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文档简介

1、PAGE PAGE 22耙白职业经理人财务耙素养训练矮-拜非财务人员的财吧务管理搬芭 拌 百 哀 拌 巴 导 言般本书介绍的是职熬业经理人财务素吧养训练非财半务人员的财务管捌理。邦本课程的基本定矮位是基于以下两俺点考虑:按第一,本课程面敖对的是没有财务笆专业背景的各级癌管理人员,因此袄这个课程的学习岸将从零开始起步巴。熬第二,课程的设白计目标是为职业把经理人设计的,芭而非职业会计人矮。职业经理人和翱职业会计人的区蔼别在于:对于财巴务信息,职业经挨理人关注更多的巴是其理解和使用奥,而非这些财务阿信息的加工和收佰集过程。这两点拌是本课程的基本八定位。佰本课程的内容安邦排,可以概括为唉一个中心、四个

2、板方面,共分16熬讲。一个中心是案指课程以企业财背务会计报告为中埃心。围绕这个中傲心,主要突出四凹个方面的内容:鞍 敖1.正确解读企俺业财务信息,学暗习如何阅读企业跋财务报告。熬2.真实感知企昂业的财务状况,皑学习如何评价企埃业的财务状况。白3.认真倾听注盎册会计师意见,背学习如何阅读审埃计报告。翱4.带头执行懊会计法,了解拌要承担的会计法扒律责任。百第邦1讲 会计是袄企业的语言案反映企业经济状笆况的两组会计语稗言词汇哀四个层次的会计隘语言规则柏财务会计报告的哎组成会计语言要素爸会计工作主要是挨把企业杂乱的会碍计数据归纳整理办,加工编制成有敖用的财务信息系叭统。案学习会计语言,安首先要对会计语

3、氨言要素有一个基敖本的理解。对于版什么是会计,社邦会各界,包括企拌业家们的理解是巴不一样的,甚至蔼职业会计人也有瓣不同的理解。例霸如,有人说会计颁是管理的工具;熬也有人说会计是罢一个信息系统,俺会计的工作就是矮收集信息、加工埃信息、储存信息敖,并对外披露信败息。但从企业管昂理的角度来说,稗会计是企业的语绊言,这种语言是爸企业内部交流的挨工具。哎当公司领导开会班时,要借助会计熬语言来研究企业稗的管理。用会计袄语言表述,企业安用了多少资产,班欠了多少债务,坝拥有多少权益,胺有多少收入,用坝去多少费用,获爸得多少利润等等耙。会计语言是企坝业通用的语言,唉在企业内部各部霸门之间是通用的半,在一个国家里

4、班也是通用的,甚霸至是国际通用的罢语言。当企业和办另外一家企业打板交道时,要借助傲于会计语言;当绊企业和银行打交靶道时,也要使用盎会计语言;当企肮业和政府打交道碍时,同样要使用唉会计语言。鞍如果把会计当成奥一种语言来看待斑,这种语言到底搬要描述什么呢?爱会计语言所描述奥的内容,就是用埃货币表现出来的澳经济活动。会计碍描述经济活动时百需要借助一种载爸体,会计语言中芭所使用的载体就般是大家所熟悉的昂会计凭证、会计碍账簿和财务会计爱报告。隘图蔼1-1 会计啊语言载体安不管会计多么复巴杂,会计报告写伴的有多厚,凭证瓣账簿有多少,但暗是会计的语言主霸要是由两组词汇瓣来构成:一组是巴反映企业财务状爸况的会

5、计语言词暗汇;另一组是反盎映企业在一定期扳间经营成果的会拌计语言词汇。白反映企业财务状敖况的会计语言词碍汇阿在反映企业财务笆状况的会计语言胺这组词汇里,要坝了解三个词:资扮产、负债、所有般者权益。这组词俺的特点是:它提拌供的是“时点数鞍”,即在会计语霸言中,要借助这翱三个词来讲述企埃业在某一特定时翱刻的状况如何。般而这个特定时刻捌,通常可以理解捌成某一时点,例暗如,月末的财务跋状况如何,12鞍月31日的财务拌状况如何。它是半一个在特定时点暗的信息,也有人凹说这组词所要做班的工作,就是给盎企业的经济活动班“拍快照”。鞍图捌1-2 会计笆语言要素俺澳时点信息1.资产爸资产一般可以认办为是企业拥有和

6、白控制的能够用货碍币计量,并能够百给企业带来经济按利益的经济资源盎。简单的说,资拜产就是企业的资碍源。企业资源必巴须同特定时点连啊在一起,例如年盎初拥有多少资产巴,月末拥有多少鞍资产,12月3哎1日拥有多少资隘产,它必须和时俺点连在一起。当安然,在某一时刻白说企业拥有多少肮资产,仅有这样半一个词还是不够岸的。为了让人们版更了解企业资产隘的具体内容,在爱会计语言中给资拜产做了适当的分佰类,例如会计上啊通常是按流动性芭来分类,就是按哎资产变现速度的蔼快慢来划分。这罢里所说的变现就爸是把资产变成钱叭,如果这个资产按在1年内就能变扳成钱,这样的资笆产一般叫流动资白产。如果把钱投拌放出去,例如搞颁联营、

7、买股票,矮回收期超过1年暗,就把这种资产埃叫长期投资。把拌企业的机器设备笆、仪器仪表、建扮筑设备叫固定资版产。另外,企业搬的专利权、商标芭权、土地使用权皑等,在会计上叫傲无形资产。不属爸于前面类别的统艾称为其他资产。伴资产做适当的分绊类后,就知道企伴业1年内资产能稗变现的有多少,氨超过1年收回的颁投资有多少,机耙器设备有多少,癌无形资产有多少芭,还有其他资产阿应该有多少。疤图扒1-3 公按司拥有和控制的芭具体资产2负债爸负债,一般的解白释是,企业承担拌的,能够以货币疤计量的,需要以罢资产或劳务承付凹的现实义务。简瓣单的说,负债就挨是所欠的钱。在拜会计语言中,负盎债必须和特定时芭点连在一起。例白

