企业所得税汇算清缴解析讲义

1、目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc256429223 耙第一讲 利润捌总额计算有关的袄收入类项目、扣霸除类项目鉴证和班弥补亏损项目鉴暗证耙 PAGEREF _Toc256429223 h 俺1 HYPERLINK l _Toc256429224 安一、收入类项目柏鉴证吧 PAGEREF _Toc256429224 h 佰1 HYPERLINK l _Toc256429225 翱（一）鉴证的基拔本方法奥 PAGEREF _Toc256429225 h 耙1 HYPERLINK l _Toc256429226 般（二）具体鉴证哎项目澳 PAGEREF _Toc2

2、56429226 h 鞍1 HYPERLINK l _Toc256429227 版二、扣除类项目跋鉴证瓣 PAGEREF _Toc256429227 h 皑2 HYPERLINK l _Toc256429228 隘（一）鉴证的基稗本方法拌 PAGEREF _Toc256429228 h 袄2 HYPERLINK l _Toc256429229 邦（二）具体鉴证坝项目鞍 PAGEREF _Toc256429229 h 扒2 HYPERLINK l _Toc256429230 罢三、适用简易程矮序的具体鉴证项阿目版 PAGEREF _Toc256429230 h 澳2 HYPERLINK l _T

3、oc256429231 八四、弥补亏损类背项目鉴证拔 PAGEREF _Toc256429231 h 八2 HYPERLINK l _Toc256429232 挨（一）鉴证方法伴 PAGEREF _Toc256429232 h 斑2 HYPERLINK l _Toc256429233 氨（二）税前弥暗补亏损明细表办鉴证例题靶 PAGEREF _Toc256429233 h 叭3 HYPERLINK l _Toc256429234 俺第二讲 纳税邦调整项目鉴证坝 PAGEREF _Toc256429234 h 矮5 HYPERLINK l _Toc256429235 翱一、纳税调整项埃目鉴证的基

4、本方肮法埃 PAGEREF _Toc256429235 h 鞍5 HYPERLINK l _Toc256429236 矮二、案说纳税调胺整项目的鉴证难耙点佰 PAGEREF _Toc256429236 h 傲5 HYPERLINK l _Toc256429237 摆（一）视同销售版 PAGEREF _Toc256429237 h 疤5 HYPERLINK l _Toc256429238 百（二）确认为递懊延收益的政府补袄助鉴证败 PAGEREF _Toc256429238 h 稗8 HYPERLINK l _Toc256429239 啊（三）按权益法案核算长期股权投肮资对初始投资成唉本调整确认

5、收益板 PAGEREF _Toc256429239 h 罢9 HYPERLINK l _Toc256429240 霸（四）案说：鉴疤证工资薪金支出敖项目应关注以前绊年度会计上按权吧责发生制计提未办发放税收调增金班额熬 PAGEREF _Toc256429240 h 疤11 HYPERLINK l _Toc256429241 矮（五）与未实现胺融资收益相关在癌当期确认的财务百费用颁鉴证按 PAGEREF _Toc256429241 h 佰11 HYPERLINK l _Toc256429242 敖三、资产类调整霸项目的鉴证难点按解析熬 PAGEREF _Toc256429242 h 般13 HY

6、PERLINK l _Toc256429243 氨（一）资产原值搬的鉴证稗 PAGEREF _Toc256429243 h 碍13 HYPERLINK l _Toc256429244 邦（二）折旧、摊奥销年限的鉴证稗 PAGEREF _Toc256429244 h 颁14 HYPERLINK l _Toc256429245 佰（四）折旧、摊扮销额的鉴证爱 PAGEREF _Toc256429245 h 蔼14 HYPERLINK l _Toc256429246 靶（五）纳税调整阿额的鉴证扒 PAGEREF _Toc256429246 h 案14 HYPERLINK l _Toc25642924

7、7 邦四、长期股权俺投资所得（损失啊）明细表分析稗填报方法的鉴证肮难点解析癌 PAGEREF _Toc256429247 h 斑14 HYPERLINK l _Toc256429248 懊（一）2009盎年度持有收益取白得情况拌 PAGEREF _Toc256429248 h 笆14 HYPERLINK l _Toc256429249 坝（二）坝长期股权投资持哎有收益鉴证表白的填制埃 PAGEREF _Toc256429249 h 笆15 HYPERLINK l _Toc256429250 鞍（三）长期股罢权投资所得（损佰失）明细表的邦填制靶 PAGEREF _Toc256429250 h 翱

8、16 HYPERLINK l _Toc256429251 傲五、境外所得蔼税抵免计算明细敖表分析填报方拔法的鉴证难点解八析拔 PAGEREF _Toc256429251 h 半19 HYPERLINK l _Toc256429252 版六、以公允价半值计量资产纳税岸调整表分析填挨报方法的鉴证难笆点解析暗 PAGEREF _Toc256429252 h 把19 HYPERLINK l _Toc256429253 肮第三讲 案说案证据的收集、审斑查与运用瓣 PAGEREF _Toc256429253 h 敖19 HYPERLINK l _Toc256429254 般一、鉴证业务应捌重视证据的收集皑

9、、审查和运用，澳更应加强对证据邦资料的三级复审懊 PAGEREF _Toc256429254 h 碍19 HYPERLINK l _Toc256429255 皑（一）案情介绍霸 PAGEREF _Toc256429255 h 皑19 HYPERLINK l _Toc256429256 懊（二）鉴证后证挨据真实情况把 PAGEREF _Toc256429256 h 奥20 HYPERLINK l _Toc256429257 白（三）鉴证前证懊据存在的问题般 PAGEREF _Toc256429257 h 癌20 HYPERLINK l _Toc256429258 岸（四）鉴证机构稗的审查意见爱

10、PAGEREF _Toc256429258 h 傲21 HYPERLINK l _Toc256429259 癌二、从鉴证业务奥的整体上审查证邦据才能得出正确啊的鉴证结论爱 PAGEREF _Toc256429259 h 百22 HYPERLINK l _Toc256429260 瓣（一）证据内容埃分析给我们的启扳示扳啊不能仅凭个别证伴据做出鉴证结论般，更应注意从汇笆算清缴鉴证业务拜的整体上综合审阿查判断鉴证材料吧，把握各材料之皑间、鉴证材料与澳鉴证事项事实之蔼间的联系，确认办所收集的证据是败确实、充分的，叭保证与所证明的懊鉴证事项协调一白致，对待证事实班能作出唯一、正芭确的结论。胺 PAGER

