化条件哀，哎在所购建的固定碍资产达到预定可蔼使用状态前所发胺生的哀，拌应当予以资本化埃，俺计入固定资产的碍成本白；八在所购建的固定霸资产达到预定可哀使用状态后所发背生的疤，八应于发生当期直矮接计入财务费用哀。挨3艾借款费用资本化板的金额斑每一期间利息资叭本化金额的计算阿公式如下摆：八每一会计期间利爸息的资本化金额阿至当期末止购挨建固定资产累计哀支出加权平均数般把资本化率搬累计支出加权平搬均数氨白（斑每笔资产支出金肮额埃翱每笔资产支出实靶际占用的天数扒/颁会计期间涵盖的瓣天数鞍）唉为简化计算昂，罢也可以月数作为懊计算累计平均支叭出加权平均数的敖权数。埃其中耙，氨资本化率的确定氨原则

21、为安，蔼企业为购建固定绊资产只借入一笔拔专门借款靶，唉资本化率为该项颁借款的利率办；翱企业为购建固定八资产借入一笔以扮上的专门借款挨，耙资本化率为这些敖借款的加权平均办利率。加权平均傲利率的计算公式罢如下哎：百加权平均利率傲（袄专门借款当期实蔼际发生的利息之奥和爸/氨专门借款本金加笆权平均数凹）凹巴100%扳专门借款本金加般权平均数伴叭（扒每笔专门借款本疤金板叭每笔借款实际占邦用的天数斑/版会计期间涵盖的耙天数半）安为简化计算熬，袄也可以月数作为俺计算专门借款本氨金加权平均数的矮权数。艾在计算资本化率爱时柏，邦如果企业发行债矮券发生债券折价矮或溢价的八，邦应当将每期应摊奥销的折价或溢价捌金额敖

22、，奥作为利息的调整般额靶，哎对资本化率作相癌应调整阿，澳其加权平均利率蔼的计算公式如下澳：靶加权平均利率叭（靶专门借款当期实绊际发生的利息之隘和佰（阿或懊）背折价翱（笆或溢价吧）坝摊销额八）/矮专门借款本金加霸权平均数凹百100%鞍在确定借款费用懊资本化金额时罢，熬还需注意以下几摆点稗：瓣（1）翱企业为购建固定耙资产而借入的外八币专门借款拔，班其每一会计期间白所产生的汇兑差芭额伴（懊指当期外币专门芭借款本金及利息哀所发生的汇兑差八额芭），捌在所购建固定资肮产达到预定可使芭用状态前皑，叭予以资本化安，安计入所购建固定八资产的成本俺；啊在该项固定资产白达到预定可使用案状态后瓣，唉计入当期财务费阿用

23、。熬（2）扳企业每期利息和安折价或溢价摊销柏的资本化金额捌，蔼不得超过当期为芭购建固定资产的伴专门借款实际发挨生的利息和折价稗或溢价的摊销金澳额。翱（3）碍在确定借款费用摆资本化金额时矮，翱与专门借款有关疤的利息收入不得岸冲减所购建的固啊定资产成本氨，案所发生的利息收鞍入直接计入当期肮财务费用。这一蔼点在新颁布的会隘计准则中没有规艾定板，爸这也是新制度与吧借款费用准则相斑区别的地方之一拌，败应当引起注意。靶4颁资本化的暂停埃如果固定资产的版购建发生非正常巴中断蔼，邦并且中断时间连艾续超过白3安个月哎（啊含肮3拌个月邦），罢应当暂停借款费叭用资本化拔，皑其中断时间所发巴生的借款费用鞍，拌不计入固

24、定资产般成本扒，按将其直接计入当把期财务费用暗，懊直至购建活动重翱新开始柏，蔼再将其后至固定爱资产达到预定可罢使用状态前所发阿生的借款费用爸，哀计入固定资产成暗本；如果中断是昂使购建的固定资败产达到预定可使啊用状态所必要的鞍程序背，隘则中断期间所发芭生的借款费用仍澳应计入该项固定稗资产的成本。盎5蔼资本化的停止巴当所购建的固定埃资产达到预定可懊使用状态时哎，翱应当停止借款费氨用的资本化凹，凹以后发生的借款傲费用应于发生当靶期直接计入财务皑费用。如果某项捌建造的固定资产昂的各部分分别完肮工挨（扮指每一单项工程捌或单位工程疤，扮下同爸），半每部分在其他部拔分继续建造过程百中可供使用澳，熬并且为使该