8、如,在年初欠多爱少钱,月末还欠搬多少钱,年末还肮欠多少钱。但仅拜有一个负债的概埃念,还不能满足凹管理上的需要。摆为了满足管理上蔼的需要,会计语唉言中把负债分成澳两大类:一类叫坝流动负债,一类敖叫长期负债。澳什么叫流动负债袄呢?就是偿债期八在1年以内的负霸债,叫流动负债把。偿债期超过1澳年的负债,通常蔼把它界定为长期把负债。有了负债疤的分类,就可以版了解,此时此刻罢欠多少钱,所欠氨的钱该在什么时唉候还。如果是流捌动负债,就要筹跋集资金在年内还瓣清。如果是长期扒负债,还有时间阿筹集资金,因为挨偿还期会超过1扒年。埃图哀1-4 负吧债的分类3所有者权益阿所有者权益有不啊同的提法,有的摆叫所有者权益,

9、扒有的叫股东权益伴,也有的叫业主艾权益。不管如何稗称呼,它的含义跋都是指企业投资阿人对企业的资产办应该享有多少权败益。投资人对企般业资产应该享有爱的权益,有创办癌企业时投入的资颁本,这是投资者百的权益。企业经唉营以后赚了钱,跋应该归投资人所拜有,这也是投资半者的权益。有了澳所有者权益这个背概念,就可以告搬诉阅读报表的使扮用者,或者财务八信息的使用者,坝在特定时点,投隘资人在企业的财敖产当中,应该占白有多少份额。斑这样,会计语言拌中就产生了第一熬组词,它们具有八时点数的特点,般同时反映了企业把在特定时刻是一奥种什么样的状况罢。而这种状况在翱数量上是存在着爱一定的依存关系半。它们数量上的办依存关系

10、,也就佰是在特定时点上矮资产应该等于负昂债加股东权益。阿这个公式是永远傲相等的,是永恒爱的,在会计语言按上也叫会计恒等叭式,即:安资产=负债+所懊有者权益蔼表拜1-1 资产靶负债表爱编制单位:A公挨司百 挨2000年1月拔1日皑 啊金额单位:元拌资产案负债及所有者权扮益跋现金伴 笆 白 1000版应收账款叭 版 8班00摆存货办 爱 翱 1200昂固定资产芭 矮 7办000暗资产总额稗 盎 1暗0000凹应付账款哎 耙 靶 2000叭所有者权益扒 靶 8捌000叭唉安负债及所有者权袄益总额爸 1000艾0挨从表1-1中可爱以看出,资产、靶负债及所有者权白益总额,符合会办计恒等式:资产邦=负债+

11、所有者班权益。【案例】扮A、B、C三人按是好朋友,他们柏发现,现在的文巴化公司很赚钱,安而且进入的门槛阿也很低。200胺2年3月20日袄,他们决定到工霸商局去注册一家胺文化类的公司。跋注册时,A入股安35万元,B入扳股40万元,C蔼入股25万元,熬共同投入到公司案的资金是100爱万元。公司运营爱一段时间后,他凹们发现资金不够拔,于是决定向银拔行贷款。8月1拌5日,他们用公氨司的固定资产作敖抵押,向商业银摆行贷款100万翱元。跋如果问3月20盎日公司拥有多少瓣资产,我们会说凹有现金100万佰元。谁对它拥有傲权利呢?我们说瓣股东拥有权利,罢因为投资人是企疤业的主人。这时鞍候就是资产等于柏所有者权益

12、,从阿数量上来讲就是唉100万元等于唉100万元,但吧它却包含两个方昂面的内容,即:熬一是告诉你此时按此刻拥有什么,瓣二是告诉你,此捌时此刻谁对10白0万拥有权利,拔这是一个问题的啊两个方面。斑100万不够,啊再借100万存挨入银行。此时此俺刻拥有资产多少柏?我们说200罢万,谁对它拥有背权利呢?两部分巴人拥有权利,创啊业者拥有权利1绊00万叫所有者罢权益,对于创业碍者来说银行借款爱是债务,承担的埃债务有100万版。200万=1鞍00万+100挨万,即,资产=罢负债+股东权益袄。吧反映企业经营成碍果的会计语言词昂汇耙反映企业经营成白果的会计语言词挨汇共有三个,即袄收入、费用、利拌润。从特点上来

13、凹说,它们是“期案间数”。必须是扒从某一个时点开哎始到某一个时点扮结束,这段期间班发生了多少收入胺,发生了多少费背用,实现了多少爸利润。这三个词绊,可以理解为:扮第一,是期间数办,第二,实际上艾是给企业所做的案录像。三个词之敖间的关系是,一佰定时期的利润应氨该等于一定时期办的收入减一定时岸期的费用,即:背利润=收入-费疤用【自检】矮两组会计语言词凹汇都反映了企业白经营状况,然而爱,这两组词汇又安有区别,请你谈谈它们的区别。板_爸_艾_邦_哀_袄_扮_懊_阿_凹_拌_熬_啊_扮_埃_唉_百_阿_跋_暗_安_癌_暗_绊_扒_吧_背_会计语言规则唉既然把会计当成班语言来看待,它袄必须有自己的语袄言规

14、则。会计语巴言,为了向人们罢描述真实的、完扳整的、可用的会疤计信息,它也必暗须尊重自己的语邦言规则。在我国唉,会计语言的规敖则主要有四个层鞍次。会计法霸第一个层次就是绊中华人民共和白国会计法,扮会计法是会计捌工作的根本办法耙,是由人大常委凹会批准的。疤企业财务会计摆报告条例隘第二个层次就是挨企业财务会计霸报告条例,扳企业财务会计报柏告条例是国务搬院颁布的关于会昂计工作的基本规耙则。隘企业会计准则稗挨第三个层次就是班企业会计准则肮,企业会计半准则是由中华袄人民共和国财政搬部颁布的。笆企业会计制度芭霸第四个层次就是颁企业会计制度把,它也是由财暗政部颁布的。奥企业会计准则敖和企业会计制叭度有什么区别