11、EF _Toc256429260 h 拜22 HYPERLINK l _Toc256429261 扮（二）2008笆年投资损失确认蔼情况翱 PAGEREF _Toc256429261 h 俺22 HYPERLINK l _Toc256429262 澳（三）鉴证结果搬 PAGEREF _Toc256429262 h 摆23 HYPERLINK l _Toc256429263 把三、依据税法正耙确评价证据和运熬用证据正确计算盎确认才能得出正摆确的鉴证结论哎 PAGEREF _Toc256429263 h 癌23 HYPERLINK l _Toc256429264 肮（一）由于残值版率确认的差异，敖

12、造成计提基数不半一致把 PAGEREF _Toc256429264 h 伴23 HYPERLINK l _Toc256429265 吧（二）原值抄录拜错误，影响计提霸折旧的原值肮 PAGEREF _Toc256429265 h 按23 HYPERLINK l _Toc256429266 胺（三）错误确认靶计提折旧开始时邦间，减少了应提皑折旧的月份昂 PAGEREF _Toc256429266 h 隘23隘由于傲时间关系阿，指南靶第一章总则的两澳条澳、矮第二章敖汇算清缴鉴证业扒务准备八的四条翱、第五章汇算清拜缴鉴证业务报告芭的三条、第六章唉附则的两条背等耙内容艾比较容易理解捌，扮本次培训班没有袄

13、作为解析的内容背。俺本次培训中，重扮点解析翱第三章汇算清缴白鉴证业务实施和斑第四章汇算清缴挨鉴证业务证据盎的内容，具体内爸容包括：艾利润总额计算有埃关的把收入类、扣除类伴项目鉴证、弥补拔亏损项目鉴证、奥纳税调整项目鉴安证和案说证据的凹收集、审查与运摆用等四项内容。唉第一讲颁 岸利润总额计算有伴关的收入类耙项目佰、扣除类昂项目鉴证盎和弥补亏损白项目凹鉴证皑一、皑收入类案项目蔼鉴证百（一）跋鉴证的基本方法唉1背指南的傲第艾七条一款疤原文：柏“霸根据汇算清缴鉴挨证业务准则第十扒一条的规定，应熬依据被鉴证人执哀行的国家统一会凹计制度，鉴证利跋润总额计算项目氨中的营业收入、昂公允价值变动收霸益、投资收益

14、、叭营业外收入等收俺入类项目，重点艾鉴证年度发生情癌况、资产负债表敖日后事项调整情俺况、财务报表批摆准报出日后差错拔调整情况。班”疤2解析：俺上述规定扳，一是明确了利爱润总额计算项目案中埃所包含的收入类坝项目，佰明确了八本条的暗鉴证袄范围按；暗二白是指出了鉴证重靶点斑。挨鉴证年度发生情班况败，邦应根据鉴证年度吧1-12月份的白会计核算资料百填制鉴证表。肮有关数据应与鉴皑证年度四季度的扳损益表皑的内容相符。按鉴证资产负债表绊日后事项调整情芭况，叭应根据鉴证年度巴的次年碍“佰以前年度损益调爱整罢”碍科目记录的内容扮填制鉴证表懊。艾鉴证财务报表批奥准报出日后差错安调整情况肮，哀应根据哎财务报表批准报

15、柏出日后般发生的会计差错罢更正记录填制鉴哎证表按。邦对于在鉴证过程跋中新发现的会计霸差错搬，应要求被鉴证凹人懊按会计差错吧进行柏会计处理皑。癌如果被鉴证人不敖能按会计差错进爸行会计处理肮，应作为纳税调肮整项目进行处理芭。般3工作底稿：挨指南规定的上述按鉴证方法，般在中税协制定的拔工作底稿指南中矮，哀已经固化为鉴证摆表。通过这些鉴暗证表可以引导鉴阿证人按指南规定巴的方法，完成鉴颁证工作。稗具体胺鉴证表岸共10张肮包括：懊主营业务收入捌鉴证表、其摆他业务收入鉴证昂表、唉银行业营业收白入鉴证表办、案保险业营业收吧入鉴证表鞍、摆证券业营业收暗入鉴证表阿俺、其他金融业拌营业收入鉴证表搬、芭败事业单位、社

16、会傲团体、民办非企芭业单位收入总额班鉴证表、公哎允价值变动收益颁鉴证表投资凹收益鉴证表（执柏行会计制度纳税佰人填报）、阿投资收益鉴证表扳（执行企业会计扒准则纳税人填报爸）伴班。半（二）扳具体鉴证项目埃按照啊申报表主表与附半表的逻辑关系拜，罢将利润总额计算盎有关的收入类项昂目分为四斑个子安项叭目啊，包括坝：营业收入、公扮允价值变动收益拌、投资收益、营斑业外收入笆。懊指南对四个子项翱目板从三个方面作出耙了规定绊，一是一般工商蔼企业、金融企业鞍、扒事业单位、社会把团体、民办非企翱业单位把等不同被鉴证人熬四个子项具体包爸括的内容，二是盎鉴证过程中除准版则已规定的鉴证鞍程序外还应特殊碍关注的事项，三摆是

17、鉴证过程中应哀填制工作底稿中拔的哪些鉴证表。熬二、扣除类项目癌鉴证鞍（一）鉴证的基哀本方法靶1指南的第九摆条一款原文：扮“把根据汇算清缴鉴埃证业务准则第十吧三条的规定，应俺依据被鉴证人执芭行的国家统一会坝计制度，鉴证利败润总额计算项目爸中的营业成本、哎营业税金及附加氨、销售费用、管白理费用、财务费岸用、资产减值损奥失、营业外支出笆等扣除类项目，绊重点鉴证年度发罢生情况、资产负摆债表日后事项调敖整情况、财务报碍表批准报出日后哀差错调整情况。啊”笆2解析：背上述规定，一是鞍明确了利润总额瓣计算项目中所包巴含的巴扣除拌类项目，明确了挨本条的鉴证范围敖；二是指出了鉴氨证重点。氨鉴证年度发生情鞍况颁、鉴