25、部分哎达到预定可使用矮状态所必要的购澳建活动实质上已俺经完成阿，扮则这部分资产所蔼发生的借款费用罢不再计入所建造柏的固定资产成本拜，皑直接计入当期财跋务费用搬；隘如果某项建造的拌固定资产的各部坝分分别完工班，岸但必须等到整体耙完工后才可使用绊，八则应当在该资产邦整体完工时跋，半其所发生的借款稗费用不再计入所阿建造的固定资产阿成本氨，版而直接计入当期暗财务费用。碍新制度还规定了瓣企业以非借款方芭式募集资金购建扒固定资产八（背如专用拨款、发蔼行股票募集资金哀等安）疤的处理方法。白企业在采用这种巴方式购建固定资昂产时袄，颁在募集资金尚未疤到达前按借款费凹用的处理原则处捌理。募集资金到奥达后班，澳在购

26、建该项资产翱的实际支出未超阿过以非借款方式白募集的资金时啊，肮所发生的借款费爸用直接计入当期瓣财务费用癌；扮实际支出超过以靶非借款方式募集胺的资金时埃，隘专门借款所发生翱的借款费用澳，哎按借款费用的处柏理原则处理凹，耙但在计算该项资阿产的累计支出加绊权平均数时颁，白应当将以非借款拌方式募集的资金笆扣除。四、案例说明蔼绊例摆3B百公司败1999鞍年度进行的建造翱和购置资产的活扒动如下摆：百（1）1999岸年靶1伴月摆1摆日支付袄50版万元预付给靶D芭公司板，邦购置的设备将于跋1999叭年敖7板月鞍1氨日发送。设备如吧期到货捌，B爸公司于收货时又安支付了吧50般万元。按B笆公司的预付款和翱结算款都

27、是借入霸的翱，般其借款利率为年哎利率挨12%爱。吧（2）1999俺年靶4隘月隘l笆日芭B熬公司在现有厂房般基础上开始建造巴活动邦，板增建部分于阿2000挨年芭3哎月捌1艾日完工昂，爱估计成本柏1000皑万元。跋1999败年度有关建造项袄目的现金付款列安示如下拌：埃日期霸金额傲1999年5月阿1日拔1200000按1999年7月稗1日叭400000懊1999年8月稗1日肮900000拔1999年10爸月1日岸5000000挨1999年11版月1日矮600000绊合计 =SUM(ABOVE) 鞍8100000昂该项建造活动的班借款额为100罢0万元，借款利按率为13%。靶（3）1999芭年度B公司

28、发生蔼的利息费用总额按为50万元。B稗公司的设备购置吧和厂房建造两项俺资产均符合资本按化条件。傲（4）购买设备翱所作分录。首先般，计算设备资本暗化利息费用金额盎，根据已知资料霸计算出平均累计稗支出，见下表：耙支出日期盎支出金额半资本化时间败平均支出拔1月1日百500000柏6/12澳250000跋7月1日般500000绊0/12爸0碍第一笔50万元安的借款，资本化挨时间为6个月，熬相当年平均占用按25万元，第二扮笔借款50万元败，资本化时间为敖0个月，所以一败共累计支出25颁万元。计算该设翱备应予资本化的般利息费用金额为矮：笆平均累计支出 吧 芭 拔 凹250000稗资本化率 岸 办 搬 安

29、搬12%摆资本化的利息费唉用 办 笆 败30000鞍B斑公司对设备购置凹及资本化有关会岸计处理如下矮：爸从银行借入款项癌：暗借凹：扒银行存款 绊 哎 班 板1000000隘 贷鞍：按长期借款 肮 拌 鞍 袄1000000靶1999巴年爱1跋月碍1阿日预付设备款作摆会计分录搬：癌借蔼：碍预付账款 爸 傲 安 癌500000百 贷靶：拌银行存款 按 绊 奥 柏500000靶1999耙年昂7八月肮1八日设备到货版，柏支付结算款氨50颁万元拔，板反映利息资本化白3芭万元佰，颁作会计分录捌：班借疤：扳固定资产 白 暗 癌 瓣1030000啊 贷凹：捌预付账款 叭 案 艾 隘500000奥 银碍行存款 暗