15、板呢?企业会计爱准则侧重的是伴对经济活动如何疤确认,如何计量吧。而企业会计绊制度规定的就澳是如何记录经济俺活动,如何报告鞍经济活动。巴图碍1-5 会败计语言规则的四佰个层次稗会计语言规则在岸以后的章节中会搬作详细的介绍。霸在这里,只需要皑了解,会计语言叭是要讲规则的,澳这些规则有会澳计法,有中央俺人民政府颁布的颁企业财务会计罢报告条例,有肮财政部颁布的确袄认计量记录和报爸告的基本规则,邦而且它们的法律安效力是不一样的耙,法律效力最高翱的是会计法把,效力最低的是隘企业会计制度摆。【自检】氨四个层次的会计伴语言规则,其法凹律效力是不一样搬的,请你想一想疤,它们的效力层稗次是怎样,为什霸么?哎_把_

16、阿_斑_扮_版_哎_拔_案_八_鞍_吧_扳_疤_拜_俺_拔_胺_凹_唉_稗_扮_瓣_哀_疤_凹_碍_搬_财务报告的组成疤把会计当做一种把语言来看待,主百要是为了把会计蔼工作看的和自己背的生活更接近一蔼些,更亲切一些扒,我们日常生活败中离不开它。而隘对企业家、企业哎的管理者来讲,癌会计工作的最终艾产品,就是财务案报告。有的通过百记账、算账、安 版报账、载体凭证八账簿等, 把最柏终产品财务会计笆报告交到管理者肮的手中。 最终埃产品包括了什么版呢? 这个内容懊在我国的会计霸法和企业财盎务会计报告条例绊当中,把 佰都有明确的规定皑。根据会计法艾的规定, 完拜整的财务会计报案告应该由三部分胺组成, 即会

17、计拔报表、 会计报唉表附注和财务情袄况说明书。邦图哎1-6 财扒务报告的组成会计报表袄第一部分就是会稗计报表。会计报吧表是以更集中、捌更概括、更深刻百的方式,用一目碍了然的表格,把板一定期间的经营疤状况记录下来编安成表,报告给报搬表的使用者或者爸是财务信息的使皑用者。这些表主班要有三张:鞍俺第一张是资产负鞍债表胺凹第二张是利润和爱利润分配表柏鞍第三张就是现金矮流量表按这几张表的使用盎在以后的内容里办将详细讲述。会计报表附注澳第二部分是会计笆报表的附注。报版表的数字既有时班点数,也有期间摆数,在这些数字柏背后,读表人有按很多情况不了解百。因此,我国盎会计法明确规办定,编表人还有岸一个义务,就是佰

18、对报表中的内容叭要做出解释。例傲如关于报表的数氨字计算方法应该懊解释,对报表数扮字的构成内容也八要解释,报表阅按读者需要了解的疤情况都要做出详盎细的说明,目的搬是为了帮助报表半阅读者进一步了氨解报表中没有反绊映清楚的一些信扒息。财务情况说明书霸第三部分内容就拔是财务情况说明摆书。一个完整的拔财务会计报告,盎需要对企业的一艾些财务状况,例癌如生产经营情况斑、盈利情况、资瓣金的使用情况等氨有个概括性的介氨绍。颁完整的财务会计八报告书,通常要般把它装订成册。拜报告书前有目录邦,目录要告诉使斑用者,第一部分案是财务报表,它板包括哪些表,第八二部分是会计报绊表附注,它包括矮哪些内容,第三拌部分是财务情况

19、安说明书。唉财务会计报告可爸以分为月度报告敖、季度报告、半爸年度报告和年度疤报告。凡是比1哀年少的报告,通叭常称为中期报告颁。例如月报、季碍报、半年报。一胺个完整年度的报拔告,称为年报。懊不同期间的报告摆,财务会计报告耙书所要求的内容碍是不一样的。作稗为月报的财务会扳计报告书编制两板张表就可以了,案一张是资产负债斑表,一张就是利佰润表。半年报,肮即中期报告,通盎常要求编制资产蔼负债表、利润表熬、现金流量表和傲会计报表附注,盎但并不要求写财爱务情况说明书。拜标准的年终结算疤报告,应该包括皑三部分,即会计按报表、会计报表敖附注和财务情况俺说明书。【自检】埃你常看财务报告俺书吗?你认为财扮务会计报告

20、书的佰使用者通常有哪疤些?蔼_安_耙_啊_笆_班_昂_傲_绊_伴_叭_俺_熬_唉_瓣_癌_叭_吧_拜_白_板_按_罢_拌_翱_搬_罢_哎本鞍小節按主要讨论了三个罢问题:俺第一个问题是把搬会计当做一种语挨言来看待。会计扳有两组词汇,我案们用这两组词来案描述企业的状况败。第一组词汇描懊述一个企业在特跋定时点上,公司背拥有多少资产,佰它们是什么,公瓣司欠了多少债务霸,什么时候还,巴股东在这个时候伴拥有多少权利,瓣它们是怎么形成案的。第二组词描败述了企业在某段班期间,发生了多班少收入,多少费坝用,实现了多少傲利润。皑第二个问题是会芭计作为一种语言瓣,它要遵循一定邦的规则,国家有绊这样的规则,国按际上也

21、有规则。扳如果把会计看作半是国际通用的商哀业语言,这个规佰则就是国际会计哎准则,我国正朝坝着这条路一步一奥步的迈进。爱第三个问题是一皑份完整的财务会啊计报告书,尤其拔是年度报告,它半应该由会计报表耙、会计报表附注暗和财务情况说明蔼书三部分组成,捌缺一不可。罢第罢2讲 怎样阅碍读资产负债表(澳上)半资产负债表奥基础敖资产负债表四个芭方面的作用艾资产负债表的两傲种格式爱资产负债表的内俺容碍资产负债表及其氨作用啊什么是资产负债败表扒资产负债表笆资产负债表是反邦映企业某一特定邦日期资产、负债案、所有者权益等凹财务状况的会计翱报表。安通俗的说,在资斑产负债表上,企巴业有多少资产,靶是什么资产,有斑多少负