18、证资产负债坝表日后事项调整百情况、财务报表半批准报出日后差邦错调整情况百的具体鉴证方法癌与前面介绍的收艾入类项目相同。拔3工作底稿：哎指南规定的上述板鉴证方法，在中板税协制定的工作邦底稿指南中，已佰经固化为鉴证表癌。通过这些鉴证办表可以引导鉴证拌人按指南规定的伴方法，完成鉴证叭工作。巴具体鉴证表共凹13蔼张包括：跋主营业务成本搬鉴证表、其斑他业务成本鉴证哀表、银行业芭营业成本鉴证表胺、保险业营皑业成本鉴证表吧、证券业营业白收入鉴证表、拜其他金融业营翱业收入鉴证表班、胺事业单位、社会捌团体、民办非企瓣业单位支出总额坝鉴证表、营笆业税金及附加鉴八证表、氨销售（营业）扒费用鉴证表、凹管理费用鉴证颁表

19、、财务费绊用鉴证表、哎资产减值损失耙鉴证表、营敖业外支出鉴证表艾。盎（二）具体鉴证哎项目奥按照熬申报表主表与附柏表的逻辑关系，啊将利润总额计算板有关的收入类项凹目分为七版个子项跋目皑，包括拔营业成本、扳营业税金及附加碍、销售费用、财拜务费用、管理费阿用、资产减值损半失、营业外支出瓣。搬指南对七爸个子项哎目与收入类项目拔一样，同样吧从三个方面作出搬了规定芭。芭三、扳适用简易程序的懊具体鉴证项目昂简易程序罢，哀是指跋仅哀关注霸鉴证项目的凹发生情况和入账版金额，班而不对会计处理百的合法性百进行评价。收入坝类项目中适用简拜易程序的具体项版目是吧“跋公允价值变动收岸入碍”胺。扣除类项目中岸适用简易程序的

20、艾具体项目是岸“八资产减值损失拌”板。捌四、唉弥补亏损类项目啊鉴证（一）鉴证方法柏根据汇算清缴鉴瓣证业务准则第十跋五条的规定，鉴矮证弥补亏损类项暗目的具体要求是胺：摆1.弥补以前年昂度亏损应根据疤企业所得税法爸第十八条的有关绊规定进行鉴证。颁2.鉴证弥补以跋前年度亏损应特唉殊关注：板（1）挨按税法规定评价跋被鉴证人是否符拌合税前弥补亏损稗的法定条件懊；版（2）根据搬被鉴证人纳税申岸报资料，确认熬弥补亏损年度以隘前发生的盈利额皑、亏损额、合并瓣分立企业转入可版弥补亏损额和凹以前年度亏损弥板补额；办（3）根据税法瓣规定确认澳鉴证年度可弥补阿的所得额，计算版鉴证年度实际弥班补的以前年度亏鞍损额和可结

21、转以艾后年度弥补的亏半损额；俺（4）鉴证哎“岸以前年度亏损弥碍补额扒”碍时，应考虑境外埃应税所得弥补境爸内亏损的影响因唉素；扒（5）企业资产氨损失发生年度扣熬除追补确认的损瓣失后如出现亏损把，首先应调整资鞍产损失发生年度办的亏损额，然后佰按弥补亏损的原败则计算以后年度肮多缴的企业所得艾税税款。跋3.鉴证弥补以熬前年度亏损应填爸制工作底稿（范颁本）中的白本年度实际弥昂补的以前年度亏佰损额鉴证表。昂（二）傲税前弥补亏损邦明细表斑鉴证版例题佰A企业2004按年度至2009岸年度经营情况如袄下：2004年拔度亏损500万癌元、2005年扒度亏损100万爱元、2006年邦度盈利200万佰元、2007年氨

22、度亏损100万懊元、2008年按度盈利100万坝元、2009年半度盈利400万鞍元。其中200背5年度被税务机隘关查增应纳税所鞍得额50万元，蔼2007年度从吧被合并企业转入矮亏损80万元（艾已经税务机关确蔼认，剩余弥补期搬3年），200稗8年度被税务机袄关查增应纳税所隘得额60万元。般该企业2009鞍年度企业所得邦税弥补亏损明细耙表填报结果如邦下：拜企业所得税弥补邦亏损明细表邦（金额单位：万蔼元） 啊行次拜项目佰年度邦盈利额或亏损额爸合并分立企业转懊入可弥补亏损额隘当年可弥补的所耙得额凹以前年度亏损弥巴补额袄本年度实际弥补隘的以前年度亏损疤额跋可结转以后年度版弥补的亏损额拜前四年度200埃5

23、疤前三年度200哀6俺前二年度200奥7罢前一年度200安8柏合计案1氨2奥3颁4扮5翱6八7凹8唉9氨10背11奥1氨第一年拜20搬罢4跋500巴500傲0扳200瓣0伴100爱300吧200爸*氨2绊第二年柏20安拌5佰50斑50癌*埃0白0俺0暗0稗50胺0隘3搬第三年鞍20癌鞍6版200爱200扳*癌*暗_稗_般_爸_班_扳4稗第四年拌20埃熬7爱100白80傲180耙*蔼*熬*芭0氨0肮150爱30绊5跋第五年胺20班叭8俺100阿100摆*班*邦*坝*吧_熬_板_坝6懊本年邦20唉板9岸400暗400肮*鞍*凹*靶*跋*拜400隘0哀7爸可结转以后年度佰弥补的亏损额合摆计颁30胺第

24、二讲爸 矮纳税调整项目鉴罢证巴一、纳税调整项翱目鉴证的基本方埃法艾鉴证纳税调整项败目鞍的芭“傲账载金额爸”扳应根据被鉴证碍人绊所执行的佰国家统一会计制柏度霸，对会计核算数办据进行鉴证；俺“唉税收金额霸”扳应根据按税收规捌定进行鉴证。对白执行会计准则的鞍被鉴证碍人翱，应针对会计准罢则与税法的差异伴事项埃对安纳税调整翱金额进行吧鉴证；对执行企爸业会计制度的被邦鉴证疤人肮，应针对会计制罢度与税法的差异岸事项哎对巴纳税调整哎金额进行搬鉴证。安本次培训班袄关于纳税鞍调整项目的鉴证安，岸重点讲述鉴证难半点哀。捌二败、搬案说澳纳税调整项目的凹鉴证难点（一）视同销售皑1柏视同销售收入鉴扳证的蔼基本胺要求啊对视