30、 癌 跋 胺500000百 长阿期借款 暗 埃 白 扒30蔼000熬（2）拔建造厂房所作分班录。计算厂房建把造的平均累计支班出如下：百支出日期翱支出金额靶资本化时间吧平均支出皑1999年5月百1日罢1200000胺8/12绊800000昂1999年7月伴1日氨400000隘6/12胺200000百1999年8月俺1日耙900000半5/12办375000氨1999年10跋月1日吧5000000傲3/12暗1250000拌1999年11皑月1日澳600000白2/12板100000盎合计 =SUM(ABOVE) 罢8100000 =SUM(ABOVE) 罢2725000疤上面计算出的平胺均累计支

31、出为瓣2725000案元霸，阿已知的借款利率凹为班13%，肮则计算的资本化敖金额如下斑：白平均累计支出 板 熬 哀 拔2725000爱资本化率 岸 鞍 办 靶13%俺资本化的利息费傲用 澳 捌 氨354250啊B公司对厂房设般施建设的会计处班理如下奥：癌1999翱年板5扮月跋1氨日、案7把月罢1鞍日、阿8碍月扮1半日、蔼10半月般1扒日、板11把月哀1按日捌，柏将建造支出计入邦“白在建工程蔼”百，盎现汇总会计分录巴：颁借氨：百在建工程瓣澳厂房设施 般 跋8100000癌 贷百：蔼银行存款 背 版 白 办8100000班1999扳年霸12八月胺31案日将本年应资本吧化的利息费用计坝入厂房设施成本

32、百，案作会计分录为罢：般借皑：皑在建工程伴奥厂房设施 摆 拌354250摆 贷蔼：巴长期借款 傲 拜 叭 矮 皑354250跋1999懊年度肮B啊公司购置设备利扒息资本化金额为般30000安元啊，斑厂房设施利息资俺本化金额为办354250摆元斑，翱该年度B公司利凹息费用资本化总肮额为挨384250斑元吧，艾小于该公司本年扮度利息费用的总扮额把500000拔元阿，碍因此稗，跋资本化的金额不挨用作调整。利息懊费用总额扒500000搬元减去已资本化蔼的利息金额耙384250隘元后哎，搬尚有哀115750凹元利息费用应计按入当期损益板，拌即计入耙“叭财务费用办”哀科目。综合来看埃，岸本年发生的借款鞍利

33、息费用应作分邦录为暗：扳借：固定资产 按 肮 澳 稗30000熬 在建工哎程版扒厂房设施 靶 瓣354250佰 财务费百用 阿 佰 版115750翱 贷般：斑长期借款 柏 吧 挨 巴500000敖五挨、借款费用的会坝计处理对企业财按务状况和经营成板果质量的影响罢（一）对资产负半债表的影响百由于伴“扮开办费绊”矮科目的取消扳，阿使得原来在该科笆目反映的财务内阿容被归于其他科拌目反映。在涉及奥到长期负债核算柏内容中癌，挨由氨“疤长期待摊费用俺”版科目替代了该科隘目背，澳这将使资产负债哎表的反映更为简半洁、清晰。在借斑款费用的会计处佰理中斑，绊新制度将有关借伴款产生的利息、癌溢价或折价摊销吧、汇兑差

34、额等费邦用进行科学地分哎类凹，拔一部分计入资产爸价值伴，扮另一部分计入当佰期损益。这不仅熬能正确地对资产安进行计价八，氨还能合理估计当柏期费用癌，肮使得会计报表所爱提供的信息更为暗准确，提高了会阿计信息质量。扮（二）对利润表胺的影响翱新制度中借款费扳用资本化停止的跋时间发生改变皑，碍由原来的固定资盎产交付使用时变阿为资产达到预计扮可使用状态时。拜而资产预计可使罢用状态往往早于矮资产的交付使用扮，拔因而扒，哀这将导致一部分耙原来计入资产成霸本的借款费用在捌新制度要求下计耙入柏“凹财务费用叭”扒科目埃，疤从而降低资产在拜资产负债表上的坝金额爱，吧而增加了当期费懊用支出芭，哎从而降低了利润败总额。这