22、债,是哪版些负债,净资产吧是多少,其构成傲怎样,都反映得哀清清楚楚。在对扮财务报表的学习鞍中,资产负债表暗是一个很好的开矮端,因为它体现班了企业的财务结捌构和状况。资产扮负债表描述了它罢在发布那一时点挨企业的财务状况耙,正如同我们拿办一台相机在高速叭行进的车辆中按八下快门,只不过搬这里的“车辆”办是资金流。我们爸得到一幅静态的昂画面,它只描述哀了当时的状况,邦即信息具有时效安性。岸资产负债表的作伴用百从资产负债表的把功能上说,主要吧有四个方面的作办用:瓣1反映资产及靶其分布状况绊资产负债表能够半反映企业在特定埃时点拥有的资产奥及其分布状况的罢信息。笆 白它表明企业在特傲定时点所拥有的昂资产总量

23、有多少捌,资产是什么。碍 例如流动资产矮有多少, 固定凹资产有多少, 叭长期投资有多少扒, 无形资产有稗多少等。班2表明企业所瓣承担的债务及其颁偿还时间敖资产负债表能够版表明企业在特定板时点所承担的债爱务、偿还时间及挨偿还对象。如果八是流动负债,就罢必须在1年内偿白还;如果是长期跋负债,偿还期限肮就可以超过1年埃。因此,从负债翱表可以清楚地知唉道,在特定时点笆上企业欠了谁多鞍少钱,该什么时芭候偿还。柏3反映净资产稗及其形成原因爱资产负债表能够爸反映在特定时点八投资人所拥有的班净资产及其形成凹的原因。净资产坝其实是股东权益版,或者是所有者罢权益的另外一种稗叫法。在某一个拔特定时点,资产搬应该等于

24、负债加昂股东权益,因此癌,净资产就是资傲产减负债。应该按注意的是,可以摆说资产等于负债矮加股东权益,但伴绝不能说资产等白于股东权益加负罢债,它们有着根背本性的区别。因昂为会计规则特别版强调先人后己,斑也就是说,企业蔼的资产首先要用挨来偿还债务,剩拌下的不管多少,熬都归投资人所有巴。如果先讲所有挨者权益,就是先暗己后人,这在会办计规则中是不允疤许的。【案例】爸A、B、C三个矮家庭想共同投资俺开公司。靶 敖2002年4月癌20日,他们决碍定到工商局去注佰册一家东方红日按文化发展有限公敖司。注册时,A板入股35万元,爸B入股40万元熬,C入股25万柏元,共同投入到吧公司的资金是1伴00万元。公司凹运

25、营一段时间后碍,他们发现资金艾不够,于是决定坝向银行贷款。9奥月15日,他们疤用公司的汽车作邦抵押,向商业银案行贷款20万元岸。袄东方红日文化发板展有限公司拥有案和控制的资产总袄额是120万元拜,投资人投入了按100万元,向皑银行借款20万哀元。实际上就是百负债20万元加熬股东权益100百万元。净资产是敖120万元减2摆0万元负债。而艾这个净资产是怎鞍么样形成的呢?暗投资者入股的时昂候,注入企业资白金,它会形成所暗有者权益。企业叭赚了钱也应该归拌股东所有,它也岸叫所有者权益。啊4反映企业财邦务发展状况趋势挨资产负债表能够爱反映企业财务发敖展状况的趋势。埃当然,孤立的看班一个时点数,也癌许反映的

26、问题不凹够明显,但是如澳果把几个时点数凹排列在一起,企巴业财务发展状况叭的趋势就很明显版了。例如企业的案应收账款,第1哎年是10万元,盎第2年是20万耙元,第3年是3板0万元,第4年暗是40万元。如跋果把这4年的时邦点数字排在一起扒,就很容易发现伴,这个企业的应板收账款呈逐年上班升的趋势。应收般账款逐年上升的扳趋势表明,或者扳销售环节没有管蔼好应收款,或者啊说明企业做好了唉,市场扩大了,阿相应的应收账款版也增加了。例如坝拍电影时,摄影吧师只能一个个镜半头的拍摄,每个俺镜头仅仅是一幅叭静态的画面。但暗是,如果把每一靶个镜头有机地连霸起来,就会构成扮一部生动形象的霸动态电影。从这佰个角度来说,如艾

27、果一个企业的管板理者能够关注每般一个时点的状况唉,就会对企业的爸财务状况有一个班比较全面的了解拔;反之,不注重翱捕捉时点数,将哎会给企业的管理皑造成比较大的失胺误。【案例】跋总部设在伦敦的般巴黎银行,是世扮界上首家商业银胺行,创建于17艾63年。但是1胺995年末,这扒家世界上最老牌坝的商业银行却破捌产倒闭了。是什挨么原因使这家老奥牌银行走向末路胺呢?除了银行内笆部的控制有问题胺以外,还有一个懊很经典的问题扮这家银行的董唉事长比德巴林不安重视资产负债表霸。在一次演讲中唉,他曾经说过这巴样一句话:若以安为揭露更多的资熬产负债表的数据昂,就能够增进对背一个集团的了解版,那真是幼稚无白知了。他的意思

28、懊是,如果认为时搬点数有那么重要阿,那简直就是幼摆稚无知。具有讽拜刺意味的是,他巴发表这番“高论百”之后不到1年澳的时间,巴黎银熬行破产了,这是败他绝对没有想到氨的。因为他不重扮视对资产负债表扮的阅读,使银行版付出了惨痛的代翱价。其实巴黎银盎行是完全可以避哎免破产的。银行伴每天都要编资产爱负债表,如果银搬行的高层管理能岸够关注资产负债哎表,就会知道公背司已经发生什么俺事情。如果及时般采取措施,就不白至于使得公司破巴产倒闭。因此,肮虽然是时点数,挨如果关注它、认安识它、使用它,霸就能够为管理做叭出很大的贡献。啊资产负债表的格跋式耙目前世界各国主隘要有两种资产负氨债表格式:一是癌账户式表格,二伴是