25、同销售收入搬的鉴证，靶应关注非货币性啊交易视同销售、肮货物、财产、劳搬务视同销售和扒其他视同销售的袄鉴证。应关注下邦列问题：唉（按1伴）对非货币性交百易视同销售收入拔的鉴证，应注意班不同被鉴证单位百视同销售确认条爸件和计量方法的吧差别。暗办执行企业会计扳制度、小企叭业会计制度的扮被鉴证单位，应颁对全部非货币性暗交易确认为视同耙销售，以公允价暗值为基础计算视傲同销售收入金额暗。巴收到补价方采用挨净额法计算，按按所处置非货币资霸产的总应收款金坝额（公允价值）八减去计入版“隘营业外收入袄爸非货币性资产交半易收益拜”昂的金额，确认计暗算班“捌视同销售收入昂邦处置非货币性资啊产挨”白的金额。疤霸执行企业

26、会计隘准则的被鉴证搬单位，仅对不具伴有商业实质或交坝换涉及资产的公艾允价值均不能可敖靠计量的非货币般性资产交换确认案视同销售，以账拔面价值为基础计哎算视同销售收入埃金额。皑收到补价方，按扒换出资产账面价佰值，加上收到补爸价后的之和，确捌认视同销售收入昂。昂（熬2懊）颁货物、财产、劳佰务视同销售收入昂的鉴证，应注意肮被鉴证单位范围瓣的差别和罢视同销售确认条伴件和计量方法。把霸 执行会计准则蔼的被鉴证单位，捌对爸将货物、财产、懊劳务等用于改变邦资产所有权属的罢处置资产行为已柏做销售处理，不伴发生拔货物、财产、劳颁务视同销售行为暗。皑拌执行企业会计矮制度、小企碍业会计制度的碍被鉴证单位，对拌将货物、

27、财产、颁劳务等用于改变袄资产所有权属的板处置资产行为未颁做销售处理，应阿确认视同销售并败以公允价值为基办础计算视同销售袄收入金额。般改变资产所有权佰属的处置资产行靶为，如将货物、办财产、劳务用于罢捐赠、偿债、赞肮助、集资、广告拜、样品、职工福伴利或者利润分配邦等用途的行为，疤按税法规定计算暗视同销售收入金败额。啊（哎3俺）鉴证其他视同叭销售收入，应关霸注下列事项。挨暗取得交易事项的绊证据；拔啊根据有关交易所百处置资产的所有巴权属改变情况，凹确认视同销售行笆为；奥白按税法规定的计凹税价格，确认视芭同销售收入金额邦。俺2巴视同销售成本鉴班证的基本稗要求胺鉴证视同销售成碍本的取证方法和背确认方法，与

28、视摆同销售收入相同肮。鉴证视同销售版成本金额，应根氨据处置资产的计扒税基础确认计量蔼。影响计税基础隘的因素如下：把（1）拌按历史成本计量氨的处置资产账面啊价值；板（2）隘应转回的以前年碍度计提减值准备颁。斑3凹案例邦1般：白不满足公允价值袄计价模式条件的巴视同销售纳税调板整肮（1）交易情况般。板A公司拥有一台吧专有设备，该设胺备账面原价45扒0万元，已计提般折旧330万元背，换取B公司拥半有一项长期股权伴投资，账面价值俺90万元，两项八资产均未计提减叭值准备。A公司颁决定以其专有设哀备交换B公司的敖长期股权投资，背该专有设备是生奥产某种产品必须傲的设备。由于专敖有设备系当时专班门制造、性质特摆

29、殊，其公允价值翱不能可靠计量；拜B公司拥有的长吧期股权投资在活瓣跃市场中没有报哎价，其公允价值暗也不能可靠计量皑。经双方商定，挨B公司支付了2办0万元补价。假隘定交易中没有涉岸及相关税费。芭（2）非货币性皑交易的判断。挨该项资产交换涉拜及收付货币性资矮产，即补价20扒万元。对A公司奥而言，收到的补坝价20万元伴巴换出资产账面价坝值120万元蔼16.7%2办5%，因此，该盎项交换属于非货邦币性资产交换，摆B公司的情况也傲相类似。奥（3）计量模式胺的判断。埃由于两项资产的半公允价值不能可摆靠计量，因此，搬对于该项资产交背换，换入资产的柏成本应当按照换邦出资产的账面价邦值确定。皑（4）初始投资癌成本

30、确认。胺长期股权投资的扮初始成本100啊万元换出资产霸账面价值120巴万元收到的补奥价20万元挨换出资产的账面哀价值120万元懊换出资产账面耙原价450万元翱已计提折旧3暗30万元胺（5）投资方A懊公司的账务处理俺。扳根据会计准则规俺定，尽管B公司柏支付了20万元暗补价，但由于整败个非货币性资产半交换是以账面价盎值为基础计量的颁，支付补价方和傲收到补价方均不翱确认损益。对A板公司而言，换入鞍资产是长期股权笆投资和银行存款坝20万元，换出岸资产是专有设备背的账面价值减去安货币性补价的差阿额，即100（颁12020）肮万元；对B公司埃而言，换出资产背是长期股权投资靶和银行存款20捌万元，换入资产翱

31、专有设备的成本版等于换出资产的笆账面价值，即1板10（902氨0）万元。由此斑可见，在以账面安价值计量的情况班下，发生的补价懊是用来调整换入搬资产的成本，不拌涉及确认损益问跋题。敖借：固定资产清耙理 板 案 靶 矮120稗 累计折斑旧 扮 阿 扒 斑 330安 贷：固氨定资产专有设备隘 稗 袄 坝450半借：长期股权投俺资 胺 暗 肮 案100矮 银行存拔款 笆 凹 翱 般 20柏 贷：固拌定资产清理 爱 熬 稗 蔼 120艾（6）税务处理巴。熬根据国税函2般008828巴号文件规定，本伴案例非货币资产傲交换，因资产所挨有权属已发生改八变而不属于内部败处置资产，应按疤规定确认视同销芭售收入。按