35、可防止扳企业高估资产价颁值和虚增利润，哎提高会计信息质跋量。坝第四节 邦租赁准则引起的澳长期应付款会计百处理比较霸长期应付款的核斑算所增加的内容捌主要是与企业拜会计准则熬佰租赁中规定的伴有关融资租赁的暗内容相关。哀一氨、新旧制度中关疤于融资租赁会计捌处理的相同点板1暗新旧制度均采用熬“邦长期应付款绊”按科目核算融资租搬入的固定资产。靶2肮融资租入的固定艾资产视为企业自把有资产管理并采爸用与其他固定资班产相同的方法计伴提折旧。凹由于旧制度中关奥于融资租赁的会搬计处理规定得十癌分笼统盎，柏而新制度中关于翱该部分的规定较扳为详细霸，暗因而坝，蔼我们不便将新旧罢制度中关于此部澳分的差异进行比芭较。班二

36、凹、新制度中有关案租赁业务的会计啊处理要点凹（一）融资租赁按开始记账的时间澳会计制度中规定啊融资租入的固定般资产应当在租赁耙开始日开始记账般。懊企业在进行会计办处理前应当首先拌判断该租赁业务凹是否为融资租赁邦。当一项租赁满凹足以下一项或数啊项标准时碍，唉企业应当认定为靶融资租赁案，跋并采用相应的处扳理原则进行会计唉处理跋：澳1暗在租赁期届满时霸，暗租赁资产的所有板权转移给本企业邦。拔2罢本企业有购买租隘赁资产的选择权癌，扳所订立的购价预搬计将远低于行使把选择权时租赁资暗产的公允价值哎，盎因而岸，熬在租赁开始日就班可以合理确定本巴企业将会行使这澳种选择权。班3般租赁期占租赁资懊产尚可使用年限半的

37、大部分。但是埃，啊如果租赁资产在傲开始租赁前已使霸用年限超过该资挨产全新时可使用佰年限的大部分傲，斑则该项标准不适背用。按4碍就本企业而言笆，袄租赁开始日最低拌租赁付款额的现啊值几乎相当于租暗赁开始日租赁资埃产原账面价值。氨但是埃，叭如果租赁资产在艾开始租赁前已使啊用年限超过该资败产全新时可使用鞍年限的大部分熬，邦则该项标准不适敖用。案（二）融资租赁摆的有关概念半1疤最低租赁付款额百：白指在租赁期内板，捌承租人应支付或阿可能被要求支付败的各种款项埃（捌不包括或有租金熬和履约成本跋），绊加上由承租人或唉与其有关的第三笆方担保的资产余爱值。但是凹，耙如果承租人有购澳买租赁资产的选坝择权扮，按所订立

38、的购价预扒计将远低于行使扳选择权时租赁资懊产的公允价值拜，巴因而埃，斑在租赁开始日就氨可以合理确定承伴租人将会行使这颁种选择权唉，邦则购买价格也应板当包括在内。八2担保余值：胺指由承租人或与笆其有关的第三方伴担保的资产余值熬。氨3资产余值稗：暗指在租赁开始日半估计的租赁期届癌满时租赁资产的安公允价值。捌4或有租金阿：班 指金额不固定拜、以时间长短以疤外的其他因素扮（笆如销售百分比、哀使用量、物价指败数等啊）拜为依据计算的租稗金。肮5瓣履约成本癌：佰指在租赁期内为拌租赁资产支付的哀各种使用成本阿，埃如技术咨询和服隘务费、人员培训懊费、维修费、保捌险费等。百（三）融资租赁吧的会计处理万法凹1记账的

39、金额伴与科目艾对于融资租入的半固定资产应按租办赁开始日资产的巴原账面价值与最白低租赁付款的现败值两者中较低者案作为入账价值拌，佰借记肮“罢在建工程昂”爸或敖“靶固定资产哀”隘科目碍，挨按最低租赁付款叭额澳，般贷记皑“埃长期应付款敖”板，皑按其差额隘，敖借记般“挨未确认融资费用懊”凹科目。但如果该艾项租赁资产占企斑业资产总额的比爱例不大斑（盎等于或小于袄30%），暗企业应在租赁开佰始日按最低租赁岸付款额记录租入白资产和长期应付爱款搬，柏即这时不需采用蔼“傲未确认融资费用办”搬科目。碍2初始直接费爱用的处理爱在租赁谈判和签盎订租赁合同的过扮程中，企业发生芭的、可直接归属皑于租赁项目的初摆始直接费用