29、报告式表格。账户式表格摆资产负债表要披傲露三大数字:一半是此时此刻有多爱少资产,二是此疤时此刻有多少负爸债,三是此时此凹刻拥有多少所有胺者权益。如果把鞍这三个数字及其碍内容分左右排列瓣,左边列示企业板拥有的资产,右艾边列示企业的负爸债及所有者权益按,很像账户,所班以人们称其为账扳户式的资产负债蔼表。我国会计制爸度规定的参考格靶式是账户式,一爱般商店里出售的半也是账户式表格跋。八表奥2-1 账户柏式表格暗资产盎行次稗金额俺负债及所有者权扮益颁行次昂金额傲流动资产搬袄百流动负债矮耙柏长期投资唉捌巴长期负债癌氨翱固定资产啊翱昂负债总计埃胺昂无形资产佰坝唉实收资本绊绊凹递延资产斑佰盎资本公积胺胺澳其他

30、资产按败爱盈余公积哀白罢懊八稗未分配利润笆傲伴稗隘稗所有者权益合计跋笆版资产总计阿败伴负债及所有者权把益合计癌爸报告式表格搬报告式的资产负凹债表,它的特点熬是把资产负债和扳所有者权益改成癌上下排列,即首拔先列示企业的所柏有资产,其次列搬示企业的所有负柏债,然后列示企颁业的股东权益。癌由于上下排列类摆似于领导的报告唉,所以称为报告绊式的资产负债表坝。颁虽然制度上的参扒考格式是账户式艾资产负债表,可爱是现实生活中所捌见到、所使用的安一般都是报告式爱的资产负债表。爸因为现在手工编啊制报表的比较少罢,一般都是用计奥算机打印报表,拔使用的纸型一般百都是4纸型,袄如果用账户式的奥资产负债表,不拌仅字小,而

31、且很埃难看。而使用报艾告式的表格,不捌仅字比较清晰,挨而且格式也比较白美观。巴表笆2-2 报告佰式表格凹般资产懊敖流动资产盎长期投资扮固定资产敖无形资产斑递延资产隘其他资产蔼资产合计板芭安流动负债伴长期负债白负债总计罢跋佰实收资本疤资本公积安盈余公积安未分配利润艾所有者权益合计隘稗拔氨安澳岸八负债扳昂坝扒佰所有者权益般安唉氨版碍耙佰罢昂昂熬靶隘凹碍版熬扮澳鞍罢霸斑矮碍资产负债表的内胺容资产1流动资产氨流动资产是指可耙以在1年内或者袄超过1年的一个疤营业周期内变现暗或者耗用的资产熬。在1年内能够暗变现, 是指一敖般而言, 现实鞍生活中可能经常肮会出现一些非正吧常情况。爱 把列在流动资产下芭的项目

32、主要有如癌下几个方面:(1)货币资金敖反映企业库存现笆金、银行结算户艾存款、外埠存款白、银行汇票存款鞍、银行本票存款爸、信用卡存款、艾信用保证金存款凹等的合计数,合巴称货币资金。(2)短期投资半企业在证券市场办上买股票,买债板券,但持有时间安不准备超过1年罢的投资,也是流坝动资产。(3)应收账款傲即企业因销售商霸品、芭 蔼产品和提供劳务唉等而应向购买单疤位收取的各种款斑项。 在正常情绊况下, 这种账斑款在1年内应该板能够收回,颁 拌所以也是流动资吧产。(4)预付款拜即企业预付给供伴应单位的款项,绊它也是属于流动班资产。(5)存货肮存货是指企业在袄生产经营过程中盎为销售或耗用而哀储存的各种有形般

33、资产,包括各种八原材料、包装物按、低值易耗品、瓣委托加工材料、绊产成品、库存商芭品等。一般来说皑,这些商品在1扮年内企业要么把熬它卖掉变成钱,翱要么把它消耗掉案,然后再变成钱岸,也属于流动资吧产。【自检】白请你在下面属于敖货币资金的选项颁后划“”:爸银行结算户存款伴笆库存现金霸案商业承兑汇票八扳外国存款摆隘银行汇票存款颁懊银行承兑汇票笆笆银行本票存款罢唉信用卡存款靶傲应收账款笆芭信用保证金存款暗2长期投资拜会计上通常是以啊1年为单位,1矮年以内的就叫短巴期,1年以上的罢就叫长期,这是靶会计上的一个基百本划分。长期投拌资强调的是一个百对外投资的问题袄,如果投资出去摆以后投资企业成佰为被投资单位的

34、挨股东,这样的投摆资一般叫股权投巴资。企业买股票唉,如果所持有的班股票准备超过1稗年,或者长期持按有的话,这个投般资也是长期股权笆投资。皑企业购买债券以按后,企业和对方矮仍然是一种债权埃债务关系。就是俺把钱借给对方,阿对方付给一定的八利息。这种投资挨企业并不能变成扳主人,这叫债权袄投资。3固定资产俺在固定资产当中安,报表项目要列把示这样一些内容半:埃(1)固定资产爸原价盎企业购买固定资肮产时花了多少钱跋,叫固定资产原吧价。(2)累计折旧颁固定资产在使用鞍过程中,逐渐损安耗而消失的那部奥分价值,叫累计敖折旧。半(3)固定资产搬净值啊用固定资产的原矮价扣掉累计折旧伴就是固定资产净凹值。比如公司购百

35、买一辆汽车花了败10万元,现在佰已经折旧了1万摆元,所以净值是敖9万元。(4)在建工程斑企业搞基本建设靶工程,购买材料笆、物资,这叫工般程物资;工程已稗经开工了,已经俺投入了资金,这鞍叫在建工程。4无形资产巴没有实物形态,挨但是能给企业带罢来经济利益的资扒产,例如商标权稗、专利权、土地稗使用权、非专利坝技术、商誉等。5其他资产扳在报表中,其他罢资产是比较容易癌出问题的地方。肮除了前边那些资暗产以外,剩下的俺都叫其他资产。盎目前我国指的其吧他资产,一个是袄摊销期限超过1罢年的费用, 叫胺长期待摊费用;鞍 另一个是其他爸长期资产, 一般般包括国家批准靶储备的特种物资邦、傲 爸银行冻结存款以扳及临时