32、换出稗资产账面价值1靶20万元和收到哀补价20万元的案合计140万元叭，确认视同销售碍收入；按换出资扒产的账面价值1坝20万元，确认跋视同销售成本。拌4暗案例2：啊以产成品、库存俺商品换入作为短埃期投资（净额法敖调整方法）稗（1）交易情况扮。哀 A公司以一批扒产成品交换B公芭司拥有的作为短傲期投资的D公司啊股票。靶A公司产成品原扳值为70 00邦0元，账面价值扮60 000元把。在交换日的公俺允价值为80 颁000元，并已瓣计提存货跌价准稗备10 000癌元。在交易过程扳中A公司发生费罢用5 000元耙，增值税税率为唉17%，计税价耙格为公允价值。俺B公司短期投资耙原值为80 0敖00元，在交

33、换蔼日公允价值为7氨0 000元，盎已计提短期投资唉跌价准备50 靶00元。B公司澳另支付10 0熬00元给A公司哀。把（2）交易判断按。佰计算补价占换出傲资产公允价值的捌比例10 0矮00捌绊80 000肮 12.5%，鞍小于25%，该唉项交易为非货币笆性交易。斑增值税销项税额叭 80 00懊0哎澳17%13 皑600（元）蔼（3）计算应确把认的损益。颁在这个交易过程办中，A公司是收坝到补价的企业，白首先计算应确认胺的损益及换入短哀期投资的入账价岸值如下：肮应确认的补价损挨益（1换出稗资产账面价值傲爱换出资产公允价颁值）（16靶0 000埃岸80 000）半奥10 000败2 500（元奥）

34、吧（4）计算入账瓣价值。碍换入短期投资的敖入账价值换出耙资产的账面价值罢补价应确认矮的损益应支付白的相关税费办 60 00吧010 00佰02 500昂13 600柏5 000扮71 100（啊元）盎（5）收到补价爱方的会计处理。百借：短期投资摆八D公司 澳 俺 奥 般 71 100埃银行存款 扮 跋 叭 柏 艾 笆10 000碍存货跌价准备 翱 拜 鞍 肮 佰 百10 000颁贷：库存商品 傲 柏 靶 阿 70 阿000白营业外收入坝笆非货币性交易收笆益 耙 百2 500翱应交税金颁搬应交增值税（销凹项税额）巴 扳13 600巴银行存款 颁 伴 笆 靶 邦 稗 5 000板（6）所得税处蔼理

35、。矮根据会计制度，败因A公司和B公耙司双方交换涉及傲补价，应确认交搬易损益。同时，爱根据税法有关规斑定，企业的非货隘币性交易必须在昂有关交易发生时奥，确认非现金资拔产交易的转让所背得或损失。班芭视同销售收入的瓣确认。A公司在敖非货币性交易过芭程中，按换出资哎产公允价值为8拌0 000元，颁减去会计上确认隘的补价损益（2把500元），以拌余额77 50背0元，确认视同板销售收入。摆确认视同销售收背入额77 50案0元，填入附表矮一（1）第14败行皑“叭非货币性交易视疤同销售收入傲”背。败罢视同销售成本的拌确认。由于视同芭销售收入是按净氨额法确认的，视癌同销售成本的计挨量方法如下：佰按税收确认的换

36、拌出资产计税基础柏70 000元邦会计上账面价拌值60 000暗应转回的以前皑年度计提减值准隘备10 000半元。耙视同销售成本7袄0 000元=哎按税收确认的换罢出资产计税基础啊70 000元把税收确认视同销版售成本额70 肮000元，填入昂附表二（1）第耙13行熬“隘非货币性交易视吧同销售成本绊”霸。奥百会计上确认的营袄业外收入250背0元，填入附表翱一（1）第20绊行吧“颁非货币性资产交岸易收益版”扳。疤（7）视同销售敖收入、视同销售佰成本计算表。艾计算视同销售收袄入和视同销售成癌本，可以选择净跋额法，也可以选按择总额法。由于捌会计制度规定营败业外收入按净额敖法确认，相应的靶视同销售收入

37、和颁视同销售成本，奥也应按净额法确哀认。伴税收确认金额袄净额法挨总额法斑收入总额八80000柏视同销售收入7半7250元凹营业外收入25奥00元疤视同销售收入7癌0000元班营业外收入10叭000元爸扣除总额氨70000白视同销售成本7板0000元柏营业外支出0元皑视同销售成本6班2500元艾营业外支出75板00元挨（二笆）确认为递延收岸益的政府补助鉴柏证耙1懊鉴证的基本要求稗（1）翱确认为递延收益般的政府补助应根百据埃纳税申报表填报奥说明的捌有关规定进行鉴肮证。白（2）罢鉴证确认为递延罢收益的政府补助把应特殊关注：百稗执行会计准则被办鉴证人，对政府癌补助会计上分期办确认收入，税收靶上当年全额

38、确认拌收入，应进行纳鞍税调整；跋艾执行会计制度的矮被鉴证人，不涉办及本鉴证项目；蔼版执行会计制度的奥被鉴证人取得的班流转税返还、补胺贴收入，敖应在附表三第5捌行癌“暗未按权责发生制熬原则确认的收入芭”爱中进行纳税调整案。拔（3）班鉴证确认为递延矮收益的政府补助跋应填制工作底稿氨（范本）中的啊确认为递延收益柏的政府补助鉴证哎表。扒2案说：与资拌产相关的政府补拌助（1）交易情况捌A公司计划修建袄一座污水处理厂袄，根据地方政府案补助政策的有关隘规定，公司可以叭从当地政府获得吧200万元人民啊币的政府补助（熬不属于政府投资疤），该笔款项已佰于2007年1般月收到。该工厂盎于隘2010年1月罢1日百建成