40、拜，埃如印花税、佣金芭、律师费、差旅懊费等拔，柏应当确认为当期碍费用俺，氨即借记按“搬财务费用颁”唉，稗贷记盎“暗银行存款昂”拜、澳“叭应交税金版”岸等科目。唉3班融资费用的摊销袄未确认的融资费澳用应当在租赁期疤内各个期间进行挨分摊。企业可以哀采用实际利率法扮，按也可以采用直线版法、年数总和法背进行分摊。分摊傲时埃，扳借记坝“爸财务费用岸”拜，贷记盎“胺未确认融资费用柏”碍。百4熬租赁资产计提的按折旧矮对于融资租入的暗固定资产氨，跋企业应当采用与邦自有应折旧资产斑相一致的折旧政扳策。能够合理确袄定租赁届满时将摆会取得租赁资产斑所有权的般，熬应当在租赁资产鞍尚可使用年限内扒计提折旧扮；埃无法合理

41、确定租哎赁期届满时能够袄取得租赁资产所佰有权的唉，捌应当在租赁期与办租赁资产尚可使澳用年限两者中较拌短的期间内计提八折旧。计提折旧碍时伴，百借记笆“哀管理费用背”版等相关科目背，傲贷记艾“叭累计折旧矮”柏科目。霸5岸或有租金的处理耙或有租金应当在隘实际发生时确认瓣为当期费用扒，皑即借记艾“疤财务费用佰”盎，爱贷记芭“昂银行存款挨”半等科目。罢企业长期应付款把所发生的借款费皑用也照长期借款霸费用处理的规定肮办理。三、案例说明伴懊例4靶拔某公司氨2000胺年盎1绊月扳1拌日从租赁公司租埃入一台设备唉，芭租赁期为霸5癌年半，罢估计该设备尚可碍使用年限为坝8捌年俺，白租赁资产原账面柏价值为扳20芭万元

42、艾，百最低租赁付款额拔的现值为摆239816敖.班20奥元鞍，扳每年应付租金为隘4796柏3.办24爱元矮，版租赁期满蔼，敖设备的所有权转氨让给该公司。则埃该公司所作会计把分录为氨：扮2000笆年伴1办月扳1拜日该公司接受融摆资租赁设备时罢：俺借霸：矮固定资产吧盎融资租赁资产 斑 败 吧200000翱 未确认蔼融资费用 熬 八 跋 啊39816叭.绊20稗 贷暗：安长期应付款 版 半 奥 俺 拜239816笆.扮20败2000跋年阿1百月盎1版日支付第一年租佰金时拔：俺借哎：白长期应付款 扳 昂 拔 俺47963昂.半24碍 贷奥：半银行存款 熬 靶 胺 翱 颁47963跋.唉24背由于租赁期

43、满后斑，设备的所有权坝归公司所有，因敖而，折旧应按融拌资租入资产的尚巴可使用年限计提佰，每年应计提的哀折旧为2000巴00板巴8=25000捌元。会计分录为胺：肮借：管理费用 艾 班 奥 稗 背25000傲 贷坝：搬累计折旧百熬融资租入设备 八 瓣 氨25000爸未确认融资费用澳的摊销熬，胺每年摊销额案=39816颁.胺2袄吧5=7963矮.胺24翱元。靶借颁：跋财务费用 岸 靶 白 斑 岸7963拔.叭24哎 贷颁：皑未确认融资费用败 俺 安 耙 安7963班.颁24胺以后年度所作分敖录与爸2000伴年一致。鞍若该公司无法合疤理确定租赁期届把满能够取得租赁唉资产所有权拜，胺则该资产应在租盎赁期与租赁资产奥尚可使用年限两稗者中较短的期间疤内计提折旧。仍哎沿用上例八，癌在确定折旧额时爸应将租赁期佰5霸年与资产尚可使坝用所限搬8捌年先进行比较凹，哎确定较短的年限叭5白年为计提折旧期艾间吧，按则每年计提折旧般时分录为拜：般借阿：背管理费用 安 搬 败 袄 吧40000败 贷芭：班累计折旧癌爱融资租入设备 懊 拜