36、设施和涉绊及诉讼中的财产艾等。芭表班2-3 资岸产内容表版编制单位:A股斑份有限公司跋 爱昂岸 盎2001年12哀月31日傲 跋坝拜 搬单位:元般资产耙年末数岸年初数伴流动资产:翱半办货币资金爱1,897,2八8埃5,618.7佰9胺911,741拔,820.73哀短期投资氨按癌应收票据熬636,710皑,917.90坝6,065,7叭59,932.稗85傲应收股利盎拌坝应收利息敖柏扳应收账款艾3,110,6斑93,439.颁80胺1,205,8笆03,404.鞍18挨其他应收款暗1,719,2靶34,476.霸15跋104,878凹,147.67哀预付账款坝260,297柏,060.69板3

37、23,763爸,972.55俺应收补贴款澳芭扳存货艾6,142,8昂16,848.叭70氨7,438,1拜95,385.爸65氨待摊费用啊13,920,瓣000.00败按待处理流动资产跋净损失隘16,593,伴865.44埃27,313,败926.38败一年内到期的长熬期债权投资斑碍跋其他流动资产叭扳阿流动资产合计半13,797,傲552,227鞍.47挨16,077,霸456,590拜.01袄长期投资:拌按背长期股权投资捌179,689敖,921.45笆179,437背,261.09拜长期债权投资哀百7,818,9般66.53靶长期投资合计败179,689吧,921.45碍187,256盎,

38、227.62吧固定资产:扮霸叭固定资产原价案2,497,9霸18,466.扒23叭2,038,5背02,074.俺66矮减:累计折旧凹712,266捌,544.18澳525,447岸,052.47胺固定资产净值爸1,785,6凹51,922.绊05搬1,513,0伴55,022.啊19埃减:固定资产减岸值准备颁邦百固定资产净额扮1,785,6版51,922.昂05板1,513,0暗55,022.肮19暗工程物资板471,697奥.48啊疤在建工程暗532,027伴,124.16拜627,954半,376.24敖固定资产清理板245,508邦.57搬1奥,046,04挨5.28袄固定资产合计爱2

39、,318,3坝96,252.奥26俺2,142,0昂55,443.哀71耙无形资产及其他柏资产:把坝叭无形资产邦167,520瓣,054.43癌171,053凹,884.87隘长期待摊费用靶43,720,板542.08颁4,134,6哀15.44拔其他长期资产胺奥奥无形资产及其他懊资产合计艾211,240哎,596.51案175,188澳,500.31爱递延税项:班巴拌递延税款借项瓣芭按资产总计疤16,506,隘878,997艾.69按18,574,百137,795阿.12俺把资产分成这样凹几类的意义是什阿么?就是让读者颁一看到流动资产靶就知道1年内它懊能够变成钱;看阿到长期投资就知凹道回收期

40、要超过霸1年;看到固定板资产就知道它们熬的具体表现形式碍就是机器设备;板看到无形资产就佰是知道是专利等翱等。而且从上往巴下看,变现能力隘是越来越差。如笆果企业需要钱,疤需要把资产变成案钱,上边比较容岸易实现,例如流鞍动资产很容易变颁成钱,但是要想疤把其他资产、无跋形资产变成钱则巴比较困难。因此敖,读表时会发现袄,下边资产占的艾比重越大,企业吧变现能力就越差爸。 【自检】跋 凹企业的资产按流疤动性划分有哪几伴类?巴_办_拌_氨_百_捌_暗_办_斑_百_奥_半_柏_碍_疤_板_胺_敖_佰_办_伴_翱_班_板_班_吧_耙_负 债1流动负债败流动负债的偿还敖期肯定是在1年绊以内,1年以内叭的流动负债有

41、如八下项目:(1)短期借款靶短期借款指企业袄借入的期限在1瓣年以下的各种借氨款。暗(2)应付账款蔼和应付票据邦应付账款指因购哀买材料、商品或拌接受劳务供应等捌而发生的债务。半有应付账款和应碍付票据。(3)预收账款挨企业预收客户的巴钱而没有给商品佰,叫预收账款。肮(4)应付工资柏及应付福利费败应付工资是企业疤对职工个人的一版种负债,是企业碍使用职工的知识伴、技能、时间和稗精力而给予职工般的一种补偿(报伴酬)。应付福利鞍费是企业准备用班于企业职工福利傲方面的资金。(5)应交税金罢企业在一定时期笆内取得的营业收啊入和实现的利润靶,要按照规定向芭国家交纳各种税敖金,这些税金叫捌应交税金。败(6)其他应

42、交耙款爸税法中没有规定巴,但国家强制征碍收(比如教育费搬附加)的款项,癌叫其他应交款。2长期负债(1)长期借款稗企业借款的偿还拌期超过1年,叫埃长期借款。(2)应付债券澳企业根据国家的捌规定,向社会发艾行债券以筹集资敖金,称之为应付扳债券。其实这相碍当于企业向社会碍各界借钱,对公皑司来讲它形成的安是一种债务。对埃于债券的发放,拌国家有严格的制凹度规定,必须切坝实遵守相应的法搬律。百(3)长期应付俺款拌现在的业务当中安,分期付款的比邦较多。企业买了扒几台设备,但没澳有马上给钱,其癌偿还期超过1年芭,这样的应付款袄叫长期应付款。氨表半2-4 负债奥内容表鞍编制单位:A股按份有限公司盎 艾版班200

43、1年12俺月31日坝坝跋单位:元翱负债拌年末数傲年初数昂流动负债:绊奥斑暗短期借款懊237,984啊,245.00搬1,153,0绊00,000.盎00安矮应付票据暗1,371,7霸00,708.摆38盎5,031,6按20,414.哀05澳应付账款埃1,446,1半86,787.般35颁1,158,4版00,489.挨12挨预收账款哎260,395爸,348.33矮273,663唉,260.95盎应付工资吧9,875,5扮80.00阿癌应付福利费摆137,878哀,063.97叭112,667隘,409.29碍应付股利安2,970,8敖18.02癌4,955,5半31.62昂应交税金傲-33

44、,150埃,492.57胺-26,418八,544.61瓣其他应交款半伴44,441,芭228.06胺捌46,767,唉082.17伴其他应付款傲55,390,八948.31盎73,767,佰466.04翱预提费用扳905,455暗.55按587,774扒.72柏一年内到期的长柏期负债爱30,000,疤000.00哎9,875,5敖80.00扳其他流动负债胺捌百流动负债合计巴3,564,5半78,690.皑40艾7,838,8坝86,463.搬35稗长期负债:矮罢傲长期借款澳6,000,0办00.00搬36,000,八000.00爱应付债券隘稗败长期应付款扳邦办专项应付款癌耙哀其他长期负债昂柏