39、，总成本8暗00万元。工厂巴预计使用寿命2爱0年，以直线法败折旧，预计没有八残值。（2）交易分析胺该公司收到的政把府补助是货币性坝资产且已收到，唉符合准则规定的鞍确认条件，可以耙在收到时予以确碍认，并按收到的昂金额计量。该笔胺资金用于建造污疤水处理厂，污水按处理厂属于固定矮资产，因此该笔拔政府补助属于与皑资产相关的政府拌补助。根据我国半会计准则规定，吧政府补助采用收扳益法和总额法分绊别按不同情况进暗行处理。与资产翱相关的政府补助啊不能直接确认为盎当期损益，应当背确认一项负债（熬递延收益），自吧相关资产形成并拜可供使用时起，按在相关资产使用哎寿命内平均分配扳，分次计入以后百各期的损益中。（3）会

40、计处理阿2007年1月吧收到政府补助时叭：伴借：银行存款 扳 200叭 贷：递肮延收益 2蔼00隘2010年1月案1日鞍：凹借：固定资产 般 80背0爱 贷：在袄建工程 案800 胺从2010年末巴开始摊销20年背递延收益：暗借：递延收益 扳 1氨0疤 贷：营爱业外收入 安10（4）税务处理佰扮收到政府补助时百做调增处理。2摆007年1月收敖到政府补助20案0万元时，根据肮税法规定，应全矮额一次计入应纳皑税所得额，计征摆企业所得税。敖填报方法。第1安列翱“熬账载金额霸”斑填报会计核算的暗账面金额0元，罢第2列唉“盎税收金额哀”唉填报税收规定的埃收入金额200安万元；第3列颁“绊调增金额懊”疤填

41、报按照税收规唉定应纳税调整增般加的金额200熬万元；第4列跋“跋调减金额扳”跋填报按照税收规啊定应纳税调整减办少的金额0元。摆傲摊销递延收益时爱做调减处理。在澳从2010年末巴开始摊销递延收芭益时，对会计上蔼根据摊销额计入岸营业外收入10搬万元，应进行纳背税调整减少处理扮。肮填报方法。第1胺列按“般账载金额捌”俺填报会计核算的熬账面金额10万澳元，第2列安“凹税收金额爱”捌填报税收规定的安收入金额0元；霸第3列翱“胺调增金额安”胺填报按照税收规伴定应纳税调整增俺加的金额0元；拜第4列癌“把调减金额碍”奥填报按照税收规芭定应纳税调整减把少的金额10万白元。颁（三）按权益法稗核算长期股权投案资对初

42、始投资成吧本调整确认收益凹1鉴证的基本罢要求氨指南第八条（五芭）作出如下规定霸：澳（1）按权益法邦核算长期股权投耙资对初始投资成暗本调整确认收益挨纳税申报表填报耙说明的有关规定般进行鉴证。按（2）鉴证按权捌益法核算长期股扮权投资对初始投八资成本调整确认拜收益应特殊关注把：翱肮本鉴证项目只涉胺及鉴证年度新发隘生的长期股权初搬始投资，且该项岸初始投资按权益哀法核算；摆半执行会计准则的巴被鉴证人，按权奥益法核算对长期矮股权投资对初始瓣投资成本调整确按认收益，斑计入取得投资当盎期的营业外收入伴，税收不确认收拔入，应进行纳税邦调整；搬办根据纳税申报表肮填报说明的规定疤，执行会计制度坝的被鉴证人，不啊涉及

43、本鉴证项目隘。安（3）鉴证按权岸益法核算长期股般权投资对初始投袄资成本调整确认柏收益应填制工作哀底稿（范本）中板的长期股权投斑资初始投资鉴证翱表。俺2案例：长期哀股权投资的初始盎投资成本小于投哎资时应享有被投捌资单位可辨认净挨资产公允价值份吧额百（1）交易情况岸。叭A公司摆2009年4月懊1日俺投资B公司，初胺始投资成本2 碍000万元，取靶得B公司30%氨的股权，隘2009年4月肮1日哎B公司可辨认净熬资产的公允价值芭为7 000万百元。捌（2）权益法核俺算的选择条件。耙在不存在其他特柏殊情况的时候，邦这30%的股权办既能够参与被投瓣资单位的生产经氨营决策，也能够叭对其生产经营决癌策进行重大

44、影响跋，所以要按照权伴益法进行核算。熬（3）长期股权拜投资的初始投资癌成本小于投资时袄应享有被投资单扮位可辨认净资产哀公允价值份额的熬差额计算。按在疤2009年4月斑1日稗取得投资的时点埃上，被投资单位疤可辨认净资产公按允价值的总额是癌7 000万元板，按持股比例3爸0%计算，此时扒应享有被投资单盎位可辨认净资产澳的份额是2 1扒00万元，初始靶投资成本2 0扳00万元。吧投资差额10稗0万元初始投吧资成本2 00稗0万元取得对蔼方可辨认净资产扒的公允价值30傲%的份额210跋0万元爱实际取得对方股败权的价值量是2柏 100万元，矮1OO 万元的搬投资差额相当于爸是在投资过程中凹，对方给予的一

45、袄种无偿赠与。懊会计处理方法是癌：调整长期股权跋投资的成本，投阿资差额记入当期佰损益的拌“扮营业外收入唉”芭科目。皑（4）A公司会耙计处理。半取得时，初始投袄资成本账务处理白。般借：长期股权投瓣资 2000般贷：银行存款 扳 2000耙调整长期股权投邦资的成本账务处案理。靶借：长期股权投霸资 100搬贷：营业外收入昂 100挨（5）A公司税邦务处理。蔼长期股权投资的皑初始投资成本小傲于投资时应享有艾被投资单位可辨白认净资产公允价翱值份额的差额，扳会计上巴记入当期损益的叭“坝营业外收入拌”柏科目，税收上应巴做纳税调减处理翱，填入第5列扒“袄权益法核算对初佰始投资成本调整板产生的收益班”背。捌（四

46、搬）案说：疤鉴证工资薪金支稗出项目袄应关注案以前年度邦会计上按权责发般生制计提傲未发放芭税收调增金额盎2009年初税鞍务机关要求某企半业自查前三年的安企业所得税纳税熬情况。该公司组阿织人员自查一个氨月后，发现20白07年度动用以版前年度工效挂钩巴提取未发放的工肮资结余金额10跋00万元，事务绊所未做纳税调减拜处理，造成多缴哀企业所得税33巴0万元。唉复查中调阅了该俺公司2007年跋度的鉴证报告，佰关于公司支付部巴分，该报告只说盎明支付总额多少俺，对纳税申报表败要求填报的动用扳以前年度结余额柏，并没有做鉴证背。以前年度提取澳未发放的工资总扮额在当年已做纳办税调整增加处理拔，在2007年跋度动用以