45、邦长期负债合计巴6,000,0癌00.00哀36,000,傲000.00霸递延税项:跋拜鞍递延税款贷项邦11,020,邦467.41癌12,244,跋963.73鞍负债合计爱3,581,5矮99,157.靶81暗7,887,1胺31,427.唉08所有者权益1投资者投入柏投资者投入包括般两部分:第一部懊分叫实收资本,熬但如果是股份公艾司就叫股本;第澳二部分是资本公般积金。【案例】疤A、B、C三个罢大学教授共同投半资,把 吧2000年4月矮20日,到工商哎局注册了一个新唉方教育文化发展绊有限公司。注册阿时,A入股35疤万元,B入股6笆0万元,C入股背25万元,共同癌投入到公司的资盎金是120万元

46、岸。但他们到工商疤局只注册100跋万元,如果问新笆方教育文化发展笆有限公司此时此叭刻一共有多少资阿产?回答是12哀0万元。但如果扒把120万元一澳分为二,在工商奥局注册的那笔钱般,叫实收资本1案00万元,超过芭注册资本那部分瓣,叫资本公积金氨20万元。其实碍120万元都是澳投资者入资注入拔进来的,但是把霸它一分为二,就胺便于和我国注册扒资本政策保持一案致。2经营积累把经营中的积累,瓣通常也叫留存收跋益。如企业到年疤末时净赚100办万元,假定净赚氨的100万元一佰概不分配,这1癌00万元就是股昂东的,叫所有者伴权益,又叫未分板配利润。如果按蔼照公司法的规定敖进行分配,10敖万元做法定盈余败公积金

47、,10万扳元做法定公益金叭,这个100万般元就一分为二,奥所赚的100万版元中有20万元埃叫盈余公积金,捌另外80万元不鞍安排分配,叫未阿分配利润。翱表办2-5 股东鞍权益内容表挨编制单位:A股昂份有限公司扒 捌2001年12奥月31日疤扳拌单位:柏按元佰股东权益(或所碍有者权益)啊年末数爱年初数胺股本扒2,164,2澳11,422.唉00昂1,988,9邦68,232.败00捌资本公积碍4,077,0瓣48,884.叭74暗2,539,3拔36,835.爸21盎盈余公积稗4,843,7颁04,327.案40氨4,738,6隘40,680.把94坝其中:法定公益隘金熬953,997坝,675.

48、66半901,465扳,852.43疤未分配利润八1,840,3唉15,205.班74袄1,420,0皑60,619.按89蔼股东权益合计癌12,925,鞍279,839阿.88罢10,687,安006,368阿.04皑负债及股东权益叭总计瓣16,506,埃878,997隘.69佰18,574,拌137,795巴.12拜实收资本和资本爱公积金表明企业靶原来注入了多少扒,而盈余公积金般和未分配利润,爸表明所赚的钱留巴在企业有多少。般在这一讲当中,罢主要讨论了三个鞍问题:伴首先,介绍了资伴产负债表四个方班面的作用。资产靶负债表能够反映埃企业在特定时点伴拥有的资产及其扳分布状况的信息板;能够表明企业

49、岸在特定时点所承奥担的债务、偿还背时间及偿还对象柏;能够反映在特摆定时点投资人所板拥有的净资产及傲其形成的原因;班能够反映企业财矮务发展状况的趋氨势。半其次,介绍了资捌产负债表的两种熬基本格式,一种唉是报告式,一种疤是账户式。国家胺规定使用的是账跋户式表格,然而翱现实生活中常见霸的却是报告式的瓣表格,因为有其班明显的优势。扳最后,介绍资产办负债表的基本内扒容,它包括三个扮方面的内容:资癌产、负债、股东隘权益。每个方面癌的内容又包括许笆多小的项目,在傲看报表时,一定碍要明确各小项目傲所指的含义。哎第哎3讲 怎样阅捌读资产负债表(摆中)摆基本方法与隘技巧搬总额观察把握财败务变化的方向班具体项目浏览

50、寻版找变动原因袄借助相关的财务般比率透视财务状按况总额观察阿拿到资产负债表哎以后,感到最困俺惑的是不知道要敖看什么,这是缺班乏看表的方法和板思路。那么,如笆何解除这种困惑疤呢?面对资产负搬债表,首先需要鞍考虑的就是观察摆总额的变化。伴不管资产负债表班的项目有多少,阿其大项目只有三肮个:资产、负债爱、所有者权益,艾而这三个数字之跋间内在的数量关疤系就是资产等于昂负债加所有者权搬益。资产是企业癌资源变化的一个笆结果,引起这种昂结果变化的根本隘原因主要有两方氨面:一是负债的绊变化;二是所有绊者权益的变化。奥既然资产等于负拌债加所有者权益叭,那么资产的增颁减变化量应该等搬于负债的增减变案化量加所有者权

51、澳益的增减变化量癌,即:疤资产=负债+所敖有者权益扒资产的增减变化捌量=负债的增减碍变化量+所有者耙权益的增减变化敖量资产增加版在具体考察资产搬、负债、所有者扮权益之间的依存翱关系时,当一个办企业在某一特定半时点的资产总额奥增加,伴随的原摆因可能是负债在半增加,或者是所挨有者权益在增加傲。【案例】靶2000年5月翱,由于扩大经营翱,A公司从银行熬借款100万元跋存入公司账户。胺那么此时此刻A拜公司的资产增加百了100万元,叭同时A公司的负搬债也增加100班万元。2001疤年10月,公司半的管理层认为市叭场形势很好,决扮定继续扩大投资叭,A公司的投资懊者继续注入资金班,往公司再注入般100万元。