47、前年度板结余应做纳税调摆整减少处理。由拌于未做鉴证，因澳此也未做纳税调绊减处理，这显然按是不关注纳税调艾整的连续性造成佰的错误。哀（五皑）扮与未实现融资收摆益相关在当期确暗认的财务费用蔼鉴证拌1鞍鉴证的基本要求埃（1）颁与未实现融资收肮益相关在当期确耙认的财务费用应罢根据纳税申报表办填报说明的有关斑规定进行鉴证。阿（2）翱鉴证与未实现融拌资收益相关在当凹期确认的财务费霸用应特殊关注：叭白执行企业会计制懊度的被鉴证人不爸涉及本鉴证项目凹；般爱执行企业会计准拌则的被鉴证人，艾会计上采用实际靶利率法分期摊销耙未确认融资费用靶计入财务费用，背税收上不允许税耙前扣除应进行纳鞍税调整。吧（3）唉鉴证与未实

48、现融盎资收益相关在当扒期确认的财务费癌用应填制工作底哎稿（范本）中的翱叭与未实现融资收拜益相关在当期确般认的财务费用鉴隘证表鞍。氨2扳案说：与未实现氨融资收益相关在爸当期确认的财务鞍费用扮鉴证（1）交易情况艾2007年1月摆1日吧，大华公司售出敖大型设备一套，碍协议约定采用分案期收款方式，从鞍销售当年末分5芭年分期收款，每拌年收取2 00翱0元，合计10埃 000元。如扳果购货方在销售澳成立日支付贷款百，只须付8 0安00元即可。（2）情况分析耙应收金额的公允版价值可以认之为矮8 000元，吧与名义金额10捌 000元的差扳额较大，应采用啊公允价值计量。（3）收益计算爸计算得出将名义奥金额折现

49、为当前敖售价的利率为7半.93%，其余拔计算如下表所示案。斑利息收益和本金摆收现计算表 （单位：元）佰年份哀未收本金靶疤利息收益傲班摆碍7.93%哀本金收现摆凹疤肮一傲氨总收现爱白销售日伴8000爱0版0吧0把2007年末柏8000捌634颁1366版2000扒2008年末罢6634耙526吧1474澳2000哀2009年末摆5160稗410罢1590办2000鞍2010年末邦3570斑283绊1717耙2000瓣2011年末阿1853艾147隘1853暗2000昂总 额扒2000罢8000笆10000（4）会计处理拜 会计处理（不奥考虑增值税因素瓣）为：爸 销售成半立时：艾借：长期应收款熬

50、袄 10 0澳00挨贷：主营业务收板入 澳 8 000搬 矮 半未实现融资收益败 2 隘000熬 第1年凹末：鞍借：银行存款 熬 扮 2 000昂贷：长期应收款柏 2柏 000板借：未实现融资奥收益 靶 634绊贷：财务费用 爸 版 634摆 第5年安末：靶借：银行存款 佰 熬 2 0袄00白贷：长期应收款挨 巴 2 000昂借：未实现融资芭收益 把 147扳贷：财务费用 岸 哎 147（5）税务处理哀耙销售商品收入的哎差异。根据企业百所得税法规定，摆以分期收款方式奥销售货物的，按般照合同约定的收肮款日期确认收入唉的实现，即每年八确认2 000搬元的收入。对于耙本金收现会计比疤税法规定的确认懊

51、时间提前了。翱稗利息收益的差异肮。会计上将每年坝确认的未实现融扒资收益做冲减财芭务费用处理，企扒业所得税要求做笆纳税调减应纳税埃所得额处理。阿年份背会计上确认的收伴入扮熬按税收规定应确蔼认的收入额坝斑纳税调整收入额艾俺=胺白-蔼办会计上确认的冲巴减财务费用金额扳纳税调减应纳税俺所得额拔2007年末唉8000按2000绊-6000柏634矮634氨2008年末按0拔2000跋2000巴526胺526靶2009年末疤0啊2000啊2000癌410叭410巴2010年末碍0摆2000矮2000八283跋283唉2011年末案0叭2000摆2000扒147矮147芭总 额隘8000办10000奥200

52、0败2000傲2000胺三爸、肮资产类调整项目暗的笆鉴证鞍难点解析板（一）资产原值拌的鉴证伴鉴证扮资产原值，应根艾据哎被鉴证单位有关俺资产账户记录板，碍计算确认扒账载金额和奥计税基础霸。瓣对于矮存在会计与税收坝差异的资产计税唉基础，按税法规颁定鉴证确认；笆对于不存在差异疤会计与税收差异耙的资产计税基础拜，岸按会计制度鉴证案确认奥，一般情况下与爱资产原值账载金霸额相同笆。坝有关资产计价巴的会计与税收差颁异邦，请参见企业哀所得税纳税调整罢与申报操作实务办半纳税申报表培训八讲义埃（2010版）坝邦第311页至3扮21页。奥鉴证时案应关注下列问题碍：佰1班执行会计制度的傲被鉴证单位资产百的计税基础按下

53、跋列方法确认昂：拌（1）办固定资产、无形稗资产的计税基础芭，以购置、自建盎、改建、扩建等案方式取得的固定矮资产，会计制度板与税收制度的计拜量方法一致，可搬以按会计核算的柏固定资产历史成叭本鉴证确认；以绊投资者投入、融斑资租入、债务重哀组、非货币交易啊、接受捐赠、盘瓣盈、无偿调入方氨式取得的固定资阿产，会计制度与凹税收制度的计量昂方法存在差异，邦应按税收制度规爱定鉴证确认。奥（2）办长期待摊费用的肮计税基础，以固按定资产大修理、奥固定资产改扩建颁、固定资产改良癌、伴开办费摊销等方邦式形成的八长期待摊费用，疤会计制度与税收稗制度的计量方法叭存在差异，应按埃税收制度规定鉴班证确认。爱2般背执行会计准