52、此拌时此刻,A公司霸的资产又增加1班00万元,而且扒公司的所有者权哎益也增加100奥万元。也就是说阿,当资产增加时扒,伴随的原因可啊能是负债在增加笆,或者是所有者奥权益在增加。资产减少岸当一个企业资产跋在减少时,伴随奥的原因可能是负凹债在减少,也可按能是所有者权益鞍在减少。【案例】拌2000年8月扮,由于扩大经营皑,A公司从银行霸借款100万元霸存入公司账户,捌偿还期限两年。爸那么此时此刻A敖公司的资产增加盎了100万元,拌同时A公司的负拜债也增加100矮万元。2001盎年10月,公司芭的管理层认为市皑场形势很好,决澳定继续扩大投资哀,A公司的投资暗者继续注入资金版,往公司再注入扳100万元。

53、此艾时此刻,A公司俺的资产又增加1靶00万元,而且傲公司的所有者权耙益也增加100背万元。2002安年8月,公司的般借款已到期,A熬公司向银行还款叭100万元,那霸么资产会减少1澳00万元,公司氨的债务也就减少癌了100万元。罢2002年10挨月,A公司的高懊层管理者认为现氨在的市场比较疲按软,决定减少公班司的投资。在工伴商局变更公司的唉注册资本,从公阿司的注册资本中凹依法撤资100懊万元。此时此刻芭,公司的资产会挨减少100万元瓣,而股东的财产胺权利也会减少1矮00万元。也就鞍是说当资产增加吧时,般 罢负债可能在增加罢, 所有者权益拔也可能在增加;半 当资产减少时八, 负债在减少板, 所有者

54、权益拌也可能在减少。哀其实,在现实中瓣真实的情况要复稗杂得多。当资产佰增加时,可能负阿债在增加,而所般有者权益在减少哎。研究这三个数柏字的关系,就可懊以基本上把握企拜业在某个经营时柏段中发生了哪些颁重大变化,也就翱可以摸清这个企芭业财务发展变化巴的基本方向。邦表蔼3-1背伴资产负债表败编制单位:A股爱份有限公司阿爱败爸2001年12唉月31日拜氨办单位:元邦资产袄年末数翱年初数蔼流动资产:搬绊癌货币资金癌1,897,2搬85,618.奥79埃911,741伴,820.73拜短期投资爸懊翱应收票据拔636,710拌,917.90肮6,065,7矮59,932.爱85皑应收股利败拜翱应收利息笆柏哀

55、应收账款澳3,110,6靶93,439.芭80班1,205,8挨03,404.岸18搬其他应收款蔼1,719,2碍34,476.罢15奥104,878胺,147.67阿预付账款翱260,297跋,060.69皑323,763背,972.55隘应收补贴款扮搬罢存货敖6,142,8矮16,848.班70奥7,438,1拜95,385.翱65版待摊费用耙13,920,霸000.00摆暗待处理流动资产胺净损失绊16,593,阿865.44罢27,313,氨926.38背一年内到期的长坝期债权投资办板拜其他流动资产俺稗案流动资产合计摆13,797,蔼552,227败.47罢16,077,拜456,590

56、百.01氨长期投资:坝版奥长期股权投资捌179,689罢,921.45扮179,437哀,261.09岸长期债权投资翱阿7,818,9瓣66.53八长期投资合计背179,689翱,921.45啊187,256碍,227.62耙固定资产:爱昂芭固定资产原价办2,497,9瓣18,466.鞍23凹2,038,5拔02,074.拌66哎减:累计折旧霸712,266耙,544.18爱525,447柏,052.47扮固定资产净值霸1,785,6笆51,922.绊05肮1,513,0靶55,022.熬19跋减:固定资产减佰值准备佰摆拔固定资产净额白1,785,6败51,922.瓣05跋1,513,0肮55

57、,022.翱19癌工程物资八471,697癌.48懊鞍在建工程百532,027啊,124.16笆627,954瓣,376.24皑固定资产清理阿245,508蔼.57把1,046,0暗45.28白固定资产合计拔2,318,3蔼96,252.败26斑2,142,0盎55,443.板71肮无形资产及其他傲资产:奥佰百无形资产敖167,520捌,054.43艾171,053阿,884.87版长期待摊费用败43,720,办542.08八4,134,6挨15.44跋其他长期资产耙澳吧无形资产及其他拜资产合计澳211,240半,596.51安175,188唉,500.31耙递延税项:巴捌癌递延税款借项扮隘耙

58、资产总计绊16,506,笆878,997蔼.69斑18,574,柏137,795班.12柏负债及所有者权蔼益扒年末数八年初数凹流动负债:拌熬氨短期借款岸237,984碍,245.00皑1,153,0唉00,000.安00矮应付票据凹1,371,7班00,708.爸38盎5,031,6盎20,414.袄05皑应付账款俺1,446,1隘86,787.班35般1,158,4芭00,489.敖12笆预收账款懊260,395败,348.33按273,663斑,260.95般应付工资吧9,875,5班80.00败岸应付福利费跋137,878邦,063.97柏112,667八,409.29啊应付股利案2,9

59、70,8芭18.02埃4,955,5暗31.62班应交税金办-33,150挨,492.57隘-26,418肮,544.61巴其他应交款熬44,441,芭228.06肮46,767,柏082.17笆其他应付款爱55,390,按948.31唉73,767,扮466.04颁预提费用摆905,455芭.55邦587,774捌.72俺预计负债案把八一年内到期的长伴期负债搬30,000,敖000.00耙9,875,5班80.00皑其他流动负债盎扮邦流动负债合计斑3,564,5罢78,690.昂40暗7,838,8懊86,463.拔35俺长期负债:稗捌癌长期借款俺6,000,0鞍00.00班36,000,阿

60、000.00白应付债券捌颁八长期应付款佰搬胺专项应付款班吧懊其他长期负债埃稗搬长期负债合计罢6,000,0佰00.00靶36,000,佰000.00邦递延税项:坝岸般递延税款贷项岸11,020,安467.41埃12,244,胺963.73捌负债合计败3,581,5鞍99,157.按81白7,887,1傲31,427.鞍08吧所有者权益:疤蔼盎股本靶2,164,2疤11,422.稗00笆1,988,9白68,232.唉00碍资本公积霸4,077,0八48,884.敖74蔼2,539,3扒36,835.懊21佰盈余公积靶4,843,7安04,327.叭40芭4,738,6绊40,680.佰94巴其

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