54、则的般被鉴证单位资产跋的计税基础按下凹列方法确认靶：岸（1）霸固定资产、生产颁性生物资产的计版税基础，以购入癌、自制、委托加捌工、投资者投入熬、接受捐赠、债奥务重组等方式取吧得的固定资产，肮会计准则与税收吧制度的计量方法唉一致，可以按会安计核算的固定资办产历史成本鉴证凹确认；以企业合唉并、非货币交易奥、盘盈方式取得芭的固定资产，会芭计准则与税收制霸度的计量方法存扒在差异，应按税芭收制度规定鉴证奥确认。捌（2）叭长期待摊费用的埃计税基础，以固叭定资产大修理、吧固定资产改良、哀固定资产装修、扮融资租赁方式租案入的固定资产发挨生的固定资产后把续支出、经营租耙赁方法租入的固唉定资产发生的改绊良支出、开

55、办费半摊销等方式板形成的背长期待摊费用，白会计准则与税收百制度的计量方法拌存在差异，应按芭税收制度规定鉴巴证确认。阿（3）扒无形资产的计税哀基础，以购入、摆自制、委托加工败、投资者投入、疤接受捐赠、债务鞍重组等方式取得伴的无形资产，会隘计准则与税收制稗度的计量方法一肮致，可以按会计办核算的固定资产版历史成本鉴证确熬认；以非货币交氨易、盘盈方式取瓣得的无形资产，皑会计准则与税收癌制度的计量方法懊存在差异，应按俺税收制度规定鉴埃证确认。扒（4）蔼油气勘探投资、捌油气开发投资的柏计税基础，按国扮务院财政、税务啊主管部门的规定按鉴证确定。靶3捌应关注折旧摊销安范围的差异，财笆务会计规定非生班产经营用固

56、定资艾产可以计提折旧扳，税法规定与经翱营活动无关的固跋定资产不得计提袄折旧。霸（二）哎折旧、摊销年限靶的鉴证拜鉴证折旧、摊销拜年限，应根据被八鉴证单位会计政白策认定的折旧摊熬销年限，鉴证确板认会计的折旧、般摊销年限；应根肮据企业所得税的癌有关规定鉴证确哀认税收的折旧摊巴销年限。澳鉴证折旧、摊销阿年限时，应关注半下列问题：阿（一）矮资产折旧、摊销艾纳税调整明细表哀中的绊会计折旧、摊销袄年限和税收折旧翱摊销年限的两列耙数据，由于按资扒产大类反映折旧拔年限，该数据多案数是区间数值。邦因此，折旧、摊摆销年限数据可以搬作为判断是否纳把税调整的参考数袄据，且与折旧、疤摊销额和资产原俺值不存在表内逻稗辑关系

57、。颁（二）折旧、摊斑销纳税调整金额佰应根据按具体折把旧、摊销年限分板类资产的明细数拔据鉴证确认，鉴扮证时注册税务师碍应设计资产折旧澳、摊销鉴证明细般表。版（四）把折旧、摊销额的扳鉴证扳鉴证笆资产折旧、摊销斑纳税调整明细表跋的本期折旧摊销伴额，会计本期折按旧摊销额根据邦被鉴证单位有关氨资产账户记录的伴有关数据鉴证确背认，税收本期折佰旧摊销额按企业凹所得税的有关规矮定计算确认。隘鉴证折旧、摊销伴额时，应注意下坝列事项：（一）把固定资产由于技芭术进步等原因，百确需加速折旧的邦，可以缩短折旧捌年限或者采取加氨速折旧的方法；笆（二）在税法允邦许加速折旧的情盎况下，可以使用耙年数总和法、双啊倍余额递减法。

58、瓣（五）唉纳税调整额的鉴啊证霸鉴证挨资产折旧、摊销叭纳税调整明细表把的办纳税调整额，根芭据表内逻辑关系蔼计算确认。半鉴证纳税调整额碍，应注意下列事邦项：熬（一）会计折旧板摊销额减税收折伴旧摊销额的余额稗为正数时，确认艾为调增金额；拜（二）会计折旧矮摊销额减税收折罢旧摊销额的余额败为负数时，确认熬为调减金额。办四、长期股权邦投资所得（损失安）明细表分析袄填报方法的鉴证哀难点解析蔼（一）2009盎年度持有收益取半得情况昂1被投资企业芭A公司（成本法背核算）分回12隘0万元，其中以绊投资前所得分回爸20万元，以投半资后所得分回1罢00万元。案2被投资企业佰B公司（权益法盎核算）会计上确懊认投资收益1

59、0百0万元，实际分氨回投资收益30拔万元。岸3被投资企业艾C公司（权益法扒核算）确认投资罢损失50万元。绊4被投资企业按D公司分回股票矮股利10万元。肮5被投资企业版E公司持有不足板12月，分回投俺资收益60万元疤6被投资企业罢F公司（成本法绊核算）持有不足按12月，分回投百资收益70万元颁。靶7被投资企业爱G公司持有不足暗12月，分回投安资收益70万元昂，其中以投资前笆所得分回5万元柏。败（二）肮长期股权投资持疤有收益鉴证表傲的填制佰长期股权投资持百有收益鉴证表索引号：捌会计期间或会计耙截止日： 傲2009年1月扮1日罢-笆12月31日懊 皑 唉 翱 哎 白 矮 安 佰 皑 般 搬 笆 哎

60、金额单位：元拜委托单位名称：懊矮熬盎爱斑靶跋编制人疤鞍班日期澳背哀啊拜俺氨拜叭凹澳复核人袄班版日期盎昂版行次佰被投资企业罢会计投资损益蔼税收确认的股息扮红利邦会计与税收的差按异把权益法袄成本法懊小计吧免税收入伴全额征税收入半小计耙小计艾权益法核算投资疤损益板其他投资收益拔投资收益耙投资损失皑调增金额敖调减金额笆调增金额拌调减金额霸1氨A板绊傲100.00 背100.00 摆120.00 拔澳120.00 扳-20.00 捌-百-颁20.00 扮肮2白B鞍100.00 啊芭靶100.00 昂30.00 摆30.00 胺70.00 扳-版100.00 班30.00 肮八3安C暗按50.00 绊敖-